1、本章提要了解会计的概念和职能明确会计的作用熟悉会计核算的基本前提和一般原则掌握会计报表的六大要素掌握会计恒等式清楚设置会计科目的原则熟悉会计账户及其结构区分总分类账和明细分类账掌握会计账务处理程序了解什么是行业会计制度掌握各种记账法的特点如何进行试算平衡明确会计档案的保管期限第一节 什么是会计会计的概念和职能算账报账记账月会计是一个商业信息提供系统，把企业的各种经济业务，统一成以货币为计量单位，通过记账、算账、报账的程序来提供反映企业财务状况和经营成果的经济信息。简单地说，会计就是把企业杂乱无章的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。会计的职能主要是：核算职能会计核算贯穿于经济活动的2、全过程。它是会计最根本的职能，就是把企业一定时间内买了多少材料，花了多少钱，生产了多少产品，卖了多少钱，到底赚了多少钱等情况都计算清楚。会计核算的主要步骤如下：记账，是指对特定的某一经济活动采用一定的记账方法在账簿中登记。算账，是指在记账的基础上，对企业某一时点的资产、负债、所有者权益和一定时期的收入、费用（成本）、利润进行计算。年报账，是指在算账的基础上，对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表的形式向会计信息使用者报告。其中，财务状况是针对企业在某一时点而言的。也就是说，我们可以评价日这天的企业资产、负债、所有者权益的状况年优劣与否，却不能评价月这一月的财务状况如何。因为资金在3、时刻运动和变化着，反映财务状况的数据也无时无刻不在变化，所以要评价财务状况，就要先确定某一个特定的时刻。经营成果是企业一定时期的营运成绩，是对企业一段经营后的总结，是对一个时段的效果评价。经营成果是企业数日的收入、费用积累的结果。监督职能监督职能能为企业经营过程提供监督作用。作为企业的管理者，应该把宝贵的时间用在企业的发展决策上，因此必须重视会计的作用，建立健全的企业财务制度，使用负责任的会计人员，形成科学严谨的会计核算体系，由会计人员对企业的各种经济业务、各种票证进行层层审核、检验、把关，杜绝不合理不合法的经济行为，把企业不必要的损失降到最低。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经4、济活动的经济管理工作。在企业，主要是反映财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进会计的作用会计核算的基本前提行监督。具体来说，会计的作用主要体现在以下几个方面：会计信息有助于有关各方了解企业财务状况和经营成果，据以作出投资和信贷决策会计要为企业外部各有关方面了解其财务状况、经营成果和现金流量提供信息，包括企业所控制资源的规模和结构、资产的流动性、偿债能力、盈利水平、现金流量等等。会计信息应当满足以下几个方面的需求：第一，会计信息要满足投资者进行投资决策的需要；第二，会计信息要满足债权人进行信贷决策的需要；第三，会计信息要有助于企业的供货单位和客户进行商业决策，评价经营风险，比5、如是否签订经济合同，是否给予商业信用，等等。会计信息是政府部门进行宏观经济管理的重要信息来源会计信息是经济决策的依据，也是国家宏观经济管理部门制定财政经济政策、开展宏观调控的依据。第一，会计信息是国家对企业经济活动的合法性、合规性进行监督的重要信息来源；第二，会计信息是国家制定和实施宏观经济政策的重要基础信息；第三，国家在制定税法、进行税收征管时，一般都要以会计记录和会计信息为依据，在会计信息的基础上进行必要调整，因此会计信息是国家税收管理的重要依据。会计信息在企业内部经营管理中发挥重要作用实际上，财务报告有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息，既是管理会计工作的基础和出发点，同时也是内部经6、营管理的直接信息来源。第一，会计信息有助于包括融资战略、技术创新、市场营销等在内的企业发展战略的研究和制定；第二，会计信息有助于加强财务、成本、资金、人才、质量等各方面的管理工作，为各项职能管理提供必要信息；第三，会计信息有助于防范和化解信用风险，发挥会计信息的预警作用。会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集都要以此为依据。作为企业管理者，要了解会计，首先应了解会计的基本前提。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体会计主体，是指会计工作为之服务的单位或组织，即会计为谁算账、会计服务的范7、围是什么。会计主体的作用在于界定不同会计主体进行会计核算的范围。对企业来说，它要求会计核算区分自身经济活动与其他企业单位的经济活动，区分企业的经济活动与企日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。日业投资者的经济活动。一般来说，某个组织是否为会计主体应从以下几个方面加以辨别：是否拥有独立资金；是否进行独立的经营活动；是否编制独立的会计报告。符合以上三条的企业，即为一个独立的会计主体。持续经营持续经营，又叫继续营业。它是会计核算前提中一个极为重要的内容。一是指会计主体的经营活动，假设要继续经营下去，而不存在破产清算的情况；二是财务会计某些原则和会计程序得以顺利建立的前提条件，如企业的8、财产分类、计价、费用分配和收益确定等，均是以假设持续经营为基础的。因为一个企业是继续经营，还是停止营业、破产清算，在会计核算方法上有着很大的区别。会计分期会计分期，是指为了定期反映企业的经营管理活动情况及其结果，需要将一个企业的持续经营活动划分为若干个均等的期间。从企业生产经营活动来考察，从材料采购到生产投入，再到产品销售是一个连续不断的、循环的过程。为了及时反映企业的资产和负债的变动情况，要求提供的会计信息必须是及时的、定期的。所以，需要对持续不断的经营活动进行定期的会计反映、分析和监督，这就要求对经营活动期间按会计计量、报告的原则划分会计期间。月至我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为9、一个会计年度，即从每年月会计期间对会计核算的意义在于：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制，才使会计主体有了记账基准。货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位来记账、算账、报账。各种物品如计算机、传真机等，都有它们自己的计量单位，但如果照原状记录在账簿里，企业的财务状况就会变得杂乱无章。但是，各种物品都具有价值，这样，以货币作为统一计量单位，就可以把这些物资的价值放在一起相加减，便于计算出经营成果，而企业管理者对企业的财务状况和经营成果仅需了解或记住一些数字，简单明了。在我国，要求采用人民币作为记账本位币，是10、对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币，同时也规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。当然，提供给境内的财务会计报告使用者的，应当折算为人民币。会计核算一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。它具体分为以下几类：会计核算的一般原则个月内报出；中期报告应当在中期结束后衡量会计信息质量的一般原则客观性。客观性原则要求会计信息以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭据为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。根据客观性原则，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计11、信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。相关性。相关性原则要求会计信息能够满足各方面的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。可比性。可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互之间可以比较，能够满足经济决策的需要。根据可比性原则，国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政策的余地。其次，要求企业严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。一贯性。一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是在两种情况下，可以12、变更会计政策：第一，当有关会计法规发生变化，要求企业改变会计政策；第二，改变会计政策后更能恰当地反映企业的财务状况和经营成果时。企业如果按照以上原则改变会计政策，必须按国家统一的会计制度对会计政策变更进行恰当地会计处理。及时性。及时性原则是指会计信息及时处理，及时提供。根据及时性原则，要求及时收集会计数据，在经济业务发生后，应及时取得有关凭据；对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；将会计信息及时传递，按规定的时限提供给有关方面。比如，股份有限公司的财务报告应当在年度终了天内报出。另外，为了保证会计信息的及时性，对于资产负债表日后至财务报告报出之前发生的有关事项，应当加以确认或披露。明晰性。13、明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。根据明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。确认和计量的一般原则权责发生制。权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用；即使款项已经在当期收到或已经当期支付，都不能作为当期的收入或费用。配比原则。配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以14、结出损益。正确运用配比原则，将收入与相关的成本、费用进行对比，才能完整地反映特定时期的经营成果，从而有助于正确评价企业的经营业绩。第二节 会计要素会计的六大要素什么是资产历史成本。历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。历史成本原则的依据是：成本是实际发生的，有客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠；历史成本数据比较容易取得。划分收益性支出与资本性支出。该原则是指，将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。划分收益性支出与资本性支出，有助于正确地确认当期损益和资产的价值，保持会计信息的客15、观性。起修正作用的一般原则谨慎原则。谨慎原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。重要性。重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。实质重于形式。这里所讲的形式是指法律形式，实质是指经济实质。有时，经济业务16、的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，是反映财务状况的会计要素；收入、费用及利润构成利润表的基本框架，是反映经营成果的会计要素，因此这六项会计要素又称为会计报表要素。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。换言之，资产就是企业所拥有或控制的能以货币计17、量的经济资源，包括财产、债权和其他权利。资产具有如下特点：第一，资产能够给企业带来经济利益。什么是所有者权益什么是负债第二，资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的。第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。按流动性进行分类，资产可以分为流动资产和长期资产或非流动资产。流动资产年内变现的资产，如应收账款、存货等。有些企业经营活动比较特殊，其年，在这种情况下，就不把年，比如，造船、大型机械制造，从购料到销售商品直到收回货款，年内变现作为划分流动资产的标周期往往在志，而是将经营周期作为划分流动资产的标志。长期投资、固定资产、无形资产的变现年以上，所以称为长期资产或18、非流动资产。按流动性对资产进行分类，有助于掌握企业资产的变现能力，从而进一步分析企业的偿债能力和支付能力。一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强。流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。按资产有无实物形态分，可以分为有形资产和无形资产。像存货、固定资产等属于有形资产，因为有物质形态，而货币资金、应收账款、短期投资、长期投资、专利、商标等等，都属于无形资产，因为它们都没有实物形态，而是表现为某种法定权利或技术。传统上，通常将无形资产作狭义的理解，仅将专利、商标这些不具有物质形态、能够给企业带来超额利润的资产称为无形资产。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，19、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。如果把资产理解为企业的权利，那么，负债就可以理解为企业所承担的义务。负债具有如下特点：第一，负债是由于过去的交易、事项引起的、企业当前所承担的义务，企业预期在将来要发生的交易、事项可能产生的债务不能作为负债。第二，负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。第三，为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，比如用现金偿还或者实物资产清偿，或者通过提供劳务来偿还，或者同时转移资产和提供劳务偿还。也有可能将债务转为所有者权益。按偿还期间的长短，一般将负债分为短期负债和长期负债。预期在偿的债务属于短期债务。有些企业经营周期超过期清偿的债务，也属于短期债务。除以上情形以外20、的债务，即为长期债务，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称之为净资产。所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：第一，所有者权益不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。第三，所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。所有者权益在性质上体现为所有者对是指那些在经营周期可能长于周期比较长，往往超过年内到期清年，这时，预期在一个经营周期内到什么是收入什么是费用企业资产的剩余利益，在数量上也就体现21、为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，其中，盈余公积和未分配利润合称为留存收益。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入具有以下特点：第一，收入是从企业的日常活动中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的收入。有些交易、事项也能为企业带来经济利益，但由于不是从企业的日常活动中产生的，就不属于企业的收入，而作为利得。例如，出售固定资产所取得的收益就不能作为企业的收入。第二，收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、形成应收账款，也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；也可能同时引起资22、产的增加和负债的减少，比如销售商品抵偿债务，同时收取部分现金。第三，收入将引起企业所有者权益的增加。按企业所从事的日常活动的性质，收入有三种来源：一是对外销售商品，通过销售商品，取得现金或者形成应收账款；二是提供劳务；三是让渡资产的使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等等。按日常活动在公司、企业所处的地位，收入还可以分为主营业务收入、其他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定，例如工业、商品流通企业的主营业务是销售商品，银行的主营业务是存贷款和办理结算等等。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，23、如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用与收入相配比，即为企业经营活动中取得的盈利。与收入相对应，费用的特点在于：第一，费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，像固定资产清理损失就不是日常活动发生的经济利益的流出，所以属于损失。第二，费用可以表现为资产的减少，如耗用存货；也可能引起负债的增加，如负担利息；或者同时表现为资产的减少和负债的增加。第三，费用将引起所有者权益的减少。费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。其中，营业成本是指所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本。营业成本按24、照所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；营业费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费；财务费用是企业筹集生产什么是会计恒等式经营所需资金而发生的费用。什么是利润公司的资财债权人借债投资人投资资产负债所有者权益利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。有些补贴收入也计入利润。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等25、日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。其中，营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。对企业管理者来说，了解并掌握会计恒等式既有助于理解资产负债表、损益表的结构原理，也便于进行财务分析。基本会计等式公司开展经营活动，其资金来源无非来自两个方面：一是投资人投入，二是借债。这些资财形成了企业的资产，其中来源于债权人的资金，形成了企业的负债；来源于投资人的资金，形成了企业的26、所有者权益。这一关系用公式表示就是：资金占用资金的来源以上公式反映了资产、负债、所有者权益之间的平衡关系，是资产负债表结构的精髓部分。负债所有者权益所以，由此产生了基本会计等式：资产会计等式企业目标就是赚钱。只有取得的收入抵消因这笔收入所花的费用还有剩余，企业才算盈利。正是如此，我们推出了另一重要等式：费用利润收入或亏损）即：得到的付出的赚的（或亏的）综合等式费用利润”。利润就表明现金流入大于现金流出，也即企业资产的增多。从企业持续经营，或盈利，或亏损，表现为企业钱数的增加或者减少。在某个时候，“收入第三节 会计科目与会计账户什么是会计科目新的所有者权益另一方面说，这一时刻负债不变，赚了是股东27、的，赔了也是股东的。旧的所有者权益利润费用而，新资产旧的所有者权益收入负债新所有者权益费用负债旧的所有者权益收入由此推出会计等式综合式：费用资产负债所有者权益收入据此不难看出，第一个会计等式是反映企业资金运动的静态状况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日的情况；第二个会计等式反映的是企业资金运动的情况。所有的资产都是为了赚钱，而资产一旦运用并取得收入时，资产就转化为费用，收入减去费用即为利润，又叫净收益。净收益又会作为资产用到下一轮的经营，于是就产生了综合等式。综合等式并没有破坏会计基本等式。当利润分配后，一部分交纳所得税，另一部分留存收益成为所有者权益，综合等式便消失了，又被还原28、成会计基本等式。会计科目的含义为了系统、连续、全面地反映和监督企业各项的经济活动，必须将会计对象划分为一定的会计要素，通过对各个会计要素的增减变化来确认、计量、报告全部经济业务。要实现这一要求，还需要确定会计科目、设置会计账户，以能全面、系统地反映和监督资金运动，控制和管理好企业的各项经济活动。企业的各种经济业务活动都会引起会计要素发生数量、金额的增减变动。因为企业的经济活动纷繁复杂，它所引起的各个会计要素的内部构成及各个会计要素之间的增减变化错综复杂，表现为不同的形式。有些业务可能简单地重复，有些业务的发生很有规律，有些业务不能导致会计恒等式的两边发生变化，有些业务就是在某一会计要素内部构成29、中引起增减变动。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要按各种经济业务的不同特点，分类别地确定项目并进行核算。具体而言，企业管理者需要了解资产周转情况，利润构成及具体分配情况，流动比率、速动比率等偿债安全指标，企业纳税情况，等等。因此，有必要对会计要素作进一步细分，于是就产生了会计科目。会计科目，就是对六大会计要素的进一步分类，它是账户的名称，也是我们做账及编制报表的主要内容。例如，存放在企业的用作零星开支的现金，记账时使用的会计科目就叫“现金”；企业存放在银行的货币资金，记账时使用的会计科目就叫“银行存款”；设置会计科目的原则车间生产出的产品，记账时使用的会计科目叫“产成品”，等等30、。会计科目的名称往往能够直接体现经济业务的内容。会计科目的分类会计科目按业务内容分类，一般分为以下五大类：资产类科目：如现金、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等。负债类科目：如短期借款、应付账款、应付票据、应交税金等。所有者权益类科目：如实收资本、盈余公积、本年利润、未分配利润等。成本类科目：如生产成本、制造费用等。损益类科目：如产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、管理费用、投资收益等等。此外，会计科目还可按核算详略分为总分类账科目和明细分类账科目。会计科目的作用会计科目是进行各项会计记录和提供会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义：会计科目是复式记账的基础。会计科目是编制记31、账凭证的基础。会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。会计科目为编制会计报表提供了方便。会计科目作为分类信息的项目或标志，必须要根据一定的原则来设置。分类是管理的一种形式，分类的正确性决定着会计信息的科学性、系统性，同时也决定着管理的科学性。设置会计科目时，应遵循以下几项原则：必须结合会计对象的特点此处所讲结合会计对象的特点，就是要结合不同经济单位的业务特点，以综合核算其经济业务的全过程及其结果的目的来确定应设置哪些会计科目。比如，工业企业属于生产性行为，按其业务特点，会计科目首先应反映产品的生产过程，在此前提下再按企业生产的产品特点及企业的规模大小决定各个会计科目的具体设置；而商业企业是32、进行商品流通的行业，按其商业企业经济业务的特点来看，它不生产产品，只是以商品买卖作为主要经营业务，其会计科目主要应反映商品的买卖过程。相应地，在成本费用的核算方面，工业企业需要设置“生产成本”、“制造费用”等会计科目；商业企业则应设置“经营费用”和“商品销售成本”科目。必须满足经济管理的要求经济管理主要是进行经济决策、制订经济核算、进行日常控制、预测经济前景、分析考核经济活动的成果，因此在设置会计科目时，可以按照这几个方面的要求，结合本企业、本单位的具体情况，充分考虑经济管理所需要的会计信息，使会计科目的设置能充分地、及时地提供这些信息，实现满足经济管理的要求。具体而言，就是：一要满足国家如何33、设置常用的会计科目个）。对 于 一宏观经济管理的要求，按宏观经济管理的要求来划分经济业务的类别，设置分类标志；二要适合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类项目；三要适合和满足包括投资人在内的有关方面对企业生产经营情况的要求。应该与单位的业务规模相适应会计科目的设置还应与本单位、本企业的业务繁简、规模范围相适应。一般来说，业务情况繁杂、规模宏大的企业和单位，会计科目应分得细一点，会计科目的数量可多一些。反之，业务简单、规模较小的单位和企业，会计科目则可分得粗一点，会计科目的数量也应少一些，以避免增加不必要的会计核算的工作量。应注意统一性与灵活性相结合因为企业的34、经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，就需要将统一性与灵活性相结合。此处的统一性是指设置会计科目时，要按企业会计准则的要求对一些主要会计科目的设置进行统一规定，对于核算指标的计算标准和口径都应统一。灵活性就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位按自己的具体情况及投资者的要求，设置或增补会计科目。贯彻统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，事实上就是要保证会计信息的有用性。在具体工作时应避免两种倾向：一是要防止会计科目过于简单化，太简单就不可能满足经济管理的要求；二是要防止会计科目太繁琐，若核算资料超出要求，就必然会加大会计核算的不合理工作量。会计科目的名称要简明易懂会计科目作为35、会计核算的分类标识，一定要求简单明确，字义相符，这样才能避免误解和混乱。简单明确是指按经济业务的特点，尽可能简洁明了的规定科目名称；字义相符是指根据汉字的习惯，能够望文生义，不至于产生误解；通俗易懂是指应尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。还应尽量采用在经济生活中的习惯性名称，以免不必要的误解。要保持相对稳定性为了便于会计科目的分类排列，便于记账、查账以及使用计算机核算，每个会计科目还应有固定的编号。会计科目的编号，一般都采用数字编号法，以阿拉伯数字确定会计科目的类别及其所属会计科目的位置。常用会计科目表表为了便于掌握和运用会计科目，保证会计核算工作正常、及时地进行，对常用会计科36、目常常由有关行业会计制度规定一个统一的会计科目表分别为财政部和表个）和商业企业一级会计科目（统一制定的工业企业一级会计科目（些确需增补或合并统一规定的会计科目的企、事业单位，在统一会计科目表的基础上做适当地调整，再编列成会计科目表，这样有利于在会计工作中随时查考。工业企业会计科目表表表商业企业会计科目表会计账户及其结构表示存货等；又如用会计科目编号会计科目编号的常用方法是“数字编号”，一般用三位或四位数字作为每个会计科目的号码，每一组数字作为每个会计科目的号码，其中每一位数字都有特定的涵义。表示从左至右的第一位数字表示会计科目的主要大类。例如，用负债类，表示资产类，表示所有者权益类等。表示货币37、资金中的现金，用第二位数字和第三位数字等表示每一大类内部的顺序编号，如资产类编号的三位表示表示货币资金，用数中用存货中材料采购等。账户是按会计科目开设的，它是对各类经济业务进行分类，连续记录的一种手段。设置账户是会计的一种专门方法。会计科目只是进行分类核算的项目或标志，而核算指标的具体数据资料，则要通过账户记录取得。因此，在设置会计科目以后，还必须按规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，以对各项经济业务进行分类记录。其实，会计科目只是账户的名称。会计科目和账户，在会计理论上是两个不同的概念，两者之间应该说既有联系也有区别。会计科目是根据经济内容来设置的，账户也是根据相同的经济内容来记38、录各个会计要素的增减变动情况的结果的，从这一意义上说，会计科目和账户是一样的。但是，会计科目无结构问题而账户则必须有一定的结构，就这一点来讲，会计科目和账户又是不同的。当然，在具体工作中，因为会计科目是设置账户的依据和前提；两者反映的经济内容是相同的，所以，常把会计科目作为账户的同义语。经济活动所导致的会计要素的变化是复杂的，但是就其数量方面来讲，只不过是增加或减少两类情况。因此，为了体现各个会计要素的变动情况，账户必须要分别反映各个会计要素的增加或减少的两个部分。同时，为了体现其增减变动的结果，账户还必须要有反映各个会计要素结余数的部分。反映各个会计要素的增加数、减少数和结余额数的三个部分，39、即账户的基本结构。在目前通行的借贷记账法下，因为记账符号是“借”和“贷”，并据以表示各个会计要素的增加或者减少。因此，对于反映资产的账户及反映负债或者所有者权益的账户，在账户结构中的“借”和“贷”的意义始终是相反的。在资产账户中，用“借方”来反映增加数，用“贷方”来反映减少数；而负债和所有者权益账户中，则采用了相反的反映方向。就是用“贷方”来反映增加数，而用“借方”来反映减少数。一般把在一定时期内，账户“借方”、“贷方”所登记的增加或减少的数额，叫做“本期发生额”。借方登记的金额被叫做“借方发生额”，贷方登记的金额被叫做“贷方发生额”。当账户借方数额大于贷方数额时，它的结余数叫做借方余额？若贷40、方数额大于借方数额时，它的结余数被叫做贷方余额。一般资产类账户是借方余额；负债和所有者权所有者权益类账户负债类账户益类账户的余额是贷方余额。可用以下公式来反映账户发生额和余额的关系：本期贷方发生额期末余额（借方）本期借方发生额期末余额（贷方）账户的基本结构就是用上面所说的“借方”、“贷方”和“余额”三个部分来表示的。明另外，为了反映经济业务发生的时间，记账的根据及经济业务的内容，还要分别注期”、“凭证号数”、“摘要”等。下面分别列示资产、负债及所有者权益类的账户格式，如下表所示。资产类账户会计的基本要素除资产、负债、所有者权益外，还有收入、费用和利润。所以，账户的设置，除了要设置资产、负债、所41、有者权益账户外，也应设置收入、费用和利润账户。因为收入和利润的增加最终要归结为所有者权益的增加，所以其账户的结构与权益类账户基本相同，即在贷方登记收入、利润的增加额；借方登记收入、利润的减少或转销额，余额通常在贷方。另一方面，费用的增加最终可归结为所有者权益的减少，因此其账户结构则与所有者权益类账户相反，就是借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数或转销数。期初余额（借方）本期借方发生额期初余额（贷方）本期贷方发生额总分类账和明细分类账会计科目根据反映核算指标的总细程度，可分为总账科目和明细科目，相应地，账户也有总分类账户和明细分类账户之分。总分类账户是用以综合反映各个会计要素增减变化及其结42、果的账户；明细分类账户是用来详细反映各会计要素的增减及其变化结果的账户。比如，“管理费用”账户是一个总分类账户，但是它仅能总括地反映管理费用的增减变化，并不能具体地反映管理费用开支范围内的各项具体费用，而在管理费用账户下的费用项目大约项，所以，还应在“管理费用”账户下根据各项费用设置明细账户，以便具体地反映各项费用的增减变化。