1、幼儿园会计财务及账款项目管理制度编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 目 录管理制度1第一部分 说明4八、本核算办法自XX年9月1日起试行。4第二部分 会计科目5一、 资产类52、现金收支的主要账务处理如下：55、本科目期末借方余额，反映幼儿园实际持有的库存现金。52、银行存款收支的主要账务处理如下：63、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下：62、应收账款的主要账务处理如下：72、其他应收款的主要账务处理如下：85、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。81、本科目核算幼儿园提取的坏账准备。832、坏账准备的主要账务处理：94、本科目期末贷方余额，反映幼儿园已提取的坏账准备。92、预付账款的主要账务处理如下：93、存货的主要账务处理如下：105、本科目期末借方余额，反映存货实际库存价值。103、待摊费用的主要账务处理如下：114、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。113、固定资产的主要账务处理如下：116、本科目期末借方余额，反映幼儿园期末固定资产的账面原价。121、本科目核算幼儿园固定资产的累计折旧。123、累计折旧的主要账务处理如下：134、本科目期末贷方余额，反映幼儿园提取的固定资产折旧累计数。132、固定资产清理的主要账务处理如下：133、本科目应当按照被清理3、的固定资产设置明细账，进行明细核算。132、无形资产的主要账务处理如下：143、本科目应当按照无形资产类别设置明细账，进行明细核算。15二、 负债类152、应付账款的主要账务处理如下：153、本科目应当按照缴款人员设置明细账，进行明细核算。153、应付工资的主要账务处理如下：162、代管款项的主要账务处理如下：174、本科目期末余额，反应当期代收项目的盈亏。172、其他应付款的主要账务处理如下：172、预提费用的主要账务处理如下：183、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。18三、 净资产类183、非限定性净资产的主要账务处理如下：185、本科目期末贷方余额，反映幼儿园历年积存的非4、限定性净资产。193、限定性净资产的主要账务处理如下：194、本科目期末贷方余额，反映幼儿园历年积存的限定性净资产。20四、 收入费用类201、本科目核算幼儿园接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。204、捐赠收入的主要账务处理如下：205、期末结转后，本科目应无余额。215、期末结转后，本科目应无余额。222、其他收入的主要账务处理举例如下：225、期末结转后，本科目应无余额。233、管理费用的主要账务处理如下：244、本科目应当按照管理费用种类设置明细账，进行明细核算。245、期末结转后，本科目应无余额。243、筹资费用的主要账务处理如下：253、其他费用的主要账务处理如下：25第三部分 5、会计报表格式26第四部分 会计报表附注26第三部分会计报表及有关表式261、采购单262、入库单273、出库单274、物资盘存表27 幼儿园会计制度 第一部分 说明一、为加强XX幼儿园财务管理工作，统一会计核算，真实、准确、及时反映经济活动，特制定幼儿园会计制度。 二、会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 三、会计核算基础采用权责发生制。四、记账方法采用借贷记账法。五、填制会计凭证、登记账簿，应同时填列会计科目的名称和编号，或只填列会计科目名称，省略其编号，不准只填科目编号，不填科目名称。 六、会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的会计档案管理办法执行。有关会计核算的一般要求及会计核6、算事宜，按财政部印发的会计基础工作规范办理。 七、本核算办法由两岸幼儿园（以下简称幼儿园）负责解释和修订。 八、本核算办法自XX年9月1日起试行。 第二部分 会计科目一、 资产类u 1001现金本科目核算幼儿园的库存现金。1、幼儿园应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。2、现金收支的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款7、”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（三）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。3、幼儿园应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。4、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：（一）如为现金短缺，属于应由责8、任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收入”科目。5、本科目期末借方余额，反映幼儿园实际持有的库存现金。u 1002银行存款本科目核算幼儿园存入银行或其他金融机构的存款。1、幼儿园应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。2、银行存款收支的主要账务处理如下：（一）将款项存入银9、行和其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”、“应收账款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目。（二）提取和支出存款时，借记“现金”、“应付账款”、“业务活动成本”、“管理费用”等有关科目，贷记本科目。（三）收到的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“筹资费用”等科目。但是，收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。3、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下：（一）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填制进账单，并连同支票送交银行，根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭10、证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。（二）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。（三）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银11、行的多余款收账通知编制收款凭证。 （四）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。（五）收到的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。幼儿园应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，幼儿园账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“12、银行存款余额调节表”调节相符。4、幼儿园应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，应当将不能收回的金额确认为当期损失，冲减银行存款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。5、本科目期末借方余额，反映幼儿园实际存在银行或其他金融机构的款项。u 1121应收账款1、本科目核算幼儿园因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。2、应收账款的主要账务处理如下：（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目13、。（二）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。3、幼儿园应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。如果已转销的应收账款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。4、本科目应当按照债务人设置明细账，进行明细核算。5、本科目期14、末借方余额，反映幼儿园尚未收回的应收账款。u 1122其他应收款1、本科目核算幼儿园除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。2、其他应收款的主要账务处理如下： 发生的其他各项应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回上述各项款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。3、幼儿园应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科15、目，贷记本科目。如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。4、本科目应按其他应收款的项目进行分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。5、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。u 1131坏账准备1、本科目核算幼儿园提取的坏账准备。2、幼儿园应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。当期应补提或冲减的坏账准备按照以下公式计算：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额本科16、目期初贷方余额3、坏账准备的主要账务处理：（一）提取坏账准备时，借记“管理费用坏账损失”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用坏账损失”科目。