1、烟草企业会计核管理制度（科目使用、报告）编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 第一章 总则第一条 根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、商品流通企业会计制度、企业会计制度、企业财务通则、企业会计准则等现行法律、法规以及中国烟草总公司（以下简称“总公司”）有关规定，结合烟草商业企业特点和要求，制定本核算办法。第二条 本核算办法适用于总公司及所属的境内烟草商业企业（以下简称商业企业）。第三条 会计核算采用“统一管理、分级核算”的管理模式，执行统一的会计政策，实行总公司、省级公司、市级公司三级核算。第四条 企业应对其2、本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第五条 企业会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。第六条 企业应划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和月。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第七条 企业应当以货币计量，以人民币为记账本位币，以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，采用借贷记账法记账。第八条 企业应按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第九条 企业应定期编制财务会计报告，并向使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使3、用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、企业主管部门、企业管理层、债权人、政府及其相关部门等。第二章 基本要求第一节 会计信息质量要求第十条 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，具体包括以下要求： 一、可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。三、可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性企业提供的4、会计信息应当相互可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性企业对于已经发生的交易或者5、事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二节 会计核算一般要求第十一条 企业应当按照中华人民共和国会计法和本核算办法的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供真实、完整的会计信息。第十二条 企业发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、留存收益的增减；（五）收入、支出、成本、费用的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。第十三条 企业应建立健全原始记录管理制度，建立和完善各项商品和财产物资的收发、领退、计量与验收的核算流程，形成真6、实、完整的原始记录：（一）卷烟商品、材料物资、低值易耗品的原始记录，应能反映其收、发、领、退等物流过程。包括验收入库单、领用单、退库单、盘点报告单、工具用具领用申请单等，并做好有关领用登记和仓库台账的记账工作。（二）烟叶生产经营方面的原始记录，应能反映烟叶生产、收购、挑选整理、调拨、结算、库存各环节的物流过程。烟叶生产环节的原始记录包括企业对烟农的烟用物资投入及办理各种补贴资金（如烟叶生产基础设施建设补贴等）的原始单据。烟叶收购、挑选整理、调拨结算环节的原始记录包括磅码单、烟叶收购报表、烟叶验收入库清单及汇总表、烟叶运输交接单、挑选整理报告单、烟叶出库单、烟叶调拨单、烟叶盘点报告单等。（三）职7、工薪酬方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资基金、工时利用、停工情况、有关津贴、补贴等记录。（四）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产的验收单、调拨单、在建工程转入固定资产验收单等，并作好固定资产卡片和台账的登记工作。第十四条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。第十五条 企业对外报送的会计报表格式由总公司统一规定。第十六条 企业对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应8、当符合财政部及总公司关于会计电算化的有关规定。第十七条 企业的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。第三章 会计政策第一节 主要会计政策及其变更第十八条 现金等价物的确定标准本核算办法所指的现金等价物是指烟草商业企业持有的期限短（从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很小的投资。第十九条 资产减值准备烟草行业目前只提取坏账准备，对于其他资产暂不计提减值准备。对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用备抵法计提坏账准备，计提方法采用余额百分比法,按应收款项明细科9、目年末借方余额合计数的5计提。第二十条 低值易耗品低值易耗品摊销统一采用领用时一次性摊销的办法。对低值易耗品的判定原则上不采用价值标准，企业对不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中可周转使用的容器等都应纳入低值易耗品管理。第二十一条 存货的计价1、初烤烟叶购进入库采用实际成本计价（烟叶实际成本=购进价+烟叶税-进项税+烟叶生产投入补贴），销售时采用加权平均法计价；2、复烤烟入库采用实际成本计价，销售时采用加权平均法计价，出口销售可采用个别计价法计价；3、卷烟购进入库采用实际成本计价，批发销售时采用加权平均法计价，进出口公司根据实际需要可采用个别计价法；零售10、卷烟可采用实际成本价或售价计价，由各省级公司根据管理需求确定；4、烟叶生产物资采用实际成本计价；5、包装物购进入库采用实际成本计价，耗用时采用加权平均法计价；6、低值易耗品购进采用实际成本计价，领用时采用加权平均法计价。第二十二条 烟叶生产投入补贴（一）烟草商业企业可以在烟叶收购价格外适当进行烟叶生产投入补贴，用于烟叶生产基础设施建设，烟叶生产专用物资，产业经营和产前、产中、产后技术与管理服务等方面，具体补贴范围如下：1、烟叶生产基础设施建设补贴，包括烟水配套工程、田间道路建设、土壤改良、烟草机械化、烤房建设及改造的补贴。烟叶生产基础设施建设项目开工前所发生的项目规划、论证、勘探、设计、咨询等11、前期工作费用的补贴也包括在内。2、烟叶生产专用物资补贴，包括种子、化肥、地膜、烤煤、农药、预检袋的补贴。3、专业化服务补贴，包括测土配方、病虫害统防统治、科技推广服务、防洪抗旱等自然灾害防治的补贴。科技推广服务补贴包括特殊品种、育苗、专业化烘烤、土地流转协调、试验示范、技术培训等补贴。防洪抗旱等自然灾害防治补贴包括防洪、抗旱、防震、防雹等提高抵御自然灾害能力方面的支出和对受灾烟农的补贴，具体项目为专业化气象服务补贴、自然灾害保险、自然灾害风险基金、防灾物品补贴、直接对受灾烟农的补贴等。（二）发生补贴先在“烟叶生产投入补贴”及其明细科目归集;烟叶收购入库时，将烟叶生产投入补贴按收购成本计算配比计12、入各等级烟叶实际成本。第二十三条 持有至到期投资（一）债券投资1、债券投资在取得时，应以初始投资成本计价。初始投资成本包括取得投资时实际支付的全部价款、税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算。债券初始投资成本扣除相关费用及应收利息，与债券面值之间的差额，应作为债券投资溢价或折价。2、债券初始投资成本中包含的相关费用，如金额较大的，可以于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益；如金额较小的，也可以于购入债券时一次摊销，计入损益。3、债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。13、摊销方法采用直线法。 债券投资应按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入，经调整债券投资溢价或折价摊销额后的金额，确认为当期投资收益。（二）其他债权投资1、其他债权投资在取得时，按取得时的实际成本作为初始投资成本。2、其他债权投资按期计算的应收利息，确认为当期投资收益。 对一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认时增加投资的账面价值；对分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算，不增加投资的账面价值。3、处置其他债权投资时，按实际取得的价款与其他债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。（三）委托贷款1、企业委托贷款，按实际委托金融机构贷款的本金和支付给金融机构的手续费14、作为初始投资成本。2、应收利息按合同约定的计息期计提。3、支付给金融机构的手续费如金额较大的，可以于贷款发生日至到期前的期间内在确认相关贷款利息收入时摊销，计入损益；如金额较小的，也可以于贷款发生时一次摊销，计入损益。第二十四条 长期股权投资（一）长期股权投资在取得时，按取得时的实际成本作为初始投资成本，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收项目单独核算。（二）长期股权投资的日常核算：企业对外长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。1、成本法核算的范围：纳入合并范围内的子公司（烟草行业为持股比例50以上的经营卷烟、烟叶、复烤、烟机的被投资企业）。对其他单15、位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响。2、权益法核算的范围：除经营烟草主业且持股比例为50以上的投资外，对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响。（三）股权投资差额的摊销期限：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，记入资本公积。（四）企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，自实际16、取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按规定进行会计处理。企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值；属于未记入投资账面价值的部分，作为投资收益。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。（五）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款17、的差额，作为当期投资损益。第二十五条 固定资产（一）固定资产的确认标准固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。具体指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值达到或超过2000元（不含可以抵扣的增值税），并且使用年限超过2年的，也作为固定资产管理。（二）固定资产分类、折旧年限、残值率、折旧方法如下表：类 别折旧年限残值率折旧方法一、房屋建筑物20年5%平均年限法二、机器、机械和其他生产设备（简称：生产设备）10年 5%平均年限法三、与生产经营活18、动有关的器具、工具、家具（简称：辅助设备、器具、家具）5年5%平均年限法四、运输工具4年5%平均年限法五、电子设备3年5%平均年限法六、土地不计提（三）固定资产折旧范围1、除下列固定资产不计提折旧外一律计提折旧：（1）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2、企业应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。3、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资19、产原价扣除其预计净残值后的金额。4、按上述固定资产折旧政策，对企业以前年度计提的固定资产折旧额，不再调整。即企业已提完折旧的，不再冲回；未提完折旧的，企业应重新判断尚可使用年限，并在尚可使用年限内平均计提。尚可使用年限不应超过该类固定资产的最长折旧年限。（四）固定资产的改建支出固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，计入长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，计入长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；固定资产发生可资本化的改建支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧转销20、，将固定资产的账面价值转入在建工程，所发生的改建支出计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，在此基础上重新确定固定资产原价，延长使用年限的，适当延长折旧年限。（五）固定资产的修理固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1、修理支出达到固定资产原值50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销记入成本、费用。固定资产日常修理费用，直接记入当期成本、费用。（六）固定资产的处置 固定资产的处置包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性交换、债务重组等，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理21、，应予终止确认。第二十六条 在建工程在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，建造的固定资产已达到预定可使用状态转作固定资产。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后调整原始价值及以后月份计提的折旧，之前计提的折旧不做调整。在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。第二十七条 无形资产（一）无形资产的计价1、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出作为初始成本；2、自行开发22、的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为初始成本；3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为初始成本。（二）无形资产的摊销无形资产按照直线法自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。处置无形资产的，当月不再摊销。若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，计入损益。无形资产的摊销年限按如下原则确定：1、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，按合同规定的受益年限平均摊销。2、合同没有规定受益年限但法律规定23、了有效年限的，按法律规定的有效年限平均摊销。3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，按两者之中较短年限平均摊销。4、合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，其中计算机软件按3年平均摊销，其他无形资产（无使用年限的土地使用权除外）按10年平均摊销。（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，分别进行摊销和提取折旧。企业整体购买的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应对支付的价款按照合理的方法在土地和建筑物之间进行分配；如果确实24、无法合理分配的，可以全部作为固定资产核算。第二十八条 长期待摊费用（一）长期待摊费用核算企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括经营租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。（二）长期待摊费用的摊销长期待摊费用自支出发生月份的次月起，在费用项目的受益期限内分期摊销，摊销年限不得低于1年。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。第二十九条 收入确认原则（一）销售商品的收入，按照实际收到或应收的价款入账，并应在下列条件均能满足时予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；225、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量;4、相关的经济利益很可能流入企业;5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）结合结算方式，商品销售收入按下列原则确认：1、采取直接收款方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票账单和提货单已交给购货方（无论商品是否发出）作为销售收入的实现。 2、采取分期收款方式销售，以本期收到的价款或以合同约定的收款日期分期确认收入的实现。 3、预收货款，以商品发出时作为销售收入的实现。 4、采用托收承付和委托银行收款结算方式销售，以商品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。 26、5、委托其他单位代销，以代销商品已经售出，并收到代销单位的代销清单后，作为销售收入的实现。（三）根据烟草行业的实际情况，特作如下规定：1、卷烟流通企业必须真实反映当期卷烟销售收入。在商品发出，所有权发生转移时，确认该项卷烟销售收入。2、烟叶产销企业必须真实反映当期烟叶销售收入。当原烟发出，双方办妥交接手续确认后，确认该项烟叶销售收入。第三十条 捐赠的会计处理方法企业接受捐赠的货币资金、固定资产或其他物资通过营业外收入科目核算；对外捐赠时通过营业外支出科目核算。第三十一条 费用归口环节分摊原则费用统一按照行政、专卖、卷烟、烟叶四个环节进行归口核算。（一）工资费用归口环节划分原则首先按照卷烟、烟叶27、行政和专卖环节上年实发工资的比例，来确定1-11月各环节的工资计提数，12月末按照本年的实发工资比例重新计算调整全年各环节工资计提数（系统中可统一设定分配参数）。会计期末，通过表结法把行政和专卖环节的工资费用按照卷烟、烟叶工资费用比重分摊到卷烟和烟叶环节。（二）其他费用归口环节划分原则1、省公司本级费用：先在行政和专卖管理环节归集，编制报表时按照全省两烟收入的比例将费用分摊到卷烟，烟叶环节。2、州市公司本级费用：有两烟经营的公司，发生的费用划分为四个环节，能够直接认定的直接进入卷烟、烟叶、专卖环节，不能直接认定的先在行政管理环节归集，编制报表时按照当年预算卷烟、烟叶销售收入比例将专卖环节及行28、政管理环节费用分摊到卷烟、烟叶环节。只有卷烟经营的公司，发生的费用划分为三个环节，能够直接认定的直接进入卷烟、专卖环节，不能直接认定的先在行政管理环节归集，编制报表时费用统一归集到卷烟环节。3、县级分公司费用：有两烟经营的县级分公司，发生的费用划分为三个环节，卷烟部门或为卷烟经营发生的费用直接认定为卷烟环节费用，专卖部门发生的费用归集到专卖环节，其他部门发生的费用全部进入烟叶环节费用，编制报表时将专卖环节费用按收入比例分摊到卷烟、烟叶环节。只有卷烟经营的公司，发生的费用划分为二个环节，专卖部门发生的费用归集到专卖环节，其他部门发生费用全部进入卷烟环节费用，编制报表时将专卖环节费用全部分摊到卷烟29、环节。（三）三项费用在按照“卷烟、烟叶、专卖、行政”四个归口环节直接认定或分摊的基础上，对归集在“烟叶”归口环节的三项费用进一步细分为烟叶生产环节费用、烟叶收购环节费用、烟叶调拨销售环节费用。烟叶生产环节费用、烟叶收购环节费用、烟叶调拨销售环节费用的划分，按照业务发生的时间、业务发生的部门和具体业务的经济性质相结合的原则进行综合判断。在烟叶生产期间发生的与烟叶生产有关的各种费用归集到烟叶生产环节；在烟叶收购期间发生的与烟叶收购有关的各种费用归集到烟叶收购环节；在烟叶销售过程中发生的与烟叶调拨销售有关的费用归集到烟叶调拨销售环节。第三十二条 所得税会计处理方法所得税会计处理方法采用应付税款法。将30、本期会计利润与应纳税所得之间的差异造成的影响纳税金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。第三十三条 非货币性交易、债务重组等特殊事项的会计处理原则行业现未执行新企业会计准则，行业内企业之间的非货币性交易、债务重组事项涉及的资产、负债、权益的划转（有偿或无偿）按照账面价值进行处理，与行业外单位发生的以上事项必须按照总公司国有资产管理规定进行处理。第三十四条 会计政策变更（一）会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策的变更，应符合下列条件之一：1、法律、行政法规或国家统一的会计31、制度等要求变更；2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）下列事项不属于会计政策变更：1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。（四）企业按照法律或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应采用追溯调整法进行处理。企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应采用追溯调整法进行处理。 （五）企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由，以及由于会计政策变更对当期经32、营成果的影响金额。第二节 会计估计变更第三十五条 会计估计变更的原因由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。 下列属于常见的需要进行会计估计的项目：1、坏账；2、存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；3、固定资产的预计使用年限和净残值；4、无形资产的受益期；5、长期待摊费用的摊销期；6、收入确认中的估33、计等。 第三十六条 会计估计变更的会计处理方法 （一）会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。（二）会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。 （三）会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按照会计估计变更的会计处理方法进行处理。（四）会计估计变更应在会计报表附注中披露以下事项：1、会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什34、么要对会计估计进行变更。 2、会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。3、会计估计变更的影响数不易确定的理由。第三节 会计差错更正第三十七条 会计差错更正的会计处理方法为了保证经营活动的正常进行，企业应建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、合法和完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，常见的会计差错产生的原因：1、采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策；2、账户分类以及计算错误；3、会计估计错误；4、在期末应计项目与递延项目未予调整；5、漏记已完成的交易；6、对事实的忽视和误用；7、提前确认尚未实现的收入或不35、确认已实现的收入；8、资本性支出与收益性支出划分差错。本期发现的会计差错，应按以下原则处理：（一）本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。非重大会计差错，指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。 （三）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。重大会计差36、错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。（四）在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 （五）企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重大会计差错予以更正。第三十八条 会计差错更正应在会计报表附注中披露如下事项： （一）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的37、事项陈述和原因以及更正方法。 （二）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。第四章 会计科目使用说明（一）会计科目的使用说明有“*”标识的科目，是在行业会计科目设置中已经增加的部分新准则科目与实际执行过程中有较大差异的，烟草行业暂不使用该科目，待行业统一执行新会计准则后再行启用（详见会计科目表）。（二）设置依据依据财政部企业会计制度与新企业会计准则，采用了以新准则为基础的会计科目编码与名称。（三）设置原则1、总公司统一制定一级、二级及部分三级会计科目及代码。总公司未作统一的三级及以下会计科目可由各省级公司根据实际情况自行制定。2、鉴于会计科目编码与名38、称基本涵盖了全国各省公司、工业公司的会计科目，各企业可根据实际情况对国家局下发的科目进行一定的取舍，由省公司、工业公司为单位制定本省的会计科目体系。3、会计科目表中所带的辅助核算项目，除了总公司指定的必输项目外，其余辅助核算项目可由各省级公司根据管理需要自定。