1、实业集团公司会计核算科目使用说明及报表编制管理制度编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: XXX公司会计制度目 录XXX公司会计核算制度1一、总说明1二、会计科目名称和编号5三、会计科目使用说明13（一） 资 产 类 科 目13（二） 负 债 类 科 目94（三） 所 有 者 权 益 科 目117（四） 成 本 类 科 目124（五） 损 益 类 科 目129四、会计报表格式148五、会计报表编制说明159六、XXX公司会计报表附注格式176XXX公司会计政策、会计估计及合并会计报表编制方法241XXX公司关于资产减值准备2、计提和核销的管理规定257附录：XXX公司会计制度设计情况说明265XXX公司会计核算制度一、总说明(一) 为了规范XXX公司（以下简称“集团公司”）各成员企业（以下简称“企业”或“公司”）的会计核算，真实、完整地提供XXX公司会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度及国家其他有关法律和法规，并结合集团公司实际情况，特制定XXX公司会计核算制度（以下简称“本制度”）。 (二) 本制度适用于纳入集团公司合并会计报表范围内的所有成员企业。 (三) 集团公司所属成员企业可以根据有关会计法律、法规、企业会计制度和本制度的规定，在本制度规定的框架下，结合本企业的实际情况3、，制定适合于本企业的具体会计核算办法。 (四) 企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 (五) 企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。(六) 企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。以企业发生的各项交易或事项为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。(七) 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目、期末编制财务会计报告。 本制度所称的会计期间分为年度、季度和月度，年度、季度4、和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末、季末和年末。 (八) 企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生当期期初的汇率折合。期末，企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。在境外设立的企业向集团公司报送的财务会计报表，应折算为人民币。 (九) 企业的会计记账采用借贷记账法。 (十) 企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： 1. 企业的会计核算5、应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果和现金流量。 2. 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。 3. 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 4. 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 5. 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 6. 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 7. 企业的会计6、核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。 8. 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 9. 企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。期末，企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。 10. 企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一7、会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。 11. 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 12. 企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。 13. 企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计8、事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 (十一) 企业应当按照企业财务会计报告条例和企业会计制度的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。1. 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。集团公司所属企业如执行金融企业会计制度的，所属企业会计报表按金融企业会计制度规定的格式和内容编制，在上报控股股东时应转换集团公司统一会计报表格式，并同时上报原按金融企业会计制度规定的格式和内容9、编制的会计报表。2. 企业向外提供的会计报表包括： (1) 资产负债表； (2) 利润表及利润分配表； (3) 现金流量表； (4) 资产减值准备明细表； (5) 股东权益增减变动表；(6) 分部报表；(7) 增值税明细表；(8) 应上交应弥补款项表； (9) 其他有关附表。3. 会计报表附注至少应当包括下列内容： (1) 不符合会计核算基本前提的说明； (2) 重要会计政策和会计估计的说明； (3) 重要会计政策和会计估计变更的说明； (4) 或有事项和资产负债表日后事项的说明； (5) 关联方关系及其交易的披露； (6) 重要资产转让及其出售的说明； (7) 企业合并、分立的说明； (8)10、 会计报表中重要项目的明细资料； (9) 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。4. 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： (1) 企业生产经营的基本情况； (2) 利润实现和分配情况； (3) 资金增减和周转情况； (4) 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 5. 企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（含当期可执行的或可转换的认股权证、可转换公司债券等潜在表决权，下同），或企业虽拥有被投资单位半数或以下的表决权，但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一企业会计准则和会计制度中有关合并会计报表的规定11、执行。6. 企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。7. 企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (十二) 企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目： 1. 在不影响对外提供统一财务会计报告和集团公司会计信息化的前提下，公司可以根据实际情况增设或减少某些会计科12、目,对增设会计科目应报集团公司审批。 2. 明细科目的设置，除本核算制度及XX集团企业信息平台与信息标准已有规定外，在不违反统一要求的前提下，公司可以根据需要报XX集团所属二级成员公司批准增设，二级成员公司应报集团公司备案。 3. 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。(十三) 本制度自xx年1月1日起实施。 二、会计科目名称和编号顺序号编号名称(一) 资产类11001现金21002银行存款31009其他货币资金100901外埠存款100902银行本票存款100903银行汇票存款13、100904信用卡存款100905信用证保证金存款100906存出投资款100907承兑汇票保证金存款100908贷款保证金存款100909房改基金存款41101短期投资110101股票110102债券110103基金110104权证110199其他51102短期投资跌价准备61111应收票据111101商业承兑汇票111102银行承兑汇票71121应收股利81122应收利息91131应收账款113101应收国内账款113102应收国外账款101133其他应收款111141坏账准备114101应收账款114102其他应收款121151预付账款115101预付国内账款115102预付国外账款1314、1161应收补贴款141171应收保证金151201物资采购120101国内采购120102国外采购161211原材料171221包装物181231低值易耗品191241自制半成品201243库存商品211246农产品221251委托加工物资231261委托代销商品241281存货跌价准备251285开发产品261291分期收款发出商品271295出租开发产品281301待摊费用291401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资301402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资311421长期投资减值准备321431委托贷款143101本金143102利息115、43103减值准备331501固定资产341502累计折旧351505固定资产减值准备361601工程物资160101专用材料160102专用设备160103预付大型设备款160104为生产准备的工具及器具371603在建工程381605在建工程减值准备391701固定资产清理401801无形资产411805无形资产减值准备421815未确认融资费用431901长期待摊费用441911待处理财产损溢191101待处理流动资产损溢191102待处理固定资产损溢191103执行新制度前的损失191104执行新制度的预计损失451921其他长期资产(二) 