再如，“应收账款”是用来总括反映企业所有应收账款发生和收回情况的总分类账户，但它不可能充分反映每一个债务单位的货款结算情况。所以，还应按每一个债务单位设置应收账款明细分类账户，只有这样才便于具体地反映企业对每个销售单位的货款结算情况。总分类账户和所属明细分类账户的核算内容43、应该是一样的，只是在反映资金增减变化的详细程度上有所不同。总分类账户是明细分类账户的汇总，而明细分类账户就是总分类账户的详细说明。所以，在实际工作中，总是把总分类账户叫做所属明细分类账户的“统驭账户”，而把明细分类账户叫做总分类账户的“辅助账户”。由此可知总分类账户和明细分类账户在核算过程中，记账的方法和计量的金额应该是相同的。即对于每项经济业务，一方面要在总账中进行总括登记，同时，另一方面还应在该总账账户的所属明细分类账户中进行比较详细地登记。这种账务处理方法叫做平行处理，或叫做平行登记法。因为现行的记账方法主要是借贷复式记账法，所以在借贷记账法下，总分类账户与明细分类账户之间的平行登记，可44、归纳为以下几点：每项经济业务，在记入相关总分类账户的同时，必须记入所属的明细分类账户。若一项经济业务涉及某一个总分类账户所属的几个明细分类账户，则应分别记入相关的几个明细账户。每项经济业务，在总分类账户和所属明细账户进行登记时，记账方面（借方或贷方）必须一样。每项经济业务，记入总分类账户的金额必须等于所属明细账户记入金额之和。总分类账户的期初余额，本期发生额及期末余额，应等于所属明细分类账户的期初余额，本期发生额及期末余额之和。有的总分类账户所反映的经济内容涉及面较广，也可在总分类账下先设置必要的二级账户，再在二级账户下设明细账户。在设置二级账的情况下，二级账户对总账来说，具有明细账的性质，对45、明细账来说又具有控制账户的性质。什么是会计分录会计分录，是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。在各项经会计凭证及其分类的减少，就记入“现金”账户的贷方，其金额均为借：其他应收款贷：现金元。编制的会计分录为：项经济业务的发生，引起收益类项目发生变动，涉及营业收入和银行存款两个科目。营业收入增加为收益的增加，应记入“营业收入”账户的贷方，银行存款增加为资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，其金额为借：银行存款贷：营业收入会计凭证，是记录经济业务的具体内容，明确经济责任的书面文件。账户和会计分录最终是以会计凭证来体现的。会计凭证是收集整理会计信息的基础渠道，是会计报表信息形成的第46、一环节。了解会计凭证，将有助于企业管理者了解到会计报表信息的根源。会计凭证按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证原始凭证又称为单据，是在一个企业经济业务发生或完成时取得或填制的，是用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证；按填制手续及内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。外来原始凭证即从外面取得的原始凭证。它是指在经济业务发生或完成时，从其济业务登记到账户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记账法的记账原则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。在实际工作中，47、这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成的。对于企业管理者来说，在短时间内学会看懂会计分录的最佳方法就是自己学会编制会计分录。会计分录的编制同样遵守“有借必有贷、借贷必相等”的原则。以下通过几笔简单经济业务实例来说明如何编会计分录。元作为暂借差旅费；产品应记入“银行存款”账户的贷方，其金额均为借：现金贷：银行存款项经济业务的发生，引起资产类项目一增一减，涉及其他应收款和现金两个科目，其他应收款增加为资产的增加，应记入“其他应收款”账户的借方，现金减少为资产元。编制的会计分录为：某职工借款元；销售【例】从银行提取现金元，货款存入银行。项经济业务的发生，引起资产类项目一增一减，涉及现金和银行存48、款两个会计科目。现金增加为资产的增加，应记入“现金”账户的借方，银行存款减少为资产的减少，元。编制的会计分录为：凭证的名称、他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物时取得的增值税专用发票及铁路运单，对外单位支付款项时取得的收据，职工出差取得的飞机票、火车票等。一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证。如：收据、银行结算凭证等。需要注意的是，一次凭证是一次有效的凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。一张凭证可连续记录相同性质的经济业务。累计凭证是多次有效的原始凭证，如限额领料单。汇总凭证是指对一定时期经济业务相同的若干张原始凭证，汇总填制在一张原始凭49、证上。如发出材料汇总表、工资结算汇总表等。记账凭证记账凭证是会计人员根据审查后合理合规的原始凭证，按照会计科目加以归类，并据以确定会计分录后所填制。学会了记账凭证就相当于掌握了会计的语言，有了这个基础，企业管理者阅读会计报表时就不那么困难了。经济业务内容摘要；编号、填制日期；不同的企业记账凭证虽不完全相同，但其基本内容却大体一致，包括：填制单位的名称；会计科目的借贷方及金额；附件张数；制证、审核、记账等有关人员签名或盖章。记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的50、会计凭证。转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款的其他业务的会计凭证。收款凭证借 方科 目 年 月 日 收 字第 号会计主管贷方科目出纳付款凭证制单（签章）付 字 第 号制单（签章）审核出纳记账会计主管年月日审核记账会计账簿的概念和分类会计主管转账凭证收 字 第 号年 月 日制单（签章）审核记账会计账簿，是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为根据，对各项经济业务连续、系统、全面地反映在账册中的簿记。按用途不同，账簿可以分为日记账、分类账和备查簿日记账也称序时账，是指按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的账簿。实践中应用最多的是现金日记账和银行存款日记账。分类账是指按总分类账户和明细分类账户进行51、分类登记的账簿。按总分类账户分类登记的账簿称为总分类账，按明细分类账户分类的账等称为明细分类账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，两者相辅相成，互为补充。备查簿是指对某些在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如经营性租入固定资产备查簿、受托加工物资备查簿等。按照格式不同，账簿可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。总分类账、日记账等一般采用这种格式。多栏式账簿是指采用一个借方栏目，多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。收入账、成本账、费用账一般采用这种格式。数量金额式账簿是指52、采用数量与金额双重记录的账簿。材料明细账一般采用这种格式。按外形不同，账簿可以分为订本账、活页账和卡片账设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义：通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。通过账簿的设置和登记，编表、输出会计信息。第四节 会计账务处理什么是会计账务处理程序账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相合、加工形成会计信息的过程，通常我们也把这一过程叫做会计循环。会计循环对于会计期间发生的经济活动，运用一定的会计方法，按照一定的会计步骤把53、经济数据进行确认、计量、汇总、报告，最终产生会计信息。账务处理程序的有关步骤会计事项分析，包括经济业务分析、原始凭证审查等。编制会计分录，即对企业发生的经济业务进行确认和计量，并根据其结果，运用复式记账法编制会计分录、填写会计凭证。记入有关账簿，即根据会计凭证分别记入有关的日记账、总分类账和明细分类账，并结出发生额和余额。编制试算平衡表，即编制总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表，检验记账有无错误。编制期末账项调整分录，即对应收未收、应付未付、预收及预付等事项进行账款的调整。编制和报送财务报告，即根据账簿记录编制资产负债表、损益表、现金流量表等，报告企业财务状况和经营成果。结账及转回分录。54、即对本年度所有账簿（不包括固定资产明细账）及账户进行结账，并单列到来年新的账簿中去。解释财务信息。应根据会计制度要求披露和解释有关财务信息。账务处理流程图记账凭证账务处理程序；汇总科目汇总表账务处理程序。企业日常会计核算中通常有三种账务处理程序：记账凭证账务处理程序；科目汇总表形式在企业日常核算中使用较为普遍。其特点是：将记账凭证汇总后，编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账，进而由总分类账、明细分类账编制成会计报表。其流程见下图所示。什么是会计政策变动会计报表的种类一套完整的财务报表包括三张主要的表格，分别是资产负债表、利润表和现金流量表，这也是企业管理者在阅读报表时应当关注的主要内容55、。资产负债表该表反映企业在某一特定时日所拥有的经济资源、分布状况以及对这些资源的要求权，即提供有关该时日的资产、负债和所有者权益这三个基本要素的总额及其构成的有关信息。总的来说，提供企业在一定时日的财务状况的有关信息，因此，资产负债表也称财务状况表。）利润表该表反映企业在一定会计期间内的财务经营绩效（成果），即揭示企业在经营、理财、投资等活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果，这些方面主要反映在收入、费用和收益等基本要素上。这张报表的名称不一，我国称为利润表，英国称为损益表，美国则称为收益表。现金流量表该表主要用于揭示企业在一定会计期间内现金流量，包括企业在经营中资金来源和资金运用以56、及所有的筹资、理财和投资活动。这里，特别介绍一下我国股份公司的会计报表，包括：资产负债表（月报）、利润表（月报）和现金流量表（年报），以及利润分配表（年报）、主营业务收支明细表（年报）等其他附表。此外，我国会计准则规定在编制上述会计报表时，必须编写会计报表附注，并就有关内容和重要项目作出说明。报表附注内容包括：采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；有外币业务的公司，应在货币资金、各债权债务项目下对有关外币账户分别列明外币的币种、期末余额、采用的折合率及折合的人民币数额；其他有助于理解和分析报表57、所需要说明的事项等。会计政策指的是会计处理方法，也即按国家统一的会计制度的规定，单位进行会计核算时所采取的方法，如折旧方法、发出存货的计价方法、长期股权投资的成本法和权益法、短期投资的期末计价方法、借款费用的处理方法、研究与开发费用的处理方法等。第会计法条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”会计政策变动是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。会计政策发生变更，并不意味着以前期间的会计政策58、是错误的，只是由于情况发生。因此，小天公司改按年，但后来发现，该资产的受益年年，因而该公司决定变更以前的会计估计。取得了新的信息、积累了更多的经验例如：小天公司计提应收账款坏账准备金时，按应收账款余额的据实际情况，不能收回的应收账款比例已达计提坏账准备。什么是会计估计变动了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策可以更好地反映单位的财务状况、经营成果及现金流量。法律或会计准则等行政法规、规章在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：要求变更。变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。但是，这里有两点值得注意：如果以前期间会计政策的59、运用是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正的会计处理方法进行会计处理。当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；或对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变动的范围。如果会计政策发生变动，企业应当在财务报表附注中披露以下事项：会计政策变更的内容和理由，主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。会计政策变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各项净损益的影响金额。累积影响数不能合理确定的理由，主要包括累积60、影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。年报表附注的摘要：【例】大都公司元，根据新发布的股份有限公司会计制度规定，本“本公司对小天公司投资元，因此，分别调增了年对该项投资改用权益法进行核算，对该会计政策变更采用追溯调整法进行处理。这项会计政策变更的累积影响数为年度的净利润元，元。”年初留存收益企业在正常生产经营中，为了提供会计信息，将延续不断的经营活动人为地划分为一定的期间。对于那些仍在延续中、其结果尚未确定的业务予以估计入账，这种情形称为会计估计。会计估计随着时间的推移有可能发生变动。会计估计发生变动并不是指以前期间会计估计是错误的，而是指由于情况发生变化，使得会计61、估计变更能够更好地反映企业的经济情况。会计估计变更常常是因为以下原因：赖以进行估计的基础发生了变化例如：大都公司的一项专利技术原摊销年限为限不是提取，后来根的比例来关联方及关联方交易在对会计估计变更进行披露时，应包括以下内容：会计估计变更的内容和理由以及会计估计变更的日期。会计估计变更对当期损益及对其他项目的影响金额。会计估计变更的影响数不能确定的理由。关联方关系及其交易是财务报表附注需要披露的重要内容。如果两家公司在发生经济关系时，一方能对另一方施加重大影响，或一方能控制另一方，则这两个公司就为关联方。如果两家公司是互相独立的，它们在发生交易时，都是从自身利益出发，都不会接受不利于自身的条款62、。但如果是母公司与子公司发生交易时，由于它们是关联方，两者的关系常常以一种微妙的方式影响交易。某些上市公司就常用这种方式来粉饰财务报表。年，我国财政部颁布了关联方关系及其交易的披露准则，以规范关联方关系及其交易。它提出了关联方关系的判断标准、交易类型、信息披露应包含的内容。企业管理者及有关人士应该充分重视公司的关联方信息，以避免遭受重大损失。一般而言，上市公司利用关联交易主要目的是调节利润。其惯用方式有这样几种：以委托经营或受托经营方式收取固定回报如某公司与大股东签订的协议有：“根据被托管公司销售收入的费”的条款，这样，从大股东处收来了托管收入年将采用大幅度高于或低于市场价格的方式，进行购销或63、资产转让某上市公司司，确认了以万元的价格出售给母公司，确认公司生产经营的各个环节主要依赖于集团公司目除这些公司的主营业务基本上由集团公司安排。如某上市公司上市时的项已改向之外，其余的优势和实力”，全部委托集团代为建设。如此一来，公司只需向集团公司付相应的“工程进度款”，即可坐等募资项目投产并产生效益。当然，关联方交易的形式多种多样，远远不止上述三种形式。比如相关之间出售原材料、固定资产、商品。在关联方交易中往往会形成一些利润的虚增，或者利用关联方交易转移利润，进行避税。因此，目前世界各国对关联方交易都格外重视，这也是企业管理者了解关联方交易的意义所在。万元的土地使用权以万元的利润，同时，将所属64、一家企业的整体产权（账面净值万元的利润。个募股项个改、扩建项目“为充分利用集团在人才、技术管理等方面收取托管万元，占公司净利润总额近三分之万元的价格卖给其母公万元）个行业行业会计制度就是适用于不同行业的一系列会计制度。我国目前共有会计制度，即：什么是行业会计制度工业企业会计制度。适用于设立在我国境内的工业企业。凡在我国境内从事工业生产经营活动的各种所有制形式、各部门的企业都必须执行工业企业会计制度。）商品流通企业会计制度。适用于我国境内从事商品流通或以商品流通为主营业务的企业，包括国有、集体、私营等的商业、粮食、对外贸易、物资供销、供销合作社、图书发行企业等，都必须执行本制度。旅游、饮食服务企65、业会计制度。适用于设立在我国境内的所有的旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饭店（宾馆、酒店）、度假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。交通运输企业会计制度。适用于设立于我国境内的交通运输企业，包括从事远洋、沿海、内河、公路运输企业，海河港口、仓储企业，外轮代理企业，以及城市公共汽（电）车、出租汽车、轮渡、地铁等企业。邮电通信企业会计制度。适用于设立于我国境内的所有邮电通信企业，包括中央国有邮电通信企业和地方邮电通信企业等各种所有制形式的企业。施工企业会计制度。适用于设立于我国境内的从事建筑安装生产经营活动的施工企业。房地产开发企业会计制度。适用66、于设立于我国境内所有的房地产开发企业。对外经济合作企业会计制度。适用于：从事对外经济合作业务的企业，包括国务院有关主管部门和各省、直辖市、自治区所属总公司，以及以总公司的名义承揽业务，执行国家规定的对外经济合作企业财务制度，并向国内总公司交纳管理费的国外分公司。各国内公司驻外机构。国内公司和境外分公司所属从事制造业、商品流通业、饮食服务业、技术咨询业等多种经营业务的独立核算单位。此外，还适用于国内其他行业在境外从事对外工程承包、劳务合作、技术服务、房地产开发等对外经济合作业务的企业。金融企业会计制度。适用于设立于我国境内的商业银行、信用社、信托投资公司、证券公司、租赁公司、财务公司等金融企业。67、）农业企业会计制度。适用于设立于我国境内的所有农业企业，包括不同所有制及隶属各部门、各单位的农业企业，以及农业企业所属的单独核算的工业、商品流通业、运输业、建筑业、服务业等单位。民航企业会计制度。适用于设立于我国境内的所有的航空运输企业，包括所有的航空公司、机场、民航局、航站等运输企业。铁路运输企业会计制度。适用于我国境内从事铁路运输业务经营活动的企业，包括国有铁路运输企业、地方铁路运输企业等。保险企业会计制度。适用于我国独立核算的保险企业及其所属分支机构。第五节记账法概述单式记账法与复式记账法单式记账法就是指对发生的各项经济业务，通常只在一个账户中进行单方面登记，而且基本上只记录现金的收付与68、他人的往来账项。单式记账法的记账不能完整地反映每项经济业务的全貌。所以，单式记账法是一种比较简单、不能全面、系统地记录经济业务的记账方法，同时也是一种不科学的记账方法。复式记账是在每项经济业务发生后，以一样的金额在两个或两个以上的相关账户中记录资金增减变化的方法。比如，当企业以银行存款采购材料时，一方面在银行存款账户中记录银行存款减少金额，另一方面在材料采购账户中记录材料采购成本的增加金额。再如：企业将部分现金存入银行时，一方面在现金账户中记录现金减少金额；另一方面在银行存款账户中记录银行存款增加金额。我们知道，任何一项经济业务的发生，都会对会计等式产生双重影响，都会导致资产、负债和所有者权益69、的至少两个项目发生增减变动，并且增减的金额一样。而上述复式记账法刚好做到了这一点，因而能比较全面的反映经济业务，是一种相当科学的记账方法。对发生的每笔经济业务，必须在两个或复式记账与单式记账相比，有两个特点：两个以上相关账户中分别记录。对记录的结果可进行试算平衡（两个账户记录等额）。很明显，复式记账法对于完整、系统、正确地反映企业、经济单位的资金运动，建立周密严谨的核算体系，具有相当重要的意义。主要表现为以下几点：复式记账法可以清晰地、真实地反映经济活动的来龙去脉复式记账法的采用，可通过对相关会计要素增减变化的记录，将每笔单独的经济业务与整个经济活动联系起来；同时，复式记账法可使各种账户之间产70、生一种彼此关联、相互沟通的关系，使所有账户都能以不同的形式连接起来，以使得任何一个账户都不可能脱离其他账户而独立存在，这就构织了一个严密的账户体系，从而为经济管理提供十分系统的信息。复式记账法能够避免和检查会计数据的错弊因为复式记账法要求每一笔经济业务必须以相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中进行双重记录，这就使得各账户之间在数字上产生了相互核对、相互平衡的关系。若在记账中发生差错、疏漏，就会改变这种平衡关系。因此，利用复式记账的上述平衡关系，在记账时就可有效地防止数字上的错漏；同时，即使在发生数字错漏后，也可用这种平衡关系来进行检查核对，使得错漏能够轻易发现。复式记账法不仅可完整、系统71、正确地反映企业、单位的资金运动，而且对于现代会计核算方法的发展也起了极不寻常的催化作借贷记账法的特点比如，复式记账要求以相等的数量作出双重记录，而且要求在金额数量上相等，这就必然要求被记录的对象是同性质的，不同性质的记录对象在数量上是没有可比性的，也就谈不上相等。从这一点来看，就要求会计所核算的对象必然要统一为价值形式，并以货币为计量单位，这样，复式记账法也就具有了要求会计统一计量单位的催化作用。复式记账法的分类复式记账法，根据其记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同，一般可分为借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法。借贷复式记账法简称借贷记账法，它是最早的一种复式记账法，也是目前世72、界各国通用的，最科学、最完善的复式记账法。在我国，增减记账法曾经是部分行业流行的一种复式记账法、但在现行会计制度中已不再使用。的，直到收付记账法则是我国传统的复式记账法，它是由我国传统的单式记账法演变而来年我国企业会计统一使用借贷复式记账法后，这种记账方法仍在行政事预算会计核算制度改革要点、事业单年底和业单位通行。为符合会计工作的发展和会计体系的改革需要，我国财政部已相继于年发布了企业会计准则、位会计准则等法规，从而规定了今后各类会计的记账方法统一于借贷记账法。事实也证明借贷记账法是一种比较科学，相当严密的记账方法，同时也是国际惯例中通行的记账方法。借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，73、记录经济业务全过程，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。它有一定的结构和规则，因而是一种相当完善的科学记账方法。从记账方法的角度来分析，借贷记账法的主要特点可集中归纳为：借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号。用“借”表示资产的增加或负债及所有者权益的减少，用“贷”表示资产的减少或负债及所有者权益的增加。借贷记账法对每项经济业务的记录，都是以一样的金额，同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方；或一个账户的借方和另外几个账户的贷方；或几个账户的借方另一个账户的贷方。因为“借”、“贷”是同时出现的记账符号，并且双方的金额又是相等的，所以就形成了借贷记账法的特定规则。借贷记账法对账户并不要74、求固定分类。除资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润账户外，还可设置一些共同性的损益账户。并按其余额来确定其性质，通常若是借方余额则可看成是费用账户，若是贷方余额，则可看成是权益或收益账户。借贷记账法账户的基本结构，一般是每个账户都分为“借”方和“贷”方，通常账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。若在账户的借方登记经济业务时，就可叫做“借记某账户”；在账户的贷方登记经济业务时，则可叫做“贷记某账户”。借贷记账法的结构不同性质的账户，在借贷记账法中的结构是不同的。具体介绍如下：在采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反的分录。也就是指对于每个账户来说，若规定了该账户借方用来登记增加额时75、，则贷方就必须用来登记减少额；反之，若规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。但是，究竟哪个账户的哪一方面用来登记增加额，哪一方面用来登记减少额，这就要视账户反映的经济内容和账户的性质了。资产类账户通常情况下，资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内，借方记录的合计数被叫做借方发生额，贷方记录的合计数被叫做贷方发生额，在每一个会计期间的期末将借方发生额与贷方发生额进行比较，其差额就是期末余额。正常情况下资产类账户的期末余额一般都在借方。比如“库存商品”账户，借方记录的增加额要大于贷方记录的减少额，因此一般账户都有借方余额，而借方期末余额转到76、下一期就是借方期初余额。这种账户关系可用如下公式来表示：贷方本期发生额（资产类账户）借方期末余额借方期初余额借方本期发生额负债及所有者权益类账户按资产负债平衡公式“资产负债所有者权益”的理论，可看出负债及所有者权益账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额；借方登记负债及所有者权益的减少额，一般贷方发生额都要高于借方发生额，期末余额一般在贷方。比如“应付账款”账户，当企业形成交易负债时，应记入该账户贷方，当企业偿还该负债时则在借方登记，期末账户中的贷方余额，就表示尚有未偿付的余额（负债）。可用下面的公式来表示：借方本期（负债及所有者权益）贷方期末余额贷方期初余额贷方本期77、发生额发生额费用成本与收益类账户企业在经营生产活动中会发生各种各样的耗费，有的是成本费用，在成本抵销收入前，由于这些耗费在被消耗前都是企业的资产，因此不防可将其看作是一种资产。从这一点看，也可推导出费用、成本账户的结构与资产类账户的结构基本一样，账户借方登记成本费用的增加金额，账户的贷方则登记成本费用转入抵销收益账户的（减少的）金额，因为这类账户借方登记的金额一般都要通过账户的贷方转出，所以账户中通常都没有余额。若这类账户有余额（特殊情况），也应表现出借方余额，比如“生产成本”账户。从上述情况可推导出，收益类账户的结构类似于负债及所有者权益账户，其账户结构是，收入的增加额在贷方登记，收入转出的78、金额则应在借方登记（减少），为账户贷方登记的收入增加额通常要通过借方转出，所以该类账户通常期末没有余额。若因特殊情况存在余额，也应该表现为贷方余额。总之，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济内容的涵义是因账户不同而异借贷记账法的试算平衡的。通常情况下，“借”字表示：资产的增加，成本费用的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销。“贷”字表示：资产的减少，费用成本的转销、负债及所有者权益的增加，收益的增加。借和贷作为记账符号，反映账户记录的方向在左方还是在右方。通常情况下，各类账户的期末余额都与记录增加额的一方在同一方向上，比如资产类账户的期末余额一般在借方。负债及所有者权益类账户的期末余79、额一般在贷方。因此，通常根据账户余额所在的方向来判定账户性质，已是借贷记账法的一个重要特点。借贷记 账法的记 账规则借贷记账法的记账规则可按照以下两个方面的基本特点来归纳确定：按复式记账法的基本原理，对任何一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。按借贷记账法账户结构的原理，对每项经济业务都应在借贷两个方向做增减记录。所以，就具体登记方法而言，若在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。按以上两点，借贷记账法的记账规则可以概括为一句话，即：“有借必有贷、80、借贷必相等。”进行：在实际运用借贷记账法的记账规则，进行各项经济业务登记时，通常要按两个步骤需要分析经济业务的内容，确定它所牵涉到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益的变化；哪些会计要素应该增加，哪些会计要素应该减少，或都是增加，或都是减少等。确定一项经济业务的应借应贷方向及各相关账户的应记余额时，应遵循如下原则：只要涉及到资产及费用成本增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少、转销，都应记入各类账户的借方；只要涉及到资产及费用成本的减少、转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入各类账户的贷方。试算平衡，即根据资产负债平衡公式的平衡关系，按照记账规则的要求，通81、过汇总计算和对比，来检查账户记录的正确性、完整性。在借贷记账法下，对每项经济业务都是以相等的借贷金额来记录的，所以，全部账户的借方发生额和贷方发生额也必然相等。而全部账户的借方余额与贷方的余额也肯定相等。这就形成了账户之间的一系列平衡关系。这种平衡关系主要有以下三个方面：贷方科目金额会计科目间的平衡公式：借方科目金额全部账户贷方发生额合计发生额之间的平衡公式：全部账户借方发生额合计余额平衡公式：全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计总分类账户本期发生额试算平衡表年月表单位：元表总分类账户本期发生额试算平衡表年月单位元以上三方面的平衡关系，可用来检查会计账户记录的正确性，若三方面都保持平衡，可82、以说账户记录工作是基本正确的。运用借贷记账法记账，就要按照借贷必相等的规则，以上面所说的三个公式进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额和期末余额是否正确。此外，当每个计算期结束时，在已经结出各账户的本期发生额和期末余额后，还应编制试算平衡表来试算平衡。试算平衡表可分为两种，一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表（表。；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡（表表总分类账户余额试算平衡表年 月 单位：元从某种意义上说，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或者计算过程有错误。但需要注意的是，即使借贷平衡，也不能肯定账户记录没有错误，主要原因在于有83、些错误并不影响借贷双方的平衡关系。若在有关账户中重记或漏记某项经济业务，或将经济业务的借贷方向记反，就不一定能通过试算平衡发现错误。年五种。