1、药业股份有限公司财务经营管理制度编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 财务管理制度1目的1 1为了适应我国社会主义经济发展的需要，加强公司财务会计工作，维护投资者和债权人的合法权益，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国公司法、企业会计准则以及国家其他有关法律、法规的规定，规范企业内部财务管理行为，使公司稳步、协调发展。1 2建立健全财务管理制度及加强基础工作，严格执行国家规定的各项财务开支范围和标准，如实反映企业财务状况和经营成果，依法计算交纳国家税收，接受主管机关的检查监督。1 3做好各项财务收支计划、控制、核算、2、分析、考核工作，依法合理筹集资金，有效利用各项资产，努力提高效益。2范围 本管理制度适用于XX药业股份有限公司及各子公司所有财务管理活动。3职责31公司董事会负责审批财务管理制度。32财务部负责按财务管理制度进行财务管理工作。33各部门必须遵守财务管理制度。4内容与要求41 财务管理基础工作411建立健全各种原始记录，确保原始记录的真实、完整、正确、清晰、及时、健全财务核算资料。412原始记录的管理及填报要求：对生产经营活动中的产量、质量、工时、设备利用、存货的消耗、收发、领退、转移以及各项财产物质的毁损要及时做好完整的原始凭证。统一规范各种原始记录的格式、内容和填制方法。满足签署、传递、汇集3、反馈的要求。413财产物资的清查盘点制度。各种实物资产应定期进行清查盘点，固定资产于每年度决算前清查盘点一次。对于盘盈、盘亏分别情况及时处理，做到账、卡、物三相符。414财务分析制度。财务分析于月末、季末、年末定期进行。公司财务分析在财务负责人领导下由财务部组织实施。各子公司、部门的成本费用分析由各单位组织实施。各种财务分析（除定期全面分析外）还应有不定期的重点分析、一事一分析等。415财务分析的基本方法：通过本期各项指标实际完成情况与上一期对比，与上年同期对比，与财务计划对比，与同行业先进水平对比，与历史先进水平对比，找出影响的主、客观因素，提出解决问题的方法、措施。根据生产经营的需要，还4、可以采取量、本、利分析法；现金流量分析法等方法。42资金筹集的管理421根据年度生产经营计划，预测资金需要量，合理安排资金结构，提高资金效益。422在生产经营活动中，应当遵循资本的保值和增值原则。4221提取的固定资产折旧应计入成本、费用、不得冲减股本。收回的对外投资与其账面价值的差额，不得增减有关资本金，计入投资收益或投资损失。4222固定资产的报废、毁损、盘盈、盘亏、转让等其净损益作为营业外收入或营业外支出处理。43负债的管理431负债的分类：负债按其偿还期限的长短分为流动负债和长期负债。流动负债包括：短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等；长期负债包5、括：长期借款、长期应付款、专项应付款、应付债券等。432应付账款按户逐项登记明细账，并经常核对账目及时清理兑付。433应付职工薪酬的管理 按企业会计准则第9号职工薪酬的要求，正确核算职工薪酬。4331职工薪酬包括：a) 职工工资、奖金、津贴和补贴。b) 职工福利费。c) 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。d) 住房公积金。e) 工会经费和职工教育经费。f) 非货币性福利。g) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。h) 其他与获得职工提供的服务相关的支出。4332应付职工薪酬的开支应符合公司有关职工薪酬的有关规定。4333应付职工薪酬的管理：应付职工薪酬由人事6、行政部逐项审核汇总，财务部审核发放并对月份职工薪酬进行分配，计入相关成本费用。434按照企业会计准则第11号股份支付的要求，正确核算以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。435借款的管理4351借款合同的管理借款合同由财务部门专人负责，对借款合同的签订、偿还、付息及时办理手续，核对银行利息计算的正误，及时进行账务处理。4352负债的归还，利息计付及账务处理方法a) 长期借款到期归还本金时，冲减长期借款。利息支出按照企业会计准则第17号借款费用有关借款费用的规定予以资本化或计入期间费用。b) 短期借款到期归还本金时，冲减短期借款，利息计入财务费用。44流动资产管理441现金的管理4411现7、金的使用范围：a) 职工工资、奖金、福利费、差旅费及国家规定的其他支出。b) 按国家规定支出给个人的劳动报酬。c) 支付结算起点（1000）以下的零星支出。d) 向个人收购的农副产品和其他物资的价款。e) 中国人民银行确定需要支付现金的其他款项。f) 库存现金不得超过规定的限额，超过限额的收入及时送存银行。4412在支付现金前，必须由会计人员详细审核原始凭证的内容是否真实合法、数量、金额、大小写是否正确，手续签章是否完备，出纳员应根据审核签章的收付款凭证，进行核对后，办理收付款项。4413现金日记账要按照经济业务发生的顺序逐日逐笔登记，按日盘点库存现金，不准用“白条”抵库存现金，做到日清日结，8、账款相符。4414为了加强现金出纳工作的监督，财务负责人要定期或不定期对库存现金进行检查，发现问题及时解决处理。442银行存款的管理4421各项经济往来，除按国家现金管理规定可以使用现金外，其它必须办理转账结算。4422遵守银行结算纪律，保证银行结算业务的正常进行。4423及时登记银行存款日记账，每月按银行对账单核对银行存款日记账，保证无差错。