第一节 资产类科目资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的资产应同时满足以下条件： （一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。企业的资产按流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产类科目第三十九条 1001库存现金（一）本科目核算企业的库存39、现金，企业有内部周转使用备用金的，在其他应收款下设置备用金明细科目进行核算，不在本科目反映。（二）本科目按“现金流量项目”、“合并范围内外项目”等进行辅助明细核算。（三）企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。（四）企业应设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。（五）本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。第四十条 1002银行存款 （一）本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡40、存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。（二）本科目按存款的金融机构设置二级明细科目，按“账户档案”、“现金流量项目”、“合并范围内外项目”等进行辅助明细核算。（三）企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。 （四）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类、账户等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末编制“银行存款余额调节表”调节相符。（五）对于企业在银行开设的外汇账户，外币存款的核算41、和管理方法与人民币存款的要求相同。但在会计核算上，应采用复币记账，科目的借方、贷方、余额均应同时登记人民币和外币。 （六）本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。第四十一条 1004 内部存款（一）本科目核算企业存入省级公司的存款。（二）本科目按“现金流量项目”等进行辅助明细核算。（三）企业将款项存入省级公司资金管理中心时，借记本科目，贷记“银行存款”，收回时做相反分录。（四）省级公司资金管理中心收到企业内部存款时，借记“银行存款”，贷记本科目。返还时做相反分录。 （五）本科目期末借方余额反映企业在省级公司的内部存款。第四十二条 1012其他货币资金 （一）本科目核算企业42、的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、其他等货币资金。 （二）本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行，分别设置“外埠存款”、“银行本票”、“银行汇票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“其他”等二级明细科目进行明细核算。本科目按“现金流量项目”、“合并范围内外项目”进行辅助明细核算。（三）企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。第四十三条 1101交易性金融资产（一）烟草行业执行企业会计准则前，本科目43、核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的短期投资。包括各种股票、债券、基金等。企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“持有至到期投资”科目核算。（二）本科目按短期投资的种类设置“股票”、“债券”、“基金”、“其他”二级明细科目进行明细核算。（三）短期投资在取得时按初始投资成本确认计量。投资成本是指企业取得各种短期投资实际支付的全部价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的短期投资，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按实际支44、付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。收到被投资单位发放的现金股利、利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外；收到被投资单位发放的股票股利，不作账务处理，但应在进行辅助核算时登记所增加的股份。出售短期投资时，对于投资种类、交易次数较少的企业，按每项投资逐项结转，其成本根据情况结转：全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额；部分处置某项投资时，按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。总平均成本是针对某项投资余额中不同批次、不同成本的短期投资，计算企业综合投资成本，按企业综合投资成本乘以数量(如：债券数45、量)，从而得出需结转的投资成本。处置短期投资时，按上述方法确定出售部分的成本。将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。（四）本科目期末借方余额，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的成本。第四十四条 * 1102 短期投资跌价准备本科目核算企业提取的短期投资跌价准备。第四十五条 1121应收票据 （一）本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）本科目按“银行承兑汇票”“商业承兑汇票”设置二级明细科目进行明细核算，按“客商”等进行辅助明细核算。（三）应收票据的主要账务处理 1、企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票46、，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额”科目。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，应按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。2、持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。 3、企业可47、以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“库存商品”、“烟叶生产物资”、“周转材料”等科目，按增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让以取得所需材料时，按计入取得物资成本的价值，借记“库存商品”、“烟叶生产物资”、“周转材料”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税48、费-应交增值税-进项税额”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”科目。4、商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。应收票据到期而付款人无力支付到期票款时，应当将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备。（四）企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后49、，在备查簿中应予注销。 （五）本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。第四十六条 1122应收账款 （一）本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）本科目按“卷烟”、“烟叶”、“烟用物资”、“外汇账款”、“其他”等设置二级明细科目进行明细核算，按“客商”等进行辅助明细核算。企业应收的外汇账款应实行人民币和外币双重核算，复币式记账。 （三）应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致，根据确认收入实现的时间来50、确定，应收账款按实际发生额记账。企业在销售产品或提供劳务过程中发生销售折扣（指客商购买一定数量商品后在价格上给予的扣除），应收账款入账金额按扣除销售折扣后的实际售价确认。企业在销售产品或提供劳务过程中发生现金折扣（指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。债权人通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的现金折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示），应收账款按未减去现金折扣的金额入账，如果客商在信用优惠期内付款，折扣部分记入“财务费用”。企业销售商品等发生应收款项时，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”，按增值税金额，贷记“应交税费51、-应交增值税-销项税额”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费等时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （四）本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 第四十七条 1123预付账款 （一）本科目核算企业按照合同预付给供货单位、业务往来单位的款项。企业因基建工程预付的材料款、工程款、大型设备款也在本科目核算。 （二）本科目按“卷烟”、“烟叶”、“烟用物资”、“预付工程款”、“其他”等设置二级明细科目进行明细核算，按“客商”进行辅助明细核52、算。（三）预付账款的主要账务处理1、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“库存商品”、“烟叶生产物资”、“周转材料”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应借记“应交税费-应交增值税-进项税额”。 2、企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。3、企业的预付账款，如有确凿证据表明其已不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、53、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。（四）本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 第四十八条 1131应收股利 （一）本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利。 （二）本科目按“客商”等进行辅助明细核算。（三）应收股利的主要账务处理 1、企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利），借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按应领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；收到发放的现金股利，借记“银行54、存款”科目，贷记“应收股利”科目。2、企业对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。 第四十九条 1132应收利息（一）本科目核算企业因债权投资而应收取的利息。（二）本科目按“客商”等进行辅助明细核算。 （三）应收利息的主要账务处理： 企业购入债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收取的利息，借记本科目，贷记“银行存款”科目。购入分期付息、55、到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债券投资，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时借记本科目，贷记“投资收益”科目；收到利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 第五十条 1134 内部往来 （一）本科目核算企业内部非法人单位之间的往来。（二）本科目按“部门”等进行辅助明细核算。（三）发生内部往来经济业务时，借记或贷记“内部往来”，借记或贷记有关科目。（四）本科目期末无余额。第五十一条 烟叶生产投入补贴 （一）本科目核算企业支付的烟叶生产投入补贴物资或者款项，本科目随烟叶的采购入库结转到库存商品烟叶成本。（二）本科目设置“基础56、设施建设补贴”、“专用物资补贴” 、“专业化服务补贴”、“预结转烟叶生产投入补贴”四个二级明细科目，其中“基础设施建设补贴”核算企业支付的烟水配套工程、田间道路建设、土壤改良、烟草机械化、烤房建设及改造等补贴；“专用物资补贴”核算企业实际投入的各种烟叶生产专用物资补贴，包括种子、化肥、地膜、烤煤、农药、预检袋；“专业化服务补贴”核算企业支付的测土配方、病虫害统防统治、科技推广服务、自然灾害防治等专业化服务补贴；“预结转烟叶生产投入补贴” 核算企业按预定分配率摊销进入当期烟叶采购成本的烟叶生产投入。 （三）烟叶生产投入补贴的主要账务处理：补贴先在“基础设施建设补贴”、“专用物资补贴”、“专业化服57、务补贴”明细科目归集，然后分配计入烟叶采购成本。1、归集 通过实物进行的补贴(包括无偿发放、低价销售)，购进时先在“烟叶生产物资”科目核算，发放或使用时按照购进成本确认“其他业务收入”，实际收款额与购进成本之间的差额计入“烟叶生产投入补贴”明细科目。 通过现金或其他形式进行的补贴，发生时直接计入“烟叶生产投入补贴”明细科目，借记本科目，贷记”库存现金”等相关科目。基础设施建设工程，在工程完工、验收合格后将应支付的补贴计入“基础设施建设补贴”明细科目。2、分配“烟叶生产投入补贴”明细科目归集的烟叶生产投入补贴，按照当年全部烟叶生产投入补贴预算总额与当年预计的全部烟叶收购成本（收购成本收购总值+烟58、叶税-进项税）确定生产投入预分配率，当期烟叶收购入库时，按收购成本乘生产投入预分配率确定配比的生产投入补贴，转入库存商品-烟叶成本进行核算。年末按全年烟叶生产投入补贴总额与当年实际的全部烟叶收购成本确定实际生产投入分配率进行调整清算。3、使用单位收到上级单位拨入的各种烟叶生产投入补贴时，计入“补贴收入”。转拨单位收到上级单位拨入的各种烟叶生产投入补贴时，通过“专项应付款”核算。（四）“烟叶生产投入补贴”科目余额年中在资产负债表“存货”项目列示，年末无余额。第五十二条 1221其他应收款 （一）本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应59、向职工收取的的各种垫付款项、出口退税款项以及已不符合预付账款性质而按规定应转入的预付账款等。 （二）本科目按“单位往来”、“个人往来”、“应收补贴款”、“备用金”、“烟叶收购资金”、“其他”设置二级明细科目进行明细核算，可按“客商或人员档案”等进行辅助明细核算。（三）企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。 第五十三条 1231坏账准备 （一）本科目核算企业提取的坏账准备。（二）本科目按“应收账款 ”、“其他应收款”设置二级明细科目进行明细核算。 （三）企业采60、用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的范围为应收款项（包括应收账款、其他应收款），采用余额百分比法，计提比例为期末应收款项借方余额的5。每年年末计提一次。年末应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取，应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回。（四）提取坏账准备时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。（61、五）本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。第五十四条 1401 材料采购（一）本科目核算企业购入材料、商品等的采购成本，烟草商业企业核算在途物资。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“原材料”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。（二）材料采购的主要账务处理1、企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相62、应的处理。2、期末，企业应将仓库转来的收料凭证，分别下列不同情况进行处理：（1）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还63、应进行相应的处理。（三）本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 第五十五条 1403 原材料（一）本科目核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。（二）本科目可按材料的类别、品种和规格设置“原料”、“辅助材料”、“备品备件”、“半成品”、“其他”二级明细科目。（三）原材料的主要账务处理1、企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。2、委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，64、借记或贷记“材料成本差异”科目。3、生产经营领用材料，借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，采用加权平均法计算确定。（四）本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。第五十六条 1404 材料成本差异（一）本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。（二）材料成本差异的主要账务65、处理1、入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。2、结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记 “管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。计算方法一经确定，不得随意变更。（三）本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于66、计划成本的差异。第五十七条 1405 库存商品（一）本科目核算企业库存的各种商品的实际成本。（二）本科目按商品的种类、品种和规格设置“卷烟”、“烟叶”、“进口商品”、“出口商品”、“出口转内销商品”、“劳务产品”、“其他”二级明细科目进行明细核算，其中“卷烟”、“烟叶”按“存货档案”进行辅助明细核算。（三）库存商品的主要账务处理企业购入商品采用实际成本核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“材料采购”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进67、价，贷记“银行存款”、“材料采购”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用实际成本进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用加权平均法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。（四）本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或售价。第五十八条 1406 发出商品（一）本科目核算企业未满足收入确认条件已68、发出商品的成本或进价。（二）本科目设置“卷烟”、“烟叶”、“烟用物资”和“其他”二级明细科目进行明细核算，按“客商”进行辅助明细核算。（三）发出商品的主要账务处理1、对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目。2、发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本。第五十九条 1407 商品进销差价（一）本科目核算企业的商品采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。（二）本科目设置69、“卷烟”、“烟叶”、“烟用物资”和“其他”二级明细科目进行明细核算。（三）商品进销差价的主要账务处理1、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与实际成本之间的差额，借记或贷记本科目。2、期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记或贷记本科目，借记或贷记“主营业务成本”科目。（四）本科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。第六十条 1408 委托加工物资（一）本科目核算企业委托复烤厂加工的各种烟叶的实际成本、委托加工费和支付的运杂费。（二）本科目设置“原材料成本”、“加工费”和“其他”70、二级明细科目进行明细核算，按“客商”进行辅助明细核算。（三）委托加工物资的主要账务处理1、企业发给外单位加工的烟叶，按实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”等科目。2、支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。3、加工完成验收入库的烟叶和剩余的烟叶，按加工收回烟叶的实际成本和剩余烟叶的实际成本，借记 “库存商品”等科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际71、成本。第六十一条 1410 烟叶生产物资（一）本科目核算企业烟叶生产物资的实际成本。（二）烟叶生产物资的主要账务处理企业购入烟叶生产物资采用实际成本核算的，在烟叶生产物资到达验收入库后，按实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“材料采购”等科目。购入烟叶生产物资采用售价核算的，在烟叶生产物资到达验收入库后，按售价，借记本科目，按烟叶生产物资进价，贷记“银行存款”、“材料采购”等科目，按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。免费发放、使用、低价销售烟叶生产物资时，按照购进成本确认“其他业务收入”，实际收款额与购进成本之间的差额计入“烟叶生产投入补贴”及其明细科目。结转销售成本时，借记“其72、他业务成本”科目，贷记本科目。高于成本价销售烟叶生产物资时，按照实际收款额确认“其他业务收入”，按实际购进成本结转入“其他业务成本”。 应税物资应按税法规定计缴税金。发出烟叶生产物资的实际成本，采用加权平均法计算确定。（三）本科目期末借方余额，反映企业烟叶生产物资的实际成本或售价。第六十二条 1411 周转材料（一）本科目核算企业周转材料的实际成本，包括包装物、低值易耗品。（二）本科目设置“包装物”、“低值易耗品”二级明细科目进行明细核算。（三）周转材料的主要账务处理。1、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2、领用时应73、按其账面价值，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记本科目，贷记“管理费用”、“销售费用”等科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的实际成本。第六十三条 1415 燃料（一）本科目核算企业库存的燃料实际成本。（二）本科目按燃料品种设置“固体燃料”、“液体燃料”、“气体燃料”、“其他”四个二级明细科目进行明细核算。（三）燃料购入时借记本科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目；发出时借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。燃料采用实际成本进行日常核算，发出燃料的实际成本，采用加权平均法计算确定。（四）本科目的期末74、借方余额，反映企业库存燃料的实际成本。第六十四条 1417待摊费用（一）本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，超过1年以上摊销的租入固定资产改良支出，以及摊销期限在1年以上的其他费用，在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。（二）本科目由各企业根据实际情况设置待摊费用档案，按“待摊费用档案”等进行辅助明细核算。（三）企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。待摊费用按费用项目的受益期限分期摊销。财产保险费在保险的有效期限内、经营租赁固定资产租金在租赁期间内、报刊订阅费在所涉及的期间内平均摊销，其他各项待摊费用75、按受益期限分期平均摊销，借记“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。第六十五条 * 1421消耗性生物资产本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第六十六条 * 1471 存货跌价准备本科目核算企业存货的存货跌价准备。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。非流动资产类科目第六十七条 1501持有至到期投资（一）本科目核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资及企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。（二）本科目可按持有至到期投资的类别和76、品种，分别设置“债券投资”、“其他债权投资”、“委托贷款”三个二级明细科目进行明细核算。“委托贷款”下设“本金”“利息”两个三级明细科目。本科目按“客商”进行辅助明细核算。（三）企业取得债券或其他长期债权投资时，借记“持有至到期投资”，贷记“银行存款”等科目；出售或到期收回投资时，借记“银行存款”等科目，贷记“持有至到期投资”。企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，借记“持有至到期投资-委托贷款-本金”，贷记“银行存款”等科目；期末时计提的应收利息，按可以确认收益的金额，借记“持有至到期投资-委托贷款-利息”，贷记“投资收益”科目；计提的利息到期不能收回的，应当停止计提，并冲回原已计提的利息，77、作相反分录。