会计档案保存期限和销毁办法，由国务院财政部门年、年、年、年、会计档案的保管期限各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为会同有关部门制定。例如，目前规定企业会计档案保管期限见下表所示。年永久企业会计档案保管期限表保管期限会计档案名称一、会计凭证类原始凭证、记账凭证和汇总凭证其中：涉及外事和其他重要的会计凭证银行存款余额调节表二、会计账簿类记账其中：现金和银行存款日记账明细账总账固定资产卡片辅助账簿涉及外事和其他重要的会计账簿三84、会计报表类月季度会计报表年度会计报表（决算）四、其他类会计移交清册会计档案保管清册会计档案销毁清册备注年永久年包括日记总账固定资产报废清理后保存年永久同上包括各级主管部门的汇总会计报表包括文字分析年年年年年年年年本章提要掌握现金的含义了解企业的现金管理制度核算企业的现金收入与现金支出掌握现金日记账的概念明确现金清查及其会计处理了解企业的银行存款管理制度核算企业的存款收入与银行存款支出熟悉结算的概念和种类清楚异地托收承付结算的程序清楚银行汇票结算的程序清楚银行本票结算的程序清楚商业汇票结算的程序清楚支票结算的程序清楚汇兑结算的程序清楚委托收款结算的程序第一节 现金与备用金核算现金的含义企业现金85、管理制度现金是企业流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用与偿还债务，也可以随时存入银行。在会计核算中，现金分为狭义现金与广义现金两个不同的层次。狭义的现金专指企业的库存现金。款项，以及企业所持有的原定期限等于或短于广义的现金是指企业库存现金和存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的个月的债券投资等约当现金。由于现金收支业务具有流动性强、涉及面广的特点，因此必须实行严格的现金管理制度。企业现金管理制度的有关内容如下：规定现金的使用范围支付给职工的工资和各项工资性津贴；个人劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬；支付给个人的各种86、奖金；各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；元）以下的零星支出；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。规定现金的库存限额为了加强现金管理和便于企业日常零星开支，企业应该有一个保留现金的最高额度，一般叫做库存现金限额。库存现金限额由银行给企业核定。核定的依据是根据企业距离银行的远近及交通是否方便等情况，一般可按企业现金数核定。边远地区和交通不便地区的企业，最多可以根据企业需要量来核定库存现金的限额。库存限额一经确定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时送存银行。当库存现金低于限额时，可以签87、发现金支票从银行提取现金，补足限额。规定不准坐支现金坐支现金是指企业从本单位的现金收入中直接支付现金。实行不准坐支的规定，是为了便于银行了解企业的现金收支情况，有利于银行对现金的管理和控制。有些特殊情况下，企业确需坐支现金的，可向银行提出申请，在银行批准的限额和天的日常零星开支所需天的正常开支的什么是现金日记账使用范围内坐支现金。现金收入与现金支出的核算元从银行提取现金以备日常开支。根据现金支元。根据发票应编制如下会计分录：企业现金的核算主要包括现金收入与现金支出的核算。由此，需要设立“现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金收入数额，贷方登记现金减少数额，余额在借方，表示库存现金的实有88、数额。现金收入核算企业现金的收入来源有两类：一类为从银行直接提取现金；另一类为销售业务取得现金。其核算方法分别例示如下：某企业开出现金支票【例票存根，应编制如下的会计分录：借：现金某企业出售废旧报纸，收入现金贷：银行存款【例借：现金贷：其他业务收入）现金支出核算企业现金支出的范围较广，如购买各种日常用品、支付员工差旅费、支付员工工资等。其核算应贷记“现金”科目；借记其他相应科目。现举例说明如下：某企业以现金例元购买办公用品，办公用品当即被相关科室领用。根据发票，领用凭证应编制会计分录：借：管理费用贷：现金例元，原借款报销差旅费元，余款交回，根据报销凭证】经理刘应编制会计分录：借：管理费用借：现89、金刘】业务员李贷：其他应收款【例因出差预借差旅费元。根据借条，应编制如下会计分录：李借：其他应收款贷：现金企业每天的现金收支十分频繁，为了能够按时、全面和连续地反映现金的收支动态和结存情况，企业财会部门必须对现金实行序时核算。现金的序时核算是通过设置现金日记账进行的。现金日记账一般采用借方、贷方、余额三栏式，格式如下表所示。现金清查及其会计处理现金日记账现金日记账应采用订本式账簿，由企业出纳人员根据审核无误的收款凭证和付款凭证按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔地登记，进行序时核算。每日终了时应计算本日现金的收入、支出合计数和结存数，并且同现金的实存数额核对相符。有外币现金收支的企业，还应分别按90、人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。由于企业现金收支业务繁琐细碎，同时现金是最易遭受非正常损失的资产，因此企业都有对库存现金的清查制度。库存现金的清查，包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期和不定期的清查。清查现金的基本方法是实地盘点，并将现金实存数与现金的记账余额进行核对。现金的实存数，是指金柜内实有的现金数额，借条、收据等单据都不得抵充现金数。现金清查中发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还需及时编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，并由经手人与出纳人员共同签章。清查后，需根据“现金盘点报告表”中的盈亏数进行账务处理。现举例如下：某企业财务科在现金清查中发现91、长款例元，根据“现金盘点报告表”应编制会计分录：借：现金现金长款贷：其他应付款现金长款假如经核查，原因不明，经财务主管批准作营业外收入，应编制会计分录：借：其他应付款元，应编制会计分录：贷：营业外收入【例借：其他应收款贷：现金假如经核查，应由出纳员负责赔偿，应编制会计分录：借：其他应收款】某企业财务科在现金清查中发现短款现金短款现金短款”；实际补足零用现金为月日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程元，于每月中旬补足一次。车费元，备用金剩余元，元，办公用品年元。月录如下：备用金借：其他应收款贷：现金月日补足备用金时：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用贷：其他应付款贷：现金元92、本例备用现金溢余，直接贷记“其他应付款现金长款”的贷方；反之，现金短缺，则借记“其他应收款元。需要注意的是，补足零用金时不能贷记“备用金”账户，备用金账户维持的定额一般是不变动的，当需增减限额时，再借记或贷记“备用金”账户。企业备用金设置及其会计处理现金短款贷：其他应收款企业日常都会发生一些小额的零星开支，如车费、邮电费、报刊杂志费等杂项支出。对这些支出每次都使用支票是不经济的，有时甚至是不切实际的，因此企业通常都设立备用金制度。该制度的内容如下：设专人保管零用现金，并负责小额的零星开支。当零用金快用完时，即由保管员把零用金凭单及原始凭证提交会计部门，经有关人员审核后，会计部门再开出支票，由零93、用金保管员向银行兑现，补足、恢复原零用金限额。如果建立的零用金额限额太多或太少，会计部门再作相应的调整。【例】某企业于度，规定限额为月中旬，备用金保管员提交零用金凭单及支出凭证如下：电话及网络费元，报刊杂志费日，设立备用金限额，会计部门开出支票，由保管员向银行兑现，有关会计分电话及网络费车费报刊杂志费办公费用现金长款银行存款管理制度银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。第二节 银行存款核算银行存款支出的核算企业存款收入的核算每个企业都需要在银行开设存款账户，除了规定范围内可以用现金直接支付的款项外，企业经营过程中发生的一切货币收支业务，都通过银行账户进行结算。企业银行存款管理制度如94、下：每个企业都要向当地银行的一个分支机构或其他金融机构申请开立存款户，用于保存货币资金并办理转账结算业务。每个企业除了按规定限额留存少量库存现金外，其余所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定用现金支付部分外，都必须通过银行办理转账结算。为了加强对银行存款的管理，企业应配备专职出纳人员办理银行存款的结算业务。出纳人员在办理银行转账业务时，应按照各种结算方式的规定填制或取得银行印发的结算凭证，据此进行银行存款收付的核算。与现金的核算相似，企业银行存款的核算也分为收入与支出两个方面。企业银行存款收入来源较多，可以是销售收入所得，可以是收回客户的欠款，可以是从银行取得95、借款，等等。银行存款收入的会计核算过程如下：元，应编制会计分录：例某企业从银行借入半年期限的借款借：银行存款贷：短期借款例元，销项增值税额】某企业销售产品元。当即收到转账支票元存入银行，应编制会计分录：借：银行存款应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入贷：应交税金企业银行存款支出的情形也较多，如购买某项设备、购买原材料、偿还所欠供应商的货款、偿还银行借款等。现举例说明银行存款支出的会计核算过程。某企业开出转账支票支付前欠某商店货款例元，应编制会计分录：借：应付账款贷：银行存款例元提取现金，发放员工工资，应编制会计分录：】某企业开出现金支票借：现金】某企业购买设备一台，以银行支票支付价款贷：银行96、存款【例元和增值税元，应编制会计分录：借：固定资产余额月月转账手续。月通知单。什么是银行存款日记账贷：银行存款月与现金收付业务一样，企业通过银行进行的结算业务也是非常频繁的。为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，企业应按开户银行、其他金融机构和存款种类及货币种类设置银行存款日记账进行序时核算。“银行存款日记账”的格式与“现金日记账”的格式基本相同，这里不再重复。“银行存款日记账”也是由出纳人员根据审核后的原始凭证或收付款的记账凭证，按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的，每日终了时应结出余额，月末结出本月收入、支出的合计数和月末结存数，并且和银行核对账目。银行存款余额调节表为了保证企业银行存款日97、记账的正确性，企业的出纳人员应该定期将银行存款日记账上的收入、付出和结存额与银行送来的对账单核对。如果发现企业银行存款日记账的余额与银行对账单上的余额不一致，则需检查出现差额的原因。一般情况下，原因主要系：一是记账差错；二是存在着未达账项。所谓未达账项，是指企业与开户银行之间一方已经入账，另一方由于尚未收到有关结算凭证而未入账的款项。未达账项一般有以下四种情况：银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。如托收货款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。如水电费，银行已经划拨转账而企业尚未收到付款通知。企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。如收到货款的转账支票存98、入银行，但银行尚未收妥转账。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。如企业开出支票并已记账，而持票人尚未到银行取款或转账。企业的出纳人员接到银行对账单后，应将企业银行存款日记账的账面收入、付出数额逐项与银行对账单上的收入、付出数额相核对，发现未达账项后，应编制银行存款余额调节表，通过调整求得企业与银行双方在核对日的银行存款实存额。年现举例说明如下：例】某企业日银行存款日记账的账面余额元，银行对账单元。经逐笔核对，查明有下列未达账项：日，企业送存转账支票日，企业开出转账支票一张元，企业已收款入账，银行尚未入账。元，并已入账，持票人尚未到银行办理元，银行已收款入账，企业尚未收到收款日，外地某公司信汇99、汇款第三节 结算方式核算结算的概念和种类单位：元年月日异地托收承付结算元，银行已付款人账，企业尚未月日，供电局以委托收款方式结算电费收到付款通知单。根据上述未达账项，编制“银行存款余额调节表”，如下表所示。调节后双方的余额相等，则表明双方记账无差错；如果调节后双方余额不相等，表明记账有差错。因此，应进一步核对账目，找出原因，加以更正。未达账项所引起的调整记录只为了核对账目，不能调整企业账面记录。只有收到有关凭证后才能据以记账。结算是指企业与其他单位或个人之间发生经济往来时所引起的货币收付行为。企业单位之间的经济往来，除按照规定可以使用现金以外，都必须通过银行办理转账结算。种方式。现行的企业银行100、存款结算主要有异地托收承付、银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款等异地托收承付是指销货单位在根据经济合同发运商品或提供劳务以后，委托银行向购货单位收取货款，由购货单位向银行承兑付款的结算方式。元。异地托收承付结算方式适用于异地企业单位之间订有经济合同的商品交易或劳务供应款项的结算，金额起点异地托收承付结算方式一般分为托收、承付、拒付、违约四个程序。其结算程序可用下图形象地加以描述。银行汇票结算银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用于单位、个体经济户和个人需要向异地支付的各种款项。持票人既可以将汇票转让给销货单位，也101、可以通过银行办理分次支付或转汇，票随人到，有利于单位和个人的急需用款和及时采购。使用银行汇票结算方式的一般程序：申请签发汇款人向银行申请使用银行汇票，填写“汇票委托书”，写明兑付地点、收款单位名元，增值税会计处理过程如下：交货时：甲企业：借：固定资产贷：应付账款乙企业：借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税金甲企业付款时：甲企业：借：应付账款贷：银行存款乙企业：借：银行存款贷：应收账款异地托收承付结算方式的会计处理与一般转账支付较为类似，现举例说明。例】某企业甲与另一企业乙签定一项买卖合同，甲企业向乙企业购买一台机床，价元，两企业约定以托收承付方式结算。甲企业乙企业应交增值税（销项税额）甲企业102、乙企业款为图表 托收承付结算程序银行汇票存款图表 银行汇票结算程序称及作用，将款项交存银行。经银行审核无误，签发银行汇票和解讫通知。支付款项汇款人持票到异地采购商品等，支付款项时可将银行汇票和解讫通知交给收款人，收款人将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知中，连同进账单一起提交收款人开户银行办理收款转账。银行汇票一律记名。银行汇票结算金额起点为的汇票，兑付银行不予受理。遗失的银行汇票在付款期满后以办理退款手续。银行汇票结算方式的程序如下图所示。银行汇票结算方式的会计处理也分申请汇票和支付款项两种情形。现举例说明如下：【例元转为银行汇票存款。某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制103、会计分录如下：企业申请办理银行汇票，将银行存款借：其他货币资金贷：银行存款元，其中，材料价款元，增值税收到收款单位发票等单据，采购材料付款元，材料入库。借：原材料借：应交税金贷：其他货币资金收到多余款项退回通知，将余款借：银行存款银行汇票存款贷：其他货币资金应交增值税（进项税额）银行汇票存款元收妥入账。个月，逾期元，规定付款期为个月，确认未被冒领，可元、金的票据。银行本票分为不定额和定额两种。定额银行本票的面额有银行本票结算银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现元转入银行本票存款。元，其中，材料价款元。银行本票一律记名，元。不定额银行本票的金额起点为元、元和并允104、许背书转让。使用银行本票结算方式的一般程序：申请签发申请人办理银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，写明收款人名称，如支取现金的应填明“现金”字样，银行受理申请，并收妥款项后，据以签发银行本票。支付款项申请人取得银行本票后，可在规定的付款期内（一个月）向填明的收款单位办理结算。银行本票见票即付，不予挂失，银行本票超过付款期不能再向银行转账或支取现金，但可由申请企业到签发的银行办理退款手续。银行本票结算方式的程序如下图所示。图表 银行本票结算程序某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：银行本票结算方式的会计处理与银行汇票结算方式类似。现举例说明如下：【例银行本票存款企业申105、请办理银行本票，将银行存款借：其他货币资金贷：银行存款元元，材料入库。收到收款单位发票等单据，采购材料付款增值税借：原材料应交增值税（进项税额）借：应交税金借：其他应收款银行本票存款贷：其他货币资金元，存入银行。收到收款单位退回的银行本票余额借：银行存款贷：其他应收款商业汇票结算商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票适用于企业先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易，此种结算方式在同城和异地均可使用。商业汇票一律记名，允许背书转让。商业汇票的承兑期限由购销双方商定，最长不能超过个月。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇106、票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票应按双方的约定签发，在汇票将要到期时，收款人应将汇票送交开户银行办理收款手续；付款人应将票款交存开户银行，银行在汇票到期日凭票将款项转给收款人。如付款人的存款不足支付票款时，开户银行应将汇票退给收款人，由其自行处理，银行不负责付款。同时，银行对付款人按规定处以罚款。商业承兑汇票结算方式的程序如下图所示。图表 商业承兑汇票结算程序）银行承兑汇票银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人（付款人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。采用银行承兑汇票结算的承兑申请人，107、应持银行承兑汇票和购销合同向其开户银行申请承兑。银行按照有关规定审查，符合承兑条件的与承兑申请人签订承兑协议，并在银行承兑汇票上盖章。同时，承兑银行按票面金额的一定比例向承兑申请人收取一定的手续费，然后将银行承兑汇票交给承兑申请人转交收款人。承兑申请人应在银行承兑汇票到期前将票款交存开户银行。收款人也应在汇票到期时，将汇票连同进账单交开户银行以便转账收款。承兑银行凭票将承兑款项无条件的转给收款人。如果承兑申请人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向收款人无条件支付款项外，还应根据承兑协议规定，对承兑申请人执行扣款处理，对尚未扣回的承兑金额计收一定的罚息。银行承兑汇票结算方式的程序如下108、图所示。即以“应付票据”科目代商业汇票结算方式的会计处理与一般转账结算稍有不同支票结算元，增值税元替了“应付账款”科目，以“应收票据”科目代替了“应收账款”科目。现举例说明。图表 银行承兑汇票结算程序出售商品一批，价款为【例 某企业个月的商业汇票一张。企业向向另一企业企业签发交货时：企业：企业借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税金企业：借：库存商品借：应交税金贷：应付票据付款时：企业：借：银行存款贷：应收票据企业：企业借：应付票据贷：银行存款支票是银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票。现金支票可以用来提取现金，也可以办理转账；转账支109、票只能转账，不能支取现金。现金支票的格式如下图所示。应交增值税（进项税额）应交增值税（销项税额）企业企业天）。如果企业已签发的现天（背书转让地区的转账支票为图表 现金支票转账支票的格式类同于现金支票，只是名称不同。支票在同一城市或一定的区域范围内可以用于商品交易、劳务供应及清偿债务等款项结算。支票结算简便灵活，在指定城市内还可以背书转让。使用支票结算方式，会计部门必须加强对支票签发的监督和管理。签发支票前，应查明银行存款的账面结存额，以防签发超过存款余额的空头支票；支票一律记名，写明收款人的名称：签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写，大小写金额和收款人不得更改，其他内容如有更改，必须由签发人加盖预110、留银行印签之一予以证明；支票的金额起点为元。支票的付款期为金支票遗失，可以向银行申请挂失，挂失前已经支付，银行不予受理；已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，可请求收款人协调防范。因此，不准签发空白支票。支票结算方式的程序如下图所示。图表 支票结算程序元。会计分录如下：支票结算方式的会计处理比较简单，现举例说明。【例】某企业开出支票一张购买笔记本电脑一台，计借：固定资产贷：银行存款委托收款结算公司汇去款项汇兑结算汇兑是汇款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。汇兑结算方式适用于异地各单位之间的商品交易、劳务供应以及其他各种款项的结算。汇兑结算分为信汇和电汇两种，由汇款人根据对111、汇款快慢的要求选择采用。汇款人委托银行办理汇兑，应向汇出银行填写信（电）汇凭证，详细说明汇入地点、银行名称、收款人名称、汇款用途等项内容。付款单位开户银行，应将款项划转收款单位开户银行，收款单位开户银行则将款项主动拨入收款单位账户并通知收款单位（收款人）。汇兑结算方式的程序如下图所示。图表 汇兑结算程序公司通过开户银行向汇兑结算方式的会计处理与支票结算方式类似。现举例说明。【例】元，用于偿还所欠货款，会计分录如下：公司借：应付账款贷：银行存款委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。该种结算方式适用于同城或异地的在银行开立账户的单位，进行商品交易、劳务款项和其他应收款项的结算112、。委托收款一般分为邮寄和电报划回两种，由收款人选用。委托收款结算的有关规定主要有：委托收款不受金额起点的限制。办理委托收款时，收款人要提供收款依据，但银行不负责审查即予受理。天，由银行发出通知的次日算起，付款人在付款期内不向银行提出付款期为异议，银行即在付款期满办理划款。付款人需要拒付时，应在付款期内向银行提交全部或部分拒付理由书，银行不承担审查拒绝付款的理由。对拒绝付款的货物应妥善保管。日内将有关单证退回开户银行，否则银行将付款日付款单位无款支付，应在公司发出商品共计元，增值税公司向经销商给予处罚。委托收款结算方式的程序如下图所示。图表 委托收款结算方式程序委托收款结算方式的会计处理分两个步113、骤。现举例如下。例】行收款。会计分录如下：交货时：公司借：应收账款应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入贷：应交税金收款时：借：银行存款公司贷：应收账款元，委托开户银本章提要掌握应收账款的概念确定应收账款的入账时间与入账价值核算应收账款知道坏账损失的概念区别直接转销法与备抵法知道什么是应收账款余额百分比法知道什么是账龄分析法掌握预付账款的概念核算企业预付账款掌握应收票据的概念核算企业应收票据了解应收票据贴现及其核算程序掌握与核算其他应收款第一节 应收账款及其核算应收账款的概念和内容应收账款是指企业由于销售商品、材料或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。根据现行会计制度，应收账114、款是企业应收款项的主要组成部分，包括以下主要内应收账款的入账价值容：企业因销售商品、材料物资、提供劳务等，应收取的货款、税金、代垫运费和劳务费收入。企业由于采用异地托收承付和委托收款结算方式，委托银行收取的款项。企业因出口商品应收境外外币结算的货款、佣金、索赔款等外汇账款。但是，下列项目不应包括在应收账款之中：采用分期收款销售方式销售商品，发出商品时的应收货款。非商业性应收款，如应收职工或内部单位欠款、应收利息等。购入商品预付款项。延期收款销售采用商业汇票结算的应收票据。应收账款的入账时间会计上所指的应收账款有特定的范围：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其115、他应收款。应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。基于上述原因，应收账款的入账时间，应根据确认收款的时间来定。应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，同时考虑商业折扣和现金折扣。商业折扣商业折扣指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商业标价上给予的扣除。商业折扣是最常见的促销手段，它在交易发生时一般已经确定，仅仅成为确定实际销售价格的一种手段。因此，它不需在买卖双方任何一方的账面加以反映。因此，在存在商业折应收账款的116、核算扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按商业折扣后的实际价格确认。现金折扣现金折扣指债权人为鼓励客户在规定的期限内付款，向客户提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。为鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。一般天内付款可享受的折扣的话，折扣的话，即在合同上用”表示；在”表示。存在现金折扣，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。所谓总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作“应收账款”的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法把给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会117、计上作为财务费用处理。净价法是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认“应收账款”的入账价值。这种方法是把客户取得的现金折扣作为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。中国企业目前在会计实务中一般采用总价法。为了核算应收账款的发生、收回和结算情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记实际发生的应收账款额；贷方登记收回、转销和中途改作商业汇票结算方式的应收账款额；余额在借方，表示尚未收回的应收账款额。该账户按付款单位名称设明细账，进行明细分类核算某企业向【例商店销售商品一批，合同确定交货后采用汇兑方式结算。账务处理过程如下：元，118、增值税元。所编会计分录为：商店发出商品计货款借：应收账款应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入贷：应交税金元。所编会计分录为：接到银行收账通知，计收借：银行存款商店】某企业销售产品一批，采用委托收款方式结算。账务处理过程如下：贷：应收账款例元（免增值税产品），在银行办妥收款手续后，所编会计分发出商品计货款录为：单位借：应收账款贷：主营业务收入元。所编会计分录为：接到银行收款通知计借：银行存款即在合同上用“用符号“折扣付款期限”表示现金折扣。如买方在天内付款可按售价给予天，则用“”表示；在天内付款不给折扣，最长付款期坏账损失的概念贷：应收账款单位什么是直接转销法元的账款已逾期年，确认为坏账。后由119、于什么是备抵法账款；债务人虽未破产或死亡，但已逾期未履行偿债义务超过账款。在账务处理上，企业发生的坏账损失应计入“管理费用”。具体说来，坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法。直接转销法是指在实际发生坏账时，把损失直接计入当期损益的方法。这种方法核算简便，适用于坏账损失发生较少的企业使用。企业例 某企业账面应收元为坏账时，所编会计分录为：确认企业经营情况好转，又收回了这笔账款。账务处理过程如下：企业所欠借：管理费用企业元坏账收回，冲销原转销事项。所编会计分录为：贷：应收账款确认已核销企业借：应收账款贷：管理费用同时收到款项，所编会计分录为：借：银行存款企业贷：应收账款备抵法是指按期估计坏账损120、失计入损益，同时提取坏账准备金，待坏账实际发生时，用坏账准备金冲抵。这种方法使各期费用负担比较均衡，符合会计上稳健性原则的要求，适用于坏账损失发生较多的企业使用。现行会计制度规定，企业只能采用备抵法进行坏账准备的核算，并选用余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等估计坏账损失。但无论选用哪种方法，都必须根据企业以往的经验和实际情况合理确定坏账损失。计提方法和计提比例由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投121、资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有坏账损失是指企业因无法收回应收账款而造成的损失。按企业财务制度规定，构成坏账损失的条件是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产不足以清偿的部分应收年仍然不能收回的应收元坏账年已核销的元，所编会计分录为：年末按应收账款余额年末应计提坏账准备金借：管理费用贷：坏账准备元，所编会计分录为：年发生坏账损失为借：坏账准备贷：应收账款年末计提前“坏账准备”账户贷方余额元计提坏账准备金，计提坏账准备金计算及所编会计分录为：年末实际应提坏账准备金借：管理费用贷：坏账准备年发生坏账损失为借：坏账准备贷：应收账款如果录为：122、借：应收账款贷：坏账准备什么是应收账款余额百分比法关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。备抵法下的坏账损失核算分为两个方面：一是按期计提坏账准备金；二是发生坏账损失时用坏账准备金抵补坏账损失。应收账款余额百分比法就是指按照全部应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，比账龄分析法操作起来简单、快捷，但由于是以一个综合百分比计算坏账准备金额，因此必须合理确定计提比例，目前企业一般均按比例计算坏账准备。例比例为元。公司采用备抵法核算坏账，采用应收账款余额百分比法，计提坏账准备金年末“应收账款”账户余额（借方）年末应计提坏账准备金额：元下面以【例公司为例详细说明备抵123、法下的会计核算过程。