负债类462101短期借款472111应付票16、据211101商业承兑汇票211102银行承兑汇票482121应付账款212101应付国内账款212102应付国外账款492131预收账款213101预收国内账款213102预收国外账款502151应付工资512153应付福利费522161应付股利532171应交税金217101应交增值税21710101进项税额21710102已交税金21710103转出未交增值税21710104减免税款21710105销项税额21710106出口退税21710107进项税额转出21710108出口抵减内销产品应纳税额21710109转出多交增值税21710110未交增值税217102应交营业税217104应17、交资源税217105应交所得税217106 应交土地增值税217107应交城市维护建设税217108应交房产税217109应交土地使用税217110应交车船使用税217111应交个人所得税542176其他应交款552181其他应付款562186应付保证金572191预提费用582201待转资产价值220101接受捐赠货币性资产价值220102接受捐赠非货币性资产价值592211预计负债602212递延收益612215风险准备622301长期借款632311应付债券642321长期应付款652331专项应付款662341递延税款(三) 所有者权益类673101实收资本683103已归还投资69318、111资本公积311101资本溢价311104股权投资准备311105拨款转入311106外币资本折算差额311107其他资本公积311108国有独享资本公积311109接受捐赠非现金资产311110公益林基金703121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金312104储备基金312105企业发展基金312106利润归还投资312107国家扶持基金713131本年利润723141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314104提取储备基金314105提取企业发展基金314106提取职工奖励及福利基金314119、07利润归还投资314108应付优先股股利314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314111转作资本的普通股股利314115未分配利润(四) 成本类734101生产成本410101基本生产成本410102辅助生产成本410103农业生产成本744105制造费用754107劳务成本764301开发成本774302开发间接费用(五) 损益类785101主营业务收入795102其他业务收入805201投资收益520101短期投资收益520102成本法核算的被投资单位分配来的利润520103权益法核算的投资收益520104股权投资转让收益520105股权投资差额摊销520106长期债券20、投资收益520107长期委托投资收益520108其他长期债权投资收益520109计提的短期、长期投资减值准备520110优先股投资收益520111期货收益520112大宗商品电子交易收益520113其他投资收益815203补贴收入825301营业外收入835401主营业务成本845402主营业务税金及附加855405其他业务支出865501营业费用875502管理费用885503财务费用895601营业外支出905701所得税915801以前年度损益调整注：具体明细科目设置详见XX集团企业信息平台与信息标准。三、会计科目使用说明（一） 资 产 类 科 目1001 现 金一、本科目核算企业的库存21、现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算各项现金收支业务。三、现金收支的账务处理：(一) 从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(二) 企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科22、目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。(三) 因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属23、于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：(一) 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。(二) 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，24、贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。六、单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。七、本科目期末借方余额，反映25、企业实际持有的库存现金。 1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有关支付结算方法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定进行核算。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：(一) 采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的26、原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。(二) 采用商业汇票方式。其中：（1）采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。（2）采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行27、的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。(三) 采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。(四) 采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填28、制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。(五) 采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。(六) 采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款29、凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。(七) 采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。(八) 以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”（不再编制银行存款收款凭证）。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存30、款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”（不再编制现金收款凭证）。(九) 发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。五、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。六、有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账31、。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率。期末，各种外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务)的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理：(一) 筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；(二) 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；(三) 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用。七、企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证32、据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。八、期货交易经纪公司应设置“客户保证金”二级科目，核算客户存入保证金，收到客户划入或追加的保证金，借记本科目，贷记“应付保证金”科目；划还给客户，作相反分录。九、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。1009 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、承兑汇票保证金存款、贷款保证金存款，存出投资款33、房改基金存款等各种其他货币资金。二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银34、行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）35、”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。六、信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银36、行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。七、承兑汇票保证金存款，是指企业为开具商业汇票按合同规定存入银行的保证金。企业向银行申请开具商业汇票，按规定向银行提交申请书和购销合同等相关资料。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。退回时，作相反的分录。商业承兑汇票交纳保证金，根据银行退回的进账单第37、一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。退回时，作相反的分录。八、贷款保证金存款，是指企业为取得贷款按规定存入银行的保证金，企业根据与银行签订的贷款协议向银行交纳的保证金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。退回时，作相反的分录。九、存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记本科目。十、房改基金存款，是指企业存在住房基金管理中心的住房基金、维修基金。企业按房改政策出售公房给单位职工收到的房款及维修基金时，借记本科目，贷记相关科目；企业收38、到住房基金利息和维修基金利息时，借记本科目，分别贷记相关科目；收到向职工出售房款时，借记本科目，本金部分贷记相关科目；发放一次性补贴时，借记相关科目，贷记本科目；发生维修费用时，借记相关科目，贷记本科目。