（四）本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。第六十八条 * 1502 持有至到期投资减值准备本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第六十九条 * 1503 可供出售金融资产本科目核算企业企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第七十条 1511 长期股权投资（一）本科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资。（二）企业采用权益法核算的，设置“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”、“ 股权投资差额”二级明细科目78、进行明细核算，按“客商”进行辅助明细核算。（三）长期股权投资的主要账务处理：1、初始取得长期股权投资（1）企业认购股票付款时，按实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等费用），借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按应领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。（2）企业以其他方式进行股权投资（如对其他企业的股权投资），按实际支付的价款，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目。（3）企业接受的债务人以非现金资产抵79、偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资，按非现金资产或应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按非现金资产或应收债权的账面余额，贷记“应收账款”、“库存商品”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。如果所接受的长期股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利后的余额，借记“长期股权投资”科目，按应收股利，借记“应收股利”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等80、科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。（4）以固定资产换入长期股权投资的，按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。2、采用成本法核算的长期股权投资（1）采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。（281、）股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。3、采用权益法核算的长期股权投资（1）采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的82、账面价值进行调整。（2）采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，分别情况进行会计处理：初始投资成本大于应享有取得日被投资单位所有者权益份额之间的差额，借记“长期股权投资”科目（股权投资差额），贷记“长期股权投资”科目（投资成本），并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有取得日被投资单位所有者权益份额之间的差额，借记“长期股权投资”科目（投资成本），贷记“资本公积-其他资本公积”科目。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10年的期限摊销；摊销时，借记“投资收益83、”科目，贷记“长期股权投资”科目（股权投资差额）。（3）采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。期末，企业按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资的企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。期末，企业按被投资84、单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）。企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。采用权益法核算时，企业应当按照被投资单位经审计后的法人（母公司）会计报表的当年净利润及所持股权比例计算确定投资损益。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。被投资单位因增资扩股所引起的所有者权益的变动，企业应按所持股权比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（其他权益变动），贷记“资本公积-其他资本公积”科目。被投资单位因接受捐赠等所引起的所85、有者权益的变动，企业应按所持股权比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（其他权益变动），贷记“资本公积-其他资本公积”科目。被投资单位因外币资本折算所引起的所有者权益的变动，企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（其他权益变动），贷记“资本公积-其他资本公积”科目；或企业按所拥有的表决权资本的比例计算应分担的份额，作相反的分录。（4）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算应分得的利润或现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日在备查簿中注86、明所增加的股数，以反映股份的变化。（5）企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按经追溯调整后股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，并按本办法的上述规定进行处理。企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。被87、投资单位宣告分派利润或现金股利时，企业按表决权资本比例计算应分得的利润或现金股利，借记“应收股利”科目，按应冲减新的投资成本的金额，贷记“长期股权投资”科目，按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。（6）企业处置股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（7）企业管理当局改变投资目的，而将短期投资划转为长期股权投资，应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为初始投资成本，长期投资初始投88、资成本与短期投资账面价值的差额，计入当期损益。企业应按投资成本与市价孰低确定的成本，借记“长期股权投资”科目，按已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。（四）本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。第七十一条 * 1512 长期股权投资减值准备本科目核算企业长期股权投资的减值准备。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第七十二条 * 1521 投资性房地产本科目核算企业投资性房地产的成本。烟草行业执行企业会计准则之前，不启89、用该科目。第七十三条 * 1532 未实现融资收益本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第七十四条 1601 固定资产（一）本科目核算企业的固定资产原价。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为周转材料核算。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。（二）本科目设置“房屋建筑物”、“生产设备”、“辅助设备、器具、家具”、“运输工具”、“电子设备”、“土地”六个二级明细科目进行明细核算。（三）固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使90、用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：1、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。5、在原有固定资产的基础上进行改91、建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按非现金资产或应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：（1）收到补价的，按非现金资产或应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）支付补价的，按非现金资产或应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。7、以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面92、价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。8、接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不93、存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（3）如受赠的系旧的固定资产，按照依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。10、经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。已经入账的固定资产价值，除发生下列情况外，不得任意变动：1、根据国家规定对固定资94、产价值重新估价；2、增加补充设备和改良装置；3、将固定资产的一部分拆除；4、根据实际价值调整原来的暂估价值；5、发现原入账固定资产价值有错误。（四）购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。其他单位投入的固定资产，按评估确认的固定资产原价，借记本科目，按评估确认的净值，贷记“实收资本”、“资本公积”科目(评估确认的固定资产净值与其在注册资本中应占份额的差额)，按其差额，贷记“累计折旧”科目。融资租入的固定资产时，借记本科目，贷记“在建工程95、”、“长期应付款”等科目。接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值以及发生的相关费用，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按支付的相关费用的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。 企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目96、，按固定资产原价，贷记本科目。（五）企业设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。（六）本科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。第七十五条 1602 累计折旧（一）本科目核算企业固定资产的累计折旧。（二）本科目设置“房屋建筑物”、“生产设备”、“辅助设备、器具、家具”、“运输工具”、“电子设备”五个二级明细科目进行明细核算。（三）企业按月提取折旧，借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。（四）本科目期末贷方余额，反映企业提取97、的固定资产折旧累计数。第七十六条 * 1603 固定资产减值准备本科目核算企业固定资产的减值准备。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第七十七条 1604 在建工程（一）本科目核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。（二）本科目设置“建筑安装”、“设备购置及安装”、“工器具购置”、“待摊投资”、“大修理项目”及“其他”二级明细科目进行明细核算，按“在建工程项目”进行辅助明细核算。（三）企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等待摊基建支出，借记本科目（其他），贷记“银行存款”等科目。（四）在建工程发生的借98、款费用，满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”“应付利息”等科目。（五）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。完工交付使用时，按工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（六）企业自营在建工程的主要账务处理1、自营的在建工程领用工程物资、原材料的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉99、及增值税的，还应进行相应的处理。在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。2、在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目，贷记本科目（待摊投资）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。（七）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。（八）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去100、残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）。（九）本科目期末借方余额，反映企业尚未完工，或虽已完工但尚未办理竣工决算的在建工程实际支出。第七十八条 1605 工程物资（一）本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。（二）本科目设置“专用材料”、“专用设备”、“工器具”二级明细科目进行明细核算。（三）企业购入为工程准备的物资，按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目；领用工程物资时，101、借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。第七十九条 1606 固定资产清理（一）本科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。（二）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借记本科目和“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目；清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费-应交营业税”等科目。收回的价款、102、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出-处置非流动资产损失”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。（四）本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。第八十条 * 1607 在建工程减值准备本科目核算企业在建工程的减值准备。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第八十一条103、 1701 无形资产（一）本科目核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、单独计价的软件、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 （二）本科目设置“土地使用权”、“计算机软件”、“商标权”、“其他”二级明细科目进行明细核算。（三）购入或自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。但是，为首次发行股票而接受投资者投入104、的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，并按规定进行摊销。企业转让已入账的无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。结转转让无形资产账面价值和计算应交纳的营业税等税费，借记“营业外支出”、“累计摊销”科目，贷记本科目和“应交税费”等科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）本科目期末借方余额，反映企业已入账无形资产的价值。第八十二条 1702 累计摊销（一）本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。（二）本科目设置“土地使用权”、“计算机软件”105、“商标权”、“其他”二级明细科目进行明细核算。（三）企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。（四）本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。第八十三条 * 1703 无形资产减值准备本科目核算企业无形资产的减值准备。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第八十四条 * 1711 商誉本科目核算企业合并中形成的商誉价值。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第八十五条 1801 长期待摊费用（一）本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定106、资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。（二）本科目按“长期待摊费用项目”进行辅助明细核算。（三）发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。第八十六条 * 1811 递延所得税资产本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第八十七条 1901 待处理财产损溢（一）本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。材料在运输途中的短缺与损耗，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算107、，查明原因后再处理。（二）本科目设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”二级明细科目进行明细核算。（三）待处理财产损溢的主要账务处理1、盘盈的各种材料、固定资产等，借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目；盘亏、毁损的各种材料、固定资产等，借记本科目、“累计折旧”等科目，贷记“原材料”、“固定资产”等科目，采用计划成本核算的同时结转材料成本差异。2、盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”108、等科目。3、盘盈的各项财产，按管理权限报经批准后处理时，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。（四）本科目处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后本科目应无余额。第二节 负债类科目负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应确认为负债。负债应同时满足以下条件：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。流动负债类科目第八十八条 200109、1 短期借款（一）本科目核算指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（二）本科目按贷款银行设置二级明细科目进行明细核算。（三）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。发生的短期借款利息，借记“财务费用”、“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。（四）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。第八十九条 * 2101 交易性金融负债本科目核算企业承担的交易性金融负债。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第九十条 2102内部借款（一）本科目核算企业向省级公司资金管理中心内部借入的款项。（二）本科目按“客商”进110、行辅助明细核算。（三）企业向省级公司资金管理中心借款时，借记“银行存款”，贷记本科目，归还时做相反分录。省级公司资金管理中心向企业发放贷款时，借记本科目，贷记 “银行存款”，收回时做相反分录。 （四）本科目期末贷方余额，反映企业向资金管理中心内部借入款项的余额。第九十一条 2201 应付票据（一）本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）本科目按设置“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”二级明细科目进行明细核算，按“客商”进行辅助明细核算。（三）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“应付账款”等科目，贷记本科111、目；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。（四）企业设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿内逐笔注销。（五）本科目期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。第九十二条 2202 应付账款（一）本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位的款项112、。（二）本科目按“卷烟”、“烟叶”、“烟用物资”、“外汇账款”、“其他”设置二级明细科目进行明细核算，按“客商”等进行辅助明细核算。企业应付的外汇账款应实行人民币和外币双重核算，复币式记账。 （三）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“库存商品”、“周转材料”、“烟叶生产物资”、“应交税费”等科目，按应付的款项，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的113、应付账款，按规定程序审批后，处理时转入资本公积，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。（五）本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。第九十三条 2203 预收账款（一）本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。（二）本科目按“卷烟”、“烟叶”、“烟用物资”、“外汇账款”、“其他”设置二级明细科目进行明细核算，按“客商”等进行辅助明细核算。企业预收的外汇账款应实行人民币和外币双重核算，复币式记账。（三）企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，借记本科目，贷记“主营业务收入”等科目。购114、货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反分录。（四）本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。第九十四条 2211 应付职工薪酬（一）本科目核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。（二）本科目设置“工资”、“员工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“解除职工劳动关系补偿”、“住房补贴”、“ 职工奖励及福利基金”二级明细科目进行明细核算，在“工资”下设“工资计提数”、“工资支出数”、“工115、资结余数”三级明细，在“社会保险费”下设“养老保险费”、“医疗保险费”、“失业保险费”、“工伤保险费”、“生育保险费”、“企业年金”、“补充医疗保险费”三级明细。（三）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1、管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目。应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。2、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（四）企业发放职工薪酬的主要账务处理1、向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“116、库存现金”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。2、支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3、缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。4、企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。