公司按年末收账款余额的年年末应收账款余额分别为备”账户无余额，元计提坏账准备金，计算及所编会计分录为：元。企业各年坏账准备金计提和冲销过程如下：（元）元年确认的坏账损失为计提坏账准备金。元和元，元。年和年、年末“坏账准年确认的坏账损失为年又收回。确定收回时，所编会计分（元）元，按应收账款余额如何确定坏账准备的计提比例企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重从上表可以看出，坏账损失估计为什么是账124、龄分析法元计日 单位：元实际收回时，所编会计分录为：借：银行存款贷：应收账款元，按应收账款余额年末计提前“坏账准备”借方余额提坏账准备金，计算及所编制会计分录为：（元）年末实际应提坏账准备金借：管理费用贷：坏账准备应收账款账龄分析法是根据各项应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。由于应收账款拖欠期越长，发生坏账的概率越大，因此，将全部应收账款按账龄分成若干组别，分别估计各组发生坏账的概率，然后用这些概率估计全部应收账款的预计坏账总金额，进而求得应计提坏账准备金。例】月、逾期月年如下表所示：月公司应收账款账龄分析表年公司根据以往经验，将全部应收账款分为未到期、逾期个月及逾期超过日全部应收账款金额为125、公司元。个月、逾期个个月五组。每组估计坏账分别为元。根据账龄分析表计算元，根据以往经验计算年末全部应收账款元，企业决定提取坏账准备的比年以上的不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项。计划对应收款项进行重组。与关联方发生的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。为了防止企业利用制度的选择空间，随意大量计提坏账准备，在来年又对已计提坏账准备的应收账款进行冲回，以实现收益的做法，现行会计制度规定不能设置秘密准备。所谓秘密准备，就是超过资产实际损失金额而计提的准备。企业持有的未到期应收票据126、，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：“坏账准备”当期应提取的坏账准备当期按应收款项估计应提取127、坏账准备金额的贷方余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提账准备金额为零，应将“坏账准备”的余额全部冲回。计提的坏账准备”，贷“坏账准备”。本期应企业提取坏账准备时，借“管理费用计提的坏账准备”。提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借“坏账准备”，贷“管理费用企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借“坏账准备”，贷“应收账款”、“其他应收款”等。已确认并转销128、的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借“应收账款”、“其他应收款”等，贷“坏账准备”；同时，借“银行存款”，贷记“应收账款”、“其他应收款”等。例】例为（元）企业年末应收账款的余额为年底提取坏账准备分录如下：年提取坏账准备借：管理费用预付账款的概念企业预付账款的核算贷：坏账准备元，会计分录如下：年发生坏账借：坏账准备贷：应收账款（元）元，应提坏账准备：年底“坏账准备”余额年底“应收账款”余额（元）年提取坏账准备借：管理费用月贷：坏账准备年日，接银行通知，年已冲销的坏账元又收回，存入银行。借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款其中，“坏账准备”期末贷方余额，反映企业已提取的坏129、账准备。预付账款是企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供应单位或提供劳务方的款项。预付账款是公司债权的组成部分，一般按实际付出的金额入账，会计期末按历史成本反映。企业应设置“预付账款”账户对预付货款进行会计核算。企业核算预付账款应设置“预付账款”科目。借方登记预付或补付的款项，贷方登记已结转或退回多付的预付款项；本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。现举例说明如下。元。作如下会计分录：【例】借：预付账款贷：银行存款元，增值税为元，应补付收到原材料及专用发票时，货款价为元。则应编制如下会计分录：借：物资采购借：应交税金贷：预付账款甲企业补付130、货款，作如下会计分录：借：预付账款贷：银行存款公司预付甲企业的原材料款共计甲企业应交增值税（进项税额）甲企业第二节 企业应收票据与票据贴现核算应收票据的概念应收补贴款的概念元，增值税公司收到原材料及专用发票，全部货价为若退元，应元，则编制如下会计分录：应交增值税（进项税额）借：物资采购借：应交税金甲企业贷：预付账款退回多付的货款，作如下会计分录：借：银行存款甲企业贷：预付账款若企业预付货款情况不多，也可将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，收到材料或商品时再予以转销。若期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细科目有借方余额的，应将131、这部分借方余额在资产负债表的资产方列示。应收补贴款是企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在“应收补贴款”核算。企业按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借“应收补贴款”，贷“补贴收入”；企业收到补贴的，借“银行存款”，贷“应收补贴款”。“应收补贴款”期末借方余额，反映企业尚未收到的补贴款。应收票据是指企业销售商132、品采用商业汇票方式结算时应收的款项。应收票据有带息票据和不带息票据两种。带息票据到期，付款人除按票面金额付款外，还要按票面要求的利率计付利息；不带息票据到期，付款人只按票面金额付款。企业应收票据的核算为了核算应收票据的增减变化和结存情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记商业汇票到期收回、中途贴现和背书什么是应收票据贴现例。有关账务处理过程如下：元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额收到票面金额借：应收票据贷：主营业务收入元（该商业汇票半年后到期，计应收票面金额，共计借：银行存款贷：应收票据贷：财务费用由银行承兑的商业汇票到期，银行监督付款人付133、款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，付款人如果无力支付，则收款人应把“应收票据”转为“应收账款”。根据银行结算办法规定，收款人持有的未到期商业汇票，如急需资金，可持票向银行办理贴现。银行给企业办理贴现，按票据到期值扣除贴现利息后的余额给企业付现款。贴现的实质是企业把应收票据权按现值卖给银行。贴现计算公式为：贴现利息实收贴现款票据到期值不带息票据到期值贴现期带息票据到期值贴现利息元，现收到为期转让的票面金额；余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票票面金额。该账户按付款人设明细账进行明细分类核算，同时为加强应收票据管理，还应建立“应收票据备查簿”，反映每种票据具体情况。某134、企业销售产品一批，计货款元的不带息商业汇票一张。有关账务处理过程如下：元的商业汇票，所编会计分录为：【例元，销项增值税个月票面金额收到票面金额为借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税金该商业汇票借：银行存款贷：应收票据企业销售增值税免税产品一批，计货款元，票面年利息率元的商业汇票，所编会计分录为：贴现率票据面额票据面额到期利息票据到期值元，应收利息元。在银行办理了转账收款后，所编会计分录为：应交增值税（销售税额）元到期，在银行办理转账收款后，所编会计分录为：企业应收票据贴现的核算根据上述应收票据贴现的有关计算公式，举例说明其核算过程。第三节 其他应收款核算与短期投资核算其他应收款因会议出差，有135、关差旅费借取、支用及账务处理如下：【例】月月日。企业于录为：（元）（元）（元）票据到期值贴现利息实收贴现款借：银行存款借：财务费用贷：应收票据已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，重新复原商品交易双方债权债务关系，企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的136、预付账款等。其他应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款。应收出租包装物租金。应向职工收取的各种垫付款项。备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）。存出保证金、如租入包装物支付的押金。预付账款转入。）其他各种应收、暂付款项。但是，企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。其他应收款的核算为了核算其他应收款项，私营公司应设置“其他应收款”账户。该账户借方登记其他应收款项的发生额；贷方登记其他应收款项收回或核销额；余额在借方，表示尚未收回的其他应收款数额。该账户按不同债务人设明细账，进行明细分类核算。某公司部门经理王【例企业持有一张票面额日向银行贴现，年贴现率为日137、，到期日月元不带息商业汇票，出票日，则贴现有关计算和所编会计分其他应收款在核算时的注意事项元。所编会计分录为：元交回现金。所编会计分录元，余款王为：借：现金借：管理费用王贷：其他应收款实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借“管理费用”等科目，贷“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”核算。企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换人其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账138、损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的其他应收款，借“坏账准备”科目，贷“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”，贷“坏账准备”；同时，借“银行存款”，贷“其他应收款”。王向财会部门借取现金借：其他应收款贷：现金出差返回，报销差旅费本章提要掌握投资的概念及其特点了解投资的分类掌握确认初始投资成本的原则熟悉确认初始投资成本的具体方法确定新的投资成本掌握短期投资的概念及其139、特点区分“短期投资”、“投资收益”等相关科目核算短期投资知道什么是成本与市价孰低法掌握长期债权投资的概念及其特点清楚长期债券的会计处理方法知道溢价、折价及摊销时的会计处理方法了解购入可转换债券的会计处理方式掌握长期股权投资及其特点熟悉长期股权投资的核算方法明确什么是长期投资的价值减值清楚投资划转的账务处理方法第一节 投资概述投资及其特点投资的分类确认初始投资成本的原则投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的特点如下：投资是以让渡其他资产而换取另一项资产这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益。这种经济利益是指能直接或间接地140、增加流入企业的现金或现金等价物的能力。投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同企业所拥有和控制的除投资以外的其他资产，通常能为企业带来直接的经济利益，如商品流通企业的库存商品是为转售而储备的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益。换句话说，投资通常是将企业的部分资金转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益分配给企业所取得的，或者是通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。投资概念有广义和狭义之分。广义的投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等；现行会计制度所称的投资是狭义的投资，即指企业对外的权益性投资141、和债权性投资，不包括以下业务：外币投资的折算；证券经营业务；合并会计报表；企业合并；房地产投资；期货投资；债务重组时债权人将债权转股权或债权投资。年的投资；长期投资按目的不同、投出资金收回期长短不同，以及投资变现能力不同，分为短期投资和长期投资。短期投资是能够随时变现并且持有时间不准备超过年以上，并且不能或不准备随时变现。投资是指除短期投资以外的投资。长期投资按性质分为长期股权投资和长期债权投资。长期投资的持有时间在初始投资成本的确认是投资的计量问题。即确定为取得一项投资而发生的支出中有多少可以计入投资账户，确认为企业的一项资产，并在资产负债表中的投资项目中列示。按照历史成本原则，投资的初始成142、本按投资取得时的实际成本计量。实际成本包括取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。确认初始投资成本的具体方法年月公司发放的现金股利。以现金（含存款）购入的，按实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。投资者投入的，按投资各方确认的价值，作为投资成本。接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的投资，或以应收债权换入的投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。以非货143、币性交易换入的投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。以原材料换入的投资，如该项原材料的进项税额是不可抵扣的，则换入投资的入账价值还应加上不可抵扣的增值税进项税额。以上业务涉及补价的，按相关规定进行处理。确认初始投资成本时应考虑的其他情况实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算。取得长期债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，金额较大的，计入初始投资成本；发生金额较小税金、手续费等相关费用，可直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本，即这些费用根据重要性原则确定。以债务重组、非货币性交易，或以应收债权换入144、的投资，所取得的投资的公允价值如果小于应收债权或换出资产的账面价值，仍然按照应收债权或换出资产的账面价值确定初始投资成本。所取得的投资的入账价值大于公允价值的，待期末计提相关资产减值准备时一并予以考虑。取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按原投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。初始投资成本经调整股权投资差额后为新的投资成本。企业以非现金资产对外投资，视为非货币性交易，其初始投资成本按投出资产的账面价值确定。如果按税法规定，企业以非现金资产对外投资，投出的非现金资产视为处置而需要交纳相关税费的，其应交纳的相关税费，也应计入初始投资成本。公145、司【例】现金股利的股票日收到于但未发放的现金股利），股权截止日月计算投资成本：成交价（加：税、费减：已宣告发放的现金股利（月日以银行存款购入股，作为短期投资。每股成交价日。企业另支付税、费公司作如下处理：元。元（含公司含已宣告发放但尚未分配的元宣告分配公司并第二节 短期投资短期投资及其特点初始投资成本购入时作账务处理：借：短期投资借：应收股利贷：银行存款收到股利时：借：银行存款股票贷：应收股利新的投资成本的确定投资一般按取得时的初始投资成本计量。但若发生以下情况，投资成本应作相应调整。初始投资成本经调整后为新的投资成本。股权投资差额企业采用权益法核算的长期股权投资，投资成本与应享有的被投资企业146、所有者权益份额的差额，即为股权投资差额，应调整该长期投资的初始投资成本，经调整后的成本即为新的投资成本。投资前累积盈余的分配额企业收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本，其初始投资成本应按减去收到的利润或现金股利后的差额，作为新的投资成本。减少被投资单位股份取得股权投资后，由于减少被投资单位股份，使原长期股权投资由权益法改为成本法核算，按原投资账面价值作为新投资成本。年（含年）的 投短期投资是指企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过资，包括各种股票、债券、基金等。短期投资的特点是：变现能力强。短期投资一般是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。年内变147、现或出手的投资，通常不是为了长期持有期限短。短期投资是准备在持有或对某一企业进行控制，持有期限短。获取短期收益。短期投资一般不是以控制被投资单位而进行的投资，其目的一般是为了获得短期收益，或通过价差获得收入。损益在处置时确认。短期投资持有期间不确认损益，只能在处置时确认损益。股票股票“短期投资”科目“投资收益”科目“短期投资”科目核算企业的短期投资。本科目属流动资产类。企业购入的各种短期股票和债券，应按照实际支付的价款，借记本科目，贷“银行存款”；企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借“银行存款”科目，按已计提的跌价准备，借“短期投资跌价准备”科目，按出售或收回短期投148、资的成本，贷“短期投资”，按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股利”、“应收利息”科目，按其差额，借或贷“投资收益”科目。“投资收益”科目核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。本科目属损益类。企业出售短期持有的股票、债券或到期收回债券，按实际收到的金额，借“银行存款”，按已提的跌价准备，借“短期投资跌价准备”，按短期投资的账面余额，贷“短期投资”，按未领取的股利或利息，贷“应收股利”、“应收利息”，按其差额，借记或贷“投资收益”科目。会计期末，应将余额转入“本年利润”，结转后“投资收益”应无余额。短期投资取得时，其入账时间应以付款时间作为投资确立的入账时间，付款时尚未收到票券的可在备查簿中149、进行登记。“应收股利”科目“应收股利”核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利），借“短期投资”、“长期股权投资”，按应领取的现金股利，借“应收股利”，按实际支付的价款，贷“银行存款”；收到发放的现金股利，借“银行存款”，贷“应收股利”。企业对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借“应收股利”，贷“投资收益”或“长期股权投资”等科目；收到的现金股利或利润，借“银行存款”，贷“应收股利”。“应150、收利息”科目“应收利息”核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”核算，不在“应收利息”核算。企业购入债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按实际成本（即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息），借“短期投资”、“长期债权投资”，按应收取的利息，借“应收利息”，按实际支付的价款，贷“银行存款”。企业购入分期付息、到期还本的债券，以及取得分期付息的其他长期债权投资，已“短期投资跌价准备”科目短期投资的取得到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按应获得的利息，借“应收利息”，贷“投资收益”。企业收到利息，按实际151、收到的金额，借“银行存款”，按应收利息账面余额，贷“应收利息”，按其差额，借或贷“投资收益”。“短期投资跌价准备”核算提取的短期投资跌价准备。企业应定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。现行会计制度要求，企业的短期投资期末应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价准备。本的，按其差额，借“投资收益期末，企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，市价低于成计提的短期投资跌价准备”，贷“短期投资跌价准备”；借“短期投资跌价准备”，贷“投资收益如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应152、在已计提跌价准备的范围内转回，计提的短期投资跌价准备”。企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的跌价准备。企业购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。短期投资的核算个阶段，另外还企业短期投资的核算可分为投出资金、投153、资存续期间和收回投资有短期投资的期末计价核算。企业认购短期股票和债券时，以实际发生的买价、手续费和印花税等支出额，借记“短期投资”，贷记“银行存款”。如果企业认购的股票价款中含有已宣告但尚未发放的股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，则予以扣除，列入“应收股票”账户借方。短期投资在存续期间，收到非上述情形的股利或利息时，冲减原来的短期投资成本，借“银行存款”科目，贷“短期投资”科目。企业收回短期投资时，按收回资金额借记“银行存款”等有关资产账户，按投资账面价值贷记“短期投资”，收回资金额与投资账面额的差额记入“投资收益”账户。元存入银行。所编制会计分录为：股票出售，扣除出售手续元。所股元，154、出售净损失企业费后净收款编制会计分录为：借：银行存款借：投资收益股票投资贷：短期投资期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资采用成本与市价孰低计价。成本与市价孰低计价的会计处理程序如下：设置准备科目，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反映。期末时，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据155、自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。但如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资】某企业短期投资按成本与市价孰低计价，其价损失准备。例与市价金额如下表所示：月份购入例股票买价中含有已宣告但尚未支付的股利借：短期投资借：应收股利贷：银行存款月份收到新华厂发放的股利借：银行存款贷：应收股利月份因生产经营中急需资金，将所持元存入银行，原股票投资账面价值企业短期股票投资过程账务处理如下：股，以银行存款支付买价和手续费共计元。所编制会计分录为：股票投资年月及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌日短期投资成本单位：元元，其中日“短期投资”科目账面余额月月156、月某企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备：按单项投资计提：（元）应提跌价准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备年月日“短期投资”账面价值（元）：日“短期投资，科目账面余额减：短期投资跌价准备短期投资账面价值按投资类别计提：元）股票投资应提跌价准备债券投资应提跌价准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备年贷：短期投资跌价准备某企业月年减：短期投资跌价准备短期投资账面价值（元）按投资总体计提：应提跌价准备短期投资跌价准备借：投资收益年贷：短期投资跌价准备某企业日“短期投资”账面价值（元）：年减：短期投资跌价准备短期投资账面价值某企业年（元）短期投157、资跌价准备股票债券日“短期投资”账面价值（元）：日“短期投资，科目账面余额短期投资跌价准备股票股票企业债券月变现的债券和其他债权投资。应设置以下二级科目：债券投资。再分设“面值”、“溢折价”、“应计利息”其他债权投资。再分设“本金”、“应计利息”两个明细科目。企业购入债券所发生的金额较大的手续费等相关税费，应在各二级科目下设置“债券费用”明细科目单独核算，并在债券存续期间内，与计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。企业购入债券所发生的金额较小的手续费等相关税费，可直接计入当期第三节 长期债权、股权投资长期债权投资及其特点长期债权投资按照对象分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债券投158、运用成本与市价孰低计价时应当注意的问题在具体运用成本与市价孰低计价时，应当注意以下几个问题：“短期投资跌价准当期应提取的短期投资跌价准备备”科目的贷方余额如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。年，又意图长159、期持有的债券；其他长资是指企业购入国家或其他单位发行的期限超过期债权投资是指除长期债券投资以外的投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性投资。债权投资的特点是：只能按约定的利息收取利息，到期收回本金。可以转让，但在债权债务方约定的期限内，一般不能要求债务单位提前偿还本金。债权投资与其他债权一样，存在一定的债权风险。“长期债权投资”科目“长期债权投资”科目核算企业购入的在短期投资跌价准备可按公式计算：当期市价低于成本的金额年）不能变现或不准备随时个明细科目。年内（不含“委托贷款”科目期债权投资长期债券的会计处理损益，不设置“债券费用”明细科目。债券投资企业购入长期债券付款时，按债券票面价160、值，借“长期债权投资债面值”，按支付的税金、手续费等各项附加费用，借“财务费用”，或“长期债权投资债券费用”，按实际支付的价款，贷“银行存款”，按其差额，借或贷“长期债权溢折价”。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取债券投资面值”，债券投资债券费用”，按已到付息期但尚未领取的利息，借“应收利息”，按未到期的利息，借应计利息”，按实际支付的价款，贷“银行存款”，按其溢折价”。债券投资债券投资长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入“长应计利息”；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收利息”科目，不通过本科目核算。161、有“委托贷款”科目核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。明细科目个：本金、利息以及减值准备。本金”，贷“银行存款”企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，借“委托贷款利息”科目，贷“投资收益”科目。企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计利息”。等科目；期末时，按照委托贷款规定的利率计提应收利息，计提的应收利息，借“委托贷款提利息，并冲回原已计提的利益，借“投资收益”科目，贷“委托贷款本科目的期末借方余额，反映企业委托贷款的账面价值。企业还应设置“应收利息”、“投资收益”、“长期投资减值准备”等科目，核算长期债权投资的相关业务。企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领162、取的债券利息（如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用），作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。企业处置长期债权投资时，应按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备；部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借“银行163、存款”等，按已计提的减值准备，借“长期投资减值准备”科目，按债券本金和已计未收利息部分，贷“长期债权投资“长期债权投资债券投资差额，借或贷“长期债权投资债券投资券投资投资或尚未到期的债券利息，按债券票面价值，借“长期债权投资按支付的税金、手续费等各项附加费用，借“财务费用”，或“长期债权投资长期债券投资利息及账务处理应注意的问题企业购买的按期计提利息。计提的利息按债券面值及适用利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。持有一次还本付息的债券，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；持有分期付息的债权投资，应计未收利息于确认收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。实164、际收到的一次还本付息的债券利息，冲减长期债券投资的账面价值；实际收到的分期付息长期债券利息，冲减已计的应收利息。上例中【例企业债券，若为分期付息债券，则应在每项计提利息时，计入应收利息：借：应收利息（贷：投资收益溢价、折价及摊销时的会计处理企业购人意图长期持有的债券，有的按债券面值购入（平价购入），有的按高于或低于债券面值的价格购入（溢价或折价购入）。溢价或折价是由于债券的名义利率（或票面利率）与实际利率（或市场利率）不同而引起的。当债券票面利率高于市场利率，表明债券发行单位实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息，发行单位则在发行时按照高于债券面值的价格发行，即溢价发行。溢价发行对投资者而言165、是溢价购入。如果债券票面利率低于市场利率，表明债券发行单位今后实际支付的利息将低于日购进月债券投资“长期债权投资例】企业于利率、到期还本付息的债券，共支付价款万元。借：长期债权投资借：财务费用贷：银行存款每年计提利息时：借：长期债权投资贷：投资收益（到期收回本金和利息（设没有计提跌价准备）：借：银行存款贷：长期债权投资贷：长期债权投资企业于当日发行的面值为面值、应计利息”或“应收利息”，按尚未摊销的溢价或折价，贷或借溢折价”，按其差额，贷或借“投资收益”科目。