（二）对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。4、本科目期末贷方余额，反映幼儿园已提取的坏账准备。u 1141预付账款1、本科目核算幼儿园预付17、给商品供应单位或者服务提供单位的款项。2、预付账款的主要账务处理如下：（一）因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）收到所购货物时，按照应确认所购货物成本的金额，借记“存货”等科目，按照本科目账面余额，贷记本科目，按照退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。（三）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。3、幼儿园对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无18、望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定计提坏账准备。4、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。5、本科目期末借方余额，反映幼儿园实际预付的款项。u 1201存货1、本科目核算幼儿园在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。2、本科目应当按照存货的种类和存在形式设置数量金额明细账进行明细核算。3、存货的主要账务处理如下：（一）存货在取得时，应当以其成本入账，具体如下：按照采购成本（一般包括实际支付的采购19、价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。幼儿园可以根据需要在本科目下设置“材料”、“库存商品”等明细科目。（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本， 4、幼儿园的各种存货，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：（一）如为存货盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）如为存货盘亏或者毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以20、收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记本科目。5、本科目期末借方余额，反映存货实际库存价值。u 1301待摊费用1、本科目核算幼儿园已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如开办费、装修费预付保险费、预付租金等。2、幼儿园的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使幼儿园受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。3、待摊费用的主要账务处理如下：（一）发生待摊费用，如预付保险21、费、预付租金时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。4、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。5、本科目期末借方余额，反映幼儿园各种已支出但尚未摊销的费用。u 1501固定资产1、本科目核算幼儿园固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（三）单位价值较高。2、幼儿园应当根据固定资产定义，结合本组织的具体情况，制定适合于本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定22、资产核算的依据。3、固定资产的主要账务处理如下：（一）固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：1.外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。2.自行建造的固定资产，按照建造该项固定23、资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。3.接受捐赠的固定资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。（二）按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（三）固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。4、幼儿园对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：（24、一）如为固定资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）如为固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。5、幼儿园应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别设置明细账，进行明细核算。6、本科目期末借方余额，反映幼儿园期末固定资产的账面原价。u 1502累计折旧1、本科目核算幼儿园固定资产的累计折旧。2、幼儿园应当对固定资产计提折旧25、，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。但是，用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。（一）幼儿园应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用寿命和预计净残值。（二）幼儿园应当按照固定资产所包含经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。（三）固定资产的价值、使用寿命、预计净残值等发生变更的，应当根据变更后的价值、预计尚可使用寿命和净残值等，按照选定的折旧方法计提折旧。（四）幼儿园一般应当按26、月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。3、累计折旧的主要账务处理如下：按月计提固定资产折旧时，按照应当计提的金额，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。4、本科目期末贷方余额，反映幼儿园提取的固定资产折旧累计数。u 1509固定资产清理1、本科目核算幼儿园因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资27、产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。2、固定资产清理的主要账务处理如下：（一）所处置固定资产转入清理时，按照所处置固定资产的账面价值，借记本科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；（三）收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。（四）固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；固定资产清理后的28、净损失，借记“其他费用”科目，贷记本科目。3、本科目应当按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。u 1601无形资产1、本科目核算幼儿园为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。2、无形资产的主要账务处理如下：（一）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。具体如下：1.购入的无形资产，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2.接受捐赠的无形资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“29、捐赠收入”科目。3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（二）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照应提取的摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规30、定的受益年限；2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。（三）出售或以其他方式处置无形资产，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。3、本科目应当按照无形资产类别设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末借方余额，反映幼儿园已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。二、 负债类u 2202应付账31、款1、本科目核算幼儿园因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。2、应付账款的主要账务处理如下：（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。3、本科目应当按照债权人设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末贷方余额，反映幼儿园尚未支付的应付账款。u 2203预收账款1、本科目核算幼儿园向服务和商品购买单位预收的各种款项。