1、第五章职工薪酬第五章职工薪酬1第一节第一节 职工薪酬的概述职工薪酬的概述第二节第二节 应付职工薪酬的基本会计处理应付职工薪酬的基本会计处理第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量第六节第六节 带薪缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理第七节第七节 股利支付的会计处理股利支付的会计处理内容概览内容概览2第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述一、职工的范围一、职工的范围n、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、2、兼职和临时职工）兼职和临时职工）n2 2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）部审计委员会成员等）n3 3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员3第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述二、职工薪酬的范围二、职工薪酬的范围n 1、在职和离职后提供给职工的货币性和非货币在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬性薪酬n2 2、能够量化给职工本人和提供给职工集体享有、能够量化给职工本人和提供给职工集体享3、有的福利的福利n3、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等利等n注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬酬4第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述n（一）职工薪酬的主要内容（一）职工薪酬的主要内容n1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴n2 2、职工福利费、职工福利费n企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外4、地就医路费、职工生活困难补助等生活困难补助等n3 3、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费n养老保险是企业提供给职工离职后福利，主要有三个层次养老保险是企业提供给职工离职后福利，主要有三个层次n社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险n企业补充养老保险企业补充养老保险n个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪酬酬n无论是基本养老保险还5、是补充养老保险，企业对职工的义无论是基本养老保险还是补充养老保险，企业对职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金规定缴费部分规定缴费部分5第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述n4 4、住房公积金、住房公积金n5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费n6 6、非货币性福利、非货币性福利n企业以自己的产品或外购商品发放给职工企业以自己的产品或外购商品发放给职工n企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，如提供给高级管理人员使用的住房，免费为职6、工提供偿使用，如提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等n7 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿n由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。n8 8、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企7、业提供给职工以、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的权益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的现金股票增值权现金股票增值权6第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n一、应付职工薪的基本会计处理一、应付职工薪的基本会计处理n（一）职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的组成内容 n（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 ；n（2 2）职工福利费）职工福利费 ；n（3 3）社会保险费）社会保险费 ；n（4 4）住房公积金）住房公积金 ；n（5 5）工会经费和职工教育经8、费）工会经费和职工教育经费 ；n（6 6）非货币性福利）非货币性福利 ；n（7 7）辞退福利）辞退福利 ；n（8 8）股权激励）股权激励 等等 。7第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则n （1 1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和受益原则受益原则 ，分别不同受益对象进行处理：，分别不同受益对象进行处理：n 为为生产产品、提供服务生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品负担的职工薪酬计入有关产品n 或劳务的成本；或劳9、务的成本；n 为为购建固定资产购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本；负担的职工薪酬计入在建工程成本；n 为为开发无形资产开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本；负担的职工薪酬计入无形资产成本；n 其他其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。n 难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。的非货币性福利，计入管理费用。8第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则n（2 2）辞退福利的确认应当同时满足下列条件10、：辞退福利的确认应当同时满足下列条件：n 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；减建议，并即将实施；n 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。n 辞退福利在确认时计入管理费用。辞退福利在确认时计入管理费用。9第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n2.2.职工薪酬的计量职工薪酬的计量n 职工的工资、奖金、津贴和补贴职工的工资、奖金、津贴和补贴 考勤或产量记录考勤或产量记录以及单位工资标准计算11、确定；以及单位工资标准计算确定；n 有规定计提基础和比例的有规定计提基础和比例的 按规定的基础和比例计算按规定的基础和比例计算确定；确定；n 企业以自产的产品作为非货币性福利发放的企业以自产的产品作为非货币性福利发放的 以该商以该商品的公允价值及相关税费计算确定；品的公允价值及相关税费计算确定；n 企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的 以该以该资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定。确定。10第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（三）职工薪酬的账务处理（三）职工12、薪酬的账务处理n1.1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理n 确认应付职工薪酬：确认应付职工薪酬：n 借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 销售费用销售费用n 管理费用管理费用n 在建工程在建工程n 研发支出研发支出资本化支出资本化支出n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（三）职工薪酬的账务处理（三）职工薪酬的账务处理n 1.1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理n 实际支付职工薪酬：实际支付职工薪酬：n 借：应付职工薪酬借：13、应付职工薪酬n 贷：应交税费贷：应交税费 (企业代扣代缴的个人所得税企业代扣代缴的个人所得税)n 银行存款银行存款 (实际发放的薪酬，缴纳由企业实际发放的薪酬，缴纳由企业 n 和职工负担的社会保险费和公和职工负担的社会保险费和公n 积金等积金等)12第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n2.2.