5、企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（五）本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。第九十五条 2221 应交税费（一）本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包117、括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、烟叶税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加、地方教育费附加等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。（二）本科目按应交的税费项目设置二级明细科目进行明细核算，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”“待抵扣进项税”等设置三级明细科目。（三）应交增值税的主要账务处理1、企业采购货物等，按应计入采购成本的金额，借记“库存商品”或“周转材料”、“烟叶生产物资”、“固定资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税-进项税额），按应付或实际支付的118、金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生退货做相反的会计分录。2、销售货物或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税-销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。3、出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税-出口退税）。4、月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费-应交增值税（转出未交增值税119、）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”科目。当月上交本月增值税时，仍应借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。（四）企业按规定计算应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清120、理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。（五）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），按无形资产累计摊销额借记“累计摊销”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税，借记“121、管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（六）企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（七）本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。第九十六条 2232 应付股利（一）本科目核算企业分配的现金股利或利润。（二）本科目按“客商”等进行辅助明细核算。（三）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等122、科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。（四）本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。第九十七条 2241 其他应付款（一）本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等以外的其他各项应付、暂收单位或个人的款项。（二）本科目设置“单位往来”、“个人往来”、“代扣代缴”、“工业内部存款”、“其他”二级明细科目进行明细核算，其中“代扣代缴”下设置了“工会经费”、“住房公积金”、“ 养老保险费”、“ 医疗保险费”、“失业保险费”、“企业年金”、“补充医疗保险费”三级明细科目。按“客商或人员档案”123、等进行辅助明细核算。（三）企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“应付职工薪酬”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。第九十八条 2242 预提费用（一）本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息、租金、保险费、固定资产大修理费用等。（二）预提各项费用时，借记“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提124、数的差额，即尚未摊销的费用。非流动负债类科目第九十九条 2501 长期借款（一）本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（二）本科目按贷款银行设置二级明细科目进行明细核算。（三）借入的长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。长期借款发生的利息支出、汇兑损益，按规定应予以资本化的，借记“在建工程”等科目，贷记本科目；生产经营期间以及不能予以资本化的，借记“财务费用”科目，贷记本科目。（四）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的本息。第一百条 2502 应付债券（一）本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行125、的债券及应付的利息。（二）本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置二级明细科目进行明细核算。（三）企业发行债券时，借记“银行存款”、”库存现金”等科目，贷记本科目；按期计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记本科目；债券到期，支付债券本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（四）企业应设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。（五）本科目期末贷方余额，反映尚未偿还的债券本息。第一百零一条 2701 长期应付款（一）本科目核算企业除长期借款和应付126、债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。（二）长期应付款的主要账务处理1、按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款”科目。企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记“在建工程、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，将其全部价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。归还引进设备款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”、“应收账127、款”等科目。2、企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额，借记“固定资产”等科目，贷记“长期应付款”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。3、企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等）比照长期借款借款费用的规定办理。（三）本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。第一百零二条 2702 未确认融资费128、用（一）本科目核算企业应分期计入利息费用的未确认融资费用。（二）未确认融资费用的主要账务处理1、企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。2、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。采用实际129、利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。（三）本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。第一百零三条 2711 专项应付款（一）本科目核算企业收到上级拨入的需转拨的各种专项资金，以及收到其他拨入指明有专项用途的专项资金。（二）本科目设置“上级拨入款”、“其他”二级明细科目进行明细核算，“上级拨入款”科目下设“烟水基础设施建设补贴资金”、“专卖打假经费”、“组织机构调整补贴款”、“科研项目补贴款”、“其他上级拨入款”三级明细科目。（三）企业收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；支用或核销时，借记本科目，贷记有关科目。（四）本科目期末130、贷方余额，反映企业尚未支付的专项应付款。第一百零四条 2801 预计负债（一）本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务等预计负债。（二）本科目按形成预计负债的交易或事项设置“对外担保”、“商业承兑汇票贴现”、“未决诉讼仲裁”、“产品质量保证”、“其他”二级明细科目。（三）按照规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，借记 “销售费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付的负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）本科目期末贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。第一百零五条 * 2901 递延所得税负债本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负131、债。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第三节 权益类科目所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第一百零六条 4001 实收资本（一）本科目核算投资者按照章程的规定投入企业的资本。（二）本科目按投资者性质设置二级明细科目进行明细核算，按“客商”等进行辅助明细核算。（三）主要账务处理1、投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“资本公积”科目。2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各132、方确认的价值，借记有关资产科目，贷记本科目和“资本公积”科目。3、外商投资企业的投资者投入外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“资本公积”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （四）企业注册资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动： 1、符合增资条件，并经有关部门批准增资； 2、企业按法定程序报经批准减少注册资本。 （五）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现133、金”、“银行存款”等科目。（六）投资者按规定转让出资的，应于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的股份，在股东账户有关明细账及备查记录中转为受让方。 （七）企业应当将因减资而使股份发生变动的情况，在本科目的有关明细账及备查簿中详细记录。 （八）本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本数额第一百零七条 4002 资本公积（一）本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。（二）本科目按资本公积形成的类别设置“资本溢价”、“其他资本公积”二级明细科目进行明细核算。（三）主要账务处理1、企业收到投资者投入的资金，按实际收到的134、金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目(资本溢价)。 2、企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。 （四）本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。第一百零八条 4003已归还投资（一）本科目核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。（二）本科目应按已归还投资的投资者设置明细账进行明细核算。（三）企业归还投资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）本135、科目期末借方余额，反映实际已归还投资者的投资。 第一百零九条 4101盈余公积（一）本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。（二）本科目按盈余公积形成的类别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“ 储备基金”、“企业发展基金”、“利润归还投资”二级明细科目进行明细核算。（三）企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记本科目；用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目；以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。（四）本科目期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。第一百一十条 4103 本年利润（一）本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（二）企业期（136、月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。（三）年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。第一百一十一条 4104 利润分配（一）本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。（二）本科目设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等二级明细科目进行明细核算。137、“应付现金股利或利润”按“客商”等进行辅助明细核算。（三）企业按规定从净利润中提取盈余公积时，借记本科目，贷记“盈余公积”科目；分配给投资者的利润，借记本科目，贷记“应付股利”科目。 （四）年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，如为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。（五）本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。第四节 收入类科目收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增138、加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。第一百一十二条 6001 主营业务收入（一）本科目核算企业在销售卷烟、烟叶等商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动中所产生的收入。（二）本科目按照收入类别设置“卷烟”、“烟叶”、“复烤加工费”、“进出口业务”、“其他”二级科目进行明细核算。按“存货档案”等进行辅助明细核算。出口业务可实行人民币和外币双重核算，复币式记账。（三）企业符合收入确认条件实现的主营业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目、“应交税费”；发生销售退回时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应139、付账款”、“内部存款”等科目；发生的销售折让在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。月末结转时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。（四）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 第一百一十三条 6051 其他业务收入（一）本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括销售烟用物资、酒店宾馆收入、租赁收入、运费、让售资产、提供劳务等。（二）本科目按“其他业务档案”等进行辅助明细核算。（三）企业取得的其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。（四）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第一百一十四条 * 6140、101 公允价值变动损益本科目核算企业资产的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第一百一十五条 6111 投资收益（一）本科目核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。（二）本科目按投资收益种类设置“短期投资收益”、“长期投资收益”、“其他”二级明细科目，按“客商”等进行辅助明细核算。（三）企业出售短期持有的股票、债券，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目，借记或贷记本科目；债券到期收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记“持有至到期投资”科目和本科目；长期股权投资取得投资收益时，借记“应收股利”、“长期股权投资”等科目，贷记本科目。141、（四）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。第一百一十六条 6301 营业外收入（一）本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括盘盈利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得等。（二）本科目按营业外收入项目设置“盘盈利得”、“非流动资产处置利得”、“非货币性资产交换利得”、“债务重组利得”、“中央补贴收入”、“地方补贴收入”、“捐赠利得”、“罚款净收益”、“其他”二级明细科目进行明细核算。（三）企业取得营业外收入时，借记“银行存款”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等科目，贷记本科目。（四）期末应将本科目余额转入“本年利润142、”科目，结转后本科目无余额。第五节 成本费用类科目第一百一十七条 企业成本费用核算的内容包括烟叶、卷烟、雪茄烟等商品的销售成本和期间费用核算等。第一百一十八条 企业下列各项支出不得列入成本费用核算：（一）为购置和建造固定资产、无形资产和其它资产的支出以及对外投资的支出。（二）被没收的财物损失和支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠等支出。（三）应由利润分配各项目负担的支出。（四）国家规定不得列入成本费用的其它支出。 第一百一十九条 营业外支出指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项损失。第一百二十条 期间费用核算的是当期发生的与销售商品无直接关系的收益性支出。期间费用按照销售费143、用、管理费用和财务费用三类分别进行核算。第一百二十一条 烟草商业企业在进行期间费用核算时，应严格执行国家规定的成本费用开支范围，合理划分卷烟经营、烟叶生产经营、专卖管理、行政管理四个归口环节的费用，对能够区分的直接费用在发生时直接计入“卷烟经营环节”、“烟叶生产经营环节”、“专卖管理环节”，对综合性费用，在发生时归集进入“行政管理环节”，在编制会计报表时，按“表结法”将“行政管理环节”、“专卖管理环节”费用分摊计入“卷烟经营环节”、“烟叶生产经营环节”。 期间费用在按照“卷烟经营环节”、“烟叶生产经营环节”、“专卖管理环节”、“行政管理环节”四个归口环节直接认定或分摊的基础上，对归集在“烟叶生144、产经营环节”归口环节的期间费用进一步细分为“烟叶生产环节”费用、“烟叶收购环节”费用、“烟叶调拨销售环节”费用。第一百二十二条 卷烟经营环节费用包括卷烟营销环节费用及卷烟物流环节费用。（一）卷烟营销环节费用1、营销人员的人工费用：指卷烟营销人员的工资、奖金、基本养老保险、意外伤害险、住房公积金、福利费、职工培训费及其相关人工费用。2、运输费：指企业支付给外部运输单位的送货费用、车站运输费、吊装费以及指定代送费等。3、车杂费：指企业经营用车的过路过桥费、车辆营运费、年审费、洗车费等费用。4、检验费：指企业卷烟营销发生的商品检验费用。5、装卸费：指企业卷烟营销使用装卸劳务所发生的费用。6、折旧费：145、指企业卷烟营销发生的折旧费用。7、税费：指企业卷烟营销承担的税费。8、无形资产摊销：指与企业卷烟营销有关的无形资产摊销费用。9、水电费：指企业卷烟营销发生的水电费。10、通讯费：指企业卷烟营销发生的通讯费。11、差旅费：指企业卷烟营销发生的差旅费。12、办公费：指企业卷烟营销发生的办公费。13、会议费：指企业卷烟营销发生的会议费。14、业务招待费：指企业卷烟营销发生的业务招待费。15、广告费：指企业卷烟营销进行广告发生的费用。16、促销费：指企业卷烟营销进行促销活动发生的费用。17、业务宣传费：指企业卷烟营销进行业务宣传发生的费用。18、修理费：指企业卷烟营销发生的修理费用。19、租赁费：指企146、业卷烟营销发生的租赁费用。20、保险费：指企业卷烟营销发生的保险费用。21、交易手续费：指企业卷烟营销发生的交易手续费用。22、企业研发费用：指企业卷烟营销发生的研究开发费用。23、劳动保护费：指企业卷烟营销发生的劳动保护费用。24、劳务手续费：指企业卷烟营销发生的劳务手续费用。25、低值易耗品摊销：指企业卷烟营销低值易耗品摊销。26、长期待摊费用摊销：指企业卷烟营销长期待摊费用摊销。27、其他费用：指除以上费用以外的卷烟营销费用。（二）卷烟物流环节费用主要包括仓储分拣费用、配送费用、卷烟物流综合管理费用。1、仓储、分拣费用：（1）仓储、分拣人员的人工费用：包括仓储、分拣人员的工资、奖金、基本147、养老保险、意外伤害险、住房公积金、福利费、职工培训费及其相关人工费用。（2）保管费：包括卷烟和雪茄烟等商品在储存过程中所支付的保管费，包括倒库、消防、护仓、照明用品、委托保管费，养护商品和劳动保护所购置的物品等费用。（3）包装费：包括卷烟和雪茄烟等商品正常调拨、储存、配送而支付的包装费用，如仓储和配送所需要的包装物、标签标识、扫、打码用耗材以及技术使用费分摊等费用。（4）商品损耗：包括卷烟和雪茄烟等商品在运输、保管和销售过程中发生的损耗。（5）装卸费：包括企业在装卸卷烟和雪茄烟过程中按件计酬装卸所发生的费用。（6）其他费用：包括除以上费用以外的仓储费用。2、配送费用：（1）配送人员的人工费用：148、包括配送人员的工资、奖金、基本养老保险、意外伤害险、住房公积金、福利费、培训费及其相关人工费用。（2）运输费：包括企业支付给外部运输单位的送货费用、车站运输费、吊装费以及指定代送费等。（3）燃油费：包括企业配送车辆发生的燃油费用。（4）过路过桥费：包括企业配送车辆发生的过路、过桥费用及停车费、洗车费用等。（5）其他费用：包括除以上费用以外的配送费用。3、卷烟物流综合管理费用：（1）卷烟物流管理人员人工费用：包括企业支付卷烟物流中心管理人员的工资、奖金、基本养老保险、意外伤害险、住房公积金、福利费、职工培训费及其相关人工费用。（2）折旧费：指卷烟物流中心发生的折旧费用。（3）税费：指卷烟物流中心149、承担的税费。（4）无形资产摊销：指与卷烟物流有关的无形资产摊销费用。（5）水电费：指卷烟物流中心发生的水电费。（6）通讯费：指卷烟物流中心发生的通讯费。（7）差旅费：指卷烟物流中心发生的差旅费。（8）办公费：指卷烟物流中心发生的办公费。（9）业务招待费：指卷烟物流中心发生的业务招待费。（10）低值易耗品摊销：指卷烟物流中心低值易耗品摊销。（11）管理用车费用：指卷烟物流中心管理用车发生的燃油费、过路过桥费和养路费等费用。（12）修理费：指卷烟物流中心发生的修理费用。（13）租赁费：指卷烟物流中心发生的租赁费用。（14）保险费：指卷烟物流中心发生的保险费用。（15）劳动保护费：指卷烟物流中心发生150、的劳动保护费用。（16）其他费用：指除以上费用以外的管理费用。第一百二十三条 烟叶生产经营环节费用包括：（一）烟叶生产环节费用1、职工薪酬：支付或计提的与烟叶生产经营有关的部门的员工在烟叶生产期间的工资、员工福利、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、企业年金、补充医疗保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除劳动关系补偿、住房补贴等。2、租赁费：支付的烟叶生产期间为烟叶生产服务而发生的各种租赁费用。包括为保管烟叶生产物资而发生的仓储租赁费用、以及为烟叶生产服务支付的车辆租赁费用等。3、运输费：支付的各种烟叶生产物资运输费用。4、装卸费：支付的各种烟叶生产物资上下151、车费用。5、整理费：支付的各种烟叶生产物资仓储整理费用。6、检验费：支付的各种烟叶生产物资检验、鉴定、化验等费用。7、保管费：与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的各种烟叶生产物资仓储保管费用。8、保险费：支付的各种在生产经营活动中向保险企业投保承运商品而支付的保险费用。9、车杂费：与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间为烟叶生产服务的各种车辆发生的过路过桥费、车辆营运费、年审费、洗车费等费用10、燃油费：与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间为烟叶生产服务的各种车辆发生的燃油费。11、折旧费：直接为烟叶生产服务的各种固定资产在烟叶生产期间提取的折旧费用。