年期、万元的万元，其中包括手续费等相关费用债券投资年债券投资债券投资债券投资债券投资面值应计利息面值应计利息购入可转换债券的会计处理方式166、企业购入可转换债券时，可以分两步处理：元购入时的税费金额不大，可直接计入当期损益；若金额较未转换为公司股份前可转换债券在转为公司股份前，属于债权性质的投资。因此，其会计处理与长期债券投资相同，并计提利息、摊销溢价或折价。行使转换权时股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投可转换债券行使转换权时，按账面价值转换。即在可转换债券转为公司股份时，按可转换债券的账面价值（包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备）作为转换基础，除债券面值不足转换月资，作为转换后的股权投资成本。例】债券票面利率月年后可转换为股份，每年元）【例】面利率企业，面值长期债券溢价或折价（债券投资成本月企业年元，购167、入价元，购 入券每年付息一次，最后初始投资成本减：债券面值债券溢价借：长期债权投资借：长期债权投资借：财务费用贷：银行存款上述分录中，支付大，应计入投资的初始成本，分期摊销。年日购入月按市场利率计算的利息，发行单位则在发行时按照低于债券面值的价格发行，即折价发行。折价发行对投资者而言是折价购入。现行会计制度规定，企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息（如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用），作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于168、确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。应收利息）相关费用日发行的张，另支付税费等年还本并付最后一次利息。购入时：（元）（元）（元）债券投资（面值）债券投资（溢价）股份公司经批准于年日至月日发行，按面值发行（不考虑发行费用），并由元债券转普通股月日，可转换债券的账面价值年公司的万年期万元的可转换债券，公司全部购买。债券发行股，每股面值万元（其中面值日尚未计提利息。设元。假如转换日为万元，应计利息公司将其全部转换为债券面值年期债券，票元。该债其他长期债权投资的核算长期股权投资及其特点股份。公司购买债券时：借：长期债权投资贷：银行存款按年计提利息：借：长期债权投资169、债券利息收入贷：投资收益万元转为股份时，先计提利息：应计提利息可转换债券投资债券利息收入借：长期债权投资贷：投资收益转为股份时：借：长期股权投资贷：长期债权投资其他长期债权投资，是指除长期债权投资以外的债权投资，如委托银行贷款等。一般来说，其他长期债权投资支付的委托手续费金额较小，可于委托时一次计入投资损益；若金额较大时，可在委托贷款期间于确认利息收入时摊销，计入损益。其他长期债权投资应与长期债券投资相同，按期计提利息，计入当期损益。年（不含年）的各长期股权投资，是指企业通过投资取得的持有时间准备超过种股权性质的投资。包括长期股票投资和其他长期股权投资。股票投资是指企业以购买其他企业发行的股票170、为对象所进行的对外投资。其他股权投资是指以现金、银行存款等货币资金，或以实物资产、无形资产方式对其他企业进行的长期投资。如企业以实物资产、货币资产或无形资产等投入其他企业，取得该企业一定的股权，或者与其他企业共同出资组成合资企业等。长期股权投资一般较长期地持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资企业建立密切的商贸关系，以分散经营风险。长期股权投资具有风险大、投资期限长、投资占用资金多以及能为企业带来较大利益等特点。可转换债券投资可转换债券投资万元公司可转换债券投资控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活种类型：长期股权投资171、的分类长期股权投资依对被投资单位产生的影响，分为长期股权投资的科目设置企业的动中获取利益。共同控制。是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响。是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。）无控制、无共同控制且无重大影响。为核算企业的长期股权投资，应设置和运用“长期股权投资”科目，并设置“股票投资”和“其他股权投资”两个明细账户。采用权益法核算的企业，应分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所发生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。长期股权投资的核算方法或企业的对外进行股权投资，应当根172、据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额以上，或虽投资不足该单位有表决权资本总额或企业在确定采用成本法还是权益法核算时，既要考虑持股比例，又要按照“实质重于形式”的原则，以控制、共同控制或重大影响作为采用成本法或权益法的界限。长期股权投资的处置处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得的价款的差额，作为当期投资损益。同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额也一并转173、入损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资总平均成本确定处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。企业持有【例】元，收入款项值为元，企业未提取减值准备。借：银行存款股票投资贷：长期股权投资贷：投资收益但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。万股股票，以每股元的价格转让，扣除相关税费元，款项已由银行收妥。该股票在“长期股权投资”的账面价第四节 长期投资减值什么是长期投资的价值减值长期投资的价值减值，是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。这里的“可收回金额174、”是指企业资产的出售净值与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。企业持有的长期股权投资或债权投资，作为一项资产，与其他资产一样，应能给企业带来未来的经济利益。当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或某一项长期投资预计未来收回的价值低于原投资成本或账面价值时，则长期投资不能再保持原来的账面价值，应将预计低于账面价值的部分确认为一项资产损失，以避免高估资产。现行会计制度要求，企业应对长期投资的账面价值定期地或者至少于每年年度终了时，逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变175、化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。是否计提减值准备，依据以下迹象进行判断：有市价长期投资减值的判断企业持有的有市价的长期股权或债权投资，依以下迹象判断应否计提减值准备：市价持续年以上；该项投资暂停交易年发生亏损；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。值得注意的是，上述判断标准是针对一般情况而言的，即被投资单位财务状况不佳，会引起市价下跌，并在此基础上确定减值准备；如果上述计提减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低，甚至还高于成本的，投资企业应按被投资单位实际的财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备，而176、不应再按市价计提减值准备。无市价长期投资减值的判断企业持有的无市价长期股权投资或债权投资，依以下迹象判断应否计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；年低于账面价值；年或长期投资减值时应注意的问题有关证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。长期投资减值177、在账务处理时应设置的科目为进行长期投资减值的会计处理，企业应设置和运用“长期投资减值准备”科目，期长期投资的减值，可分为暂时性减值和永久性减值。暂时性减值是由于被投资单位暂时性的财务状况不佳，或由于市价发生暂时下跌所产生的减值；永久性减值是在可预计的未来不可能恢复的长期投资减损。企业会计制度规定，无论是暂时性还是永久性的价值减损，均将其减值直接计入当期损益。在计提长期投资减值准备时，应注意几个 问 题：长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。如果计提的减值准备，直接计入当期损益。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。计提末，企业的长期投资的预计可收回金178、额低于其账面价值的差额，借“投资收益计提的长期投资减值准备”科目。的长期投资减值准备”科目，贷“长期投资减值准备”科目。如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借“长期投资减值准备”科目，贷“投资收益处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。企业对在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。例】为上市企业，由于万元，冲减已提减值准备企业应在期末计提减值准备时扣除）。如果以后万企业投资时，分录如下：元，冲减的减值准备应增加当期收益。企业向股票投资借：长期股权投资贷：银行存款企业股票暂停交179、易，借：投资收益贷：长期投资减值准备企业市价恢复至借：长期投资减值准备贷：投资收益企业出售若万元。企业企业股票投资按成本法进行核算，其投资成本为企业的股票已暂停交易万元（若有原计入资本公积准备项目的金额，则应在此企业又恢复交易，市价回升至万元：企业计提减值准备：长期投资减值准备企业元，企业冲回已提减值准备：企业长期投资减值准备企业股权，所得价款万元，年，估计其可收回的金额为股票投资企业“长期股权投资股票投资”余额企业此项股票投资按成本法核算。由于种种原因，短期投资。具体账务处理如下：股票投资借：短期投资借：长期投资减值准备贷：长期股权投资投资划转的账务处理借：银行存款企业股票投资借：长期投资减180、值准备贷：长期股权投资贷：投资收益企业将短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的成本。长期投资与短期投资账面价值的差额，冲减短期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与账面价值孰低结转，并按此确定的价值作为短期投资的成本，短期投资的成本与长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。【例】万元，万元，计提长期投资减值准备企业将该项投资划转为本章提要知道什么是存货知悉存货的范围判断企业存货的法定所有权清楚存货可以分为哪些种类了解什么是历史成本法区分定期盘存制与永续盘存制知道我国的存货会计对存货核算采取什么方式熟悉个别计价法及其优缺点熟悉加权平均181、法的计算方法掌握移动加权平均法的概念及其计算方法掌握先进先出法的要领掌握后进先出法的要领知道什么是基本存量法知道什么是标准成本法了解零售价法了解什么是成本与市价孰低规则第一节 存货概述什么是存货如何判断企业存货的法定所有权所谓存货，是指企业在日常生活中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的各种材料或物料。对于企业而言，存货是一项重要的资产，在企业资产总额中通常占有很大的比重。同时，存货的流动也是企业收入、特别是现金收入的主要源泉。与其他资产相比，存货具有如下特点：存货是有形资产。存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。存货具有时效182、性和潜在损失的可能性。在正常的生产经营周期内，存货能够转换为现金或其他资产。存货包括哪些范围？属于哪类资产存货主要包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。在企业中，存货经常处于不断销售、重置，或耗用、重置之中，具有较快的变现能力，有着鲜明的流动性。因此，存货属于企业的流动资产。确定存货范围应遵循的基本原则是：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的所有一切物品，不问其存放地点，都应作为企业存货，在企业资产负债表上进行披露（揭示）。企业存货所有权的转移不能根据存货的实体所在的空间位置变化来决定，而是依据企业存货购销的权利和义务来确定。这种权利和义务的确定，主要是看企183、业是否取得或丧失因销售或购置存货而产生收取现金的权利或支付现金的义务。就存货的购进而言，已经购入而尚留在运输途中的存货，如果企业已拥有该批存货的所有权（已支付现金或根据购进合同取得所有权），就应包括在存货之内。如何判断“在途存货”的所有权在会计实务中，对于已经订购，但到盘存日尚在途中未收到的存货，其所有权的转移应遵循下列规则：如果这批存货是按“目的地交货”的方式发运，但在盘存日尚未到达目的地时，这批存货的所有权归销售方所有。如果这批存货是按“起运站交货”的方式交运，在盘存日，只要存货已经起运，它如何判别商品销售时存货的所有权就属于购货方所有。所谓“目的地交货”和“起运站交货”是存货购销的两种交184、货条件。前者是指销货方在购货方指定的地点交接货物，在到达目的地之前的运费由销货方负担；后者是指购货方从销货方指定的地点交接货物，货物运到购货方的运输费用由购货方承担。企业在商品销售时，凡依照销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利），其所有权已经转移的存货，就不能再作为企业的存货，即使该存货尚未运离企业也是如此。如企业存货已被运离，而企业尚未取得收取销货款项的权利，应视为该存货的所有权尚未转移，在盘存日，仍应将运出存货包括在企业的存货之中。企业经营委托代销业务时，委托代销货品的所有权并未转移至代销企业，因而委托代销的存货属于委托企业存货的一部分。代销企业如接受委托、代为销售的存货，在尚未出售185、之前，也属委托方所有，不能包括在代销企业存货之中。存货在不同生产阶段有哪些称谓号的规定，存货在企业的不同生产过程和阶段中具有不同按照国际会计准则第的实物形态。如：在正常的营业过程中置存以便出售的部分。即企业在正常生产经营过程中处于待销售过程中的各种资产，为库存商品、库存产成品等（但特种储备，以及依照国家指令面储备的专项资产，不属于存货范畴）；为了出售而处在生产过程中的部分，即处于生产加工中的资产为在产品、半成品等；为在生产供销售的商品或服务的过程中消耗的部分。即为产品生产耗用而储存的各种资产，为产品生产所需的原材料、辅助材料，为生产产品服务的其它材料及低值易耗品等。需要注意的是，为建造固定资产186、等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征（如流动性），但它们并不具备存货的性质（并不处于企业生产的不同过程和阶段），在会计上是作为未完工程支出核算的，不能包括企业存货的范围之内。存货 可以 分为 哪些 种类依据企业的性质、经营范围和用途，存货可以分为以下种：商品存货商品存货指企业购进以供转售的货品物资。其特征是在转售之前，这些商品物资的原有实物形态一般保持不变。这类存货主要指在商品流通企业所购销的商品。第二节 存货的会计处理方法什么是历史成本法制造业存货制造业存货指企业购进后直接用于生产制造，并构成产品实体的商品物资。其特点是在出售前，这些存货需经过企业生产制造过程，改变其原有的实187、物形态或改变其原有的使用功能。该类存货主要发生在工业企业之中，具体又包括以下几类：材料企业直接用于制造并构成产品实体的购入商品，以及购入的供产品生产耗用的不构成产品实体的辅助性材料等。外购的零部件，一般也归入此类。有时，企业也可根据需要将材料按照其用途再分为原材料、辅助材料、燃料和外购零件等若干小类；在产品半成品指企业已经完工，可供销售的制成品。商品对外销售；产成品其他存货其他存货指企业购进后为近期的生产经营活动所耗用的物料和服务行业未完工的修理物品。其主要特点是为满足企业的各种消耗性需要，而不是为了将其直接转售或加工制成产品后再出售。按照其在企业生产经营中所起的作用不同，又可将其它存货分为包188、装物和低值易耗品等类别。未完工的修理物品在计入企业的存货时，仅能确认加工修理的价值，来料价值必须扣除。在理论上，存货既可采用售价、变现净值等产出价值记账，也可采用历史成本、重置成本等投入价值入账。目前存货的初始记录，通行的计价基础主要是历史成本（我国称为实际成本）。所谓历史成本，是指取得存货时按当时交换价格所确定的采购成本，或按自制时的加工成本并加上使存货达到当时状态和场所而发生的实际成本合计。财务会计的主要特点是：“除非出现持续的通货膨胀，否则，会计均以名义货币为计量单位，并以历史成本（实际成本）为计量属性”。这一特点也适用于存货。采用历史成本属性计量存货，有以下几个优点：企业活动本身并不增189、加存货的价值，因而，用历史成本计量存货可以反映企业为取得存货而实际耗费的资本；）在难以对存货的销售价格进行确定时，历史成本可以代替变现净值；历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证；）按历史成本计量存货的同时，也就按同样的计量属性对取得存货而支付的现金指企业正处于加工过程中的、有待进一步制造的物品；指企业部分完工的产品，它在销售以前还需进一步加工，它也可作为总价法和净价法在一般情况下，企业购进存货的发票价格即为购货成本，但在信用发达的市场经济中，商品购销大多采用以赊欠为主的交易方式进行。赊销时，通常都有一个既定的信用期限。因而发生与销货折扣性质相反的购货折扣。购货折扣190、是与存货、应收账款同时发生的，所以，它也可分为总价法与净价法两种处理方法。现举例说明两种处理方法如下：【例如何确定并计量存货历史成本或其他资产进行计量，便于维护核算的复式平衡。在持续通货膨胀的情况下，历史成本计量存货受到了越来越多的批评，但由于它存在上述不可替代的优点，除了个别情况外，历史成本仍然是当今世界范围内用来计量存货的主要属性，许多国家还同时采用成本与市价孰低的规则在报表上披露存货。我国的企业会计准则也采用历史成本为计价原则对存货进行核算。存货历史成本可能是采购成本，也可能是加工成本，或者是其他使存货达到目前状况和场所而发生的成本。采购成本及计量采购成本的界定。采购成本是指购进的存货价191、值。它是由采购价格（包括进口税和其他采购税，运输和装卸费），加其他直接有关的采购费用减去现金折扣和补贴构成。计量采购成本的两种主要方法件，发票总金额为某企业向外地公司购入商品。在折扣期内某企业付出货款总价法：购货时：存货应付账款折扣期内付款：应付账款银行存款购货折扣在信用期内付余款：应付账款银行存款净价法：存货应付账款应付账款银行存款应付账款购货折扣损失银行存款元，付款条件为元，其余在一个月内付清。什么是定期盘存制国际会计准则第的”支出。凡是符合这项定义的费用就应计入存货的加工成本。如上所述，在工业企业的产品制造成本的计算上流行的成本计算法主要有完全成本计算法、制造（直接）成本计算法、分析成本192、计算法等若干种类。不同的计算方法所确定的存货入账价值会有较大的差异。目前，比较流行的方法是制造成本法。我国会计实务中也采用这一方法。附带成本的界定及计量方法附带成本的界定。附带成本是指企业将所购存货存入货仓，放到货架上以前所需要支出的各种费用。主要包括购置时所支付的税金、包装费、运杂费、运输及存储过程中的保险费，以及采购保管这些存货所发生的保管费用等。存货的附带成本可分为两部分：一部分是外购存货入库前发生的除购价之外的合理费用，如运费、包装费、税金等；另一部分是存货运抵仓库后至发出前所发生的储存保管费用。附带成本的计量方法。各国对附带成本所采取的会计处理方法不尽一致。一般情况下，对数额较大、可193、以分得清楚的附带成本才计入存货价值；而对于发生数额较小的则可以灵活处理，直接计入期间费用。根据我国企业会计准则，对商品流通企业发生的进货附带成本一般作为期间费用直接计入当期损益处理；对制造业中发生的附带成本对所购材料物资抵库前发生的费用一般计人材料的成本；对采购保管费则可直接作为保管费用处理。定期盘存制是对企业库存的存货不进行连续的记录，平时的账簿中只记载存货的购进，日常的销货或存货发出不作会计反映。各个项目的存货于期末时进行实物盘点来确定结存的存货数量，然后分别乘以各该项目的盘存单价，以算出其存货金额，记入各有关存货账户，或以期末存货的金额来调整有关存货账户的原记存货总额，倒轧本期已销成本或194、耗用成本。定期盘存制的优点：简化了日常的存货核算工作。定期盘存制的缺点：加大了期末的工作量；定期盘存制的平时账面不反映存货变化，还会引起两个问题：凡属未计入期末存货的部分，都视为已售出或耗用，这会掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素，从而使成本资料不真实。购货折扣损失是本企业因缺乏良好的财务适应性而产生的财务损失，它属于其他支出或损失，可计入营业外支出或作为财务费用。加工成本的界定加工成本是指存货的采购成本以外使存货达到目前场所和状态的成本之和，主要是指产品生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用。在按制造成本为加工成本的条件下，加工成本仅指产品的制造成本，即：直接工资、其他直接支出和制造费195、用。若按完全成本，尚需包括销售费用、管理费用和财务费用。号关于加工成本的定义是“使存货达到目前场所和状态而发生什么是永续盘存制由于缺乏经常的存货记录可资考查，不利于日常对存货的计划管理和控制。如何设置和应用永续盘存制账户永续盘存制是对于各个存货项目都设置经常性的库存记录，并根据存货的增减变动进行连续不断的记录。因购进等原因增加存货时，应随时借记各有关的存货账户；在销售或使用存货时，也应随时贷记各有关的存货账户。永续盘存制的优点在于：通过会计账簿资料，就可以完整反映存货的收入、发出和结存情况。因此，在没有发生丢失或被盗窃的情况下，存货账户的余额，应该指的是期末库存存货的实际成本，与此同时，销货成196、本账户所记载的就是本期收益表上所呈报的余额。永续盘存制的应用，要求为存货设置明细的辅助分类账，以反映每种品名及型号存货的收入、发出和结余的数量和金额。有了这种明细记录，一方面可据以同存货总分类账相互核对，以便在它们之间保持数量和金额上的勾稽关系，增强存货核算的正确性；另一方面也便于存货的管理和控制，可以弥补定期盘存制下的缺陷。永续盘存制的缺点是：工作量大，记账错误及库存存货在收入、发出过程中因人为原因造成的损失往往难以避免。在实际会计业务中如何采用盘存制严格的永续盘存制和实地盘存制在实务中应用的例子并不多，更为实际的选择是年进行一次），把两种盘存在永续盘存制的基础上对存货进行定期盘存（一般是至197、少制结合使用，使之优势互补。这样，通过定期实地盘存，发现账实不符，就在查明原因的基础上，把永续盘存制的账面记录调整为符合实际的正确数。特别是大中型企业存货核算所广泛实行总之，实际工作中的永续盘存制，乃是与定期盘存制的结合体。由于永续盘存制便于存货的日常核算，有利于存货的计划与控制，又能通过实物盘点来及时发现和处理各种不正常的损失。因而是当前国内外企业的办法。至于单一的定期盘存制方法的应用，由于其固有的缺点，只适宜于在存货收发业务较为简单的小型企业应用。企业购置的存货，应通过“存货”或“原材料”等账户借方反映，不需设置“购货”或“商品采购”、“材料采购”等账户。凡与购货有关的运输及其他费用等附加198、成本，都直接借记“存货”或“原材料”，而不另设“购货费用”账户单独核算。购货退回、购货折让及购货折扣等都直接贷记“存货”或“原材料”等账户，也不另行设账单独核算。对于每次售出或发出存货都需编制分录，按不同方法计算的发出存货成本反映我国的存货会计对存货核算采取什么方式购货折扣。什么是个别计价法存货的减少。设置存货的辅助分类账，按每次存货分户记录，反映存货的收、发、结存情况。期 末为：已销商品成本（已耗存货成本）盘存的存货成本其中，购货退还及折让购货净额的全部成本购货购货运费我国的存货会计一般都采用永续盘存制进行核算，不过在账户设置上则趋向于永续盘存制和定期盘存制的合并运用。商品流通批发企业的核算199、方法在购货环节设置“商品采购”账户核算购进商品的购进价格，对出现的运费、保险费等附加成本，一般不计入商品价值而直接计入“经营费用”账户，作为期间费用处理。等列商品入库验收完毕后再将已购商品价值从“商品采购”转到“库存商品”账户之中。若是零售企业，“库存商品”按零售价进行核算，还需增设“商品进销差价”来反映商品进价和售价之间的差额。此外，对除商品以外的其他存货，则按类别分别设置“材料物资”、“包装物”、“低值易耗品”等存货账户，并在上述总分类账户下按商品类别或其他标准设置明细分类账。工业企业的核算方法购进环节一般通过“材料采购”或“在途材料”来核算存货中的材料，并计算材料采购成本（包括材料的买价200、和所发生的运杂费等附加成本），材料验收后再转入“原材料”账户。对生产过程的存货可设置“自制半成品”、“产成品”等账户进行反映，其他存货可根据需要分别在“包装物、低值易耗品”和“委托加工材料”账户中进行核算，同时还要在上述总分类账户下按存货类别或其他标准设置明细分类账。个别计价法，又称具体辨认法、分批实际法、分批认定法、个别识别法。其特征是注重所发出存货的具体项目实物流动与成本流动之间的联系，按各种存货逐一辨认各批发出存货和期末库存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定如何设置和应用定期盘存制账户购置存货应设置“购货”或“商品采购”、“材料采购”等账户来反映购货价格；对购货后出201、现的退还及折让、运费、折扣等存货减少及附加成本需单独设置“购货退还及折让”、“购货运费”、“购货折扣”等账户进行核算；）日常的销货及存货发出不进行会计处理；本期已销商品成本和已耗存货成本通过期末对存货实地盘点进行倒轧，其公式期初存货成本当期购货净额的全部成本个别计价法应用实例的单位成本作为计算各批发出存货和期末库存存货实际成本的方法，即按每一种存货的原始实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。件是期初存货，件为件中，有日发出的存货中，进的，另外年某公司月甲材料中存货的收、发及购进单位成本如下表所示：甲存货购销资料日出售的假设经过具体确认，日发出的日购入的；件存货全是由件是期初存货。依202、照个别计价法确定的某公件是日购进的，剩下月份甲种商品的发出存货和库存存货的成本就如下表所示。甲种商品明细账（简式）（按个别计价法计价）司日购进的；件是日新购个别计价法有什么优缺点？在什么条件下使用最佳什么是加权平均法？如何进行计算元）从表中可以看出，某公司甲种商品的发出和结存金额均是按具体辨认的方法确定的。本月甲商品的已销成本应为：）（元）优点个别计价法是存货的实物流动与其成本流动最接近或最吻合的一种方法，从表面上看这种方法比较理想，计算较为准确，不论在定期盘存制还是在永续盘存制下均可使用，而且结果相同。在购入存货价格不一致的情况下，按照个别计价法，管理当局就可以通过选择不同单位成本的存货，以203、增加或减少发出存货的成本，从而达到操纵企业利润的目的。）缺点由于使用该法的前提是需要对企业具体的发出和结存存货的批次进行认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作时的工作量繁重，困难较大。最佳使用范围个别计价法只适合于贵重的商品，主要这些商品单价高、数量少，易于辨认进货的不同批次。加权平均法是平均计算单位存货成本的一种方法。其特点是在计算存货平均单位成本时，用各批收货数量和期初存货数量去除本期收货成本和期初库存成本之和，来计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。（期初库存存货成本本期收入存货成本）如上例，采用加权平均法确定的甲商品本月的单位成本为：存货单位成本期初库存存货数量本期204、收入存货数量）（元）存货单位成本本期销售存货成本本期已销售存货数量（元）存货单位成本本期可供销已销商品销售成本本期期末库存存货成本期末库存存货数量商品的总成本加权平均法在定期盘存制下可于月末应用，这样确定的加权平均单位成本是全月的平均成本。而在采用永续盘存制时，由于对每次存货的增加都需计算一个加权平均什么是移动加权平均法什么是先进先出法先进先出法是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设来对发出存货进行计量。而存货的成本流动也建立在相同假设的基础上。先购入的存货，其价值也在后购入存货价值之前转出，据此来对发出存货和期末存货进行计价。如何计算“移动加权平均法”单价，因此，平205、均单价的确定是在月中进行的，并随着每次存货数量的增加而变动。这样一来，永续盘存下加权平均法的应用实际上又称为“移动加权平均法”。移动加权平均法的特征是在每次收入存货以后，都立即采用加权平均法为库存存货计算新的加权平均单位成本，作为在下次收入存货前计算各次发出存货单位成本的依据。上例中根据移动平均单价法确定的某公司甲种商品本月已销商品成本及库存存货成本如下表所示：甲种商品明细账（简式）（按移动平均法计价）（元）第一种购货后的加权平均单位成本第二种购货后的加权平均单位成本本期销售存货成本本期期末库存存货成本（元）（元）根据先进先出法，上例中某公司确定的该公司甲种商品的发出存货成本及期末存货成本如下206、表所示：先进先出法运用实例（元）（先进先出法有什么优缺点日购进的件月期末结存（元）甲种商品明细账（简式）（按先进先出法法计价）日发出的从上表可以看出，永续盘存制下先进先出法的已销货物和库存存货的成本计价顺件存货，按先进先出的流转顺序，应先发出库存的序。如件中的元，其他依此类推。存货，然后再发出先进先出法同样也适用于定期盘存制，其月末实地盘点的存货可先按最近购入的件全部来自最近（元元。于是，要求本月已销商品成本应从本月可供销售商品的总成本中减去月末存货成本：月初存货）本月购货（其结果应与永续盘存制下按先进先出法求得的已销成本（元）相同。优点先进先出法的存货成本流动可能比较接近存货的实物流动，尤其207、是在商业企业中表现得较为典型。这种计价方法的优点是使企业不能任意挑选存货计价来操纵当期利润。先进先出法由于库存存货是按最近的购货确定的，因而，期末库存存货的实际成本与该种存货的现行成本较为接近，使资产负债表中的存货成本能较接近现行市场价值。）缺点工作量较为繁琐，特别是存货的进出量大且较频繁的企业更是如此。当物价波动较大时，该法的选择对企业本期的利润确定会产生较大的影响。数量、单价计价，而后推至上一次购货。例中，某公司月末存货日）的购货，即什么是后进先出法由于成本是按先购入的先发出这种顺序确定，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，则有低估企业存货价值和当期利润的可能。）期末存货208、后进先出法的假设恰好与先进先出法相反。它将成本流动建立在后购入的存货先发出（销售或耗用）的基础上，并根据这种成本流转顺序来对本期发出存货与期末库存存货的实际成本进行计价。