2、预收账款的主要账务处理如下：（一）向幼儿园宝宝预收托费、学费等款项时，按照实际预收32、的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）确认收入时，按照本科目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“提供服务收入”等科目，按照补付或退回的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。3、本科目应当按照缴款人员设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末贷方余额，反映幼儿园向幼儿园宝宝预收的款项余额。u 2204应付工资1、本科目核算幼儿园应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。2、幼儿园应当按照相关规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资，并应当将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”。333、应付工资的主要账务处理如下：（一）期末，应当将本期应付工资进行计提，如：1.行政管理人员的工资，借记“管理费用”科目，贷记本科目。2.应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”科目，贷记本科目。（二）支付工资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金”等科目。4、幼儿园应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。5、本科目期末一般应无余额，如果应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映尚未领34、取的工资余额。u 2206应交税金1、本科目核算幼儿园按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、所得税、房产税、个人所得税等。2、幼儿园应当根据具体情况，设置明细科目，进行明细核算。3、应交税金的主要账务处理如下：如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果发生了个人所得税纳税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。交纳个人所35、得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。4、本科目期末贷方余额，反映幼儿园尚未交纳的税费；期末借方余额，反映幼儿园多交的税费。u 2208代管款项1、本科目核算幼儿园收取的各种代收代支款项的实际发生，如餐费、园车费、保险费等。2、代管款项的主要账务处理如下：（一）发生各项费用，支付款项时，借本科目，贷记现金或银行存款。（二）月末结转实际出勤餐费和园车费，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。3、幼儿园应当根据具体代收代支项目，设置明细科目，进行明细核算。4、本科目期末余额，反应当期代收项目的盈亏。u 2209其他应付款1、本科目核算幼儿园应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的36、租金等。2、其他应付款的主要账务处理如下：（一）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（二）支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）核算当期发生的代收款项时，借记“代管款项”科目，贷记本科目；支出代收款项时，借记本科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。3、本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项或者代收代支款项结余（亏损）。u 2301预提费用1、本科目核算幼儿园按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。2、预提费用的主要账37、务处理如下：（一）按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（二）实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末贷方余额，反映幼儿园已预提但尚未支付的各项费用。三、 净资产类u 3101非限定性净资产1、本科目核算幼儿园的非限定性净资产，即幼儿园净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。2、幼儿园应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。3、非限定性净资产的主要账务处理如下：（一）期末，将各收入类科目所属“非限38、定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入非限定性收入”、 “提供服务收入非限定性收入”、“政府补助收入非限定性收入”、 “投资收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”、“所得税”科目。（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。4、非限定39、性净资产包含许多方面的内容，为了进行明细分类核算，有必要在“非限定性净资产”的一级会计科目项下设置二级甚至三级会计科目。建议设置“出资者投入”、“发展基金”、“合理回报”、“本年净资产”、“滚存净资产”等二级科目。其中： （一）“出资者投入”核算学校在申请开办时，经法定验资认证的投资者实际投入的资金额；（二）“发展基金”核算按照民办教育促进法对“发展基金”的明确的法律规定提取。（三）“合理回报”核算在章程中明确表明要求取得合理回报的根据决策机构的决议，实际应付给出资者的合理回报。（四）“本年净资产”核算本年的净资产动态情况。年度末，将“非限定性净资产合理回报”明细帐户转入“非限定性净资产本年净40、资产”明细帐户。 （五）“滚存净资产”核算历年的滚存结余。年末，“非限定性净资产本年净资产”的余额转入“非限定性净资产滚存净资产”明细帐户。 5、本科目期末贷方余额，反映幼儿园历年积存的非限定性净资产。u 3102限定性净资产1、本科目核算幼儿园的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。 本制度所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求幼儿园在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产；本制度所称的用途限制，是指资产41、提供者或者国家有关法律、行政法规要求幼儿园将收到的资产用于某一特定的用途。幼儿园的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于幼儿园内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。2、幼儿园应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。3、限定性净资产的主要账务处理如下：（一）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入限定性收入”、“政府补助收入限定性收入”等科目，贷记本科目。（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限42、定性净资产”科目。如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求幼儿园在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产。（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。4、本科目期末贷方余额，反映幼儿园历年积存的限定性净资产。四、 收入费用类u 4101捐赠收入1、本科目核算幼儿园接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。幼儿园因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产，不在本科目核算。2、43、幼儿园的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。3、幼儿园接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。4、捐赠收入的主要账务处理如下：（一）接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额44、的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。（二）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。5、期末结转后，本科目应无余额。u 4301提供服务收入1、本科目核算幼儿园根据章程等的规定向其服务对45、象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。一般情况下，幼儿园的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。2、幼儿园应当在满足规定的收入确认条件时确认提供服务收入。3、提供服务收入的主要账务处理如下：（一）提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记本科目，按照预收的价款，贷记“预收账款”科目。在以后期间确认提供服务收入时，借记“预收账款”科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性提供服务收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。（二）期末，将46、本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性提供服务收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。