12、修理费：直接为烟叶生产服务152、的各种车辆、房屋、低值易耗品等发生的修理费用。13、业务宣传费：对烟叶生产进行宣传、报道等而发生的各种业务宣传费用。14、劳务手续费：支付的为烟叶生产提供劳务的手续费用。15、劳务费：支付为烟叶生产提供劳务的各种劳务费用。16、商品损耗：指烟叶生产物资在运输、保管、销售过程中发生的商品损耗。17、烟叶临时人员工资：支付在烟叶生产期间与烟叶生产有关的临时人员用工费用。18、差旅费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间为烟叶生产经营发生的差旅费用。19、低值易耗品摊销：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的为烟叶生产服务的低值易耗品摊销费用。20、劳动保护费：支付的与烟叶生产经153、营有关的部门在烟叶生产期间发生的劳动用品保护费支出、夏季防暑降温费、冬季取暖费用、工作服等21、通讯费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的移动、固定电话等通讯费用。22、会议费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间召开的与烟叶生产有关的会议费用。23、业务招待费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的业务招待费。24、办公费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的办公费。25、水电费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的水电费。26、物业管理费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的物业管理费。27：书报费：支付的与烟叶154、生产经营有关的部门发生的书报费。28、财产保险费：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的财产保险费用。29、企业研发费用：支付的与烟叶生产有关的研发费用。30、税金：支付的在烟叶生产期间与烟叶生产有关的税金。31、信息系统维护费：支付的在烟叶生产期间与烟叶生产有关的信息系统维护费。32、警卫消防费：支付的在烟叶生产期间与烟叶生产有关的保卫消防费用。33、其他：支付的与烟叶生产经营有关的部门在烟叶生产期间发生的与烟叶生产有关的各种其他费用。（二）烟叶收购环节费用1、职工薪酬：支付或计提的与烟叶收购经营有关的部门的员工在烟叶收购期间的工资、员工福利、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保155、险、生育保险、企业年金、补充医疗保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除劳动关系补偿、住房补贴等。2、租赁费：支付的烟叶收购期间为烟叶收购服务而发生的各种租赁费用。包括为保管烟叶收购物资而发生的仓储租赁费用、以及为烟叶收购服务支付的车辆租赁费用等。3、运输费：支付的各种烟叶收购物资运输费用。4、装卸费：支付的各种烟叶收购物资上下车费用。5、整理费：支付的各种烟叶收购物资仓储整理费用。6、检验费：支付的各种烟叶收购物资检验、鉴定、化验等费用。7、保管费：与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的各种烟叶收购物资仓储保管费用。8、保险费：支付的各种在生产经营活动中向保险企业投156、保承运商品而支付的保险费用。9、车杂费：与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间为烟叶收购服务的各种车辆发生的过路、过桥费、车辆运营费、年审费、洗车费。10、燃油费：与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间为烟叶收购服务的各种车辆发生的燃油费。11、折旧费：直接为烟叶收购服务的各种固定资产在烟叶收购期间提取的折旧费用。12、修理费：直接为烟叶收购服务的各种车辆、房屋、低值易耗品等发生的修理费用。13、业务宣传费：对烟叶收购进行宣传、报道等而发生的各种业务宣传费用。14、劳务手续费：支付的为烟叶收购提供劳务的手续费用。15、劳务费：支付为烟叶收购提供劳务的各种劳务费用。16、商品损耗：指烟叶收购物资157、在运输、保管、销售过程中发生的商品损耗。17、烟叶临时人员工资：支付在烟叶收购期间与烟叶收购有关的临时人员用工费用。18、差旅费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间为烟叶收购经营发生的差旅费用。19、低值易耗品摊销：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的为烟叶收购服务的低值易耗品摊销费用。20、劳动保护费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的劳动用品保护费支出、夏季防暑降温费、冬季取暖费用、工作服等21、通讯费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的移动、固定电话等通讯费用。22、会议费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间召开的与烟叶收158、购有关的会议费用。23、业务招待费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的业务招待费。24、办公费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的办公费。25、水电费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的水电费。26、物业管理费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的物业管理费。27：书报费：支付的与烟叶收购经营有关的部门发生的书报费。28、财产保险费：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的财产保险费用。29、企业研发费用：支付的与烟叶收购有关的研发费用。30、税金：支付的在烟叶收购期间与烟叶收购有关的税金。31、信息系统维护费：支付的在烟159、叶收购期间与烟叶收购有关的信息系统维护费。32、警卫消防费：支付的在烟叶收购期间与烟叶收购有关的保卫消防费用。33、其他：支付的与烟叶收购经营有关的部门在烟叶收购期间发生的与烟叶收购有关的各种其他费用（三）烟叶调拨销售环节费用1、职工薪酬：与烟叶调拨销售有关的单位员工在烟叶调拨销售过程中发生的工资和员工福利。2、租赁费：在烟叶调拨销售期间为烟叶调拨销售服务而发生的各种租赁费用。包括调拨销售烟叶发生的仓储租赁费用、为烟叶调拨销售服务而租赁的车辆租赁费用等。3、运输费：支付的各种调拨销售烟叶运输费用。4、装卸费：支付的各种调拨销售烟叶上下车费用。5、整理费：支付的各种调拨销售烟叶仓储整理费用。6、160、检验费：支付的各种调拨销售烟叶检验、鉴定、化验等费用。7、保管费：在烟叶调拨销售期间发生的各种烟叶保管费用。8、保险费：支付的各种与烟叶调拨销售有关的各种保险费用。9、车杂费：在烟叶调拨销售期间为烟叶调拨销售服务的各种车辆发生的过路、过桥费、车辆运营费、年审费、洗车费。10、燃油费：在烟叶调拨销售期间为烟叶调拨销售服务的各种车辆发生的燃油费。11、折旧费：在烟叶调拨销售期间各种为烟叶调拨销售服务的固定资产提取的折旧费用。12、修理费：在烟叶调拨销售期间发生的为烟叶调拨销售提供服务的车辆、房屋、低值易耗品的修理费用。13、业务宣传费：为烟叶调拨销售进行宣传而发生的宣传费用。14、劳务手续费：支付161、与烟叶调拨销售有关的劳务提供的手续费用。15、劳务费：支付为烟叶调拨销售提供的各种劳务费用。16、商品损耗：核算烟叶调拨销售过程中发生的烟叶调拨损耗。17、烟叶临时人员工资：烟叶调拨销售期间支付的与烟叶调拨销售有关的临时人员用工费用。18、差旅费：烟叶调拨销售期间为烟叶调拨销售经营发生的差旅费用。19、低值易耗品摊销：烟叶调拨销售期间发生的为烟叶调拨销售服务的低值易耗品摊销。20、其他：烟叶调拨销售期间发生的与烟叶调拨销售有关的各种其他费用。 第一百二十四条 6401 主营业务成本（一）本科目核算企业销售卷烟、烤烟等商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。（二）本科目设置“卷162、烟”、“烟叶”、“复烤加工成本”、“进出口成本”、“其他”二级明细科目进行明细核算。按“存货档案”等进行辅助明细核算。进口业务实行人民币和外币双重核算，复币式记账。（三）期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”等科目。采用售价核算库存商品的，平时的营业成本按售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的商品进销差价。本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。（四）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百二十五条 6402 其他业务成本（一）本科目核算企业除主营163、业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用、税金及附加等。（二）本科目按“其他业务档案”进行辅助明细核算。（三）企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”“应交税费”等科目。（四）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百二十六条 6403 营业税金及附加（一）本科目核算企业经营活动发生的相关税费。包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。（二）本科目按经营业务的种类设置“卷烟”、“烟叶”和“其他”进行二级明细核算。但由于增值税进项抵扣问题，造成难以严格164、区分卷烟经营和烟叶经营归属的税金及附加，原则上按照下列公式进行计算和分摊。卷烟经营应负担的税金及附加=（难以区分归属的税费总额主营业务收入总额）卷烟业务收入总额烟叶经营应负担的税金及附加=（难以区分归属的税费总额主营业务收入总额）烟叶业务收入总额（三）月末，企业按照规定计算出的应由主营业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税费”科目。（四）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百二十七条 6601 销售费用（一）本科目核算企业经营卷烟和烤烟过程中发生的直接费用。主要包括：职工薪酬、租赁费、因销售而发生的物流费用（含物流中心发生的运输费、装卸费、整理费、包装费、检165、验费、保管费、保险费、车杂费、工资性费用、燃油费、折旧费等）、广告费、业务宣传费、修理费、促销费、技术使用费、劳务手续费、烟叶临时人员工资、低值易耗品摊销、其他费用等。（二）本科目按费用项目设置明细账，按“归口环节档案”进行辅助明细核算。（三）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。（四）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百二十八条 6602 管理166、费用（一）本科目核算企业管理部门为组织和管理生产经营业务所发生的费用。主要包括：职工薪酬、新增效益工资、劳动保险费、劳动保护费、车杂费、燃油费、折旧费、修理费、租赁费、通讯费、差旅费、会议费、业务招待费、办公费、水电费、物业管理费、书报费、财产保险费、企业研发费用、涉外费、咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、打假经费、专卖管理经费、低值易耗品摊销、长期待摊费用摊销、无形资产摊销、潜亏挂账摊销、存货盘盈盘亏、税金、坏账准备、董事会费、排污费、绿化费、信息系统维护费、网络通讯费、警卫消防费、土地使用费、地方教育附加、水利建设基金和其他费用等。（二）本科目按费用项目设置明细账，按“归口环节档案”进行辅助167、明细核算。（三）企业发生的各项管理费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“待摊费用”、“累计摊销”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“坏账准备”“应交税费”等科目。（四）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百二十九条 6603 财务费用（一）本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。（二）本科目按费用项目设置“利息收入”、“利息支出”、“手续费”、“汇168、兑损益”、“其他”二级明细科目进行明细核算。（三）企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、 “预提费用”、“长期借款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。（四）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百三十条 * 6701 资产减值损失本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。烟草行业执行企业会计准则之前，不启用该科目。第一百三十一条 6711营业外支出（一）本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括盘亏损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务169、重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（二）本科目借方按支出项目设置“盘亏损失”、“非流动资产处置损失”、“债务重组损失”、“罚款支出”、“捐赠支出”、 “非常损失”、“非货币性资产交换损失”、“其他”等二级明细科目进行明细核算。（三）企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“银行存款”等科目。（四）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百三十二条 6801 所得税费用（一）本科目核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用。（二）期末按应纳税所得额计算的本期应交所得税，借记本科目，贷记“应交税费”科目；按规定实行所得税先征后170、返的企业，在实际收到返还的所得税时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第一百三十三条 6901 以前年度损益调整（一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整，也在本科目核算。（二）企业发现以前年度多计收益、少计费用时，借记本科目，贷记有关科目；企业发现以前年度少计收益、多计费用时，借记有关科目，贷记本科目；由此相应增加或减少的所得税也通过本科目核算。期末，将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科171、目，结转后本科目无余额。（三）企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数；资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，调整报告年度会计报表相关项目的数字。第六节 利润及利润分配会计核算第一百三十四条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期的利得和损失，是指应计入当期损失、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第一百三十五条 利润相关计算公式(一)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-172、财务费用+投资收益（-投资损失） 其中，营业收入是指企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取的收益（或发生的损失）。（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得（或损失）。（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。第一百三十六条 企业实现的年度净利润，一般按照以下顺序分配：（一）按照规定计提法定盈余公积。（173、二）按照规定比例提取烟草企业国有资本收益。（三）提取任意公积金。（四）分配投资收益。第一百三十七条 企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，用以后年度的税后利润弥补，或者经其上一级主管单位批准后用盈余公积弥补。第一百三十八条 利润分配会计核算参见本章第三节权益类会计核算“4104利润分配”科目。第五章 特殊业务第一节 外币业务第一百三十九条 外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。第一百四十条 企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和174、债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款等），应当与记账本位币的各该相同账户分别设置，并分别核算。第一百四十一条 企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折算。企业发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率175、作为折算汇率。美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。 第一百四十二条 各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的、计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。第二节 或有事项第一百四十三条 或有事项或有事项，指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项具有以下基本特征：1、或有事项是过去的交易或事项形成的一种176、状况。2、或有事项具有不确定性。3、或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。4、影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有资产，指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。第一百四十四条 或有事项的确认和计量（一）如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：1、该义务是企业承担的现时义务；2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3177、该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债，应在资产负债表上单列项目“预计负债”反映。（二）符合上述确认条件的负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按 如下方法确定：1、或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；2、或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。3、如果清偿符合上述确认条件的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超178、过所确认负债的账面价值。与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。（三）企业不应确认或有负债和或有资产。“很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。“可能”指发生的可能性为“大于5%但小于或等于50%”。“基本确定”指发生的可能性为“大于95%但小于100%”。第一百四十五条 或有事项的披露（一）企业应在会计报表附注中披露如下事项的形成原因，预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），以及获得补偿的可能性：1、已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；2、未决诉讼、仲裁形成的或有负债；3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；4、其他或有负债（不包括极小可179、能导致经济利益流出企业的或有负债）。“极小可能”指发生的可能性为“大于0但小于或等于5%”。 （二）或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露。在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果按上述规定披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。第三节 关联方关系及其交易第一百四十六条 关联方关系在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一180、方控制，则他们之间也存在关联方关系。关联方关系主要存在于：（一）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）。控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业；子公司是指被母公司控制的企业。（二）合营企业，指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。共同控制，指合同约定对某项经济活动所共有的控制；仅指共同控制实体，即，由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。（三）联181、营企业，指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。（四）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人；关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员，例如，董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员；关系密切的家庭成员，指在处理与182、企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。（五）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。国家控制的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上述（一）至（三）的关系，或根据上述（五）受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。第一百四十七条 关联方交易关联方交易，指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。以下是关联方交易的例子：1、购买或销售商品；2、购买或销售除商品以外的其他资产；3、提供或接受劳务；4、代理；5、租赁；6、提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；7、担保和抵183、押；8、管理方面的合同；9、研究与开发项目的转移；10、许可协议；11、关键管理人员报酬。第一百四十八条 关联方披露（一）在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应在会计报表附注中披露企业类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。（二）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。关联方交易应分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影响会184、计报表使用者正确判断的情况下可以合并披露。（三）下列关联方交易不需要披露：1、在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；2、在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。第四节 非货币性交易第一百四十九条 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及185、不准备持有至到期的债券投资等。在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25确定。其计算公式如下：收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25支付补价的企业：支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）25第一百五十条 在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。如果186、涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值；收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。换出资产应确认的收益按下列公式计算确定：应确认的收益=（1-换出资产账面价值换出资产公允价值）补价本核算办法所称的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。第一百五十一条 在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，187、对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 第一百五十二条 在资产交换中，如果换入的资产中涉及应收款项的，应当分别以下情况处理：（一）以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。