非货币性福利的账务处理非货币性福利的账务处理n 应通过应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算。账户核算。n 以自产产品提供给职工作为福利：以自产产品提供给职工作为福利：n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n 应交税费应交税费应交增值税（14、销项税额）应交增值税（销项税额）n 借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品n 借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供给职工使用：将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供给职工使用：3.3.辞退福利的账务处理辞退福利的账务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职15、工薪酬贷：应付职工薪酬14第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n一、一、货币性职工薪酬的确认货币性职工薪酬的确认n1 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务的直接产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务的直接生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本，生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本，但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益n2 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固16、定资产或无形资产的成本建造固定资产或无形资产的成本n3 3、除、除1 1、2 2以外的其他职工薪酬，计入当期损益以外的其他职工薪酬，计入当期损益15第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n二、二、货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量n（一）具有明确计提标准的货币性薪酬（一）具有明确计提标准的货币性薪酬n1 1、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额n“五险一金五险一金”：医疗保险费、养老保险费（基本：医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）17、失业保险费、工伤养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金保险费、生育保险费和住房公积金n工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计量计量n2 2、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额应计入成本费用的薪酬金额16第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n例例1 1：20X820X8年年6 6月，月，A A公18、司当月应发工资公司当月应发工资20002000万，其中：生万，其中：生产部门直接生产工人工资为产部门直接生产工人工资为10001000万，生产部门管理人员工资万，生产部门管理人员工资200200万；公司管理部门人员工资万；公司管理部门人员工资360360万；专设销售机构人员万；专设销售机构人员工资工资100100万；建造厂房人员工资万；建造厂房人员工资220220万；内部开发存货管理万；内部开发存货管理系统人员工资系统人员工资120120万。万。n根据所在地政府规定，分别按工资总额的根据所在地政府规定，分别按工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险、养19、老保险、失业保险和住房公积金计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金n根据根据20X720X7年实际发生的职工福利费情况，预计年实际发生的职工福利费情况，预计20X820X8年应承年应承担的职工福利费义务为工资总额担的职工福利费义务为工资总额2%2%，受益对象为全体职工，受益对象为全体职工n公司按照工资总额的公司按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经计提工会经费和职工教育经费费n假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件17第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（1 1）应计入生20、产成本的职工薪酬）应计入生产成本的职工薪酬n1000+1000*1000+1000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14001400万万n（2 2）应计入制造费用的职工薪酬）应计入制造费用的职工薪酬n200+200*200+200*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=28=280 0万万n（3 3）应计入管理费用的职工薪酬）应计入管理费用的职工薪酬n360+360*360+360*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%21、10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=50=504 4万万n应计入销售费用的职工薪酬应计入销售费用的职工薪酬n100+100*100+100*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14=140 0万万18第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n应计入在建工程的职工薪酬应计入在建工程的职工薪酬n220+220*220+220*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=30=308 8万万n应计入无形资产22、成本的职工薪酬应计入无形资产成本的职工薪酬n120+120*120+120*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=16=168 8万万19第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n帐务处理帐务处理n（1 1）计入生产成本职工薪酬的会计处理）计入生产成本职工薪酬的会计处理n借：生产成本借：生产成本 （人工）（人工）1400 1400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1000 1000n 职工福利职工福利 20 20n 社会保险社会保险 240 240n 住房公积金住房公积金 105 23、105n 工会经费工会经费 20 20n 职工教育经费职工教育经费 15 1520第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（2 2）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理n借：制造费用借：制造费用 （人工）（人工）280 280n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200 200n 职工福利职工福利 4 4n 社会保险社会保险 48 48n 住房公积金住房公积金 21 21n 工会经费工会经费 4 4n 职工教育经费职工教育经费 3 321第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（3 3）应计入管理24、费用的职工薪酬的会计处理）应计入管理费用的职工薪酬的会计处理n借：管理费用（人工）借：管理费用（人工）504 504n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 360 360n 职工福利职工福利 7.2 7.2n 社会保险社会保险 86.4 86.4n 住房公积金住房公积金 37.8 