在这种计价方法下，月末存货按较早的购价确定，而已销售或已耗存货的成本则按最近的购价计算。对于月末实地盘点的存货，将先按月初存货的单价计价，超过月初存货的数量，再推至本月第一次购货还超过时再向后推。简式）甲种商品明细账（按后进先出法计价）日销售的上表采用后进先出法的成本流转顺序恰与先进先出法的成本流转顺序相反，发出存货的成本按最近购入的市价计算，如件存货就按日购进单价计算，而不考虑月初的库存存货的单价。件，超过了期初结存数量，其209、库存成本中月末甲商品库存为采用定期盘存制下，应用后进先出法，对于月末实地盘点的存货，将先按月初存货的单价计价，超过月初存货的数量，再推至本月第一次购货还超过时再向后推。上例中月末甲商品库存为件，超过了期初结存数量，其库存存货成本应为：（元）本期购进然后再用本期可供销售商品的总成本减去期末存货即可求得本期已销售商品成本（期初存货（元）。此例中，期末甲商品的库存成本、本期已销商品成本与永续盘存制的结果一致。什么是基本存量法后进先出法有哪些优缺点）优点在物价持续上涨时期，期末库存存货的实际成本按最早收入存货的单位成本（一般偏低）揭示，本期发出存货成本（如当作销货的存货）按最近存货的单位成本（一般偏高210、）来确定，必然会低计期末存货价值并压低当期利润，在一定程度上起到了资本保全的作用。缺点后进先出法对存货发出成本和期末库存存货成本计算较为繁琐。需要注意的是，允许存货发出按“后进先出法”计价，是某些国家旨在减少通货膨胀带来不利影响的有效措施，也是这些国家（其中也包括我国）实行“谨慎”原则的手段之一。基本存货量法又称正常存量法或经常存量法，基本存货量法以库存的存货必须经常保持一个最低的限度或基本存量，旨在保证企业生产经营活动的正常进行。基本存货量法的特征是将所认定的最低限度或基本存量的存货，视为企业必须保持的资产，如同固定资产一样。对这部分企业必须储备的资产，可按正常（合理）或不变价格计价，其成本211、在账面上保持不变。企业发出存货的成本不能运用基本存量的成本，而只能从新购入的存货中耗用；而基本存货部分，凡企业未发生破产清算，就不会出售，因而也就不会发生任何损益。企业当期的营业损益应看成是在超过基本存量的存货因发生购销活动产生的。于此一来，企业销售或耗用的存货都按现行成本计价。甲种商品明细账（简式）（按基本存量法计价）标准成本法及其适用范围基本存量法有什么优缺点优点如何运用标准成本法标准成本法有什么优缺点在上表中可以看到，采用基本存货法，对于发出存货按后进先出法计价时的程序，除保留期初基本存量外，其结果与上面讲到的后进先出法计价存货的发出和库存成本是一致的。实际上基本存量法的存货发出成本还要212、运用加权平均、后进先出法等方法来确定，它本身并非独立的存货流动的计价方法。在表中，对于月元计价即成本日的月初存货元作为甲商品的基本库存成本，超出部分则按实件，按元的基本存货，其余的际购价反映，发出的存货是基本存量以外的存货，这样期末库存中将保持件存货被称为期末额外库存。基本存量法的优点基本上类似于后进先出法。）缺点采用此法，若存货基本存量核定得较高，每单位的正常成本又不经常予以调整时，一旦物价变动剧烈，便可能导致期末存货成本与存货的现行成本之间存在较大的差距。标准成本法是应用经过科学测算的存货单位标准成本来对存货发出的库存成本进行计价的方法。标准成本是根据当前的价格和技术情况，在要求达到的标准213、效率下生产产品所应花费的成本。标准成本法不包括无效率和闲置设备等因素的成本耗费。标准成本法适用于制造性企业。标准成本法在存货计价的应用上较为简单，期末存货和本期已发出（加工或销售成本）均可用相应的数量与存货标准成本单价相乘求得。某制造企业生产【例元，若本期实际盘库存为期元，已销售产品成本就可在此基础上按“期初存货本期购货（或加工入库的存货）末存货成本本期发出或销售成本，（公式中各项均按标准成本计价）倒轧算出。主要优点点标准成本法可以反映正常生产条件下的有效生产成本。主要缺有关的标准或定额必须经常加以修订，否则将不能反映产品的实际状况；由于它只是测算的而非实际发生的成本，受主观因素的影响程度较大214、；种产品，据科学测算件，则本期期末库存产品成本为：产品的标准成本为每件元企业选择发出存货计价的方法有哪些原则什么是零售价法在实际成本低于标准成本的情况下，按标准成本对存货计价，会造成存货价值的虚增。因而，标准成本若要能在实务中得到应用，必须经常进行调整，使其近似于其他方法（如先进先出、加权平均等）所获得的结果。零售价法，也称零售价盘存法，其特征是先以现行零售价格计算出存货价值，然后再按本期成本与售价比率换算成为存货成本。使用零售价法时，必须在账簿资料上保持如下记录：期初存货应同时按售价和成本价记录。本期购货也同时按成本和售价记录。销售的存货只按售价记录。零售价法是应用售价与成本的比例来估算存货215、价值，特别适合于经营商品品种繁多，应用售价进行管理的商业零售企业，商品进销差价接近的零售企业，若按此法计量存货的成本，结果更为准确。适用性企业应从本身的业务出发，根据存货收发的批次、数量、种类、价格等因素来选择适合企业的存货计价方法。）谨慎原则一般情况下，从谨慎的角度出发，企业宁可选择少计期末存货价值，高估发出成本的方法，以便保证企业的存货重置能力，确定企业的真实利润。税收利益在准则和税法认可的存货计价方法中，企业有权选择少计当期利润，从而能享受递延税收利益的方法。）一致性由于不同的存货计价方法对企业经营绩效产生不同的影响，因而，计价方法选择一经确定就不应随意变更。倘若确实需要变更时，也要在财216、务报表的附注中作为会计政策的变更加以披露。简便性存货计价方法的选择还要考虑应用花费的成本。企业应结合自身的存货收发特点，选择既能有利于正确表现财务与绩效信息，又能简化工作量的存货计价方法，即：使之符合“利益成本”的原则。成本与市价孰低规则的应用前提和约束条件什么是成本与市价孰低规则“成本与市价孰低规则”的中心含义根据谨慎原则，“成本与市价孰低规则”不预计任何可能的利润，但要预计一切可能的损失，并且损失的确认在时间上要优先。存货的入账一般是按历史成本计价的，然而当企业现有存货的市价下跌并低于其成本时，就要对存货按照市价进行披露。反之，若市价高于存货成本，则仍按成本计价。这就是存货计价中的“成本与217、市价孰低规则”。成本与市价孰低规则的实际含义对存货市价下跌而形成的损失，在损失发生的期间就应确认，而不要等到存货销售时才确认。这样，当期的利润就因期末存货成本的下跌而相应减少。当这批存货在以后按较低的售价销售时（一般情况下，存货的售价也会随着购入价的下跌而下降），由于其成本已在前期调低，归入后期的销售成本也就较低，从而有助于均衡企业各期的利润幅度。在这里，存货的市价一般指存货的重置价值或可变现净值。由于企业存货的市价经常处于不断涨跌的变动之中，在理论上，并非存货市价的任何变动都需应用此规则。国际上的流行做法是只有在下列条件下，才适用成本与市价孰低规则：存货的市价（重新购置价格）持续性下跌，且其218、销售价也相应下降，而在可以预计到的未来期间，价格下跌趋势不会逆转。不过，按照国际会计惯例，存货应用此项估价规则并无前提限制。在我国，目前的企业会计准则尚未考虑存货的计价允许按成本与市价孰低的原则在报表上加以披露，随着谨慎原则（惯例）的扩大应用和会计实务与国际惯例进一步接轨，采用该原则是一个可能的发展方向。成本与市价孰低规则的具体会计处理方法直接贷记存货，同时将跌价损失记入“销售成本”或“存货跌价损失”账户；不直接贷记存货账户，而类似于固定资产折旧的会计处理，贷记一个备抵账户：“备抵存货跌价”。具体分录如下：借：存货跌价损失贷：备抵存货跌价在财务报表中，“存货跌价损失”应列在损益表中销货毛利之下219、，而把“备抵存货跌价”列示于资产负债表中，作为存货项目的减项，用于调整存货的账面价值。对成本与市价孰低规则有什么评价成本与市价孰低规则的运用是对历史成本计量属性的修正和背离，但在市场经济中，由于存货价格经常变动，采用这一规则，符合谨慎原则的要求，可以保全企业的资本，稳固企业的经营实力，从而避免经营中可能的风险。但该法在应用中也存在一些难以克服的缺陷：成本与市价孰低规则与一致性原则是矛盾的。因为它允许在存货市价低于成本时应用市价作为存货的计价基础，这就无异于允许存货的计价可同时采用历史成本、重置成本或可变现净值等多种不同的计量属性。规则的应用结果，尽管对本期利润达到了稳健的目的，但对后期却不稳定220、。因为当期利润计算的偏低，期末存货成本减少，会导致以后期间销货成本下降，从而使利润反弹。应用成本与市价孰低规则的结果使存货计量出现多种计量属性，这种差异使企业期间损益建立在不同的计量基础上，歪曲了企业利润（净利润）的确定。由于存货的取得日期不同，其实际取得成本也将不同，两个企业在应用成本与市价孰低规则时，造成的计价结果将不一致，使企业之间的会计信息缺乏可比性。总体说来，存货市价具有较大的主观成分，因而该计价原则对会计信息使用者来讲，缺乏足够的可信性。本章提要了解固定资产的概念及其界定方式掌握固定资产的种类与计价方式清楚固定资产购置的会计处理方法熟悉固定资产核算的科目设置知道哪些属于企业自行建造221、的固定资产清楚什么是固定资产的折旧掌握直线折旧法与平均年限法熟悉工作量法知道什么是加速折旧法知道什么是双倍余额递减法知道什么是年数总和法学会对固定资产的修理进行分类明确固定资产修理的核算方法区分直接摊销法与分期摊销法熟悉短期预提法与长期预提法的会计处理方式了解固定资产改扩建的特点了解固定资产清理、报废的特点第一节 固定资产概述固定资产的概念及其界定固定资产的种类生产经营用的劳动资料，使用年限在易耗品。值在企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在两年以上，单位价元以上，也应视同固定资产进行核算。企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。按经222、济用途分类固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。按使用情况分类固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中固定资产是指正在使用（包括企业内部使用和出租给其他企业使用）的各种固定资产，以及由于季节性停用或修理停用的固定资产；未使用的房屋及建筑物由于受到自然力的影响，会发生使用价值损耗，因而也列223、为使用中固定资产。未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用（房屋及建筑物以及季节性停用、修理停用除外）的各种固定资产。不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。按所有权分类固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，年224、以上，就应列为固定资产，否则，就应列为低值第二节 固定资产的会计处理方法固定资产购置的会计处理融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。固定资产如何计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下种：）原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的全新固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行225、建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。）重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样全新的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原始价值的构成内容相同。）折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。企业购入的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用226、不同的核算方法。固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”和“在建工程”科目。“固定资产”科目级：“固定资产”科目一般分为“固定资产”总账科目。“固定资产”总账科目总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产的原值，贷方登记减少固定资产的原值，借购入不需安装的固定资产在会计上如何处理购入不需安装的固定资产的会计处理分两种情况：方余额表示实有固定资产的原值。固定资产二级账。固定资产二级账也称为固定资产登记簿，按照固定资产类别开设账页，账内按照使用和保管单位开设专栏。月末，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对227、相符。固定资产明细账。固定资产明细账也称为固定资产卡片，应按照每一项独立的固定资产设置，登记固定资产原值、预计净残值、预计使用年限、折旧方法、月折旧率、开始使用时间、使用期间内的停用记录和大修理记录以及其他与该项固定资产相关的记录等，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。月末，各类固定资产卡片的原值合计数，应与各该类固定资产登记簿余额核对相符。累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目。该科目贷方登记计提的固定资产折旧以及增加的旧固定资产的已提折旧，借方登记减少的旧固定资产的已提折旧，贷方余额表示全部固定资产已提折旧的累计数。“累计折旧”科目可以只进行总分类核算，不228、进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数，可以根据固定资产卡片登记的固定资产原值、折旧方法、折旧率和已使用时间等资料计算。“在建工程”科目“在建工程”科目下设两个二级账：工程物资二级账。工程物资二级账反映各项工程物资实际成本的增减变动和结存情况，借方登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方登记出库的工程物资的实际成本，借方余额表示库存的工程物资的实际成本。工程物资二级账应按工程物资的品种设置明细账。工程支出二级账。工程支出二级账反映各项工程的实际成本，借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本，借方余额表示未完工程的实际成本。工程支出二级账应按工程项目设置明细账229、。购入不需安装的新固定资产企业购入不需安装的新固定资产，原值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此，按照重要性原则，赊购固定资产的价格，一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的新固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记“固定资产”科目，贷230、记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产在会计上如何处理元支企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。购入不需安装的旧固定资产企业购入不需安装的旧固定资产，实际支付的价款和包装运杂费构成固定资产净值，其原值应根据重置价值计算，即根据该项固定资产当时的全部市场价格（如无全新市场价格则应合理估计）加上包装运杂费计算。企业购入不需安装的旧固定231、资产，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据实际支付的买价和包装运杂费贷记“银行存款”等科目，根据原值与净值的差额贷记“累计折旧”科目。例】某企业购入不需安装的旧机器设备付包装运杂费元；该项机器设备当时的全新市场价格为入使用。根据以上资料，编制会计分录如下：借：固定资产贷：银行存款贷：累计折旧企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应分别计入固定资产原值和固定资产净值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承包单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资232、产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。购入需要安装的新固定资产企业购入需要安装的新固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。购入需要安装的旧固定资产企业购入需要安装的旧固定资产，实际支付的买价、包装运杂费和安装费的核算方法与购入需要安装的新固定资产的核算方法相同，只是安装工程完工后，其原值应根据重置价值计算，即根据该项固定资产当时的全新市场价格（如无全新市场价格则应合理估计）加上包装运杂费和安装费计233、算。安装工程完工后，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据净值（即全部安装工程成本）贷记“在建工程”科目，根据原值与净值的差额贷记“累计折旧”科目。台，用银行存款支付买价【例】某企业购入需要安装的旧机器设备元，支台，用银行存款支付买价元。机器设备已投采用自营方式建造固定资产如何进行会计处理元。该机器设备哪些属于企业自行建造的固定资产元；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费元。根据以上资料，编制会计分付包装运杂费安装完工后交付使用，当时的全新市场价格为录如下：购入固定资产时：借：在建工程贷：银行存款支付安装费时：借：在建工程。贷：银行存款（元）工程完工时：重置价值借：固定资产贷：在建工程贷：234、累计折旧自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。企业自营建造的固定资产原值，原则上应包括建造期间的全部支出，如直接材料、直接人工、其他与自营建造固定资产相关的支出以及在固定资产达到使用状态前发生的长期负债利息等。为了正确确定固定资产价值，并遵循谨慎原则，自营工程过程中发生的报废损失和非常损失以及工程物资的盘盈、盘亏，可以视同固定资产的损失、盘盈、盘亏处理，不计入该固定资产原值，而计入当期损益。企业出包建造的的固定资产，以实际支付的全部工程以及应负担的长期负债利息等作为原值。企业不论采用何种方式自行建造固定资产，均应通过“在建工程”科目进行核算。企业自营工程235、耗用的材料物资，一般应单独进行核算。企业购入自营工程所需材料物资，应根据实际支付的全部价款，借记“在建工程工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。工程支出”工程物资”科目。企业自营工程领用材料物资，应根据实际成本，借记“在建工程科目，贷记“在建工程工程支出”科目，贷记“产成品”、“应交税金”科目。企业自营工程领用本企业商品产品，应将该产品的实际成本和应负担的税金计入自营工程成本，借记“在建工程工程支企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费，应借记“在建工程出”科目，贷记“应付工资”和“应付福利费”科目。企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电设备安装、运输等产品或劳元，共计元，用银元，增值236、税工程支出”科目，贷记“生产成务，应根据实际成本和应负担的税金，借记“在建工程本”、“应交税金”科目。工程支出”科目，贷记“银企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工行存款”等科目。成本，借记“在建工程企业自营建造的固定资产在交付使用前发生的长期负债利息，应计入自营工程工程支出”科目，贷记“长期借款”等科目。企业自营工程中发生的报废损失和非常损失，应根据报废部件的实际成本扣除残料和应收赔偿款后的净损失借记“营业外支出”科目，根据残料价值借记“原材料”科目，根据应收赔偿款借记“其他应收款”科目；根据报废部件的实际成本贷记“在建工程工程支出”科目。工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反处理。）工237、程物资盘点时，如发现盘亏，应根据盘亏物资的实际成本，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程工程支出”科目。企业自营建造的固定资产在办理竣工结算并交付使用，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程工程支企业自营建造的固定资产虽已交付使用，但尚未办理竣工结算，应根据工程预算或工程成本值估计固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程工程支出”科目，贷记“长期借款”等有关科目；办出”科目；交付使用日至竣工结算日期间发生的应计入固定资产价值的各项成本，如长期负债利息等，应借记“在建工程工程支出”科目（实际原值小于估计原值的差理竣工结算时，应根据该项固定资产的实际原值（即实际238、成本）大于估计原值的差额，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程某企业根据自营方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录如下：额作相反处理）。【例购入工程用材料一批，价款行存款支付，材料入库。工程物资借：在建工程贷：银行存款元。工程支出自营工程领用材料借：在建工程工程物资贷：在建工程元，应负担的职工福利费元。工程支出自营工程应负担的职工工资借：在建工程贷：应付工资贷：应付福利费元。工程支出用银行存款支付自营工程应负担的其他支出借：在建工程贷：银行存款元。自营工程应负担的长期借款利息采用出包方式建造固定资产如何进行会计处理工程支出借：在建工程贷：长期借款元作为生产废料入库，应自营工程某一部件报废239、，成本收有关责任者赔偿借：原材料借：其他应收款（即借：营业外支出贷：在建工程该项工程完工交付使用，但尚未办理竣工结算，暂按实际工程成本）元结转该项固定资产估计原值。借：固定资产贷：在建工程元，用银元。该项工程交付使用日至竣工结算日期间，应负担的长期借款利息行存款支付调试费工程支出借：在建工程贷：长期借款贷：银行存款（即）元，结转实际原元。该项工程办理竣工结算，实际成本值与估计原值的差额借：固定资产工程支出贷：在建工程预付工程价款，应借记“在建工程工程支出”科目，贷记“银行工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程存款”等科目；建工程出包工程在竣工结算之前240、应负担的长期负债利息，也应计入工程成本，借记“在工程支出”科目，贷记“长期借款”等科目。【例元。某企业根据出包方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录如下：用银行存款预付工程款工程支出借：在建工程贷：银行存款元。工程支出出包工程应负担的长期借款利息借：在建工程贷：长期借款元。工程支出工程完工，用银行存款补付工程款借：在建工程元，报废损失工程支出工程支出元，残料计价元计入当期损益。第三节 固定资产的折旧和修理什么是固定资产的折旧工程支出固定资产计提折旧时应考虑哪些因素企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有：如何计量固定资产应计提折旧总额贷：银行存款元。固定资产交付使用，结转固定资产原值借：固241、定资产贷：在建工程固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用，而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。固定资产应计提折旧总额。即单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。预计使用年限。即固定资产预计的经济使用年限，一般应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。在我国，各类固定资产预242、计使用年限的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。预计工作总量。即固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。以上三项因素中，固定资产应计提折旧总额是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。如果企业按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；如果按完成的工作量计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。（残值收入固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除。）清理费用固定资产在报废清理时还会发生243、清理费用，这部分清理费用应视为使用固定资产的什么是直线折旧法直线折旧法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。（预计残值收入必要支出，在计提折旧时应予以考虑，预计清理费用一般从预计残值收入中扣除。预计净残值预计残值收入减去预计清理费用后的余额，成为预计净残值。某项固定资产的原值减去预计净残值，即为该项固定资产的应计提拆旧总额。根据我国会计处理方式，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。一般来说，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。特244、殊情况下，企业确定的预计净残值率高于或低于国家规定的限度，应上报主管财政部门备案。什么是平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀地摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式为：固定资产原值年折旧额预计清理费用）预计使用年限固定资产应计提折总额预计使用年限月折旧额年折旧额上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资245、产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：预计净残值率）预计使用年限年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率月折旧额固定资产原值采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为哪些种类采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。）个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式，某项固定资产的折旧额根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。元，预计净残值率为【例】某企业某项固定资产原值为，预计使用年限为年。其个别折旧率和月折旧额计算如下：怎样在会计处理中运用工作量法计提折旧（元）什么是工作量法某类固定资产年折旧率元，平均，平均预计使用年限为例】某企业某类固定资246、产共有预计净残值率为折旧额计算如下：额该类固定资产年折旧率该类固定资产月折旧率该类固定资产月折采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的，与个别折旧方式相比，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，因而计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀的摊配于预计的每一单位工作量。采用工作量法247、计提折旧，应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。计算公式如下：该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产某项固定资产单位工作量折旧额预计完成的工作总量该项固定资产该月该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量折旧额实际完成的工作总量（元）该项固定资产年折旧率该项固定资产月折旧率该项固定资产月折旧额采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。分类折旧方式是指按照248、固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：平均预计净残值率）平均预计使用年限台。该类固定资产原值之和为年。该类固定资产的分类折旧率和月什么是双倍余额递减法某企业运输汽车不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。辆249、，原值为元，预计净残值率为【例程为公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：元公里）（元）单位工作量折旧额该月折旧额需要注意的是，工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。什么是加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年之内250、各月计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（一月份），则年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。其计算公式如下：双倍直线折旧率双倍直线折旧率固定资产年折旧额固定资产月折旧额采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：年按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年在剩余年限内按在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值。如果固定资产净值大于预计净残值，意味着该项固定资产在预计使用年限内少提了251、折旧。为此，在固定资产使用期间内，某平均年限法计提的折旧额，则该年应改按平均年限法计提折旧。上述条件具体表达如下：双倍直线折旧率固定资产期初净值预计净残值剩余使固定资产期初净值用年限在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值。如果固定资产期末净值小于预计净残值，意味着该项固定资产多提了折旧。为此，当某期按双倍余额年折旧额除以该年度各月的折旧额以及下预计使用年限固定资产期初净值固定资产年折旧额，预计行使总里公里。