（二）企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换188、入除应收款项外的各项其他资产的入账价值，按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费（如果涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价），减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。涉及补价的，如收到的补价小于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。非货币性资产核算包括存货、固定资产、长期股权投资、投资189、性房地产、无形资产、在建工程、工程物资、不准备持有至到期的债券投资等。第五节 债务重组第一百五十三条 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。第一百五十四条 企业与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理：（一）以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；（二）以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出；（三）以债务转为资本的，应当分别以下情况处理：1、股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的190、面值总额作为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公积；2、其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积。（四）债务人的会计处理 1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 2、以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。3、以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。 4、以191、修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。5、以混合重组方式进行债务重组的，债务人应分别以下情况处理： (1)以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按第条的规定进行处理。 (2)192、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按第条的规定进行处理。 (3)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按第条的规定处理。（五）债权人的会计处理 1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 2、以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的193、非现金资产的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 3、以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。4、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小194、于将来应收金额，债权人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。 5、以混合重组方式进行债务重组的，债权人应分别以下情况处理： (1)以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按第条的规定进行处理。 (2)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的金额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。 上195、述重组中，如果涉及多项非现金资产、多项股权，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，分别按第2条第2款、第3条第2款的规定进行处理。 (3)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按第5条(2)的规定进行处理，再按第条的规定进行处理。本核算办法所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。第六节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。财务报告批准报出日196、，指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。第一百五十五条 调整事项资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。以下是调整事项的例子：1、已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；2、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整； 3、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；4、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。企业应就调整事项，对资产负债表日确认的资产、负债和所有者权益，以及197、资产负债表日所属期间的收入、费用进行调整。并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。资产负债表日后发生的调整事项，应分别以下情况进行账务处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，及其调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配-未分配利润”科目。（二）198、涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配-未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：1、资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；2、当期编制的会计报表相关项目的年初数；3、提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应调整会计报表附注相关项目的数字。第一百五十六条 非调整事项资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。以下是非调整事199、项的例子：1、发行股票和债券；2、资本公积转增资本；3、对外巨额举债；4、对外巨额投资；5、发生巨额亏损；6、自然灾害导致资产发生重大损失；7、外汇汇率或税收政策发生重大变化；8、发生重大企业合并或处置子公司；9、对外提供重大担保；10、对外签订重大抵押合同；11、发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；12、发生重大会计政策变更。企业应就非调整事项，在会计报表附注中披露其性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。第一百五十七条 股利资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利（或分配给投资者的利润，下同），应按如下方式予以处理：1200、现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；2、股票股利在会计报表附注中单独披露。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定处理。第一百五十八条 持续经营如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制会计报表；同时，还应披露如下内容：1、不以持续经营假设编制会计报表的事实；2、持续经营假设不再适用的原因；3、编制非持续经营会计报表所采用的基础。第六章 财务会计报告第一百五十九条 财务会计报告的基本要求(一)财务会计报告的概念 财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会201、计期间经营成果、现金流量的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。(二)财务会计报告的编制原则 1、合法性。企业财务会计报告要根据有关法律、法规和国家统一的财务、会计制度的规定编制，不得违反国家统一规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 2、及时性。企业应当依据法律、行政法规和国家有关财务会计报告提供期限的统一规定，及时对外提供财务会计报告，经营者或者投资者不得拖延或阻挠。 3、真实性。企业财务会计报告应根据真实的交易、事项进行编制，做到数据真实、计算准确，不得编制和对202、外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。 4、完整性。企业应当按照国家统一规定的会计报表格式和内容编制会计报表，做到内容完整，不得漏报或者任意取舍。报表附注应按规定内容披露。 (三)财务会计报告的编制要求 1、企业应对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。 2、企业应当依照有关法律、行政法规规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；月度结账日为公历每月的最后一天。 3、企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度203、的规定进行相应的会计处理。 4、会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 5、会计报表附注和财务情况说明书应对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。 6、企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计制度的规定编制相应的财务会计报告。 7、企业终止营业的，应当在终止营业时按照编制年度财务会计报告的要求，在全面清查资产、核实债务、进行结账的基础上，编制财务会计报告；在清算期间，应当按照国家统一的会计制度的规定编制清算期间的财务会计报告。 8、按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并财务会计报告的企业集团、母204、公司，除编制其个别财务会计报告外，还应当编制企业集团的合并财务会计报告。第一节 基本会计报表第一百六十条 基本会计报表，是指反映企业财务状况、经营成果和现金流量及所有者权益变动的会计报表。本核算办法列示的报表格式仅供参考，实际年度报表格式以财政部、总公司当年下发格式为准。第二节 合并会计报表第一百六十一条 合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。母公司编制的合并会计报表，是将母公司及子公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映烟草商业财务状况、经营成果及其现金流量的会计报表。第一百六十二条 母公司在编制合并会计报表时，应当将205、其子公司纳入合并会计报表的合并范围。合并报表的范围：合并报表范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能从一个企业的经营活动中获取利益的权利。具体包括：（一）母公司拥有半数以上表决权的子公司。（二）母公司虽拥有半数以下表决权，但与被投资单位有协议的、有权决定被投资单位的财务和经营政策的、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员的、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权等情况。不包括：（一）已经被清理整顿的原子公司。（二）已宣告破产的原子公司。合并会计报表包括下列内容：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表。第七章 附则第一206、百六十三条 企业可以根据国家有关法律法规和本核算办法的规定，建立适合本单位特点会计核算管理办法，并报上级主管部门备案。第一百六十四条 本核算办法未尽事宜或与国家规定相抵触的按国家有关规定执行。第一百六十五条 本核算办法解释权属总公司。第一百六十六条 本核算办法自发文之日施行。附录一：会计科目表类型科目编码科目名称必输辅助核算项目核算内容资产1001库存现金现金流量项目合并范围内外项目核算企业的库存现金。资产1002银行存款银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业银行的各种存款。资产100201工商银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业工商银行的各种存款。资产100202农业银行银207、行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业农业银行的各种存款。资产100203建设银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业建设银行的各种存款。资产100204中国银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业中国银行的各种存款。资产100205交通银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业交通银行的各种存款。资产100206招商银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业招商银行的各种存款。资产100207光大银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业光大银行的各种存款。资产100208兴业银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业兴业银行的各种存款。资产100208、209华夏银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业华夏银行的各种存款。资产100210民生银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业民生银行的各种存款。资产100211中信银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业中信实业银行的各种存款。资产100212浦东发展银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业浦东发展银行的各种存款。资产100213广东发展银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业广东发展银行的各种存款。资产100214深圳发展银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业深圳发展银行的各种存款。资产100215城市商业银行银行账户现金流量项目合并范209、围内外项目核算企业城市商业银行的各种存款。资产100216农村信用社银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业农村信用社的各种存款。资产100217邮政银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业邮政银行的各种存款。资产100218农业发展银行银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业农业发展银行的各种存款。资产100299其他银行账户现金流量项目合并范围内外项目核算企业其他银行或金融机构等的各种存款。资产1004内部存款现金流量项目核算企业在省级公司的存款。资产1012其他货币资金现金流量项目合并范围内外项目核算企业除现金、银行存款、内部存款以外的其他货币资金。资产101201外埠存210、款现金流量项目合并范围内外项目核算企业的外埠存款。资产101202银行本票现金流量项目合并范围内外项目核算企业的银行本票存款。资产101203银行汇票现金流量项目合并范围内外项目核算企业的银行汇票存款。资产101204信用卡现金流量项目合并范围内外项目核算企业的信用卡存款。资产101205信用证保证金现金流量项目合并范围内外项目核算企业的信用保证金存款。资产101206存出投资款现金流量项目合并范围内外项目核算企业的存出投资款。资产101299其他现金流量项目合并范围内外项目核算企业无法按上述项目归集的其他货币资金。资产1101交易性金融资产核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（211、含1年）的投资。本科目暂时用于核算短期投资。资产110101股票核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的股票投资。资产110102债券核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的债券投资。资产110103基金核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的基金投资。资产110199其他核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的其他投资。资产1102短期投资跌价准备核算企业提取的短期投资跌价准备。资产110201股票核算企业按股票类别提取的短期投资跌价准备。资产110202债券核算企业按债券类别提取的短期投资跌价准备。资产212、110203基金核算企业按基金类别提取的短期投资跌价准备。资产110299其他核算企业提取的无法按上述明细类别归集的短期投资跌价准备。资产1121应收票据客商辅助核算核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。资产112101银行承兑汇票客商辅助核算核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的银行承兑汇票。资产112102商业承兑汇票客商辅助核算核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业承兑汇票。资产1122应收账款客商辅助核算核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。资产112201 卷烟客商辅助核算核算企业因销售卷烟应收取的款项。资产112202 烟叶客商辅助核算核算企业因烟叶应收213、取的款项。资产112203 烟用物资客商辅助核算核算企业因销售烟用物资应收取的款项。资产112204 外汇账款客商辅助核算核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的外汇款项。资产112299 其他客商辅助核算核算企业因销售或提供劳务应收取的其他款项。资产1123预付账款客商辅助核算核算企业按照合同规定预付的款项。资产112301 卷烟客商辅助核算核算企业按照合同规定预付的卷烟款项。资产112302 烟叶客商辅助核算核算企业按照合同规定预付的烟叶款项。资产112303 烟用物资客商辅助核算核算企业按照合同规定预付的烟用物资款项。资产112304 预付工程款客商辅助核算核算企业按照合同规定预付214、的工程款项。资产112399 其他客商辅助核算核算企业按照合同规定预付的其他款项。资产1131应收股利客商辅助核算核算企业因股权投资而应收取的现金股利。资产1132应收利息客商辅助核算核算企业因债权投资而应收取的利息。资产1134内部往来核算企业内部非法人单位之间的往来。（可授权各单位自行设置下级科目）资产1202烟叶生产投入补贴核算企业支付的烟叶生产投入补贴物资或者款项,本科目随烟叶的采购入库结转到库存商品烟叶成本。资产120201 基础设施建设补贴核算企业支付的基础设施建设补贴，如烟水配套工程、田间道路建设、土地改良、烤房建设、农机具等资产120202 专用物资补贴核算企业投入的的各种烟叶215、专用物资的实际成本。资产120203 专业化服务补贴核算企业支付的专业化服务补贴，如测土配方、病虫害统防统治、科技推广服务、自然灾害防治。资产120204 预结转烟叶生产投入补贴核算企业按预定分配率预先摊销的烟叶生产投入。资产120299 其他核算企业投入的其他补贴款项的实际成本。资产1221其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。资产122101单位往来客商辅助核算核算企业与外部单位之间的往来。资产122102个人往来人员档案核算企业内部（含各县营销部）职工个人与企业的资金往来。资产122103应收补贴款核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款以216、及出口退税款项资产122104 备用金核算借支给内部部门或人员的备用金。资产122105 烟叶收购资金客商辅助核算核算企业为烟叶收购提前支付或划拨的资金。资产122199其他核算企业除上述往来之外的其它应收款项。资产1231坏账准备核算企业提取的坏账准备。资产123101应收账款核算企业为应收账款提取的坏账准备。资产123102其他应收款核算企业为其他应收款提取的坏账准备。资产1401材料采购核算企业购入材料、商品等的采购成本；商业企业核算在途物资。资产1403原材料核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。资产140301 原料核算企业库存的原料实际成本。资产140302 辅助材料核算企业217、库存的辅助材料实际成本。资产140303 备品备件核算企业库存的备品备件实际成本。资产140304 半成品核算企业库存的半成品实际成本（复烤厂专用）。资产140399 其他核算企业库存的其他材料的实际成本。资产1404材料成本差异核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。资产1405库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本。资产140501卷烟核算企业库存的各种卷烟的实际成本。资产140502烟叶核算企业库存的各种烟叶的实际成本。资产140503 进口商品核算企业库存的各种进口商品的成本。（进出口企业专用）资产140504 出口商品核算企业库存的各种出口商品的成本。（进出218、口企业专用）资产140505 出口转内销商品核算企业库存的各种出口转内销商品的成本。（进出口企业专用）资产140506 劳务产品核算企业库存的各厂代加工烟片的实际成本。资产140599其他核算企业发生的无法按卷烟、烟叶和烟用物资类别归依的商品实际成本。资产1406发出商品客商辅助核算核算企业未满足收入确认条件已发出商品的成本或进价。资产140601卷烟客商辅助核算核算企业卷烟未满足收入确认条件已发出商品的成本或进价。资产140602烟叶客商辅助核算核算企业烟叶未满足收入确认条件已发出商品的成本或进价。资产140603烟用物资客商辅助核算核算企业烟用物资未满足收入确认条件已发出商品的成本或进价。219、资产140699其他客商辅助核算核算企业其他未满足收入确认条件已发出商品的成本或进价。资产1407商品进销差价核算企业的商品采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。资产140701卷烟核算商业企业的卷烟商品进销差价。资产140702烟叶核算商业企业的烟叶商品进销差价。资产140703烟用物资核算商业企业的烟用物资进销差价。资产140799其他核算商业企业的其他商品进销差价。资产1408委托加工物资客商辅助核算核算企业委托复烤厂加工的各种烟叶的委托加工费和支付的运杂费。资产140801原材料成本客商辅助核算核算企业委托加工发出的各种原材料的的实际成本。资产140802加工费客商辅助核算核220、算企业委托加工业务中支付给受托方的各种加工费用。资产140899其他客商辅助核算核算企业委托加工过程中发生的各种运杂费等。资产1410烟叶生产物资核算企业烟叶生产物资的实际成本。资产1411周转材料核算企业周转材料的实际成本。资产141101 包装物核算企业库存的各种包装物的实际成本。资产141102 低值易耗品核算企业库存的低值易耗品实际成本。资产1415燃料核算企业库存的燃料实际成本。资产141501 固体燃料核算企业库存的固体燃料的实际成本。资产141502 液体燃料核算企业库存的液体燃料的实际成本。资产141503 气体燃料核算企业库存的气体燃料的实际成本。资产141599 其他核算企221、业库存的其他燃料实际成本。资产1417待摊费用待摊费用项目 核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在1年以内(含1年)的各项费用。资产1421消耗性生物资产本科目待行业实行新准则后启用资产1471存货跌价准备核算企业提取的存货跌价准备。资产147101卷烟核算企业按卷烟类别提取的跌价准备。资产147102烟叶核算企业按烟叶类别提取的跌价准备。资产147103烟用物资核算企业按烟用物资类别提取的跌价准备。资产147199其他核算企业提取的无法按卷烟、烟叶和烟用物资类别归依的存货跌价准备。资产1501持有至到期投资客商辅助核算核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变222、现的债券和其他债权投资。资产150101债券投资客商辅助核算核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种债券投资。资产150102其他债权投资客商辅助核算核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）的其他债权投资。资产150103 委托贷款核算企业按规定委托金融机构向其他单位的贷出款项。资产15010301本金核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项本金。资产15010302利息核算企业按照委托贷款规定的利率计提的应收利息。资产1502持有至到期投资减值准备核算企业按长期债权投资类别提取的减值准备。