4424正确使用现金支票、转账支票，按规定签发支票，不准签发远期支票，空白支票。4425严禁出租、出借银行账户，套取银行信用。4426对外埠存款，指定专人负责，定期或不定期核对余额，做到账账相符。443坏账损失确认、审批和处理方法4431坏账确认的条件a9、) 债务单位撤销，依照民事诉讼法进行清还后，确实无法追还的部分；b) 债务人死亡，既无遗产可供清还，又无义务承担人，确实无法返回的部分；c) 债务人逾期未履行偿债义务超过三年，确实不能收回的款项。4432坏账审批程序：由业务部门写出关于坏账的书面报告，财务部、业务副总、财务总监、董事长逐级审批后，再进行财务处理。 坏账损失的财务处理方法： 按比例计提坏账准备：按账龄分析法计提应收坏账准备金，一年以内5%，1-2年按30%提取，2-3年按80%提取，3年以上全额计提。 建立坏账损失备查账，按坏账单位明细登记。444外来结算管理4441对发生的往来账款按单位和个人设立明细账，及时登记每笔往来款项，10、准确记录形成、回收及增减变化情况。4442定期或随时对往来账款进行核对清理，个人往来核对无误后及时催收或从其工资中扣除，扣款额度及利息按本公司的有关规定执行。员工借差旅费应在出差返回7天内结清，否则在工资中扣除。4443对应收账款分别落实到人，对新发生的预付账款，必须在规定期限内报销完毕，逾期未报者，除极特殊情况，由财务经理审批延期外，无特殊情况不按时报销者将此预付账款转入经办人个人欠款账中，按个人欠款处理。 对拖欠时间较长的应收账款，根据法律诉讼时限，公司要求每一年必须对欠款单位取得一次对账单。各公司根据各自实际情况自行确认催收单位及人员，上报访公司财务部备案。对已明显出现呆账迹象的客户尽快11、采取措施。445存货管理4451存货的入库管理a) 存货包括原辅材料、燃料、低值易耗品、包装物、自制半成品、在产品、产成品。b) 材料入库采用实际成本，出库以加权平均法核算，低值易耗品采用一次性摊销方法。c) 购货及其他业务必须有严格的合同、协议手续，有收货单位内容齐全的入库单（数量、规格、金额、收货单位、经手人）。合同、协议由经办部门、主管部门、财务部各一份。d) 各种材料采购的发货票必须是增值税专用发票，并严格按照税务局有关发票管理规定填开，特殊情况无增值税发票，必须经财务部经理批准方可报销。防止人为造成经济损失。各类备品备件、低值易耗品采购须经保管员及相关部门证实确实已无库存，或数量储备12、已达下限，本着优质优价原则采购。e) 各类原辅材料、包装物等入厂必须按公司规定验收入库，并经检验部门出具使用合格报告方能使用。检测部门接到被检测材料时，能当时出具报告的，不得延期出具报告，不能当期出具报告的，特殊情况需要延期检测材料，必须报告生控中心当天备案，如人为为采购工作设置障碍，追究当事人责任；当被检测材料不合格时，应立即将不合格报告同时反馈到主管副总经理、经理、采购部，然后由采购部退货、索赔等，防止人为造成损失。f) 库管员在采购人员办理材料入库时凡属下列情况的采购不能办理入库：（1） 非归口部门擅自采购。（2） 采购的物资无采购计划。（3） 采购的物资未经验收，数量短缺，质量不符合要13、求，无检验部门出具质量合格检测报告。（4） 按规定计量验收，超过规定途耗、磅差的材料，必须查明原因明确责任人。g) 材料经检验合格后，经办人员在办妥入库手续后，交财务部报销，当月入库必须当月报销，不得跨月，如超期报销必须有公司财务部经理、主管副总经理同时签批允许超期报销字样。h) 财务部对送来材料报销单据要进行严格审查，核算材料采购成本，并及时登记材料明细账。库管员及财务部门必须严格执行上述规定，如发现违规办理入库及报销两次以上，视其给公司造成的经济损失情节，调离岗位、行政处理直至追究刑事责任。4452材料出库管理a) 物资领用必须坚持按计划、消耗定额发料的原则。b) 领用材料必须开具领料单，14、车间、部门领导签字，同时对于各种低耗品（条帚纸张类材料除外）均采取以旧换新方式，保管员才可发料。仓库保管员对收回的废旧物资，采取单独保管方式，由有关技术人员鉴定后定期处理。c) 各车间对领用的各种材料必须建立材料账。使用时必须有符合规定的有效单据，方可作为材料消耗确认，否则视同车间库管员私自占用处理。d) 材料、产成品销售提货必须有提货人签字，如单位购货必须有购货单位出具的证明提货人身份证明，由销售部门及仓库备案，同时要凭财务部门收款盖章的销售单，提货单付货。e) 流动资产（清欠物品）削价处理其价格低于评估后账面价格10%以上须经财务经理核准，总经理批准。4453材料的盘点清查a) 各车间定期15、对产成品、次品、原辅材料、备品备件等进行盘点。各部门每季清仓查库盘点一次以上，并向公司提出书面报告，对清查出来的材料物资盘盈、盘亏、毁损，财务部根据盘亏状况拿出处理意见，经总经理办公会同意后报税务局审批方能调整账目，列为当年损益。b) 盘盈的存货，冲减管理费用。盘亏毁损和报废的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用。存货毁损属于非常损失的部分，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。c) 低值易耗品摊销采用一次摊销法。建立备查登记账。低值易耗品摊销方法一经确定，不得随意改变。46固定资产管理461固定资产的划分标准固定资产使用期限超过1年，单位价值在2000元以上，并且16、在使用过程中保持原有的实物形态，能够独立使用的资产，同时具备上述条件的列为固定资产。