37.8n 工会经费工会经费 7.2 7.2n 职工教育经费职工教育经费 5.4 5.422第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（4 4）应计入销售费用的职工薪酬的会计处理）应计入销售费用的职工薪酬的会计处理n借：销售费用借：销售费用 （人工）（人工）140 140n 贷：应付职工25、薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 100 100n 职工福利职工福利 2 2n 社会保险社会保险 24 24n 住房公积金住房公积金 10.5 10.5n 工会经费工会经费 2 2n 职工教育经费职工教育经费 1.5 1.523第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（5 5）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理n借：在建工程（人工）借：在建工程（人工）308 308 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 220 220n 职工福利职工福利 4.4 4.4n 社会保险社会保险 52.8 52.8n 住房公积金住房公积金 23.126、 23.1n 工会经费工会经费 4.4 4.4n 职工教育经费职工教育经费 3.3 3.324第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（6 6）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理n借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 （人工）（人工）168 168n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 120 120n 职工福利职工福利 2.4 2.4n 社会保险社会保险 28.8 28.8n 住房公积金住房公积金 12.6 12.6n 工会经费工会经费 2.4 2.4n 职工教育经费职工教育经费 1.8 1.825第四节第27、四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n非货币性福利主要的几种情况非货币性福利主要的几种情况n(1)以企业自己生产的产品作为福利以企业自己生产的产品作为福利:按照公允价按照公允价值根据受益对象计入成本或当期损益值根据受益对象计入成本或当期损益n(2)无偿向职工提供住房或租赁固定资产无偿向职工提供住房或租赁固定资产:按照应按照应计提折旧或应支付租金计提折旧或应支付租金,根据受益对象计入成本或根据受益对象计入成本或当期损益当期损益n(3)提供给职工整体的非货币性福利提供给职工整体的非货币性福利,根据受益对根据受益对象计入成本或当期损益象计入成本或当期损益,难以认定受益对象的28、难以认定受益对象的,计计入管理费用入管理费用26第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n一、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利一、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利n自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售成本成本n外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和相关税费计入职工薪酬相关税费计入职工薪酬27第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n例例：A A公公29、司司是是一一家家生生产产彩彩电电的的企企业业，共共有有职职工工100100人人，20X820X8年年2 2月月，公公司司以以其其生生产产的的成成本本为为50005000元元的的液液晶晶彩彩电电和和外外购购的的每每台台不不含含税税价价格格为为500500元元的的电电暖暖气气为为春春节节福福利利发发给给职职工工。该该型型号号彩彩电电的的售售价价为为70007000元元，A A公公司司适适用用税税率率为为17%17%；A A公公司司购购买买的的电电暖暖气气开开具具了了增增值值税税发发票票，税税率率为为17%17%。假假定定100100名名职职工工中中8585名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的30、职工，1515人为总部管理人员。人为总部管理人员。28第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n分分析析，自自己己生生产产的的产产品品作作为为职职工工福福利利发发放放，视视同同销销售要计征增值税。售要计征增值税。n彩电的销售总价：彩电的销售总价：n7000*85+7000*15=595000+105000=7007000*85+7000*15=595000+105000=700，000000n彩电的增值税税额彩电的增值税税额n=85*7000*17%+15*7000*17%=101150+17850=119=85*7000*17%+15*7000*17%=101131、50+17850=119，00000029第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n（1）公司决定发放非货币性福利时（）公司决定发放非货币性福利时（计提工资计提工资）n 借：生产成本（人工）借：生产成本（人工）（595000+101150）696150n 管理费用（人工）管理费用（人工）（105000+17850）122850n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819000n（2）实际发放实际发放非货币性福利时非货币性福利时n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70032、000n 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）119000n同时结转销售成本同时结转销售成本n 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000n 贷：库存商品贷：库存商品 50000030第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n分析：电暖气的销售价格分析：电暖气的销售价格=85*500+15*500=42500+7500=50000=85*500+15*500=42500+7500=50000n电暖气的进项税额电暖气的进项税额=85*500*17%+15*500*17%=7225+1275=8500=85*500*17%+15*500*17%=733、225+1275=8500n（3）公司决定发放非货币性福利时）公司决定发放非货币性福利时n借：生产成本（人工）借：生产成本（人工）（42500+7225）49725n 管理费用（人工）管理费用（人工）（7500+1275）8775n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 58500n（4）购买）购买电暖气时电暖气时n 借：库存商品借：库存商品 58500n 贷：银行存款贷：银行存款 58500n（5）实际发放电暖气）实际发放电暖气n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58500n 贷：贷：库存商品库存商品 5850031第四节第四节 非货币性职工薪34、酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租赁住房等资产无偿提供职工使用赁住房等资产无偿提供职工使用n1 1、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用，对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬n2 2、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，同时35、确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计入当期损益，并确认应付职工薪酬入当期损益，并确认应付职工薪酬32第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n例：例：A A公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。部门经理以上职工为套住房。部门经理以上职工为2525人，每人提供一辆人，每人提供一辆汽车免费使用，假定汽车的每月折旧为汽车免费使用，假定汽车的每月折旧为500500元；副元；副总裁以上高级管36、理人员总裁以上高级管理人员5 5人，公司为其每人租赁一套人，公司为其每人租赁一套面积为面积为100100平米带有家具和电器的公寓，月租金为平米带有家具和电器的公寓，月租金为每套每套40004000元。