资产1503可供出售金融资产本科目待行业实行新准则后启用资产1511长期股权投资客商辅助核算223、核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。资产151101 投资成本客商辅助核算核算企业采用权益法核算投资企业对于被投资单位的投资成本。资产151102 损益调整客商辅助核算核算被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额。资产151103 其他权益变动客商辅助核算核算企业采用权益法核算投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。资产151104 股权投资差额客商辅助核算核算企业实际投资成本与享有份额之间的差额。本科目暂时保留，在行业实行新准则时取消。资产1512长期股权投资减值准备核算企业按长期股权投资类别提取的减值准备。资产1521投资性房地产本科224、目待行业实行新准则后启用资产1532未实现融资收益本科目待行业实行新准则后启用资产1601固定资产核算企业固定资产的原值。资产160101 房屋建筑物核算企业固定资产中分类为房屋建筑物的原值。资产160102 生产设备核算企业固定资产中分类为生产设备的原值。资产160103 辅助设备、器具、家具核算企业固定资产中分类为辅助设备、器具、家具的原值。资产160104 运输工具核算企业固定资产中分类为运输工具的原值。资产160105 电子设备核算企业固定资产中分类为电子设备的原值。资产160106 土地核算企业固定资产中分类为土地的原值。资产1602累计折旧核算企业固定资产的累计折旧。资产16020225、1 房屋建筑物核算企业固定资产中分类为房屋建筑物的累计折旧。资产160202 生产设备核算企业固定资产中分类为生产设备的累计折旧。资产160203 辅助设备、器具、家具核算企业固定资产中分类为辅助设备、器具、家具的累计折旧。资产160204 运输工具核算企业固定资产中分类为运输工具的累计折旧。资产160205 电子设备核算企业固定资产中分类为电子设备的累计折旧。资产1603固定资产减值准备核算企业提取的固定资产减值准备。资产160301 房屋建筑物核算企业提取的房屋建筑物减值准备。资产160302 生产设备核算企业提取的生产设备减值准备。资产160303 辅助设备、器具、家具核算企业提取的辅助226、设备、器具、家具减值准备。资产160304 运输工具核算企业提取的运输工具减值准备。资产160305 电子设备核算企业提取的电子设备减值准备。资产160306 土地核算企业提取的土地减值准备。资产1604在建工程在建工程项目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。资产160401建筑安装项目辅助核算核算企业单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。资产160402设备购置及安装项目辅助核算核算企业按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设227、备。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。资产160403工器具购置项目辅助核算核算企业不需要安装、不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。资产160404待摊投资项目辅助核算核算企业按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括:建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、包干结余、坏账损失、借款等利息、合同公证及工程质量监理费、土地使用税、汇兑损益、国外借款手续费及承诺费、施工机构转移费、报废工程228、损失、耕地占用税、土地复垦及补偿费、投资方向调节税、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、概(预)算审查费、(贷款)项目评估费、社会中介机构审计费、车船使用税、其他待摊投资等资产160405大修理项目项目辅助核算核算企业进行大修理工程发生的实际支出。资产160406其他项目辅助核算核算企业进行除以上项目之外的如科研项目、信息化项目等的实际支出。资产1605工程物资核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。资产160501专用材料核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的材料的实际成本。资产160502专用设备核算企业为基229、建工程、更改工程和大修理工程准备的设备的实际成本。资产160503工器具核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的工器具的实际成本。资产1606固定资产清理核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。资产1607在建工程减值准备在建工程项目核算企业在建工程计提的减值准备。资产160701建筑安装在建工程项目核算企业按建筑工程和安装工程类别提取的减值准备。资产160702设备购置及安装在建工程项目核算企业按设备购置类别提取的减值准备。资产160703工器具购置在建工程项目核算企业按工器具类别提取的减值准备。资产160704待摊投资在建工230、程项目核算企业按待摊投资类别提取的减值准备。资产160705大修理项目在建工程项目核算企业按大修理项目类别提取的减值准备。资产160799其他在建工程项目核算企业提取的无法按上述明细类别归集的减值准备。资产1701无形资产核算企业持有的无形资产成本。资产170101 土地使用权核算企业持有的土地使用权成本。资产170102 计算机软件核算企业持有的软件使用权成本。资产170103 商标权核算企业持有的商标使用权成本。资产170199 其他核算企业持有的除上述以外的没有实物形态的无形资产资产成本。资产1702累计摊销核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。资产170201 土地使用权核算231、企业对使用寿命有限的土地使用权计提的累计摊销。资产170202 计算机软件核算企业对使用寿命有限的软件使用权计提的累计摊销。资产170203 商标权核算企业对使用寿命有限的商标使用权计提的累计摊销。资产170299 其他核算持有的其他没有实物形态的无形资产资产的累计摊销。资产1703无形资产减值准备核算企业计提的无形资产减值准备。资产1711商誉本科目待行业实行新准则后启用资产1801长期待摊费用 长期待摊项目核算企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。资产1811递延所得税资产核算企业确认的可232、抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产1901待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。资产190101 待处理流动资产损溢核算企业在清查流动财产过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的价值。资产190102 待处理非流动资产损溢核算企业在清查固定财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。负债2001短期借款客商辅助核算核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。负债200101工商银行客商辅助核算核算企业向工商银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200102农业银行客商辅助核算核算企业向农业银行借入的期限在233、1年以下(含1年)的各种借款。负债200103建设银行客商辅助核算核算企业向建设银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200104中国银行客商辅助核算核算企业向中国银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200105交通银行客商辅助核算核算企业向交通银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200106招商银行客商辅助核算核算企业向招商银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200107光大银行客商辅助核算核算企业向光大银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200108兴业银行客商辅助核算核算企业向兴业银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种234、借款。负债200109华夏银行客商辅助核算核算企业向华夏银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200110民生银行客商辅助核算核算企业向民生银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200111中信银行客商辅助核算核算企业向中信银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200112浦东发展银行客商辅助核算核算企业向浦东发展银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200113广东发展银行客商辅助核算核算企业向广东发展银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200114深圳发展银行客商辅助核算核算企业向深圳发展银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种235、借款。负债200115城市商业银行客商辅助核算核算企业向城市商业银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200116农村信用社客商辅助核算核算企业向农村信用社借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200117邮政银行客商辅助核算核算企业向邮政银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200118农业发展银行客商辅助核算核算企业向农业发展银行借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债200199其他客商辅助核算核算企业向其他银行或金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。负债2101交易性金融负债本科目待行业实行新准则后启用负债2102内部借款客商辅助核算236、核算企业向省企业资金管理中心内部借入的款项。负债2201应付票据客商辅助核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。负债220101银行承兑汇票客商辅助核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的银行承兑汇票。负债220102商业承兑汇票客商辅助核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业承兑汇票。负债2202应付账款客商辅助核算核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。负债220201 卷烟客商辅助核算核算企业因购买卷烟而应付给供应单位的款项。负债220202 烟叶客商辅助核算核算企业因购买烟叶而应付给供应单位的款项。负债22020237、3 烟用物资客商辅助核算核算企业因购买烟用物资而应付给供应单位的款项。负债220204 外汇账款客商辅助核算核算企业外汇结算的应付给供应单位的款项。进出口企业专用。负债220205 其他客商辅助核算核算企业因购买其他材料、商品或提供劳务而应付给供应单位的款项。负债2203预收账款客商辅助核算核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。负债220301 卷烟客商辅助核算核算企业按照合同规定向购货单位预收的卷烟款项。负债220302 烟叶客商辅助核算核算企业按照合同规定向购货单位预收的烟叶款项。负债220303 烟用物资客商辅助核算核算企业按照合同规定向购货单位预收的烟用物资款项。负债220304 238、外汇账款客商辅助核算核算企业按照合同规定向购货单位预收的外汇账款款项。负债220399 其他客商辅助核算核算企业按照合同规定向购货单位预收的其他款项。负债2211应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬负债221101 工资核算企业应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴负债22110101 工资计提数核算企业按规定计提的工资总额。负债22110102 工资支出数核算企业发放或支出的各种工资。负债22110103 工资结余数核算企业的工资结余。负债221102 员工福利核算企业福利费支出金额。负债221103 社会保险费核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险239、费和生育保险费等社会保险费负债22110301 养老保险费核算企业为职工缴纳的基本养老保险费、补充养老保险费负债22110302 医疗保险费核算企业为职工缴纳的基本医疗保险费负债22110303 失业保险费核算企业为职工缴纳的失业保险费负债22110304 工伤保险费核算企业为职工缴纳的工伤保险费负债22110305 生育保险费核算企业为职工缴纳的生育保险负债22110306 企业年金核算企业为职工缴纳的企业年金负债22110307 补充医疗保险费核算企业为职工缴纳的补充医疗保险费负债221104 住房公积金核算企业为职工缴纳的住房公积金负债221105 工会经费核算企业计提的工会经费。负债2240、21106 职工教育经费核算企业计提的职工教育经费。负债221107 非货币性福利核算企业以自产产品、外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。（暂不使用）负债221108 解除职工劳动关系补偿核算企业应当支付的因解除劳动关系给予的补偿负债221109 住房补贴核算企业为职工承担的住房补贴负债221110 职工奖励及福利基金核算企业支付的职工奖励与福利基金（外资企业专用）。负债2221应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。负债222101应交增值税核算企业应交纳的增值税。负债22210101 进项税额核算企业购入货物或接受应税劳241、务而支出的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。负债22210102 已交税金核算企业本月上交本月的应交增值税。负债22210103 转出未交增值税核算企业月度终了转出未交的增值税。负债22210104 减免税款核算企业按规定减免的增值税额。负债22210105 销项税额核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。负债22210106 出口退税核算企业出口货物退回的增值税额。负债22210107 进项税额转出核算企业购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。负债22210108 出口抵减内销产品应纳税额核算企业按照规定计算的出口货物的进242、项税额抵减内销产品的应纳税额。负债22210109 转出多交增值税核算企业月度终了转出多交的增值税。负债22210110 待抵扣进项税核算留待以后月份抵扣的进项税负债222102未交增值税核算企业应交未交的增值税。负债222103应交营业税核算企业应交纳的营业税。负债222104应交消费税核算企业应交纳的消费税。负债222105应交资源税核算企业应交纳的资源税。负债222106应交企业所得税核算企业应交纳的企业所得税。负债222107应交土地增值税核算企业应交纳的土地增值税。负债222108应交城市维护建设税核算企业应交纳的城市维护建设税。负债222109应交房产税核算企业应交纳的房产税。负债243、222110应交土地使用税核算企业应交纳的土地使用税。负债222111应交车船使用税核算企业应交纳的车船税。负债222112应交个人所得税核算企业应交纳的代扣代缴个人所得税。负债222113应交烟叶税核算企业应交纳的烟叶税。负债222114应交关税核算企业应交纳的关税。负债222115应交教育费附加核算企业应交纳的教育费附加。负债222116应交地方教育费附加核算企业应交纳的地方教育费附加。负债222117应交印花税核算企业应交纳的印花税。负债222118应交水利建设基金核算企业应交纳的水利基金。负债222119应交河道管理费核算企业应交纳的河道维护管理费。负债222120应交价格调节基金核算244、企业应交纳的价格调节基金。负债222121应交防洪安全基金核算企业应交纳的防洪安全基金。负债222122应交防洪费核算企业应交纳的防洪费。负债222123应交堤围防护费核算企业应交纳的堤围防护费。负债222199其他核算企业应交纳的无法按上述明细类别归集的各种款项。负债2232应付股利客商辅助核算核算企业应付的利润。负债2241其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。负债224101单位往来客商辅助核算核算企业与其他单位之间的往来。负债224102个人往来人员档案核算企业与职工个人之间的往来。负债224103代扣代缴核算企业代扣代缴款项负债22410301 工会经费核算企业代扣的应付245、给工会部门的工会会费。负债22410302 住房公积金核算企业为职工代扣的住房公积金。负债22410303 养老保险费核算企业为职工代扣的基本养老保险费、补充养老保险费。负债22410304 医疗保险费核算企业为职工代扣的基本医疗保险费、补充医疗保险费。负债22410305 失业保险费核算企业为职工代扣的失业保险费。负债22410306 企业年金核算企业为职工代扣的企业年金。负债22410307 补充医疗保险费核算企业为职工代扣的补充医疗保险费、补充医疗保险费。负债224104 工业内部存款核算工商企业资金结算工业内部存款。负债224199其他核算企业应付的无法按上述明细类别归集的各种款项。负246、债2242预提费用核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。负债2271待转资产价值核算企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。负债2501长期借款客商辅助核算核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250101工商银行客商辅助核算核算企业向工商银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250102农业银行客商辅助核算核算企业向农业银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250103建设银行客商辅助核算核算企业向建设银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250104中国银行客商辅助核算核算企业向中国银行借入的期限247、在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250105交通银行客商辅助核算核算企业向交通银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250106招商银行客商辅助核算核算企业向招商银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250107光大银行客商辅助核算核算企业向光大银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250108兴业银行客商辅助核算核算企业向兴业银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250109华夏银行客商辅助核算核算企业向华夏银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250110民生银行客商辅助核算核算企业向民生银行借入的期限在1年以上(248、不含1年)的各种借款。负债250111中信银行客商辅助核算核算企业向中信银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250112浦东发展银行客商辅助核算核算企业向浦东发展银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250113广东发展银行客商辅助核算核算企业向广东发展银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250114深圳发展银行客商辅助核算核算企业向深圳发展银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250115城市商业银行客商辅助核算核算企业向城市商业银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250116农村信用社客商辅助核算核算企业向农村信用249、社借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250117邮政银行客商辅助核算核算企业向邮政银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250118农业发展银行客商辅助核算核算企业向农业发展银行借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债250199其他核算企业向其他银行或金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。负债2502应付债券核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。负债250201面值核算企业发行债券时实际收到的款项。负债250202利息调整核算企业溢价发行债券的发行价格总额与债券面值总额的差额。负债250203应计利息核算企业折价发行债券的发行价250、格总额与债券面值总额的差额。负债2701长期应付款核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。负债2702未确认融资费用核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。负债2711专项应付款核算企业接受上级拨入的具有专门用途的拨款。负债271101上级拨入款核算企业收到的上级拨入的款项。负债27110101 烟水基础设施建设补贴核算企业收到的上级拨入的烟水工程款项。负债27110102 专卖打假经费核算企业收到的上级拨入的专卖打假经费。负债27110103 组织机构调整补贴款核算企业收到的上级拨入的组织机构调整补贴款。负债27110104 科研项目补贴款核算企业收到的上级拨入的科研项目251、补贴款。负债27110199 其他上级拨入款核算企业收到的上级拨入的其他款项。负债271199其他核算企业收到的其他具有专门用途的款项。负债2801预计负债核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务等预计负债。负债280101对外担保核算企业由于对外担保而产生的预计负债。负债280102商业承兑汇票贴现核算企业由于商业承兑汇票贴现而产生的预计负债。负债280103未决诉讼、仲裁核算企业由于未决诉讼、仲裁而产生的预计负债。负债280104产品质量保证核算企业由于产品质量保证而产生的预计负债。负债280199其他核算企业由于其他原因而产生的预计负债。负债2901递延所得税负债核算252、企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。权益4001实收资本核算企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本。权益400101国家资本核算企业收到的国家作为投资者投入的资本。权益400102集体资本核算企业收到的集体企业作为投资者投入的资本。权益400103法人资本核算企业收到的法人单位作为投资者投入的资本。权益40010301 国有法人资本客商辅助核算核算企业收到的国有法人单位作为投资者投入的资本。客商辅助核算为非必选项目权益40010302 集体法人资本客商辅助核算核算企业收到的集体法人单位作为投资者投入的资本。权益400104个人资本核算企业收到的个人投入的资本。权益400105外商资本253、客商辅助核算核算企业收到的外商投入的资本。权益4002资本公积核算企业取得的资本公积。权益400201资本溢价核算企业实际收到投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的差额。权益400202其他资本公积核算企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。权益4003已归还投资核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。权益4101盈余公积核算企业从净利润中提取的盈余公积。权益410101法定盈余公积核算企业按照规定计提的法定盈余公积。权益410102任意盈余公积核算企业按照规定计提的任意盈余公积。权益410103储备基金（外）核算外资企业按规定计提254、的储备基金。权益410104企业发展基金（外）核算外资企业按规定计提的企业发展基金。权益41010401 补充流动资金（外）核算外资企业按规定计提的补充流动资金基金。权益41010402 购建固定资产（外）核算外资企业按规定计提的购建固定资产基金。权益410105利润归还投资（外）核算外资企业按规定计提的归还投资者投资的基金。权益4103本年利润核算外资企业实现的净利润（或发生的净亏权益4104利润分配核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。权益410401 提取法定盈余公积核算企业按照规定计提的法定盈余公积。权益410402 提取任意盈余公积核算企业按规定提取的任255、意盈余公积。权益410403 应付现金股利或利润客商辅助核算核算企业按规定提取普通股股利，其中烟草税后利润单独列示。权益410404 转作股本的股利核算企业按规定提取的转作资本的普通股股利。权益410405 盈余公积补亏核算企业按规定以盈余公积弥补亏损。权益410406 未分配利润核算企业留待以后年度进行分配（或弥补）的利润（或亏损）。