462固定资产折旧标准设备名称折旧年限房屋、建筑物5-20年通用设备3-5年专用设备7-10年运输设备4-5年463固定资产计价方法a) 购入的固定资产按照买价加上支付的运杂费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。b) 自行建造的固定资产按照建造过程中实际发生的全部支出计价。c) 投资者投入固定资产按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。d) 融资租入的按照租赁协议或者合同确定的价款，加运输费、保险费、安装调试费等计价。e) 在原有固定资产基础上进行改建，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去17、改扩建过程发生的固定资产变价收入后的余额计价。f) 盘盈的按照同类固定资产的重置完全价值计价。464固定资产折旧方法采用年限平均法，预计净残值为3%、5%或10%465固定资产提取折旧范围a) 下列固定资产计提折旧：房屋和建筑物、机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具、季节性停用和修理期间使用的设备、闲置的固定资产、以经营租赁方式租出的固定资产、以融资租赁方式租入的固定资产。b) 下列固定资产不计提折旧：以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产、单独入账的土地。c) 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，月份内减少或者停用的固定资产，当月应计提折旧，从下18、月起停止计提折旧，提前报废的固定资产其净损失计入营业支出，不补提折旧。466固定资产的内部控制a) 固定资产实行财务部与使用单位两级管理体制。各部门的机器设备、运输设备、水电设备、生产用厂房、建筑物等固定资产由各使用部门负责管理，非生产用厂房（职工宿舍等）由人事行政部负责管理。b) 固定资产内部转移，凭使用部门设备调动转移凭证，进行内部核算。c) 各车间、部门负责保管、使用、维护本单位的固定资产。各部门固定资产的维修、大修费用，计入当期成本，资产进行大修理必须提前报计划，列入年度生产经营计划内，编制预算。d) 固定资产年度终了进行一次实地盘点，由各部门及管理部与车间设备管理人员参加。对盘盈、盘19、亏毁损和提前报废的固定资产，查明原因，写出书面报告，经各部门同意，由公司财务部提出初步处理意见，须经财务经理核准、总经理批准后上报有关部门审批在进行账务处理，对于变价处理的固定资产亦执行此条规定。47在建工程管理471工程物质材料，机械设备的采购由专人负责，单独设置账簿登记，仓库保管员单独保管，工程按进度领料开领料单，注明工程名称、用途，经工程负责人审批后保管员方可发料。472在建工程期间，要严格控制资金投放和各项费用支出，要加强质量检查和监察。48无形资产、长期待摊费用管理481按照企业会计准则第6号无形资产的要求，正确核算无形资产。a) 使用寿命有限的无形资产，摊销金额在使用寿命内合理摊销20、，土地使用权按土地出让取得的年限摊销，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。b) 每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，若有变化及时调整。c) 长期待摊费用开办费自投产营业之日起，按一次摊销进入管理费用。49对外投资管理按投资性质及持有目的的等不同，分别按企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第3号投资性房地产、企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第37号金融工具列报的规定，进行核算与管理。491长期股权投资4911企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：a) 同一控制下21、的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。b) 非同一控制下的企业合并，购买方在购买22、日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。4912除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：a) 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。b) 以发行权益证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。c) 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同协议约定价值不公允的除外。d) 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资23、成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。e) 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。4913下列长期股权投资应当采用成本法核算：a) 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。b) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。