元。33第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n每月的会计处理每月的会计处理n（1 1）计提工资）计提工资n借：管理费用（人工）借：管理费用（人工）32500 32500 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32500n（2）发放工资）发放工资n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32500n 贷：累计折旧贷：累计折旧37、 12500n 其他应付款其他应付款 2000034第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务n1、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务供资产或服务n低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等职工提供医疗保健服务等n2、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的处理处理n协议中规定了至少应当提供38、服务的年限，差额作为长协议中规定了至少应当提供服务的年限，差额作为长期待摊费用，在约定的服务年限内平均摊销期待摊费用，在约定的服务年限内平均摊销n未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益n3、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来35第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n2008年年5月，甲公司购买了月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以套全新的公寓拟以优惠价格向职工39、出售，该公司共计优惠价格向职工出售，该公司共计100名职工，其名职工，其中中80名为直接生产人员，名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为价为100万，向职工出售的价格为每套万，向职工出售的价格为每套80万；拟向万；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为管理人员出售的住房平均每套购买价为180万，向万，向职工出售的价格为每套职工出售的价格为每套150万。假定该万。假定该100名职工名职工均在均在2008年中陆续购买了公司出售的住房，售房协年中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规40、定，职工在取得住房后必须在公司服务议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。年。不考虑相关税费。不考虑相关税费。36第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n（1）公司出售住房时）公司出售住房时n借：银行存款借：银行存款 9400万（万（80*80+20*150）n 长期待摊费用长期待摊费用 2200万万n 贷：固定资产贷：固定资产 11600万（万（80*100+20*180）n（2）出售住房后的每年，公司按照直线法在）出售住房后的每年，公司按照直线法在15年摊销长期年摊销长期待摊费用。待摊费用。2200/15=146.667n 计提工资计提工资n 借：生产41、成本（人工）借：生产成本（人工）106.667万万n 管理费用（人工）管理费用（人工）40万万n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 146.667万万n 发放工资发放工资n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 146.667万万n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 146.667万万37第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n一、辞退福利的涵义一、辞退福利的涵义n情况一：职工劳动合同尚未到期，无论职工本人情况一：职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给42、予的补偿予的补偿n情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职在职或接受补偿离职n情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿理层人员进行补偿38第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n辞退福利采取的方式：辞退福利采取的方式：n解除劳动关系时一次性支付补偿解除劳动关系时一次性支付补偿n或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准n或在职工不再为企业43、带来经济利益后，将职工工资支付到或在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间辞退后未来某一期间n在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问题题n辞退福利与正常退休养老金区分开来辞退福利与正常退休养老金区分开来n职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。39第五节第44、五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n辞退福利的确认同时满足以下条件辞退福利的确认同时满足以下条件n（1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施提出自愿裁减建议，并即将实施n正式计划指已经董事会或类似机构批准正式计划指已经董事会或类似机构批准n该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间45、等减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等n辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视符合辞退福利预计负债的确认条件符合辞退福利预计负债的确认条件40第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能单方面撤回解除劳动关系裁减建议。如果企业能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，表明未来经济利益流出不是很计划或裁减建议，表明未来经济利益流出不是很可能，不符合负债确认的条46、件可能，不符合负债确认的条件n由于被辞退的职工不再为企业带来经济利益，由于被辞退的职工不再为企业带来经济利益，辞退福利满足预计负债条件的当期计入费用，辞退福利满足预计负债条件的当期计入费用，不计入资产不计入资产n分期或分批实施解除劳动计划或裁减建议，在分期或分批实施解除劳动计划或裁减建议，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，予以确认，计入当期的管理费用。不能等全部予以确认，计入当期的管理费用。不能等全部计划都符合确认条件再予以确认。计划都符合确认条件再予以确认。41第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n辞退福利的计量辞退福利的计量47、n（1 1）对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划）对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工人数、每一职位的条款规定拟解除劳动关系的职工人数、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）n（2 2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，应根据预计接受辞退的职工数量和每一量不确定，应根据预计接受辞退的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）42第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n（3 3）实48、质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），应选项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量，计入当期择恰当的折现率，以折现后的金额计量，计入当期管理费用。