权益410407 提取储备基金（外）核算外资企业按规定计提的储备基金。权益410408 提取企业发展基金（外）核算外资企业按规定计提的企业发展基金。权益410409 提取职工奖励及福利基金（外）核算外资企业按规定提取职工奖励及福利基金。权益410410 利润归还256、投资（外）核算外资企业按规定计提的归还投资者投资的基金。成本5001基本生产成本核算复烤厂进行生产所发生的各项直接生产成本费用及从“制造费用”转入的间接费用。成本500101 原料核算复烤厂生产所发生的原料投入成本。成本500102 辅助材料核算复烤厂生产所发生的辅助材料投入成本。包含包装材料的投入成本成本500103 燃料及动力核算复烤厂生产所发生的燃料及动力费用。成本500104 职工薪酬核算复烤厂生产所发生的工资福利费用。成本500105 制造费用核算复烤厂生产所发生的制造费用。成本500106 挑选整理费核算复烤厂生产所发生的挑选整理费用。成本500107 半成品核算复烤厂生产发生的半257、成品投入成本成本500199 其他核算复烤厂生产所发生的其他费用。成本5002辅助生产成本核算复烤厂生产所发生的为基本生产和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。成本500201 水费核算企业辅助性生产所发生的水费。成本500202 电费核算企业辅助性生产所发生的电费。成本500203 煤耗核算企业辅助性生产所发生的煤气费。成本500204 职工薪酬核算企业辅助性生产所发生的职工工资、福利等。成本500205 折旧核算企业辅助性生产所发生的折旧。成本500206 修理费核算企业辅助性生产所发生的修理费。成本500207 机物料消耗核算企业辅助性生产所发生的机物料消耗费。成本500208 运输258、费核算企业辅助性生产所发生的运输费。成本500299 其他核算企业辅助性生产所发生的其他费用。成本5101制造费用核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。成本510101 职工薪酬核算企业生产车间发生的员工工资及福利费成本510102 折旧费核算企业基本生产车间的各项固定资产按照规定提取的折旧。成本510103 修理费核算企业生产车间所使用的固定资产发生的经常修理和所使用的低值易耗品的修理费用。成本510104 办公费核算企业生产车间的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用。成本510105 水电费核算企业生产车间由于消耗水电而支付的费用。成本510106 机物料消耗核算企业生产车间为259、维护生产设备等所消耗的各种材料。成本510107 劳动保护费核算企业生产车间所发生的各种劳动保护费用。成本510108 租赁费核算企业生产车间自外部租入各种固定资产和工具而支付的租金。成本510109 差旅费核算企业生产车间职工因公外出的各种差旅费及市内交通费等。成本510110 保险费核算企业生产车间应负担的财产物资保险费。成本510111 试验检验费核算企业生产车间对材料、产品进行分析、化验检验所发生的费用。成本510112 低值易耗品摊销核算企业生产车间所使用的低值易耗品的摊销费。成本510113 动力及其他原料核算企业生产车间发生的动力及其他原料费用。成本510114 长期待摊费用核算260、企业生产车间摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。成本510115 车间搬运费核算企业生产车间的搬运费用。成本510116 劳务费核算企业生产车间的劳务费用。成本510199 其他核算企业生产车间的其他制造费用。损益6001主营业务收入核算企业在销售卷烟、烟叶等商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动中所产生的收入。损益600101 卷烟核算企业因销售卷烟而取得的收入。损益600102 烟叶核算企业因销售烟叶而取得的收入。损益600103 复烤加工费核算企业加工业务而取得的收入。损益600104 进出口业务核算企业进出口业务而取得的收入。损益60010401 自营进口销售收入核算进出口企业261、自营进口的销售收入损益60010402 代理进口销售收入核算进出口企业代理进口销售收入损益60010403 自营出口销售收入核算进出口企业自营出口销售收入损益60010404 代理出口销售收入核算进出口企业代理出口销售收入损益60010499 其他销售收入核算进出口企业的其他销售收入损益600199 其他核算企业因销售其他商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而取得的收入。损益6051其他业务收入其他业务项目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括让售资产、提供劳务等。损益6101公允价值变动损益本科目待行业实行新准则后启用损益6111投资收益客商辅助核算核算企业对外投资所262、取得的收益或发生的损失。损益611101短期投资收益客商辅助核算核算企业因短期投资而取得的收益或发生的损失。损益611102长期投资收益客商辅助核算核算企业因长期投资而取得的收益或发生的损失。损益61110201 长期股权投资收益客商辅助核算核算企业因长期股权投资而取得的收益或发生的损失。损益61110202 长期债权投资收益客商辅助核算核算企业因长期债权投资而取得的收益或发生的损失。损益611199其他客商辅助核算核算企业长期股权投资差额的摊销等收益或损失。损益6301营业外收入核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。损益630101 盘盈利得核算企业因固定资产盘盈而获得的收益。损益263、630102 非流动资产处置利得核算企业因处置非流动资产而获得的收益。损益630103 非货币性资产交换利得核算企业因非货币性交易业务而获得的收益。损益630104 债务重组利得核算企业因债务重组而取得的收入。损益630105 中央补贴收入核算企业按规定收到的中央及行业补贴收入。损益630106 地方补贴收入核算企业按规定收到的省级（含省级）以下的补贴收入。损益630107 捐赠利得核算企业因捐赠取得的收入损益630108 罚款净收益核算企业因罚款收到的收入损益630199 其他核算企业因其他原因而发生的各项收入。损益6401主营业务成本核算企业因销售卷烟、烤烟等商品、提供劳务或让渡资产使用权264、等日常活动而发生的实际成本。损益640101 卷烟核算企业因销售卷烟而发生的实际成本。损益640102 烟叶核算企业因销售烟叶而发生的实际成本。损益640103 复烤加工成本核算企业加工发生的成本。损益640104 进出口成本核算进出口企业发生的进出口业务成本。损益64010401 自营进口销售成本核算企业自营进口销售产品成本。损益64010402 代理进口销售成本核算企业代理进口销售产品成本。损益64010403 自营出口销售成本核算企业自营出口销售产品成本。损益64010404 代理出口销售成本核算企业代理出口销售产品成本。损益64010499 其他销售成本核算企业其他进出口业务成本。损益265、640199 其他核算企业其他类业务成本。损益6402其他业务成本其他业务项目核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。损益6403营业税金及附加核算企业经营活动发生的相关税费。损益640301 卷烟核算企业卷烟业务发生的相关税费。损益640302 烟叶核算企业烟叶业务发生的相关税费。损益640399 其他核算企业除卷烟、烟叶业务以外发生的相关税费。损益6601销售费用费用明细核算项目核算企业经营卷烟和烤烟过程中发生的费用。损益660101 职工薪酬费用明细核算项目核算企业经营人员工资福利费用。损益66010101 工资费用明细核算项目核算企业经营人员工资费用。损益66010266、102 员工福利费用明细核算项目核算企业经营人员福利费用。损益660102 租赁费费用明细核算项目核算企业应经营活动而租赁仓库、车辆等费用支出。损益660103 运输费费用明细核算项目核算企业在销售商品过程中，使用各种运输工具所支付的运输费用和运输过程中发生的各种杂费，但不包括使用自有车辆发生的费用。损益660104 装卸费费用明细核算项目核算企业支付的装载费用。损益660105 整理费费用明细核算项目核算企业用于专门进行挑选整理商品发生的费用。损益660106 包装费费用明细核算项目核算企业卷烟、烟叶调拨、储存而支付的有关合理费用。（卷烟包装费不包括人工费用）损益660107 检验费费用明细267、核算项目核算企业检验商品按规定支付的检验费、鉴定费、委托化验费或自行化验商品的化验费和进口商品的鉴定费。损益660108 保管费费用明细核算项目核算商品在储存过程中所支付的保管费用（不包括人员工资）。损益660109 保险费费用明细核算项目核算企业在生产经营活动中向保险企业投保承运商品而支付的保险费。损益660110 车杂费费用明细核算项目核算企业经营用车的过路过桥费、车辆营运费、年审费、洗车费等费用。损益660111 燃油费费用明细核算项目核算企业经营发生的燃油费。损益660112 折旧费费用明细核算项目核算企业经营性车辆、房屋等固定资产计提的折旧费用。损益660113 修理费费用明细核算项268、目核算企业为修理经营性车辆、房屋、低值易耗品等支出的费用。损益660114 广告费费用明细核算项目核算企业通过社会媒体宣传商品和企业形象而发生的各种费用。损益660115 业务宣传费费用明细核算项目核算企业发生的业务宣传费。损益660116 促销费费用明细核算项目核算企业因促销产品而发生的相关费用。损益660117 技术使用费费用明细核算项目核算企业购买或使用他人提供的技术按合同或协议所支付的费用等。损益660118 劳务手续费费用明细核算项目核算企业委托其他单位代购、代销、代储、代运商品、代办业务事项以及为本企业提供劳务时支付的手续费。损益660119 劳务费费用明细核算项目核算企业支付劳务269、派遣人员费用。损益660120 商品损耗费用明细核算项目核算企业商品在运输、保管和销售过程中所发生的正常损耗。损益660121 烟叶临时人员工资费用明细核算项目核算企业发放给烟叶临时人员的工资。损益660122 差旅费费用明细核算项目核算企业经营人员差旅费。损益660123 海关费费用明细核算项目进出口专用。损益660124 熏蒸费费用明细核算项目进出口专用。损益660125 寄样费费用明细核算项目进出口专用。损益660126 滞报滞港费费用明细核算项目进出口专用。损益660127 码头费费用明细核算项目进出口专用。损益660128 交易手续费费用明细核算项目核算企业交易手续费，如电子交易手续270、费等。损益660129 低值易耗品摊销费用明细核算项目核算企业低值易耗品的摊销费用损益660199 其他费用明细核算项目核算企业不能归集至以上项目中但又须在营业费用中列支的有关费用。损益6602管理费用费用明细核算项目核算企业管理部门为组织和管理生产经营业所发生的费用。损益660201 职工薪酬费用明细核算项目核算企业应付管理性人员薪酬。损益66020101 工资费用明细核算项目核算企业所有管理性人员工资计提数。损益66020102 员工福利费用明细核算项目核算企业所有管理性人员福利性支出费用。损益66020103 社会保险费费用明细核算项目核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险271、费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费损益6602010301 养老保险费费用明细核算项目核算企业为职工缴纳的基本养老保险费、补充养老保险费损益6602010302 医疗保险费费用明细核算项目核算企业为职工缴纳及代扣的基本医疗保险费损益6602010303 失业保险费费用明细核算项目核算企业为职工缴纳的失业保险费损益6602010304 工伤保险费费用明细核算项目核算企业为职工缴纳的工伤保险费损益6602010305 生育保险费费用明细核算项目核算企业为职工缴纳的生育保险损益6602010306 企业年金费用明细核算项目核算企业为职工缴纳的企业年金损益6602010307 补充医疗保险费费用明272、细核算项目核算企业为职工缴纳及代扣的补充医疗保险费损益66020104 住房公积金费用明细核算项目核算企业为职工缴纳的住房公积金损益66020105 工会经费费用明细核算项目核算企业计提的应付给工会部门的工会经费。损益66020106 职工教育经费费用明细核算项目核算企业计提的职工教育经费。损益66020107 非货币性福利费用明细核算项目核算企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等损益66020108 解除职工劳动关系补偿费用明细核算项目核算企业应当支付的因解除劳动关系给予的补偿损益66020109 住房补贴费用明细核算项目核算企业为273、职工缴纳的住房补贴损益66020110 职工奖励及福利基金费用明细核算项目外资企业专用损益66020199 其他费用明细核算项目核算企业除上述以外的其他薪酬损益660202 新增效益工资费用明细核算项目核算企业按规定计提 的新増效益工资。损益660203 劳动保险费费用明细核算项目核算企业离退休人员的离退休金、价格补贴、医药费（含退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、易地安家补助费、职工退休金、抚恤金、遗属生活补助费和按规定支付给离退休干部的各项经费以及实行社会统筹办法按规定提取的退休统筹基金等。损益660204 劳动保护费费用明细核算项目核算企业按规定发放给职工的劳动用品保护费支出、夏季防暑274、降温费、冬季取暖费用、工作服等。损益660205 车杂费费用明细核算项目核算企业管理用车的过路过路过桥费、车辆营运费、年审费、洗车费等费用损益660206 燃油费费用明细核算项目核算企业办公发生的燃油费。损益660207 折旧费费用明细核算项目核算企业管理性车辆、房屋等固定资产计提的折旧费用。损益660208 修理费费用明细核算项目核算企业为修理管理性车辆、房屋、低值易耗品等支出的费用。损益660209 租赁费费用明细核算项目核算企业租赁办公用房、经营用房、仓库、场地、低值易耗品等发生的租赁费用。损益660210 通讯费费用明细核算项目核算企业支付的移动、固定电话等通讯费用。损益660211 275、差旅费费用明细核算项目核算企业管理人员因出差发生的费用支出。损益660212 会议费费用明细核算项目核算企业的会议开支。损益660213 业务招待费费用明细核算项目核算企业为业务经营需要而支付的有关应酬费用。损益660214 办公费费用明细核算项目核算企业办公费用支出。损益660215 水电费费用明细核算项目核算企业水电费用支出。损益660216 物业管理费费用明细核算项目核算企业发生的物业管理费用。损益660217 书报费费用明细核算项目核算企业订阅各种报纸、刊物、专业书籍等支付的费用。损益660218 财产保险费费用明细核算项目核算企业为减少意外损失、分摊风险而购买财产保险（如存货、房屋建276、筑物和机器设备保险）和车辆运输工具保险发生的费用。损益660219 企业研发费用费用明细核算项目核算企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用（即原“技术开发费”）。根据财企2007194号列支。损益66021901 研发材料及燃料动力费费用明细核算项目研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。损益66021902 研发人员费用费用明细核算项目企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。损益66021903 研发用固定资产费用费用明细核算项目用于研发活动仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运277、行维护、维修等费用。损益66021904 研发用无形资产费用费用明细核算项目用于研发活动的软件、专利权、非专利权等无形资产的摊销费用。损益66021905 研发试验检验费用费用明细核算项目用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制作费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。损益66021906 研发中介机构费用费用明细核算项目研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。损益66021907 研发合作外包费用费用明细核算项目通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。损益66021999 研发其278、他费用费用明细核算项目与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。损益660220 涉外费费用明细核算项目核算企业因涉外业务支出的有关费用。损益660221 咨询费费用明细核算项目核算企业向有关机关、部门、专家及咨询机构进行科学技术、经营管理、法律和政策等咨询或聘请顾问等所支付的费用。损益660222 诉讼费费用明细核算项目核算企业因经济纠纷起诉或应诉而发生的各项费用。损益660223 聘请中介机构费费用明细核算项目核算企业聘请社会中介机构进行审计、零星工程造价、资产清查和资产评估等所279、支出的费用。损益660224 打假经费费用明细核算项目核算专卖管理部门用于打击烟草制假、售假活动的专项费用。严格按照国家烟草专卖局 中国烟草总公司关于印发烟草打假经费开支管理办法的通知（国烟财2008441号）的使用范围、列支渠道执行。损益66022401 举报费费用明细核算项目核算执法部门根据举报人提供的打假情报查获案件，支付给举报人的奖励费。损益66022402 检验、检测、取证费费用明细核算项目核算在烟草打假过程中发生的检验、检测和取证等费用支出。损益66022403 搬运、运输、仓储、销毁费、场地费费用明细核算项目核算在打假过程中扣留和罚没物资发生的搬运、运输、仓储、销毁、场地使用等费280、用。损益66022404 专用器具费、器材费、取证设备费费用明细核算项目核算打假所需专用器具、器材，以及取证设备的租用等费用支出。损益66022405 人员费用费用明细核算项目核算参加打假行动和案件查办过程中发生的人员食宿费、交通费、通讯费、补助费。损益66022406 协同办案费费用明细核算项目核算支付有关部门协同打假所发生的费用。损益66022407 奖励、保险费费用明细核算项目核算对一线打假有功人员的奖励费用及因工负伤、致残和牺牲人员的补助和打假过程中对办案人员人身意外伤害保险费用。损益66022408 专项宣传费费用明细核算项目核算省级以上单位召开专项打假工作协调会、座谈会、总结表彰会281、等会议费和各级单位打假过程中的新闻报道、宣传活动等费用。损益66022499 其他费用明细核算项目核算经国家烟草专卖局、总公司批准的其他费用。损益660225 专卖管理经费费用明细核算项目核算专卖管理部门用于烟草打私打非的费用。损益66022501 举报费费用明细核算项目核算按规定发给案件举报人的奖励费和发给协助办案单位的奖励费。损益66022502 检验、检测、取证费费用明细核算项目核算在打假打私过程中发生的检验、检测和取证等费用支出。损益66022503 搬运费、运输费、仓储费、销毁费、场地费费用明细核算项目核算在打假打私过程中扣留和罚没物资发生的搬运、运输、仓储、销毁、场地等费用支出。损282、益66022504 专用器具费、器材费、取证设备费费用明细核算项目核算办案所需专用器具、器材，以及取证设备的租用等费用支出。损益66022505 人员费用费用明细核算项目核算参加打私打非行动人员的食宿费、交通费、通讯费、补助费。损益66022506 协同办案费费用明细核算项目核算支付有关部门协同打假所发生的费用。损益66022507 奖励补助费费用明细核算项目核算对一线打私打非有功人员的奖励费用及因工负伤、致残和牺牲人员的补助费。损益66022508 宣传费费用明细核算项目核算召开打私打非动员大会和组织打私打非新闻报道等专项宣传费用。损益66022599 其他费用明细核算项目核算其他打私打非费283、用。损益660226 低值易耗品摊销费用明细核算项目核算企业按规定的标准和摊销办法摊销的低值易耗品费用。损益660227 长期待摊费用摊销费用明细核算项目核算企业发生的固定资产改良及大修理等资本性支出。损益660228 无形资产摊销费用明细核算项目核算企业购置无形资产按照规定计算的摊销额。损益660229 潜亏挂账摊销费用明细核算项目核算企业经财政部批准列入的相关损失。损益660230 存货盘盈盘亏费用明细核算项目核算企业存货清查中发现的经批准处理的存货盘盈或盘亏金额。损益660231 税金费用明细核算项目核算企业按国家规定缴纳的应在管理费用中列支的有关税金。损益66023101 房产税费用明284、细核算项目核算企业按税法规定以房屋为征税对象，按房价或出租租金收入计缴的税款。损益66023102 土地使用税费用明细核算项目核算企业按国家税法规定比例依据企业土地使用证标明的土地面积、等级等计征计缴的税款。损益66023103 印花税费用明细核算项目核算企业按国家税法规定比例应计征计缴的税款。损益66023104 车船使用税费用明细核算项目核算企业按税法规定，对企业使用的车辆计征的税款。损益660232 坏账准备费用明细核算项目核算企业计提的坏账准备。损益660233 董事会费费用明细核算项目核算企业董事会及其成员为履行职能而发生的各项费用。损益660234 排污费费用明细核算项目核算企业上285、缴给环保部门的排污费用。损益660235 绿化费费用明细核算项目核算企业实际发生的绿化环境费用。损益660236 信息系统维护费费用明细核算项目核算企业信息系统的维护费。损益660237 网络通讯费费用明细核算项目核算企业使用网络系统而发生的支出。损益660238 警卫消防费费用明细核算项目核算企业警卫安全及消防费用。损益660239 土地使用费费用明细核算项目核算企业应交纳的土地使用费。损益660240地方教育附加费用明细核算项目核算企业应交纳的地方教育附加。损益660241水利建设基金费用明细核算项目核算企业应交纳的水利建设基金。损益660242河道管理费费用明细核算项目核算企业应交纳的河286、道维护管理费。损益660243价格调节基金费用明细核算项目核算企业应交纳的价格调节基金。损益660244防洪安全基金费用明细核算项目核算企业应交纳的防洪安全基金。损益660245防洪费费用明细核算项目核算企业应交纳的防洪费。损益660246堤围防护费费用明细核算项目核算企业应交纳的堤围防护费。损益660247劳务费用费用明细核算项目核算企业支付的劳务派遣人员的费用费。损益660299 其他费用明细核算项目核算企业其他应从管理费用中列支但无法归集至上述项目的各项费用。损益6603财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。损益660301利息收入核算企业让渡现金使用权而发生的收入。损益287、660302利息支出核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出。损益660303手续费核算企业办理银行结算发生的手续费以及购买空白结算凭证等发生的支出。损益660304汇兑损益核算企业因外币业务发生的汇兑损益。损益660399其他核算企业因其他原因发生的财务费用。损益6701资产减值损失新会计准则使用科目，暂不使用损益6711营业外支出核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。损益671101盘亏损失核算企业因固定资产盘亏而发生的损失。损益671102非流动资产处置损失核算企业因处置非流动资产而发生的损失。损益671103债务重组损失核算企业因债务重组而发生的损失。损益671104288、罚款支出核算企业因被罚款而发生的支出。损益671105捐赠支出核算企业对外捐赠支出。损益67110501公益性捐赠支出核算企业对外公益性捐赠支出。损益67110502非公益性捐赠支出核算企业对外非公益性捐赠支出。损益671106非常损失核算企业因非常原因而发生的各项损失。损益671107非货币资产交换损失核算企业因非货币性资产交换造成的损失损益671199其他核算企业因其他原因而发生的各项损失。损益6801所得税费用核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税。损益6901以前年度损益调整核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。附录二：基本会计报表格式主要会计报表名称、编号和编报期编 号报表289、名称编报期财会年企01表资产负债表月报、年报财会年企02表利润表月报、年报财会年企03表现金流量表年报财会年企04表所有者权益变动表年报财会年企附01表应上交应弥补款项表年报、月报烟会年企附02表国有资产变动情况表年报烟会年企附03表资产减值准备情况表年报烟会年企附04表基本情况表年报烟会年企附05表烟草企业补充指标表年报主要会计报表格式资产负债表财会年企01表编制单位: 年月 日 单位：元资产年末余额 期初余额 负债和所有者权益（或股东权益）年末余额 期初余额 流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债#短期投资#应付权证应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项290、应收股利应付职工薪酬应收利息其中：应付工资其他应收款应付福利费存货应交税费其中：原材料其中：应交税金库存商品（产成品）应付利息一年内到期的非流动资产应付股利其他流动资产其他应付款流动资产合计一年内到期的非流动负债非流动资产：其他流动负债可供出售金融资产流动负债合计持有至到期投资非流动负债：#长期债权投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款#股权分置流通权专项应付款投资性房地产预计负债固定资产原价递延所得税负债减：累计折旧#递延税款贷项固定资产净值其他非流动负债减：固定资产减值准备其中：特准储备基金固定资产净额非流动负债合计在建工程负 债 合 计工程物资所有者权益（或股东权益）：固定291、资产清理实收资本（股本）生产性生物资产 国家资本油气资产 集体资本无形资产 法人资本其中：土地使用权 其中：国有法人资本开发支出 集体法人资本商誉 个人资本*#合并价差 外商资本长期待摊费用（递延资产）资本公积递延所得税资产减：库存股#递延税款借项盈余公积其他非流动资产（其他长期资产）一般风险准备其中：特准储备物资*#未确认投资损失（以“-”号填列）非流动资产合计未分配利润 其中：现金股利*外币报表折算差额归属于母公司所有者权益合计*少数股东权益所有者权益合计#减：资产损失所有者权益合计（剔除资产损失后的金额）资 产 总 计负债和所有者权益总计利润表财会年企02表编制单位： 年月 单位：元项 目本期金额 上期金额 一、营业总收入 其中：营业收入 其中：主营业务收入 其他业务收入二、营业总成本 其中：营业成本 其中：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 其中：业务招待费 研究与开发费 财务费用 其中：利息支出 利息收入 汇兑净损失（净收益以“-”号填列） 资产减值损失 其他 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列）