十一、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“承兑汇票保证金”、“贷款保证金”、“存出投资款”、“房改基金存款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，开具商业汇票银行、贷款银行等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。有房改基金的企业应当在“房改基金存款”科目39、中按住房基金和维修基金设置明细账。十二、企业应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。十三、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。1101 短期投资一、本科目核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金和权证等。企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。二、短期投资的确认1短期投资按照资通常是指能上市流通的各种股票、基金、权40、证和债券投资及能随时变现的其他短期投资等。2. 作为短期投资，应当符合以下两个条件才能予以确认: (1) 在公开市场交易并且有明确市价； (2) 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。3短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局意图改变投资目的，即改短期持有为长期持有。 4. 本科目应按短期投资种类设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的各种股票、债券、基金、权证等短期投资的成本。 三、短期投资的初始计量及账务处理企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各种股票、债41、券、基金和权证时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金和权证等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：(一) 以现金购入的短期投资：1. 按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。借记本科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。2. 实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。按实际支付的价款减去应领取的现金股利、利息，借记本科目，按应领取的现金股利、利息等，借记“应42、收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。3. 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，借记“其他货币资”，贷记“银行存款”。待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。(二) 投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。借记本科目，贷记“实收资本”等科目。(三) 在股权分置改革中，股票投资按照被投资单位所确定的股权分置改革对价方案可能收到现金对价、股票对价、认购权证对价以及其他方式，对于收到的现金对价，在收到时作为冲减短期43、投资账面价值处理，借记“银行存款”，贷记“短期投资”；对于收到的股票对价，在收到时不作账务处理，仅作数量备查处理，在出售时按照结余股票的平均单价确定出售股票的投资成本，出售金额与投资成本之间的差额作为当期出售收益处理；对于收到的权证对价，在收到时不作账务处理，仅作备查处理，在出售时按照出售所取得的收入确认为当期投资收益。 (四) 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或44、应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的，按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本： 1. 收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；2. 支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。 3账务处理详见“1131应收账款”科目。(五) 以非货币性交易换入的短期投资：1确认原则：按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：(1) 收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税45、费，减去补价后的余额，作为短期投资成本， (2) 支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。(3) 收到补价时应按如下公式计算应确认的收益:应确认的收益补价1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)换出资产公允价值2. 具体会计处理:(1) 不涉及补价的非货币性交易换入的短期投资1）以短期投资、长期股权投资、存货及无资产换入作为短期投资的股票、债券、基金、权证等，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去换入短期投资已宣告但尚未领取的应收现金股利，或已到付息期但尚未领取的应收债券利息的余额，借记本科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应46、收利息”，按换出资产已计提的减值准备、跌价准备，借记相关减值准备（跌价准备）科目，按换出资产的账面余额，贷记投资、存货、无形资产等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金、权证等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目，因换出固定资产而支付的相关税费借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科47、目余额减去换入短期投资已宣告但尚未领取的应收现金股利，或已到付息期但尚未领取的应收债券利息后的余额，借记本科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按固定资产清理余额，贷记“固定资产清理”科目。(2) 涉及补价的非货币性交易换入的短期投资:1）收到补价的企业: 以短期投资、长期股权投资、存货及无资产换入作为短期投资的股票、债券、基金、权证等，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价、换入短期投资已宣告但尚未领取的应收现金股利或已到付息期但尚未领取的应收债券利息后的余额，借记本科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按换出资产已计提的48、减值准备、跌价准备，借记相关减值准备（跌价准备）科目，按换出资产的账面余额，贷记投资、存货、无形资产等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。 以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金、权证等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按收到的补价，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，借记“49、固定资产清理”科目，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。按“固定资产清理”科目余额减去换入短期投资已宣告但尚未领取的应收现金股利，或已到付息期但尚未领取的应收债券利息后的余额，借记本科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目。2）支付补价的企业 以短期投资、长期股权投资、存货及无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金、权证等，按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，减去换入短期投资已宣告但尚未领取的应收现金股利或已到付息期但尚未领取的应收债券利息后的余额，借记本科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“50、应收利息”，按换出资产已计提的减值准备、跌价准备，借记相关减值准备（跌价准备）科目，按换出资产的账面余额，贷记投资、存货、无形资产等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目， 以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金、权证等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的补价，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目。按“固定资产清理”科目余额减去换入短期投51、资已宣告但尚未领取的应收现金股利，或已到付息期但尚未领取的应收债券利息后的余额，借记本科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目。3在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。四、短期投资账面价值的调整1短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。2. 企业取得的作为短期投资的股票、债券、基金等，应于收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时，借记“银行存款”等科目52、，贷记本科目。3. 企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。4. 企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。五、 短期投资处置的会计处理1. 