管理费用。n折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后的金额相差不大的，可不折现。其折现后的金额相差不大的，可不折现49、。43第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n帐务处理上帐务处理上n（1）确认因辞退福利产生的预计负债时）确认因辞退福利产生的预计负债时n借借:管理费用管理费用n 未确认融资费用未确认融资费用n 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利n（2）各期支付辞退福利款项时）各期支付辞退福利款项时n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利n 贷贷:银行存款银行存款n同时借：财务费用同时借：财务费用n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用44第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n例例 A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20X8年年50、9月，月，为了能在下一年顺利实施转产，管理层制定了一项为了能在下一年顺利实施转产，管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从辞退计划，计划规定，从20X9年年1月月1日起，以职日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩电车间的职工。辞退工自愿方式，辞退平面直角彩电车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能获得的补偿及实施时间等均与职工沟各级别职工能获得的补偿及实施时间等均与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划于当年通，并达成一致意见，辞退计划于当年12月月10日经日经董事会正式批准，于下一年度内实施完毕。辞退计董事会正式批准，于51、下一年度内实施完毕。辞退计划的内容见下表划的内容见下表45第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量A A公司公司20X920X9年辞退计划一览表年辞退计划一览表 单位：万元单位：万元所属部门所属部门职位职位辞退数量辞退数量工龄工龄(年年)每人补偿每人补偿彩电车间彩电车间车间主任、车间主任、副主任副主任1011010102020203030高级技工高级技工501108102018203028一般技工一般技工1001105102015203025小计小计160 46第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量A A公司最佳估计（最可能发生数）辞退人数及应支付金额公司最佳估计52、（最可能发生数）辞退人数及应支付金额单位：万元所属部门所属部门职位职位辞退数量辞退数量工龄工龄(年年)每人补偿每人补偿接受人数接受人数补偿金额补偿金额彩电车间彩电车间车间主车间主任、任、副主副主任任1011010550102020240203030130高级技高级技工工50110820160102018101802030285140一般技一般技工工1001105502501020152030020302510250小计小计160 123140047第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，以最可按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，以最可能发53、生的数量确定来预计接受辞退的人数。能发生的数量确定来预计接受辞退的人数。n在在20X8年（辞退计划于当年年（辞退计划于当年12月月10日经董事会正日经董事会正式批准）应作如下会计处理式批准）应作如下会计处理n借：管理费用借：管理费用 1400万万n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 1400万万48第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n带薪缺勤：企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿。比如：带薪缺勤：企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿。比如：年休假、婚假、产假、探亲假等年休假、婚假、产假、探亲假等n分类：分类：n累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果累积带薪缺勤：带薪权54、利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。有些累积带本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付。支付。n非累积带薪缺勤：带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，如非累积带薪缺勤：带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完，就予以取消，并且职工离开企业果本期的权利没有用完，就予以取消，并且职工离开企业时，对未行使的权利无权获得现金支付。我国劳动法规定，时，对未行使的权利无权获得现金支付。我国劳动法规定，实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期及实55、行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期及依法参加社会活动期间，单位应支付工资。因此，我国职依法参加社会活动期间，单位应支付工资。因此，我国职工的婚假、产假、探亲假等的工资属于非累积带薪缺勤工的婚假、产假、探亲假等的工资属于非累积带薪缺勤49第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n累积带薪缺勤累积带薪缺勤n当职工提供了服务，从而增加了其享有的未来带薪当职工提供了服务，从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业产生了一项义务，应确认缺勤的权利时，企业产生了一项义务，应确认n职工累计未使用的权利在其离开企业时是否有权获职工累计未使用的权利在其离开企业时是否有权获得现金支付，不影响义务的确认，但影响56、计量的金得现金支付，不影响义务的确认，但影响计量的金额。额。n职工在离开企业时不能获得现金支付，企业应在资产职工在离开企业时不能获得现金支付，企业应在资产负债表日因累计未使用权利而导致的负债表日因累计未使用权利而导致的预期支付的追加预期支付的追加金额金额，作为累积带薪缺勤的预期费用进行计量。（预，作为累积带薪缺勤的预期费用进行计量。（预计值）计值）n职工在离开企业时能获得现金支付，确认必须支付的、职工在离开企业时能获得现金支付，确认必须支付的、职工全部累计未使用权利的金额。（实际值）职工全部累计未使用权利的金额。（实际值）50第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤nA公司共有公司共有1000名职工，该57、公司实习累积带薪缺勤制度。该名职工，该公司实习累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未能个工作日带薪病假，未能使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的年未使用的权力作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病权力作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年度结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，再从上年度结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使58、用的累积带薪病假不支付现金。公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。n2007年年12月月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计公司预计2008年有年有950名职工将享受不超过名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受名职工每人将平均享受6天半病假，假定这天半病假，假定这50名职工全部为名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。