1、济南分院财务部2019.06个人所得税新政讲解个人所得税新政讲解及申报客户端培训及申报客户端培训1 2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议经表决通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定。2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订中华人民共和国个人所得税法实施条例，自2019年1月1日起施行。2自2018年10月1日至2018年12月31日，先将工资、薪金所得基本减除费用标准提高至5000元/月，并适用新的综合所得税率。2019年年1月月1日日决定自2019年1月1日起施行背景3背景4序 号法 规 名 称1中华人民共和国个人所得税法（主席令2018第9号2、）2中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令【2018】707）3个人所得税专项附加扣除暂行办法（国发201841号）4关于做好个人所得税征管工作的通知5国家税务总局关于印发的公告（国税公告【2018】61号）6国家税务总局关于印发的公告（国税公告【2018】60号）7国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告（国税公告【2018】62号）8国家税务总局关于自然人纳税人识别号有关事项的公告（国税公告【2018】59号）9关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税【2018】164号）背景目录5第一部分个人所得税的计算方法第二部分第四部分系统操作说明第三部分专项附加扣除3、信息填报要求专项附加扣除的范围及条件6一、个人所得税的计算方法（1.应税所得及税率）7一、个人所得税的计算方法（2.综合所得扣除项目）应纳税所得额综合所得免税收入综合所得扣除项8一、个人所得税的计算方法（3.税率级距优化）扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小了25%税率的级距。9一、个人所得税的计算方法（4.综合所得税率表）应缴税金应纳税所得额适用税率速算扣除数10扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。计算公式为：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预4、扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。一、个人所得税的计算方法（5.工资薪金的预扣预缴）累计收入累计免税收入预扣率速算扣除数累计预扣预缴应纳税所得额本期应预扣预缴税额累计已预扣预缴税额累计减免税额累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除11一、个人所得税的计算方法（6.计算举例）员工小李每月应发工资25000元，专项扣除（三险一金）每月2000元，专项附加扣除每月2000元，其他扣除无。则小李每月的应纳税所得额5、为：25000-5000-2000-2000=16000元。适用税率及应交税款计算如下：05000100001500020000250001月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月实发工资本期应纳税额适用税率3%10%20%12 预扣税率按累计应纳税所得额的增加而阶梯型增长，下半年税率很可能高于上半年情况。在工资薪金与扣除项不变的情况下，因各月预缴税金不同会导致一个年度内实发工资“前多后少”的情况。也可能会出现1月份应发工资3万元、12月份应发工资1万元，而1月份的应交个税金额远低于12月应交个税金额的情况。累计预扣预缴会避免个别月份税率过高、多缴税的情况。例如发放优秀员工奖励等。6、一、个人所得税的计算方法（7.累计预扣预缴法的特点）13居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。7、一、个人所得税的计算方法（8.优惠政策衔接）全年一次性奖金目录14第一部分个人所得税的计算方法第二部分第四部分系统操作说明第三部分专项附加扣除信息填报要求专项附加扣除的范围及条件15二、专项附加扣除的范围及条件（1.扣除原则）二、专项附加扣除的范围及条件（2.子女教育支出）扣除额度：按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。扣除范围：1.学前教育包括年满3岁至小学入学前。2.学历教育包括义务教育（小学和初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。扣除方式：1.双方扣除：父母分别按扣除标准的50%扣除；2.一方扣除：经父母约定，8、可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。3.扣除方式在一个纳税年度内不得变更。证据资料：子女在境外接收教育的，需保留境外学校录取通知书、留学签证等。16【问题】1.最多能扣几个孩子的教育支出？办法只规定每个子女每年教育制度扣除额度，但没有规定最多只能扣个2个孩子。2.每个子女的教育支出扣除方式是否必须保持一致？没有要求。3.新员工入职后参加的在职研究生教育，父母是否可以申报“子女教育支出”专项扣除？不可以。扣除额度：1.学历继续教育：每月400元定额扣除。2.职业资格继续教育：每年3600元定额扣除。扣除范围：1.同一学历扣除期限最长不超过48个月，本科及以下学位可选择本人或父母扣除。按年9、或按月。2.取得相关证书的年度。留存职业资格相关证书以备税务检查。17【问题】1.PMP证书可以作为职业资格继续教育享受3600元定额扣除吗？