4、本科目应当按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。5、期末结转后，本科目应无余额。u 4401政府补助收入1、本科目核算幼儿园因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。2、幼儿园的政府补助收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其47、他所有收入，为非限定性收入。3、幼儿园应当在满足规定的收入确认条件时确认政府补助收入。4、政府补助收入的主要账务处理如下：（一）接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的附条件政府补助，如果幼儿园存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。（二）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本48、科目“非限定性收入”明细科目。（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。5、期末结转后，本科目应无余额。u 4901其他收入1、本科目核算幼儿园除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。一般情况下，幼儿园的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。2、其他收入的主49、要账务处理举例如下：（一）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性其他收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。（二）对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。（三）对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记本科目。（四）确认无法支付的应付款项，借记“应付账款”等科目，贷记本科目。（五）在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益，借记有关科目，贷记“其他收入50、”科目。（六）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性的其他收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。3、本科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。4、期末结转后，本科目应无余额。u 5101业务活动成本1、本科目核算幼儿园为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。2、如果幼儿园从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果幼儿园从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，幼儿园应当在“业务活动成本”项目下分别项51、目、服务或者业务大类进行核算和列报。3、幼儿园发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。4、业务活动成本的主要账务处理如下：（一）发生的业务活动成本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。5、期末结转后，本科目应无余额。u 5201管理费用1、本科目核算幼儿园为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括幼儿园董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费52、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。2、幼儿园发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。3、管理费用的主要账务处理如下：（一）现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。（二）对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借53、记本科目，贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。（三）提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。（四）无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。（五）发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记“应付工资”、“应交税金”等科目。（六）发生的其他管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（七）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。4、本科目应当按照管理费用种类设置明细账，进行明细核算。幼儿园可以根据具体情况编制管理费用明细表，以满足内部管理等有关54、方面的信息需要。5、期末结转后，本科目应无余额。u 5301筹资费用1、本科目核算幼儿园为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括幼儿园获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。幼儿园为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。2、幼儿园发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。3、筹资费用的主要账务处理如下：（一）发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷55、记本科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。4、本科目应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。5、期末结转后，本科目应无余额。u 5401其他费用1、本科目核算幼儿园发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。2、幼儿园发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。3、其他费用的主要账务处理如下：（一）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。（二）发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余56、额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记本科目。（三）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。4、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。5、期末结转后，本科目应无余额。第三部分 会计报表格式编 号 会计报表名称 编制期 会民非01表 资产负债表 中期报告、年度报告 会民非02表 业务活动表 中期报告、年度报告会民非03表 现金流量表 年度报告第四部分 会计报表附注幼儿园的会计报表附注至少应当披露以下内容：（一）重要会计政策及其变更情况的说明；（二）董事会（或者理事会或者类似权力机构）成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；（57、三）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（四）资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明；（五）受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等；（六）重大资产减值情况的说明；（七）公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；（八）对外承诺和或有事项情况的说明；（九）接受劳务捐赠情况的说明；（十）资产负债表日后非调整事项的说明；（十一）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第三部分会计报表及有关表式(一) 相关财务报表资产负债表、利润表、业务活动成本表、伙食收支盈亏表、车费收支盈亏表(二) 表式采购单、入库单、出库单、物58、资盘存表1、采购单目前大多数食堂采购原料时欠款及售菜人当时不开具发票现象，为正确规范核算食堂的盈亏情况，采购人可先填制采购单，凭采购单进行验收。采购单一式四联，第一联为存根联，第二联为验收人留存联，第三联交会计，作为入账依据，第四联先由采购人保留，待开具发票后作为发票附件报销，采购人员应及时向财务报账，原则情况下不得超过5天，每月5号前，必须把上月账单报销完毕。2、入库单 采购人将购入的伙食原料连同发货票一并交原料保管员进行验收入 库，保管员填写入库单，一式两份。一份保管员凭单记库存物资数量金额明细账，一份附发票后到会计处报销入账。3、出库单 出库单应由厨房负责人填写，一式三份，交领料人去仓库领料。一 份领料人带回作为物资进入食堂的依据，一份保管凭以记账，保管员按物资分类定期汇总，做好“发出物资汇总表”，并报会计处进行记账。4、物资盘存表仓库保管员，必须严格执行物资验收、进出库制度。日常发出物资成 本根据账面数量和金额来计算。物资的实有数和账面数应定期进行核对，保证账实相符。同时仓库保管员记录的库存物资明细账与会计记录的库存物资金额账应定期进行核对，保证账账相符。