元。51第六节第59、六节 带薪缺勤带薪缺勤n2007年年12月月31日应日应预计预计由于职工累积未使用的带由于职工累积未使用的带薪病假权力而导致的薪病假权力而导致的预期支付的追加金额预期支付的追加金额50人人*1.5天天/人人*300元元/天天=22500元元。n借：管理费用借：管理费用 22500n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤累积带薪缺勤 22500n假定截至假定截至2008年年12月月31日，上述日，上述50名部门经理中名部门经理中有有40名享受了名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有存款支付。另有10名只享受了名只享受了5天病假，由于该公天病60、假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过一年未使用的权利作废。年，超过一年未使用的权利作废。52第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n2008年有关帐务处理年有关帐务处理n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤累积带薪缺勤 18000n 贷：银行存款贷：银行存款 （40*1.5*300）18000n10名部门经理的带薪缺勤作废名部门经理的带薪缺勤作废n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤累积带薪缺勤 4500n 贷：管理费用贷：管理费用（10*1.5*300）450053第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n例：例：A公61、司从公司从20 x7年年1月月1日起实行累积带薪缺勤制日起实行累积带薪缺勤制度，规定该公司每名职工每年有权享有度，规定该公司每名职工每年有权享有12个工作日个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转的带薪休假，休假权利可以向后结转2个年度。在个年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均月工资为金。假定该公司每名职工平均月工资为2000元，每元，每名职工每月工作日为名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。元。以公司一名直接参与生产的职工为例。562、4第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n（1）假定）假定20 x7年年1月，该职工没有休假。公司应月，该职工没有休假。公司应在当月，累积相当于在当月，累积相当于1个工作日的带薪休假义务，并个工作日的带薪休假义务，并做如下会计处理做如下会计处理n借：生产成本借：生产成本 2100n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2000n 累积带薪缺勤累积带薪缺勤 10055第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n（2 2）假定）假定20 x720 x7年年2 2月，该职工休了一天假。公司应月，该职工休了一天假。公司应在当月，累积相当于在当月，累积相当于1 1个工作日的带薪休假义务，并个工作日的带薪休假义务，并做63、如下会计处理做如下会计处理n借：生产成本借：生产成本 2100 2100n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2000 2000n 累积带薪缺勤累积带薪缺勤 100 100n *该笔反映公司因职工提供服务而应付的工资和该笔反映公司因职工提供服务而应付的工资和累累积的带薪休假权利积的带薪休假权利。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤 100 100 n 贷：生产成本贷：生产成本 100 100n *该笔反映该职工使用上期累积的带薪休假权利。该笔反映该职工使用上期累积的带薪休假权利。56第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n假定假定2年末年末(20X8年年12月月31日），64、该职工有日），该职工有5个工个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。的带薪休假。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤 500 500n 贷：现金贷：现金 500 50057第六节第六节 带薪缺勤带薪缺勤n非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤n由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和有关利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和有关资产成本或当期费用。实务中，企业一般在缺勤资产成本或当期费用。实务中，企业一般在缺勤期间计提应付工资时一并处理。65、期间计提应付工资时一并处理。58第七节第七节 股利支付股利支付n股利支付：企业为获得职工和其他地方提供服务而股利支付：企业为获得职工和其他地方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债交易交易n权益工具：企业自身权益工具，包括企业本身、企权益工具：企业自身权益工具，包括企业本身、企业母公司或同集团其他会计主体的权益工具业母公司或同集团其他会计主体的权益工具n股利支付的特征：股利支付的特征：n是企业与职工或其他方之间的交易是企业与职工或其他方之间的交易n是以获取职工与其他方服务为目的的交易是以获取职工与其他方服务为目的的交易n股利支付交易的66、对价或其定价与企业自身权益工股利支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关具未来的价值密切相关n典型例子：企业向雇员支付期权作为薪酬或奖励措典型例子：企业向雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为施的行为59第七节第七节 股利支付股利支付n权益结算的股利支付：企业为获得服务以股份或其权益结算的股利支付：企业为获得服务以股份或其他权益工具为对价进行结算的交易他权益工具为对价进行结算的交易n股票期权：如认购期权形式下购入股票，在股票期权：如认购期权形式下购入股票，在3年年后以后以4元每股的价格购买元每股的价格购买100股公司的股份股公司的股份n现金结算的股利支付：企业为获取服务承担以股67、份现金结算的股利支付：企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。资产义务的交易。n现金股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价现金股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价值增长挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对值增长挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，可以可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价获得行权价与行权日二级市场股价之间差价的收益，增值68、收益以现金支付的收益，增值收益以现金支付。60典型的股份支付交易环节示意图典型的股份支付交易环节示意图 等待期（行权限制期）等待期（行权限制期）行权有效期行权有效期禁售期禁售期授授 予予 日日可可行行权权日日行行 权权 日日出出 售售 日日失失 效效61第七节第七节 股利支付股利支付 授予日：授予日：是指股份支付协议获得董事会、股东大会是指股份支付协议获得董事会、股东大会或类似机构批准的日期。或类似机构批准的日期。等待期：等待期：是指股份支付协议获得批准日至可行权日是指股份支付协议获得批准日至可行权日之间的期间。之间的期间。可行权日：可行权日：是指可行权条件得到满足、职工和其他是指可行权条件得69、到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。v行权日：行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。权益工具的日期。v出售日：出售日：股票的持有人将行使期权所获得的期权股股票的持有人将行使期权所获得的期权股票出售的日期票出售的日期62第七节第七节 股利支付股利支付一、以现金结算的股份支付的会计处理一、以现金结算的股份支付的会计处理 股份支付股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而授是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的予权益工具或者承担以70、权益工具为基础确定的负债的交易。