该计提折旧的范围及其具体规定元，预计使用年限和），是一个以预计使用年限为通项，初项和公差为旧额的计算公式如下：已使用年折旧率（预计使用年限该年尚可使用年数各年尚可使用年数总和252、预计使用年限年数预计使用年限年折旧率年折旧额应计提折旧总额元，预计净残值为例 某企业某项固定资产原值为为年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为：年数总和）或计提折旧的范围采用工作量法，应于月末根据该月固定资产完成的工作量计提折旧。采用其他方法，在用固定资产应计提折旧，未使用和不需用的固定资产不计提折。计提折旧具体规定具体而言，应计提折旧的固定资产包括：房屋及建筑物（由于房屋及建筑物有自然损耗，因而不论是否使用均应计提折旧），正在使用的机器设备等，季节性停用和修理停用的机器设备（由于季节性停用和修理停用的时间已经计入预计使用年限）等，以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁253、方式租入的固定资产。不应计提折旧的固定资产包括：未使用和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；建设工程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地，等等。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧；月份内停用固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。什么是年数总和法递减法计提的折旧额大于剩余应计提折旧额（即期初净值减去预计净残值）时，从理论上讲，应从该期开始改按平均年限法计提折旧；但是在实务中，由于采用加速折旧法会使折旧额逐年递减，该期254、的剩余应计提折旧额一定小于上年折旧额，按照重要性原则，可以将该期剩余应计提折旧额全部列作当期的折旧额，以后使用期间不再计提折旧。年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总的等差数列。其年折旧率和年折为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采编制固定资产折旧计算表如何进行计提折旧的总分类核算固定资产的修理如何分类用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产折旧计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。采用个别折旧方式的核算方法各类固定资产当月应255、计提的折旧额，可以根据该类固定资产上月计提的折旧额，加上上月开始使用的固定资产应计提折旧额，减去上月停用的固定资产应计提折旧额计算。采用分类折旧方式的核算方法各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产的月初原值乘以月分类折旧率计算。）科目处理企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”以及“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两256、类。不同的固定资产对划分日常修理和大修理的复杂系数的规定有所不同。日常修理的特点日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理。其特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是应该注意的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。大修理的特点大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。其特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但需要指出的是，大修257、理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。）分期摊销法；（直接摊销法；固定资产修理的核算方法固定资产修理的核算方法一般有：直接摊销法如何进行会计处理分期摊销法如何进行会计处理短期预提法；长期预提法。固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分则比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此，在实际工作中，日常修理和大修理往往一并核算，根据不同情况采258、用不同的核算方法。直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小。在这种情况下，即使某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，按照重要性原则，将其直接计入产品成本或当期费用影响不大。如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费259、用”、“产品销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。年以内分期摊销，借记“待摊费用”科目，贷记采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限，一般来说，数额较大的修理成本支出，可以在年以上的期间内分期摊销，借记“银行存款”等科目；数额很大的修理成本支出，应在“260、递延资产”科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。短期预提法如何进行会计处理短期预提法是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方法适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。在这种情况下，如果采用直接摊销法，会使各月成本费用负担不够均衡；如果采用分期摊销法，则由于需要分期摊销的修理成元（为了简化举例，汇总编制会计分元。元。元。元，至支出本支出较多，将会增加核算工作量。采用短期预提法，应估计年度之内的修理成本支出总额，将其平均计入各月成本费用，按261、用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“预提费用”科目；实际发生修理成本支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。平时，“预提费用”科目可能有余额：贷方余额表示预提数大于实际支出数的预提费用；借方余额表示实际支出数大于预提数的待摊费用。年末，应对预提费用科目余额进行调整；如果“预提费用”的科目余额在借方，表示少计了修理成本，应予以补提，借计有关科目，贷记“预提费用”科目；如果“预提费用”科目的余额在贷方，表示多计了修理成本，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记“预提费用”科目。采用上述处理方法，“预提费用”科目的全年借方发生额合262、计数为修理成本的实际支出数，贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数，年末没有余额。采用短期预提法核算的结果，仍是当年实际发生的修理成本支出全部计入当年成本费用。【例】某工业企业的某生产车间全年的修理成本支出数额较大且各月支出不均衡，采用短期预提法进行修理成本的核算。该车间全年预计修理成本支出总额为元。该车间至月份每月预提修理成本元，月份实际发生修理成本支出元。根据以上资料，编制会计分录如下：至月每月预提修理成本借：制造费用贷：预提费用至元。月共预提修理成本至月实际发生修理成本支出录）。借：预提费用贷：原材料月末“预提费用”科目贷方余额为元。月实际发生修理成本支出借：预提费用元。贷：原材料等月末263、预提借：制造费用贷：预提费用月末“预提费用”科目没有余额。月份实际发生修理成本月份预提其差额年以上）内预提修理成本的方法。这种方法适用于某项固定资产具有明显的大修理周期，修理成本支出数额很大并能够合长期预提法如何进行会计处理长期预提法是指在固定资产大修理间隔期（月开始计提折旧。该机月，预计大修理成本月购入年理预计的企业。在这种情况下，如果采用分期摊销法，实际发生的修理成本支出将在其发生以后分期摊销，计入成本费用，不能提前得到补偿，不符合谨慎原则。如果采用短期预提法，会使发生大修理成本支出年份的成本费用剧增，使各年度修理成本的负担不够均衡。采用长期预提法，应合理预计未来实际发生的大修理成本支出，264、在固定资产大修理间隔期内分月提存，计入有关成本费用。由于固定资产大修理的间隔期较长，预提的大修理成本不属于流动负债，为此，可以设置“递延负债”科目（与“递延资产”科目相对应）。该科目反映预提期在年以上的各项应付成本费用。预提大修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“递延负债”科目；实际发生大修理成本支出时，借记“递延负债”科目，贷记“银行存款”等科目。“递延负债”科目的余额也应于实际发生大修理成本支出时进行调整：如果“递延负债”科目的余额在借方，表示大修理成本的实际支出数大于预提数，应予以补提，借记有关科目，贷记“递延负债”265、科目；如果“递延负债”科目的余额在贷方，表示大修理成本的预提数大于实际支出数，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记“递延负债”科 目。采用这种方法，由于预提期较长，在实际发生大修理成本支出以前，“递延负债”科目年末会有贷方余额，相当于提存了一笔大修理准备金。我国所得税法对此没有明确规定，但是各企业在采用这种方法时，应与税务部门联系。如果允许在固定资产大修理的间隔期内提存大修理准备金，则采用长期预提法符合谨慎原则，在条件具备的情况下，企业应尽量采用；如果不允许在固定资产大修理的间隔期内提存大修理准备金，则采用长期预提法后，在计算应交所得税时，还要进行纳税调整，会增加核算工作量。年例】某企业器设备266、规定每元。支出为年月至月实际发生大修理成本支出年元。借：制造费用贷：递延负债年年借：递延负债月末冲销差额贷：原材料等年元。借：制造费用贷：递延负债月末“递延负债”科目贷方余额为月实际发生大修理成本支出年年台机器设备，从年大修理一次，第一次大修理的时间为元。该企业采用长期预提法分月预提大修理成本元。根据以上资料，编制会计分录如下：月每月预提大修理成本元。元。第四节 固定资产的改扩建与清理固定资产改扩建有什么特点固定资产改扩建怎样进行会计核算固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（267、即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力；有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。企业固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其原值从使用固定资产类转为未使用中固定资产类。这种转账属于固定资产的内部转账，不需要进行总分类核算，只需在固定资产登记簿上进行登记。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。）固定资产改扩建过程中拆268、除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的净支出计入固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。同时，还应将改扩建之前的固定资产原值从未使用固定资产类转回使用中固定资产类，并重新计算改扩建后的固定资产原值。固定资产改扩建后，增加了固定资产原值，不论是否延长使用年限，均应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。【例】某企业改建机器设备年，预计净残值为项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款设备拆除部件的残值计价提高到将改建前的固定资产原值元。类。不进行总分类核算，只登记269、固定资产登记簿。用银行存款支付改建工程款借：在建工程贷：银行存款元入库。拆除部件的残料计价元入库；工程完工后，延长使用年限元。根据以上资料，编制会计分录如下：元从使用中固定资产类转为未使用固定资产台，改建前的原值为元，已使用元，预计使用年限为年，采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该元；改建机器年，预计净残值年）因大修理停用月停止使用并出售，其间（月份开始使用当月不提折旧）某企业某项固定资产的原值为元，预计净残值为年，采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧。该项固定资产年（元）资料，计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值：月折旧额年，因已提折旧月数什么是固定资产的清理）元计入固定资产原值。）元270、。年的各年折旧额。固定资产的出售时资产账面净值的计算与结转借：原材料贷：在建工程（即改建工程完工，净支出借：固定资产贷：在建工程元从未使用固定资产类转回使用中固定资产将改建前的固定资产原值（即类，不进行总分类核算，只登记固定资产登记簿。改建后的固定资产原值为年至第计算改建后第（元）第年末累计折旧：（元）（元）改建后的固定资产净值：改建后的年折旧额固定资产的清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废对固定资产进行的处置。包括固定资产的出售、报废、以旧换新等。为了反映转入清理过程的固定资产净值、清理费支出、变价收入和其他收入的取得以及清理净损益的情况，应设置“固定资产清理”科目。该科目借方登记清理271、过程中发生的各项费用，包括转入清理过程的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及销售不动产等应交纳的税金；贷方登记清理过程中发生的各项收入，包括转让收入、残料收入以及应向保险公司或有关责任者收取的赔款等。该科目贷方发生额大于借方发生额的差额，为清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入从该科目借方转出；反之，则为清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出从该科目的贷方转出；经过上述结转后，该科目应无余额。企业的固定资产出售时，首先应计算其账面净值。固定资产净值应根据固定资产原值减去累计折旧计算。由于累计折旧一般不进行明细核算，因而固定资产明细账中不能提供累计折旧及净值资料。为此，计算固定资产净值272、，主要是计算其累计折旧。企业如果采用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。元，预计使用年年例限为月投个月。根据以上入使用，年）出售固定资产的收入如何进行会计处理企业出售固定资产实际收取的价款，应借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。年。该项固定资产年）（月）（即至（元）出售固定资产的清理费用如何进行会计处理结转出售不动产等应交纳的税金如何进行会计处理企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。结转出售固定资产的净损益如何进行会计处理元，清理过程元。273、该类固定资产月分类折旧率为【例原值为年开始使用，和净值：（元）月折旧额年）已提折旧月数累计折（元）净值企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销，净值转入“固定资产清理”科目。结转出售固定资产净值和注销原值、累计折旧时，应按其净值借记“固定资产清理”科目，按累计折旧借记“累计折旧”科目，按原值贷记“固定资产”科目。企业出售的固定资产，有些不发生清理费用，有些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税金之和的差额，为清理净收益，借记“固定资产清理”科目，贷274、记“营业外收入”科目；出售固定资产的收入小于固定资产净值、清理费用与应交税金之和的差额，为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。经过上述结转后，“固定资产清理”科目没有余额。元，累计折旧为【例】某企业某项固定资产出售，原值为月份停止使用当月照提折旧）年，（月）年，大修理期间照提折旧）累计折旧（元）净值（元）企业如果采用分类折旧方式，固定资产累计折旧应根据固定资产原值、月分类折旧率和已折旧年限计算。某企业采用平均年限法以分类折旧方式计提折旧，某项固定资产购入时的月月出售。根据以上资料，计算该项固定资产出售时的累计、折旧第五节 固定资产的报废与以旧换新什么是固定资产的报废元275、存入银行。根据以上资料，编固定资产的报废如何进行会计处理元，取得出售收入中用现金支付清理费用制会计分录如下：注销固定资产原值和累计折旧：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产支付清理费用：借：固定资产清理贷：现金收取价款：借：银行存款贷：固定资产清理元）结转固定资产清理净损益：固定资产清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。正常报废的固定资276、产已提足折旧，其账面净值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目，在计算清理净损益时也应一并考】某277、企业某项固定资产的原值为虑。例年限为计价下：注销固定资产原值和累计折旧时：由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款残料计价入库时：借：原材料贷：固定资产清理结转固定资产清理净损益时：固定资产清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理【例害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款元；应收保险公司赔偿款注销固定资产原值和累计折旧时：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款收取残料价款时：借：银行存款贷：固定资产清理结转应收保险公司赔偿款时：借：其他应收款贷：固定资产清理结转固278、定资产清理净损益时：年（超龄使用某企业某项固定资产的原值为年，现已使用元入库，用银行存款支出清理费用元，因自然灾元，累计折旧为元；用银行存款支付清理费用元。根据以上资料，编制会计分录如下：元，预计使用元，预计净残值为年），由于不能继续使用而报废。报废时残料元。根据以上资料，编制会计分录如（元）（即）元。固定资产在以旧换新时如何进行会计处理（元）（什么是固定资产的以旧换新（固定资产清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产的以旧换新是指企业将旧固定资产折价交给销货单位并再支付一笔价款以换取新固定资产。在这项交易中，旧固定资产的价值应按其评估价值确定，新固定资产的价值应为其现行市场价格，支付279、的价款为新固定资产现行市场价格与旧固定资产评估价值的差额。如果不能直接取得该项固定资产的现行市场价格的资料，其现行市场价格可以根据旧固定资产的评估价值加上实际支付的价款计算。固定资产的以旧换新实际上相当于将固定资产的出售与购入合为一体。固定资产以旧换新时，首先应注销旧固定资产原值和累计折旧，借记“固定资产清理”和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；其次应根据发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；再次根据新固定资产的现行市场价格借记“固定资产”或“在建工程”等科目，根据实际支付的价款贷记“银行存款”科目，根据旧固定资产的评估价值贷记“固定资产清理”科目；最后结转清280、理旧固定资产的净损益。换取的新固定资产如果还发生包装运杂费和安装费，其核算方法与购入固定资产的核算方法相同。台。旧机器设备的原值为元，以旧换新时的评估价值为【例】某企业采用以旧换新方式更新机器设备元，已提折旧元，未发生清理费用。换取新元，未发生运输费。新机器设备不机器设备时，用银行存款实际支付的价款为需要安装即可投入使用。根据以上资料，编制会计分录如下：注销旧机器设备的原值和累计折旧：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产（元）换取新机器设备：新机器设备原值借：固定资产贷：银行存款贷：固定资产清理（元）结转旧机器设备清理净损益：旧机器设备清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产盘盈如281、何进行会计处理元，已提折旧为在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值和估计已提折旧，并为其开立固定资产卡片。固定资产重置价值的口径应与原始价值的口径相同。企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据估计的已提折旧贷记“累计折旧”科目，根据净值贷记“待处理财产损溢”科目；待有关部门审批之后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。台，重置价值为例】某企业盘盈机器设备元，净值为收入。根据以上资料，编制会计分录如下：盘盈固定资产：借：固定资产贷：累计折旧贷：待处理财产损溢有关部门审批后：借：待处理财产损溢贷：营业282、外收入固定资产盘亏如何进行会计处理在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据净值借记“待处理财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据原值贷记“固定资产”科目；待有关部门审批之后，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。台，原值为例】某企业盘亏机器设备元，净值为元。报经有关部门审批后，将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料，编制会计分录如下：盘亏固定资产：借：待处理财产损溢借：累计折旧贷：固定资产有关部门审批后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢元，六成新，估计已提折旧为元。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产的净值转为营业外本章提要掌握无形资产的概念清楚无283、形资产的基本类别及其显著特征了解无形资产的内容清楚无形资产取得的核算知道如何处理无形资产在确认后发生的支出核算无形资产的摊销核算无形资产的转让知道什么是商誉的分期摊销法知道什么是商誉的永久保留法学会无形资产增加的账务处理学会无形资产减值的账务处理学会无形资产减少的账务处理清楚待摊费用的含义与种类核算短期待摊费用核算长期待摊费用第一节 无形资产概述什么是无形资产无形资产的显著特征所谓无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产作为未来的经济利益，比有形资产更加令人瞩目。它通常代表企业所拥有的一种法定权利，如知识产权、优先权、垄断284、权，等等，用以说明企业具有非凡的盈利能力。无形资产的基本类别无形资产可按不同标准划分成不同的种类。按其获得方式，可分为外购的无形资产和自创的无形资产。按其转让性质，可分为可单独转让的无形资产和不可单独转让的无形资产。按其可辨认性，可区分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。前者包括专利权、特许经营权、著作权、商标权、租赁权、土地使用权等，后者主要包括企业收购与兼并过程中所形成的商誉。需要特别注意的是，根据相关国际会计准则，企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。缺乏实物形态无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却具有价值，或者说，它285、能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。年或一个经营周期以上使企业获得一定的预期经济利益，因此能在较长的时期内使企业获得经济效益无形资产可以在无形资产往往被界定为长期资产，而不是流动资产，因此企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。所能提供的未来经济利益具有较大的不确定性无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济效益，而取得成本较低的无形资产也可能给企业带来较大的利益。）专利权专利权是指国家专利主管机关286、依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。专利权包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。对于企业而言，专利权如果是外购的，其入账成本除买价外还应包括有关部门收取的相关费用等；如果是自己创造发明的，从理论上讲，其成本包括为创造该项专利的试验费用、申请专利登记费及律师费用等。但是，企业创造发明某项专利时，往往不一定能够保证成功。为稳重起见，现行会计制度明确要求，企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当期确认为当期费用。）非专利技术非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术包287、括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。专有技术有些是自己开发研究的，有些是从外部购入的。如果是自己开发研究，可能成功也可能失败，因此对开发过程中的费用，一般作为当期费用处理；从外部购入的，应当按实际发生的一切支出，予以资本化，作为无形资产入账。专有技术可以作为资产对外投资，也可以进行转让。商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记，指专门在某类指定的商品或产品上使用特定名称、图案、标记的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。前者指商标权享有人在商标的注册范围内独家使用其商标的权利；后者指商标享有人排除和禁止他人对商标独占权进行侵犯的权利。企业自创商标并将其注册登记，所花费用一288、般不大，是否将其本金化并不重要。但能够给拥有者带来获利能力的商标，常常是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称手段，以及客户的信赖而树立起来的。广告费一般不作为商标权的成本入账，而是在发生时直接作为销售费用，计入当期损益。在此种情况下，可不必将已注册的商标作为无形资产入账。根据商标法的规定，商标可以转让，但受让人应当保证使用该注册商标的产品质在上述三个特征中，第三个特征堪称无形资产的最重要特征。实际上，缺乏实物形态并不是无形资产的“专利”，银行存款、应收账款、长期投资等也不存在任何感觉器官所能感受到的实物形态，尽管如此，会计惯例仍然将它们当作有形资产。可见，实物形态存在与否，并不是区分无形资产和289、有形资产的主要标志；至于第二个特征，则是所有非流动资产的共同特征。正因为如此，如果只有第一和第二个特征，而没有第三个特征，则无形资产与其他资产的界限将十分模糊。现行会计制度规定，企业的资产只有在满足以下条件时，才能确认为无形资产：该资产的成本能够可靠地计量。该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业；无 形资 产 的内 容量。如果购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可作为无形资产入账核算。这时，应根据购入商标的买价、支付的手续费以及其他因受让商标权而发生的费用等记账。著作权著作权又称版权，是作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）290、和经济权利（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品完整性、修改已经发表的作品等项权利；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。土地使用权土地使用权，是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。中国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他方式非法转让。对于企业来说，土地使用权一般是通过行政划拨、外购、投资者投入等方式取得。特许权特许权也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或者销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用该商标、商号、技术秘密等的权利。前291、者一般由政府机构授权，如邮电、烟草、电力等；后者一般由企业之间依照合同、协议授权，如连锁店、分店使用总店的名称等。）商誉商誉通常是指企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在一家企业的获利能力，超过了一般的获利水平。商誉的特点如下：其他可辨认的资产分开来出售。方法或公式进行单独的计价，其价值只有在把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。在企业合并时可确认的商誉的未来利益，可能和建立商誉过程中所发生成本没有关系。商誉的存在时，才能作为商誉入账。算。因此，商誉的价值可以292、按买者付给卖者价款总额与买进企业所有净资产总额之间未必一定有为建立它而发生的各 种成本。因此，商誉只有向外购入也就是企业在兼并或购买另一个企业时，才能进行商誉的核商誉与作为整体的企业有关，它不能单独存在，也不能与企业一般来讲，有助于形成商誉的个别因素，不能用任何无形资产取得的核算企业的无形资产无论通过哪种方式取得，都应按实际成本计量。第二节 无形资产的核算的的差额计算。某企业自行研制某项专利权获得成功，并已获专利权，期间共支付费用为了总括反映和监督无形资产的取得、摊销及转让情况，企业应设置“无形资产”账户。该账户借方登记取得无形资产的实际成本，贷方登记无形资产的减少额和摊销额；期末余额在借方，293、表示尚未摊销的无形资产的账面价值。企业购入的无形资产企业向外购入无形资产时，应按实际成本入账，即按实际支付的价款（包括买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、鉴定费等），借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。