4914采用权益法核算的长期投资为对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。410成本费用管理4101成本费用划分a) 产品销售成本24、：生产过程中实际销售的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。b) 期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。c) 正确划分计入产品成本的界限：每月最后一天为辅助材料、备品备件、低值易耗品、产成品、在产成品及原材料、包装物、管理费用及销售费用结账之日。4102成本核算必须遵循的原则a) 产品成本计算方法一经确定，不得随意改动。b) 每月终了按照移动平均法计算实际成本，不得以估价成本，计划成本，定额成本代替实际成本。c) 下列各项开支不得列入产品成本费用：1、购建固定资产，无形资产的支出。2、对外投资的支出。3、支付的滞纳金、违约金、赞助、捐赠及与生产经营无关的其他支出。d) 严格按照国家有关25、成本费用开支范围列支，不准弄虚作假。e) 正确使用待摊费用和预提费用科目，按照权责发生制的原则进行费用及产品实际成本计算。f) 各部门对于生产过程中的余料必须检斤入库，入辅助材料账、冲减生产成本，不得以任何理由变向执行此项规定。4103费用开支标准a) 每月按职工工资总额的2%计提工会经费。b) 职工教育经费按职工工资总额的2.5%提取，计入相关成本费用。c) 按国家规定缴纳职工社会统筹和待业保险金。d) 计入管理费用的各种地方税金按税务机关有关规定严格执行。e) 如国家政策有变化，以国家政策为准。4104成本费用分析成本费用分析方法主要采用指标对比法和因素分析法。主要分析： 主要产品单位成本26、计划执行情况分析 可比产品分析一律与上年同期和当期计划成本比较，从材料消耗、产品产量、产品价格情况进行分析 制造费用、管理费用、财务费用分别采取对比分析，将实际支出与计划或者上年度同期比较分析。 411销售收入管理4111产品销售发票由财务专人负责管理，不得遗失，建立发票领用账簿。4112发票的填开严格按国家有关发票管理规定填写，发现违规行为由保管发票人员及填开人负全责，给公司造成损失的视情节处理，如人为造成损失的由个人承担损失。4113销售收入的确认：销售收入应在下列条件均能满足时予以确认：a) 企业已将所有权的主要风险和报酬转移给购货方；b) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，27、也没有对已售出的商品实施有效控制；c) 收入的金额能够可靠地计量；d) 相关的经济利益很可能流入企业；e) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4114销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时确认当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。4115企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应按企业会计准则资产负债表日后事项的有关规定处理。412债务重组4121债务重组方式主要包括：a) 以资产清偿债务；b) 将债务转为资本；c) 修改其他28、债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方法；d) 以上三种方式的组合等。4122债务的会计处理：a) 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。b) 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。c) 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的29、差额，计入当期损益。d) 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。e) 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重30、组债务的账面价值，再按照的规定处理。4123债权的会计处理a) 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。b) 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照的规定处理。c) 将债权转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照的规定处理。d) 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的31、公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照的规定处理。e) 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允驾驶、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照规定处理。413利润及其分配管理4131利润总额按照有关规定计算4132各子公司在每季度终了后，按照国家所得税相关法律法规的规定计算企业所得税。4133公司缴纳所得税后的净利润按公司章程规定进行分配。414财务报告与财务评价指标4141财务报告的内容41411财务报表：每月填报合并资料32、统计报表、利润分析。