交易。（一）股份支付的种类（一）股份支付的种类1.1.按照结算方式按照结算方式的不同：的不同：以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 2.2.按照行权条件按照行权条件的不同的不同 可立即行权的股份支付可立即行权的股份支付 存在等待期的股份支付存在等待期的股份支付63第七节第七节 股利支付股利支付一、以现金结算的股份支付的会计处理一、以现金结算的股份支付的会计处理（二）以现金结算的股份支付的会计处理（二）以现金结算的股份支付的会计处理1.1.以现金结算以现金结算的股份支付的的股份支付的确认及计量确认及计量 对于对于授予后71、可立即行权授予后可立即行权的现金结算的股份支付的现金结算的股份支付:在授予日在授予日确认，并确认，并以当日权益工具的公允价值以当日权益工具的公允价值 为基础计算确定其公允价值为基础计算确定其公允价值,将当期取得的服务计入将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。量，将其变动计入损益。64第七节第七节 股利支付股利支付n 对于对于授予后不可立即行权授予后不可立即行权的现金结算的股份支付的现金结算的股份支付:n 在等72、待期内的在等待期内的每个每个资产负债表日资产负债表日确认，并确认，并以对以对n 可行权情况的最佳估计和可行权情况的最佳估计和该日该日权益工具的公允价值权益工具的公允价值n 为基础计算确定其公允价值；将当期取得的服务计为基础计算确定其公允价值；将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。计量，将其变动计入损益。n 65第七节第七节 股利支付股利支付2.2.以现金结算以现金结算的股份支付的账务处理的股份支付的账务处理 73、（1 1）授予后可立即行权授予后可立即行权 授予日授予日:借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 行权结算：行权结算：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款66第七节第七节 股利支付股利支付2.2.以现金结算以现金结算的股份支付的账务处理的股份支付的账务处理 （2 2）授予后不可立即行权授予后不可立即行权 授予日：授予日：不需要处理不需要处理 等待期内等待期内每个每个资产负债表日资产负债表日：借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬67第七节第七节 股利74、支付股利支付2.2.以现金结算以现金结算的股份支付的账务处理的股份支付的账务处理 （2 2）授予后不可立即行权授予后不可立即行权 可行权日以后可行权日以后：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 (公允价值变动产生的差异公允价值变动产生的差异)贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 (或做反向分录或做反向分录)行权结算：行权结算：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款68以现金结算的股份支付的账务处理以现金结算的股份支付的账务处理n丁公司为一上市公司。丁公司为一上市公司。20062006年年1 1月月1 1日公司董事会审计通过日公司董事会审计通过了股利支付协议，向公司了股利支付75、协议，向公司100100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100份现份现金股票增值权，条件是这些人员必须从金股票增值权，条件是这些人员必须从20062006年年1 1月月1 1日起在日起在该公司连续服务该公司连续服务2 2年，从年，从20082008年年1 1月月1 1日起根据股价的增值幅日起根据股价的增值幅度获得现金，增值权在两年内有效。丁公司估计该增值权度获得现金，增值权在两年内有效。丁公司估计该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日及结算日的公允价在负债结算之前的每一个资产负债表日及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表年76、份年份股票增值权公允价值股票增值权公允价值支付现金支付现金200620065.55.5200720076.46.4200820086.86.86.56.5200920097.07.069以现金结算的股份支付的账务处理以现金结算的股份支付的账务处理n（1）2006年年末，已有年年末，已有10名管理人员离开公司，名管理人员离开公司，而且估计两年中累计离开公司的管理人员数将达而且估计两年中累计离开公司的管理人员数将达16人人n（2）2007年年末，累计已有年年末，累计已有20名管理人员离开公名管理人员离开公司司n（3）2008年，已有年，已有50人行使股票增值权，公司共人行使股票增值权，公司共支付现77、金支付现金32500元（元（50*100*6.5）n（4）2009年年中，剩余年年中，剩余30人全部行使股票增值权，人全部行使股票增值权，公司共支付现金公司共支付现金21000元（元（30*100*7）70以现金结算的股份支付的账务处理以现金结算的股份支付的账务处理日期日期计算计算应付职工应付职工薪酬薪酬累计应付累计应付薪酬薪酬行权日后公允行权日后公允价值与账面价价值与账面价值的差异值的差异2006年年年年末末（100-16）*100*5.5*1/22310023100-2007年年年年末末（100-20）*100*6.4*-231002810051200-2008年行年行权权50*100*678、.5-3250018700-2008年年年年末末（100-20-50）*100*6.82040020400-18700=17002009年行年行权权30*100*7-210002009年年600=21000-2040071以现金结算的股份支付的账务处理以现金结算的股份支付的账务处理n（1）2006年年1月月1日，不做会计处理日，不做会计处理n（2）2006年年末，（等待期）年年末，（等待期）n 借：管理费用借：管理费用 23100n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 23100n（3）2007年年末（等待期）年年末（等待期）n借：管理费用借：管理费用 28100n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工79、薪酬 28100n（4）2008年，行权结算时年，行权结算时n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32500n 贷：银行存款贷：银行存款 3250072以现金结算的股份支付的账务处理以现金结算的股份支付的账务处理n（5）2008年年末，调增应付职工薪酬年年末，调增应付职工薪酬n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1700n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1700n（6）2009年年n调增应付职工薪酬调增应付职工薪酬n 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 600n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 600n行权行权n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2100n 贷：银行存款贷：80、银行存款 210073第七节第七节 股利支付股利支付员工股权员工股权激励计划激励计划以权益结算以权益结算的股份支付的股份支付以现金结算以现金结算的股份支付的股份支付以以授予日授予日权益工具的权益工具的公允价值计量公允价值计量以以等待期内各资产等待期内各资产负债表日负债表日权益工具权益工具的公允价值计量的公允价值计量借借:有关费用成本有关费用成本 贷贷:资本公积其他资本公积其他借借:有关费用成本有关费用成本 贷贷:应付职工薪应付职工薪酬酬74典型的股份支付交易环节示意图典型的股份支付交易环节示意图 等待期（行权限制期）等待期（行权限制期）行权有效期行权有效期禁售期禁售期授授 予予 日日可可行行权81、权日日行行 权权 日日出出 售售 日日失失 效效75第七节第七节 股利支付股利支付一、以权益结算的股份支付的会计处理一、以权益结算的股份支付的会计处理（二）以权益结算的股份支付的会计处理（二）以权益结算的股份支付的会计处理1.1.以权益结算以权益结算的股份支付的的股份支付的确认及计量确认及计量 对于对于授予后可立即行权授予后可立即行权的权益结算的股份支付的权益结算的股份支付:在授予日在授予日确认，并确认，并以当日权益工具的公允价值以当日权益工具的公允价值 ,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积中的股份溢价。