某企业购入一项专利权，价款例用借：无形资产贷：银行存款自行开发并按法律程序申请取得的无形资产企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请294、取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。在实际工作中，由于企业开发某项专利并不一定能成功，为慎重起见，一般将开发过程中发生的费用计入当期损益，待试制成功申请专利权时，再将所发生的费用作为无形资产入账。例专利权元。企业会计分录编制如下：借：无形资产贷：银行存款（或成本费用账户）投资转入的无形资产其他单位投资转入无形资产时，企业应按双方协商确定的价格入账，即借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。【例元，专有技术价值借：无形资产借：无形资产贷：实收资本接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产时，按以下规定确定其实际成本：捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税295、费，作为实际成本。元，另外支付鉴定费、咨询费及其他费元，均以银行存款支付。企业会计分录编制如下：专利权某企业接受甲公司以无形资产作为投资，经双方协商确认，土地使用权价值元，则企业会计分录编制如下：土 地 使 用 权 专有技术无形资产摊销的核算换出资产年。则企业每月摊捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。换入的无形资产企业通过非货币性交易换人的无形资产，入账价值应按有关非货币性296、交易的会计处理规定确定。不涉及补价的，以换出无形资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为入账价值；涉及补价的，按以下规定确定换人无形资产的实际成本：支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。收到补价的，按以下公式计算确定：（补价换出资产公允价值）换入资产入账价值换出资产账面价值账面价值应支付的相关税费如果换入无形资产的同时还换人其他资产，则该无形资产的入账价值，应按其公允价值占换人资产公允价值总额的比例，乘以换出资产的账面价值和应支付的相关税费之和确定。债务重组取得的无形资产企业通过债务重组取得的无形资产，按有关债务重组的规定确定其入账价值。购入或以支付土地出297、让金方式取得土地使用权企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算。待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存货项目）。如何处理无形资产在确认后发生的支出无形资产在确认后发生的支出即后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。这些支出应当在发生当期确认为费用。由于无形资产的价值会在持续一段时间后终结或消失，因而无形资产通常有一定的有效期限。根据收入与费用配比原则，企业应将无形资产成本在这个有效期内进行摊销，以便合理确定各个会计期间298、的经营损益。在实际工作中，对于法律有规定年限的无形资产，应当在规定年限内摊销；没有规定年限的，通常应按预计使用年限或不少于无形资产摊销”账年的期限分期摊销。无形资产没有残值，其摊销一般采用直线法进行平均摊销。摊销时，直接冲减无形资产价值。即按每期摊销额，借记“管理费用户，贷记“无形资产”账户。元，有效期为【例】某企业购入一项商标权，价值为无形资产转让的核算元。企业摊销时会计分录编制如下：销额为无形资产摊销借：管理费用贷：无形资产商标权年无形资产的转让方式有两种：一是转让所有权；二是转让使用权。无论采用哪种转让方式，所取得的收入都作为企业的其他业务收入处理，同时，企业应结转无形资产的成本。转让无299、形资产的所有权转让无形资产的所有权，是指在法律规定的范围内对无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权利转让给受让方。转让时，企业应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；同时应结转无形资产的转让成本，即将无形资产的摊余价值作为转让无形资本的成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“无形资产”账户。】【例后转让给其他单位，取得收入购入专利权时：借：无形资产贷：银行存款每年摊销时：借：管理费用贷：无形资产取得转让收入时：借：银行存款贷：其他业务收入结转转让成本时：借：其他业务支出贷：无形资产转让无形资产的使用权企业转让无形资产的使用权时，其转让收入的核算与转让无形资产300、所有权的收入核算相同，只是结转转让成本的方法不同。由于企业转让的只是使用权，企业仍保留对此项无形资产的所有权，对其仍拥有占有、使用、收益、处分的权利，因此，该项无形资产仍为企业的资产，不能从账上冲销。企业转让无形资产使用权的成本，只是履行出让合同所规定义务发生的费用（如服务费等）。因而结转转让成本时，应按履行合同所发生的实际费用，借记“其他业务支出”账户，贷记“银行存款”等账户。】如果上例中企业不将专利的所有权转让，而只是转让其使用权，受让方每年元。则企业会计分录编制如下：【例支付企业费用企业购入一项专利权，支付费用专利权无形资产摊销专利权专利权元，有效期为年，企业购入元。企业有关会计分录编制301、如下：股份制改造中如何对商誉进行评估无形资产的核算科目什么是商誉的分期摊销法年。股票发行价格借：银行存款贷其他业务收入元，则企业应结转无如果企业转让专利使用权时，共支付服务费等有关费用形资产转让成本，会计分录编制如下：借：其他业务支出贷：银行存款企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借“无形资产”，贷“银行存款”等科目。其他单位投资转入的无形资产，按各方确认的价值，借“无形资产”，贷“实收资本”；企业用无形资产向外投资、向外转让以及分期摊销时，借“长期股权投资”、“管理费用”等，贷“无形资产”；本科目的期末余额，反映企业尚未摊销的无形资产的价值。分期摊销法主张将外302、购商誉单独确认为一项无形资产，并在其预期受益期或法律规定的最高年限内有规则地摊销并冲减未来各期的收入。外购商誉在确认后，应当在其受益期内或法定年限内分次摊销，使收购企业在外购商誉上发生的耗费与它从被收购企业所获得的超额收益进行配比。年，欧盟（前欧共体）第年，我国的外商投资企业会计制度规定为世界各国对商誉分期摊销年限的规定各不相同，如美国规定为号指令公司法规定为什么是商誉的永久保留法永久保留法认为商誉是一项有价且可分的无形资产，主张将外购商誉单独确认为无形资产，并一直保留在账上。除非有明显的证据表明被收购企业已经不再具有超凡的获利能力，否则，经确认的外购商誉就不应摊销，更不能用于冲销资本公积或类303、似准备金。从股份制改组中资产评估的角度看，商誉一般按间接法计量按间接法计量不仅因为间接计量法具有可验证性，且比直接计量法具有较高的可操作性，更因为间接计量法用于计算商誉的价格体现了新老股东的价值判断，较容易为新股东所接受。单项评估后净资产的折股数在股份制改组中，首先要确认产权交易价格，再计量商誉产权交易价格产权交易价格一经确定，商誉便可根据间接计量法的原理加以计算：无形资产增加的账务处理万元万元万元购入的无形资产，按实际支付的价款，借“无形资产”，贷“银行存款”等科目。投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借“无形资产”，贷“实收资本”或“股本”等科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无304、形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借“无形资产”，贷“实收资本”或“股本”等科目。企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借“无形资产”，按该项债权已计提的坏账准备，借“坏账准备”，按应收债权的账面余额，贷“应收账款”等，按应支付的相关税费，贷“银行存款”、“应交税金”等。）接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借“无形资产”，按未来应交的所得税，贷“递延税款”，按确定的价值减去未来应交所得税后的差额，贷“资本公积”，按应支付的相关税费，贷“银行存款”、“应交税金”等。外商投资企业接受捐赠的无形资产，305、按确定的实际成本，借“无形资产”，按应计入待转资产价值的金额，贷“待转资产价值”，按应支付的相关税费，贷“银行存款”、“应交税金”等。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借“无形资产”，贷“银行存款”等。企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借“无形资产”，贷“银行存款”等科目，并按制度规定进行摊销；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本），借“在建工程”等，贷“无形资产”企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产306、的相关规定进行处理。企业用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理。企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借“银行存款”科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借“无形资产减值准备”按无形资产的账面余额，贷“无形资产”，按应支付的相关税费，贷“银行存款”、“应交税金”等科目，按其差额，贷“营业外收入净资产折股数净资产折股数【例通股，同时以每股单项评估所确定的净资产价值商誉产权交易价格股票发行价格（股票发行价格某公司评估后的净资产元的价格向社会公开发行公式，该公司所隐含的商誉应为；万股商誉就是说，该公司的整体评估价值为：整体评估价值万股普元）折为单项评估所确定的净资产价值每股净资产评估价值）307、万元按股票面值（万股普通股，则根据上述计算万元万元无形资产减值时的账务处理专利权万元。借：无形资产贷：银行存款万元。企业收到投资单位投资转入一项非专利技术，双方确认的价值为借：无形资产贷：实收资本万元。企业申请一项专利，费用借：无形资产贷：银行存款企业应当定期或者至少于每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余价值），则说明无形资产发生了减值。具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回的金额。检查账面价值现行企业会计制度规定，企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。其中当存在下列一项308、或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。当存在下列一项或若干项情况时，应当将账面价值超过可收回金额部分确认为减值准备：某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。万元。出售无形资产收益”或借“营业外支出出售无形资产损失”。309、）企业出租无形资产所取得的租金收入，借“银行存款”等科目，贷“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借“其他业务支出”，贷“无形资产”。“无形资产”应按类别设置明细账，进行明细核算。【例】企业本年内发生以下无形资产取得的业务：企业购买一项专利权，支付费用借：无形资产贷：银行存款为扩大生产经营，向国家土地管理部门申请土地使用权，并交纳出让金土地使用权无形资产减少的账务处理其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。确定可收回金额可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即该项无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资310、产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。计提减值准备计为核算无形资产减值准备，企业应设置和运用“无形资产减值准备”，期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借“营业外支出提的无形资产减值准备”，贷“无形资产减值准备”。已确认减值损失的转回计提的无形资产减值准备”。如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，即以前期间导致无形资产发生减值的迹象已经全部消失或部分消失。也只有在这种情况出现时，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回。同时，转回的金额只能在已提准备的范围内转回，即不得超过计提减值准备的账面余额。转回时的账务处理是：借311、“无形资产减值准备”，贷“营业外支出出售无形资产出企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借“无形资产减值准备”，按无形资产的账面余额，贷“无形资产”，按应支付的相关税费，贷“银行存款”、“应交税金”等，按其差额，贷“营业外收入出售无形资产损失”。售无形资产收益”或借“营业外支出无形资产出租企业出租无形资产所取得的租金收入，借“银行存款”等科目，贷“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借“其他业务支出”，贷“无形资产”。元，按规定摊销期限为年，去的减值准备。本年出售给其【例】年已摊。他单位，取得转让收入上年支付购买专利权的费用时312、，分录如下：借：无形资产贷：银行存款无形资产摊销本年专利摊销时（为简化起见，将全年摊销额一并处理）：借：管理费用贷：无形资产计提的无形资产减值准备年末计提减值准备时：借：营业外支出贷：无形资产减值准备企业于去年购买一项专利，支付费用，并因为该技术已有新技术出现，计提了元，应交营业税第三节 企业待摊费用核算待摊费用的含义与种类“其他资产”及其会计处理方式存入银行。本年转让无形资产，得价款借：银行存款借：无形资产减值准备贷：无形资产应交营业税贷：应交税金出售无形资产收益贷：营业外收入交付租金如果上例企业不是出售该项专利，而是出租给其他单位使用其技术，由对方每年元，假设对方今年已经交来租金，存入银行313、。借：银行存款贷：其他业务收入，作分录如下：结转出租无形资产的成本时（每年借：其他业务支出贷：无形资产凡不属于流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和递延资产的其他账户借方余额，则列为“其他资产”。其他资产的会计处理比较简单，即发生时借记“其他资产”、贷记有关“资产”。各账户的余额在资产负债表中可合并于“递延及其他资产”的大项中单独列示。待摊费用是指支出先发生，费用归属后发生的事项。按照时间长短，待摊费用分为短期待摊费用和长期待摊费用。短期待摊费用在年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税短期待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期年以内（含票314、和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额，等等。长期待摊费用年以上的期间内分期摊销计入产品成长期待摊费用是指企业当期发生的、应在本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出，等等。开办费开办费”科目，贷记有关科目；开办费”科目。某企业在筹建期间发生人员工资、注册登记费、差旅费、办公费等开办费共元，根据以上资料，编制会计分录如下：发生开办费：借：长期待摊费用贷：应付工资、银行存款等摊销时：借：管理费用开办费贷：长期待摊费用固定资产大修理支出长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前315、平均摊销。长期待摊费用的核算年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。年例】某企业月初向保险公司投保本年度的财产保险，保费共计元，应做如下分录：元。则年每月应摊销保费支出时：借：待摊费用贷：银行存款分摊时：借：管理费用贷：待摊费用企业应设置和运用“长期待摊费用”核算长期待摊费用。发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记有关科目。摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。在核算长期待摊费用时，应当由本期负担的借款利息、租金，企业已经交纳的税金、无法与未来收316、益相配比的其他各项支出，不作为长期待摊费用核算。开办费开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营以后的第一个月摊销。企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费用摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用【例计短期待摊费用的核算待摊费用应按其受益期限在年，租赁合同元，并从本月开始，按【例公司用银行存款支付固定资产大修理费用年期限摊销。本月起每月平均摊销，计入制造费用。借：长期待摊费用贷：银行存款借：制造费用（贷：长期待摊费用租入固定资产317、的改良支出企业采用经营租赁方式租入的固定资产，所有权属于出租方，企业只享有该项固定资产的使用权。在租赁期间，企业按期交纳租赁费，不将其作为固定资产入账。一般来说，租赁双方应在租赁合同中注明固定资产改良、修理的责任。如果合同规定由承租方负责改良，则承租企业在租赁期间发生的改良支出也不能作为固定资产处理，只能作为递延资产，在一定期间内平均摊销。摊销年限一般按租赁期间和改良受益期间孰短的原则确定。租入固定资产企业发生经营租入固定资产改良支出时，应借记“长期待摊费用租改良支出”科目，贷记有关科目；分期摊销时，借记有关科目，贷记“长期待摊费用入固定资产改良支出”科目。例】某企业采用经营租赁方式租入进口机318、器设备一台，租期为（即规定，机器修理费由租入方负责。该企业租入机器后开始修理，用银行存款支付修理费元，在租赁期间内平均摊销，每月摊销）元。根据以上资料，编制会计分录如下：支付修理费：租入固定资产改良支出借：长期待摊费用贷：银行存款分期摊销：借：管理费用租入固定资产改良支出贷：长期待摊费用本章提要掌握负债的定义和特点掌握流动负债的概念及其分类方式熟悉短期借款的概念学会核算短期借款掌握应付票据的概念及其核算方式学会核算应付工资和应付福利费在会计上灵活处理带息票据和不带息票据核算应付账款和预收账款核算应付股利熟悉各种应交税金的核算方式学会核算其他应交款掌握其他流动负债的范围第一节 流动负债概述负债的319、定义和特点年（含流动负债是指在流动负债的分类负债是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。因此，负债的特点是：负债是基于过去的交易或事项而形成的。负债是企业承担的现时义务。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金或其他资产）或提供劳务来清偿。什么是流动负债年）或者超过年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、待转资产价值等。流动负债应于实际发生时确认，并列示于期末资产320、负债表上。流动负债是企业现在承担的债务责任，但偿付则是在将来发生的。根据负债程度的大小，流动负债可分为：应付金额确定的流动负债这类负债具有确定的金额、偿还日期和确定的债权人（卖方），可以较为精确的计量。例如，购入一台机器设备时，企业按合同确定的交易额开出承兑商业汇票。应付金额视经营情况而定的流动负债这类负债需待企业在一定的经营期末才能确定金额，且负债金额不能较为精确的计量。例如，应交所得税和应付投资者利润等，必须在一定的会计期末才能确定应交多少所得税以及应向投资者分配多少利润。应付金额须予以估计的流动负债这类负债在发生时不能精确地确定金额，只能进行估计。例如，企业因合同违约而涉及一桩诉讼案，其321、预计负债金额只能根据估计确定。第二节 短期借款年以下（含月年）的各种款项。短期借款一般是为维持正常生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。企业借入的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。企业短期借款的债权人，不仅包括银行，还包括非银行金融机构，如金融性公司等。归还短期借款时，除了归还借入的本金外，还要按照货币的时间价值计算应支付的利息，因此应当按照借款本金、规定的利率按期计提利息，计入当期损益。短期借款的核算为核算短期借款的借人和归还情况，应设置和运用“短期借款”科目。贷方登记取得的借款；借方登记归还的借款；贷方余额表示尚未归还的借款本金。该账户应322、按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。短期借款是为了生产经营需要而借入的，其利息应计入财务费用，由实现的销售收入补偿。短期借款的利息采用预提的办法。预提时，借“财务费用”，贷“预提费用”；实际支付时，按照已经预提的利息金额，借“预提费用”，实际支付的利息金额与预提的利息金额的差额（尚未提取的部分），借“财务费用”，按实际支付的利息金额，贷“银行存款”。企业于本年日取得短期借款元，月利率个月后一次【例】归还。月当日取得借款时：借：银行存款贷：短期借款月共个月，每月于各月末计提利息费用时（借：财务费用（月贷：预提费用企业于日归还借款并支付利息时：借：短期借款月份应计）借：预提费用（已提323、数借：财务费用（贷：银行存款短 期借 款 的概 念短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在第三节 应付票据应付票据的概念应付票据是企业在经济活动中的一种结算方式，是指企业签发允诺在一定时期内月（最长个月）应支付一定数额款项的支付凭证。主要有：一是由企业签发用来偿付债款或向银行贴现的本票；一是企业供需之间所签发的商业汇票。商业汇票按信用程度可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由承兑人或收款人签发承兑人承兑的票据，如到期银行存款不足或无存款，银行办理退票，由承兑人和收款人协商解决；银行承兑汇票是由承兑人签发并向银行申请，由银行盖章负责承兑的票据。应付票据的核算应付票据通常是企业因购324、买材料、商品或接受劳务而发生的。为核算和监督对外发生债务时采用商业汇票的开出、支付情况，应设置“应付票据”科目。贷方登记承兑汇票的面值和利息；借方登记支付到期付款的票据款项；贷方余额表示尚未支付即尚未到期的票据款项。开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，借“物资采购”、“应付账款”等，贷“应付票据”；如开出、承兑银行承兑汇票，须按一定比例支付手续费，借“财务费用”，贷“银行存款”；商业汇票到期，支付票款时，借“应付票据”，贷“银行存款”；票据若为有息票据，除支付票面金额外，还须支付利息，借“应付票据”、“财务费用”（未记入“应付票据”部分），贷记“银行存款”。如果票据到期时企业无款支付，应325、将“应付票据”账面余额（包括带息票据已记入“应付票据”的利息部分）转入“应付账款”，待协商后再行处理。如果以重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”转入“应付票据”。在采用银行承兑汇票方式下，如果销售方已将应收票据向银行贴现，在付款期满时，一旦企业无力支付票款，由银行代为扣款或作为逾期贷款处理，此时借“应付票据”，贷“银行存款”或“短期借款”。带息票据的处理企业开出的带息商业汇票，应于期末时计算应付利息，借“财务费用”，贷“应付票据”。票据到期支付本息时，按票面账面余额，借“应付票据”，按未计的利息，借记“财务费用”，按实际支付的金额，贷“银行存款”。年税例 企业（价银行交纳承兑手326、续费个月。开出票据之前向，期限为日购买材料，按合同规定开出商业汇票一张，票面金额为）元，月利息率为元。汇票到期，支付票款。第四节 应付和预收款项应付账款的核算不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。不带息票据一般按面值记账，在会计报表中按票面价值列示于流动负债项目内。日票据到期时：不带息票据的处理开出汇票并申请承兑时：借：物资采购应交增值税借：应交税金贷：应付票据交纳手续费时：借：财务费用贷：银行存款个月的应付利息（月日计算借：财务费用月贷：应付票据年借：应付票据借：财务费用（贷：银行存款天后才将票据款归还银若本例的银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，行，银行每日计收万分之五的罚息。327、票据到期：借：应付票据借：财务费用贷：短期借款（元）天后向银行还款时，作分录如下：计付罚息借：短期借款借：财务费用贷：银行存款应付账款和应付票据虽然都是由于交易而引起的，都属于流动负债性质，但在核算上有较大区别。应付票据是指企业采用商业汇票结算方式而尚未向供应单位支付的货款，应付账款是除商业汇票以外的其他结算方式而尚未向供应单位支付的货款。应付元，材料已入库，发票账单已到，货款未未能及时支付货款时），不需要按照应付债务估计入账；如果物资已到，发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。为核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应328、等而产生的债务及其偿还情况，应设置和运用“应付账款”科目。贷方登记购买材料、物资、接受劳务供应的应付未付款项，应根据发票账单、随货同行发票上记载的实际价款，或暂估价值，贷记该科目；借方登记偿还应付账款，以商业汇票抵付的应付账款，以及冲销无法支付的应付账款等；贷方余额表示尚未支付的应付款项。本科目应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。【例】企业为一般纳税人，税率企业购人材料付。根据账单、入库单等原始凭证：借：物资采购应交增值税借：应交税金贷：应付账款开出支票，偿付上述应付账款：借：应付账款贷：银行存款划价若上述材料的发票账单至月终尚未到达，可根据计划成本或暂估成本（设该材料计元）入账：借：原329、材料贷：应付账款（红字）下月初用红字冲回：借：原材料（红字）贷：应付账款元，其中：生产产品用待发票账单到达后按实际金额付款。企业本月应付电费元，车间照明耗用元元。厂部照明耗用借：生产成本借：制造费用账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有在某一日期承诺付款的票据为依据。应付账款的入账时间，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志：在物资和发票账单同时到达的情况下，如果物资验收入库的同时支付货款的，则不通过“应付账款”科目核算；如果物资验收入库后仍未付款的，则按发票账单登记入账。在物资和发票账单不是同时到达的情况下，如果发票账单已到、物资未到，应直接根据发票账单支付物资和价款330、和运杂费，记入有关物资的成本和“应付账款。发生以下业务：元、进项税预收账款的核算个月，抵付前借：管理费用贷：应付账款元，期限为企业开出、承兑商业承兑汇票一张，票面金额为欠的应付账款。会计分录如下：借：应付账款贷：应付票据元，支付前欠的外购动力费用。开出一张转账支票借：应付账款贷：银行存款元，因债权人下落不明，已无法支付。报经批准后，作如企业一项应付账款下处理：借：应付账款贷：营业外收入应付账款按照应付金额入账，不能按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔账款时是带有现金折扣的，应按发票上的金额总值（不扣除折扣）记账，并按发票上的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”，在现金折扣331、实际获得时，冲减财务费用。预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，但这项负债要用以后的商品或者劳务来偿付，在一般情况下（除取消购销合同、退货等原因外），属于已实现的未来期间的一项资产，应按实际收到的金额计量。为核算企业按规定向购货方预收货款的收取和结算等情况，应设置和运用“预收货款”科目。该账户的贷方登记预收的货款；借方登记销售产品的售价和余款退回；贷方余额表示尚未付出产品的预收货款。该账户应按购买单位设置明细账，进行明细分类核算。【例】单位产品一批，按售价计算为不足部分收到一张由对方承兑的商业承兑汇票，付款期预收货款时：借：银行存款单位单位贷：预收账款332、销售产品时：借：预收账款借：应收票据（贷：主营业务收入贷：应交税金元，工业企业向购货单位预收货款元、销项税元存入银行，产品生产完工销售给该元，冲减原预收货款天。代销商品款的核算应付工资和应付福利费的核算如果企业预收货款业务不多，也可以不设置“预收账款”，而是将预收贷款直接记入“应收账款”的贷方，销售产品时，记入“应收账款”的借方。如上例，预收货款时：借：银行存款单位单位贷：应收账款销售产品时：借：应收账款借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税金代销商品款是企业接受代销商品的价款，在销售前属于委托代销单位的资产，随着对代销商品的出售，其价值逐渐转移到委托代销单位。代销商品款的时间较短，在发生时列333、入流动负债，设“代销商品款”进行核算，以实际发生的金额计量。应付工资是企业应付给职工的工资总额，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿。为了核算企业与职工之间有关工资的结算和分配情况，应设置“应付工资”科目。企业应付给职工的工资总额，即构成职工工资总额的内容都应通过“应付工资”核算。贷方反映应付给职工的工资总额；借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、各种津贴等；贷方余额反映应付未付的工资，在资产负债表上单列项目反映。企业应设置“应付工资明细账”，按照职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。这是企业使用了职工劳动技能、知识等后，除承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。职工福利费有两个来源：一是从费用中提取，主要用于职工个人的福利，按工资总额的法定公益金”。福利费主要用提取（扣除按规定标准发放