41412会计报表附注主要说明公司生产经营情况，利润的实现、财务收支、税金实现和本月应上缴情况、公司财务状况变动有重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。4142财务报表必须按照国家统一的财会制度规定的报表各类格式和内容编制，确保财务指标口径的一致性和指标体系的完整性。4143财务报表做到编报及时、内容真实、数字准确。4144公司统一财务评价指标口径，财务评价指标公式如下： 资产负债率=（负债总额全部资产总额）*100% 流动比率=（流动资产流动负债）*100% 速动比率=（速动资产流动负债）*100% 速动资产=流动资产-存货 应收账款周转率=（赊销收入净额平均应收账款33、余额）*100% 赊销收入净额=销售收入-现销收入-销售退回、折让、折扣 平均应收账款余额=（期初应收账款+期末应收账款）2 存货周转率=（销货成本平均存货）*100% 平均存货=（期初存货+期末存货）2 资本金利润率=（利润总额资本金总额）*100% 销售利润率=（利润总额销售净额）*100% 成本费用利润率=（利润总额成本费用总额）*100%415会计政策、会计估计变更和会计差错更正4151会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。41511会计政策的变更，必须符合下列条件之一：a) 法律或会计准则等行政法规、规章的要求；b) 这种变更能提供有关企业财务状34、况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。4152会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。41521企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。41522会计估计变更仅影响变更当期的，其影响应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。4153前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省、略、漏或错报。a) 编报前期财务报表时预期能够取得并35、加以考虑的可靠信息。b) 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。4154会计差错应按以下原则处理：a) 采用追溯重诉法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重诉法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。b) 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重诉的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。c) 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调36、整前期比较数据。416合并报表4161按企业会计准则第33号合并财务报表、企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第20号企业合并等要求，组织合并会计报表的编报，是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。4162合并会计报表的合并范围41621合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利 具体为：a) 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围37、。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。b) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。41622公司应将全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。417会计档案管理4171会计档案包括：会计凭证、账簿、报表、核算38、资料、合同等。4172会计档案管理要标准化、科学化、按卷宗号、目录号填写齐全、分架柜保管、做到妥善保管、存放有序、查找方便、要求整洁、齐全、完整。4173会计档案室严禁外人进入，严格执行安全和保密制度，不得随意堆放，严禁毁损、遗失和泄密。 4174会计档案按会计档案管理制度规定年限保管。4175会计档案保管期满需要销毁时，由财务部提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，经董事长审查，批准后予以销毁。销毁时由财务部和监察部门共同监销，并在销毁清册上签章。4176档案室要专人负责，干净整洁、防潮消鼠，做好安全防盗防火工作。418财务审计制度 为保证各部门能正确执行国家各项方针政策及法律法规，保证公司各项规章制度的贯彻，将定期对下属子公司和独立核算部门进行审计。a) 审计项目：货币资金、财产物资、债权债务、成本、费用及销售部门提取的销售费用、各种应交税金、损益类审计。b) 定期不定期抽调下属子公司财务人员，进行交叉审计，各子公司要大力配合与支持。c) 审计方式：财务对下属子公司就地审计和送达审计相结合的方式。d) 审计依据国家有关法律法规、财经法律、本公司有关文件及有关规定。