入资本公积中的股份溢价82、。76第七节第七节 股利支付股利支付n 对于对于授予后不可立即行权授予后不可立即行权的权益结算的股份支付的权益结算的股份支付:n 在等待期内的在等待期内的每个每个资产负债表日资产负债表日确认，并确认，并以对以对n 可行权情况的最佳估计和按照权益工具在可行权情况的最佳估计和按照权益工具在授权日授权日的的公允价值；将当期取得的服务计入相关资产成本或费公允价值；将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积中的其他资本公积用，同时计入资本公积中的其他资本公积77第七节第七节 股利支付股利支付2.2.以权益结算以权益结算的股份支付的账务处理的股份支付的账务处理 （1 1）授予后可立即行权授予83、后可立即行权 授予日授予日:借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 等等 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 行权结算：行权结算：借：银行存款借：银行存款 资本公积其他资本公积其他 贷：股本贷：股本 资本公积股本溢价资本公积股本溢价78二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理n（2）授予后不可立即行权授予后不可立即行权n 授予日授予日 不做会计处理。不做会计处理。n 在等待期内的每个资产负债表日在等待期内的每个资产负债表日n 按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量n 借：生产成本84、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等n 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积n 可行权日之后可行权日之后 不确认其后续的公允价值变动不确认其后续的公允价值变动n 行权时行权时：借：银行存款：借：银行存款n 资本公积其他资本公积其他n 贷：股本贷：股本n 资本公积股本溢价资本公积股本溢价79权益结算的股份支付与现金结算的股份支付权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较会计处理比较n 授予日授予日股份支付协议获得批准的日期股份支付协议获得批准的日期n “获得批准获得批准”是指企业与职工双方就股份支付是指企业与职工双方就股份支付n交易的协议条款和条件已达成85、一致，该协议获得交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得n股东大会或类似机构批准。股东大会或类似机构批准。n 除了立即可行权的股份支付外，无论除了立即可行权的股份支付外，无论权益结权益结n算的股份支付算的股份支付还是还是现金结算的股份支付现金结算的股份支付，企业在，企业在n授予日均不做会计处理。授予日均不做会计处理。80权益结算的股份支付与现金结算的股份支付权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较会计处理比较n等待期等待期 从授予日至可行权日之间的期间从授予日至可行权日之间的期间n 处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，n将取得职工或者其86、他方提供的服务计入资产成本或费将取得职工或者其他方提供的服务计入资产成本或费n用，同时确认用，同时确认所有者权益或负债所有者权益或负债。n 股份支付的价值确定股份支付的价值确定:n 权益结算股份支付权益结算股份支付：应按：应按授予日授予日权益工具的公允权益工具的公允n价值计量，确认成本费用和相应的价值计量，确认成本费用和相应的资本公积资本公积。n 现金结算股份支付现金结算股份支付：应按：应按资产负债表日资产负债表日当日权当日权n益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付应付n职工薪酬。职工薪酬。81权益结算的股份支付与现金结算的股份支付权益结算的股87、份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较会计处理比较n 可行权日及之后可行权日及之后n 权益结算的股份支付：权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用不再对已确认的成本费用n和所有者权益总额进行调整，即不确认其后续公允价和所有者权益总额进行调整，即不确认其后续公允价n值变动值变动;全部或部分权益工具未被行权而失效或作废全部或部分权益工具未被行权而失效或作废n的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结n转，不冲减成本费用。转，不冲减成本费用。n 现金结算的股份支付：现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算可行权日之后、负债结算n日之前的公允价值88、变动计入当期损益（公允价值变动日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动n损益）。损益）。82二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理n20052005年年1212月，月，A A股份公司股东大会批准了一项股份支股份公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，付协议。协议规定，20062006年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其5050名名管理人员每人授予管理人员每人授予10001000份股票期权，这些管理人员份股票期权，这些管理人员必须从必须从20062006年年1 1月月1 1日起在公司连续服务日起在公司连续服务3 3年，服务期年，服务期满时才能以每89、股满时才能以每股5 5元购买元购买10001000股股A A公司股票。公司估公司股票。公司估计该期权在授予日（计该期权在授予日（20062006年年1 1月月1 1日）的公允价值为日）的公允价值为每股每股1212元。元。n假定第一年有假定第一年有2 2名管理人员离开公司，名管理人员离开公司，A A公司估计公司估计3 3年年中将有中将有8 8名管理人员离开；第二年又有名管理人员离开；第二年又有5 5名管理人员名管理人员离开公司，公司估计还将有离开公司，公司估计还将有5 5名管理人员离开；第三名管理人员离开；第三年又有年又有3 3名管理人员离开。名管理人员离开。20092009年年1212月月3190、31日（第四年日（第四年年末），假设剩余年末），假设剩余4040名管理人员全部行权，名管理人员全部行权，A A公司股公司股票面值为票面值为1 1元元/股。股。83二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理日期日期计算计算当期费用当期费用累计费用累计费用2006年年（50-10）*1000*12*1/31600001600002007年年（50-12）*1000*12*2/3-1600001440003040002008年年40*1000*12-30400017600048000084二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理n（1 1）20091、62006年年1 1月月1 1日，授予日不做会计处理日，授予日不做会计处理n（2 2）20062006年年1212月月3131日日n 借：管理费用借：管理费用 160000 160000n 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 160000 160000n（3 3）2007 2007年年1212月月3131日日n 借：管理费用借：管理费用 144000 144000n 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 144000 14400085二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理n（4 4）2008 2008年年1212月月3131日日n 借：管理费用借：管理费用 176000 176000n 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 176000 176000n（5 5）20092009年年1212月月3131日，行权时日，行权时n借：银行存款借：银行存款 20 20万万 （40*1*5*100040*1*5*1000）n 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 48 48万万n 贷：股本贷：股本 4 4万万n 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 64 64万万86