技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格应参考国家职业资格目录（人社部发【2017】68号）中有相关的规定。PMP证书不属于国家职业资格目录，因此不得扣除。2.一年取得两项证书，是否可以扣除3600元2？不可以，政策明确每年3600元。二、专项附加扣除的范围及条件（3.继续教育支出）扣除额度及扣除范围：本人、配偶及未成年子女与医保相关的医药费，扣除医保报销后，个人负担超过15000元的部分（仅限于医保目录范围内的自付部分），每个纳税年度在8000010、元限额内据实扣除。扣除方式：1.本人或配偶扣除，未成年子女大病医疗可由父母一方扣除。2.纳税人办理年度汇算清缴时扣除。3.纳税人应当留存医疗服务收费及医保报销相关票据原件（或复印件）或医保部门出具的年度医药费用清单等。18二、专项附加扣除的范围及条件（4.大病医疗支出）19二、专项附加扣除的范围及条件（4.大病医疗支出）2.大病医疗支出相关信息无需提供给代扣代缴义务人（任职单位），此项由本人或配偶在办理个人所得税汇算清缴时（次年3月1日-6月30日）自行申报扣除。1.纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费支出，按办法规定分别计算扣除额，即每个人符合条件的支出各自超过15000元的部分，分别与811、0000元比较以孰低为扣除额。扣除额度：享受首套住房贷款利率的商业银行或住房公积金个人住房贷款，在还贷期间内，按照每月1000元定额扣除。扣除范围：1.只能享受一套首套房贷款利息扣除。2.夫妻双方可以选择由其中一方扣除。扣除方式在一个纳税年度内不得变更。扣除方式：住房贷款合同、贷款还款支出凭证。扣除额度：按城市类型分为每月1500元、1100元、800 元三档定额扣除。扣除范围：1.在主要工作城市没有住房。2.夫妻主要工作城市相同，只能由一方扣除。夫妻主要工作城市不同的分别扣除。扣除方式：1.由签订租赁住房合同的承租人扣除。2.住房租赁合同、协议（无需提供发票）。vsvs20二、专项附加扣除的12、范围及条件（5.住房贷款利息/住房租金）【提示】住房贷款利息与住房租金专项附加扣除不得同时分别享受。21二、专项附加扣除的范围及条件（5.住房贷款利息和住房租金扣除场景汇总）情形一：夫妻婚前婚后均无房，在同一城市工作，只能由签署租房合同一方（承租人）扣除住房租金。情形二：夫妻婚前婚后均无房，不在同一城市工作，双方可分别扣除按照所在城市标准扣除。情形三：夫妻婚后购买享受首套房贷款利率的住房，双方不在同一城市工作，一方在房产所在地另一方租房，只能以家庭为单位“二选一”由一方扣除。建议选择住房租金扣除。情形四：夫妻婚前无房，婚后购买非首套房贷款利率的住房，双方不在同一城市工作，一方在房产所在地另一方13、租房，只能选择住房贷款利息扣除。情形五：夫妻婚后在济南购买享受首套房贷款利率的住房，一方在北京工作租房、一方在青岛工作租房，双方均可享受住房租金扣除。但如果选择住房贷款利息扣除，另一方就不能再享受住房租金扣除。情形六：夫妻双方婚后购买享受首套房贷款利率的住房，在同一城市工作，因新房装修暂时租房，建议选择住房贷款利息扣除，因为不符合“在主要工作城市无住房”的条件。但确实目前从政策和官方解释层面未找到对于期房等问题的明确答复。扣除额度：1.独生子女的按照每月2000元定额扣除；2.纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。扣除范围：本办14、法所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。扣除方式：非独生子女分摊方式可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。22【提示】只要有赡养义务，不论赡养几位老人，都只能按规定额度扣除。不按老人人数加倍计算扣除额度。二、专项附加扣除的范围及条件（6.赡养老人支出）目录23第一部分个人所得税的计算方法第二部分第四部分系统操作说明第三部分专项附加扣除信息填报要求专项附加扣除的范围及条件24日常由单位发工资时按月预扣税款时办理1次年3月1日至6月15、30日自行汇算清缴申报办理2三、专项附加扣除信息填报要求（1.专项附加扣除的申报途径）25由单位按月预扣税款时办理除大病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。首次享受时，纳税人填报个人所得税专项附加扣除信息表给任职受雇单位，单位在每个月发放工资时，像“三险一金”一样，为大家办理专项附加扣除。1三、专项附加扣除信息填报要求（1.专项附加扣除的申报途径）26自行申报办理一般有以下情形之一，可选择在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受16、雇单位的；有两处及以上工资、薪金所得，或者有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的；有大病医疗支出项目的；纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。2三、专项附加扣除信息填报要求（1.专项附加扣除的申报途径）27有关补扣措施一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。!三、专项附加扣除信息填报要求（1.专项附加扣除的申报途径）281.纳税人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预17、缴税款应当按照规定予以扣除，不得拒绝。2.扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或代扣税款。3.扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。4.扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当报告税务机关，税务机关应当及时处理。三、专项附加扣除信息填报要求（2.通过单位填报双方的责任）扣缴义务人责任29三、专项附加扣除信息填报要求（2.通过单位填报双方的责任）1.纳税人首次享受专项附加扣除或者信息发生变化时，应当将相关信息及时提交扣缴义务人或者税务机关，纳税人对所提交信息的18、真实性、准确定、完整性负责，并对需要留存备查的资料留存五年。2.纳税人应当依法办理纳税申报的情形：取得综合所得需要办理汇算清缴；取得应税所得没有扣缴义务人；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；取得境外所得；国务院规定的其他情形。3.核查时首次发现纳税人拒不提供或者提供虚假资料凭据的，应通报纳税人和扣缴义务人，五年内再次发现上述情形的，记入纳税人信用记录，会同有关部门实施联合惩戒。员工责任30三、专项附加扣除信息填报要求（3.了解纳税失信联合惩戒）员工个人有下列情形之一的，主管税务机关应当责令其改正；情形严重的，应当纳入有关信用信息系统，并按照国家有关规定实施联合惩戒；涉及违反税收征管法等法律法19、规的，税务机关依法进行处理：1.报送虚假专项附加扣除信息；2.重复享受专项附加扣除；3.超范围或标准享受专项附加扣除；4.拒不提供留存备查资料；5.税务总局规定的其他情形。核查时首次发现纳税人拒不提供或者提供虚假资料凭据的，应通报纳税人和扣缴义务人，五年内再次发现上述情形的，记入纳税人信用记录，会同有关部门实施联合惩戒。31三、专项附加扣除信息填报要求（4.员工应该做哪些准备？）对 条 件 对照政策判断自己可享受的专项附加扣除项目。2019年至2021年应注意年终一次性奖金不计算在综合所得内。报 信 息 纳税人对所提交信息的真实性、准确定、完整性负责。年度中间相关信息发生变化的，请及时更新。留20、 材 料 需要留存资料包括住房租赁合同、住房贷款合同及还款凭据、赡养老人分摊协议、继续教育毕业证书及职业资格证书、医疗保障部门出具医药费用清单等。留存信息无需向单位或税务机关提交。相关资料留存五年。32在 取 得 所 得 的 次年 3 月 1 日 到 6 月3 0 日 内 办 理 汇 算清 缴 哦！三、专项附加扣除信息填报要求（5.汇算清缴）33三、专项附加扣除信息填报要求（6.填报说明及时间要求）任职受雇信息如下：单位名称：中国联合网络通信有限公司济南软件研究院统一社会信用代码：91370100306896583L 请于2019年7月10日（含）前，完成专项附加扣除信息填写报送工作。今后扣除21、信息（包括但不限于子女满3周岁、老人满60周岁等等）发生变化，请于变化当月1-10日完成变更，公司收到变更信息后会在当月核算薪酬时扣除。如果未及时填报，会导致公司在核算当月工资时无法获取专项附加扣除金额。一旦上述情况发生，也请各位同事放心，公司会按照税务局要求在次月进行扣除或者个人在汇算清缴时进行扣除，不会造成个人税款损失。目录34第一部分个人所得税的计算方法第二部分第四部分系统操作说明第三部分专项附加扣除信息填报要求专项附加扣除的范围及条件35四、系统操作说明36四、填报专项附加扣除信息如何安装个人所得税如何安装个人所得税APP应用市场搜索“个人所得税”扫描二维码1.自然人注册自然人注册目前22、有两种注册方式：1.通过手机APP进行“人脸识别认证注册”；2.本人携带身份证去办税大厅申请系统注册码，完成注册实名认证。37四、填报专项附加扣除信息进入“个人中心”38四、填报专项附加扣除信息点击“登陆/注册”39四、填报专项附加扣除信息2.登陆（方式一：手机登陆（方式一：手机APP）点击“任职受雇信息”任职受雇日期：任职受雇日期：2019年年7月月1日日点击要填报的专项附加扣除类型40四、填报专项附加扣除信息根据提示准备相关资料及信息选择“通过扣缴义务人申报”2.登陆（方式一：手机登陆（方式一：手机APP）41四、填报专项附加扣除信息2.登陆（方式二：网页申报）登陆（方式二：网页申报）通过23、网页通过网页登陆登陆自然人办税服务自然人办税服务平台（网址：平台（网址：https:/its.sd-n-）默认扫码登陆，点击此处可切换为密码登陆42四、填报专项附加扣除信息2.登陆（方式二：网页申报）登陆（方式二：网页申报）43四、填报专项附加扣除信息2.登陆（方式二：网页申报）登陆（方式二：网页申报）44四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例45四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例46四、填报专项附加扣除信息033.信息填报举例信息填报举例47四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例48四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例49四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例50四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例51四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例52四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例53四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例54四、填报专项附加扣除信息3.信息填报举例信息填报举例55四、填报专项附加扣除信息4.信息信息修改修改56填报过程中遇到的问题可拨打电话咨询国家税务总局热线电话：12366财务部办公电话：8870、8229联系方式个人所得税涉及每个人的切身利益，请认真对待！首次上报请于7月10日前完成！CHINAUNICOM谢谢 谢！谢！