企业出售短期投资时，按出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。2. 企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，按加权平均法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。3. 企业出售股票、53、债券、基金或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股利”、“应收利息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。六、短期投资的划转 短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资帐面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的直接计入当期损益。1102 短期投资跌价准备 一、本科目核算企业提取的短期投资跌价准备。 二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查54、，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。 期末短期投资按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分按单项投资计提跌价准备 三、期末，应将股票、基金、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记“投资收益计提的短期投资跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回，借记本科目，贷记“投资收益计提的短期投资跌价准备”科目。 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-本科目的贷方余额 当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌55、价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。 四、出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的跌价准备。 五、本科目期末贷方余额，反映已计提的短期投资跌价准备。1111 应收票据 一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。 三、应收票据的主要账务处理如下： (一) 企业因销售商56、品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。 (二) 企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目； 如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“财务费用”科目。(三) 企业持未到期的应收票据向银行贴现：1. 如果企业与银行金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构57、还款的责任时，应视同应收票据质押借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“短期借款”。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。2. 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收58、票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。(四) 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项59、税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。(五) 应收票据到期，应分别情况处理：1收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目（未计提利息部分）。2因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。3到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再60、冲减收到当期的财务费用。四、本科目设置“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”二个二级科目。“银行承兑汇票”核算由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据；“商业承兑汇票”核算由银行以外的付款人承兑，是由出票人签发经付款人承兑，或由付款人签发并承兑，或由收款人签发经付款人承兑的票据。五、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，61、应当在备查簿内逐笔注销。六、企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。七、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。1121 应收股利 一、本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。二、企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利），借记“短期投资”、“长期股权投资”科目62、，按应领取的现金股利，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；收到发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、企业对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。 1122 应收利息 一、本科目核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。二、企业购63、入债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按实际成本（即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息），借记“短期投资”、“长期债权投资”科目，按应收取的利息，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。企业购入分期付息、到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债权投资，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。企业收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收利息账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。三、本科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反64、映企业尚未收回的债权投资利息。 1131 应收账款一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项以及不能收回的应收票据转入款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。从事租赁业务的应收租赁款也在本科目核算。二、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本65、科目。三、企业与债务人进行债务重组的账务处理如下： (一) 以低于应收债权账面价值的现金清偿债务。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收账款的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目。(二) 以非现金资产抵偿债务，不涉及补价的1企业接受的非现金资产作为短期投资的，企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的短期投资中包含已66、宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额，借记“短期投资”科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2企业接受的非现金资产作为本企业存货的，企业应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面价值减去增值税进项税额，加上应支付的相关税费后的金额，借记67、“原材料”、“库存商品”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。3企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。4企业接受的非现金资产作为本企业长期投资，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付68、的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。5以非现金资产抵偿债务涉及补价的，分别情况处理：(1) 收到补价的企业1）企业接受的非现金资产作为短期投资的，企业应按应收债权的账面价值减69、去补价，加上应支付的相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价，加上应支付的相关税费后的余额，借记“短期投资”科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，70、贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2）企业接受的非现金资产作为本企业存货的，企业应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面价值减去增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费后的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。3）企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目71、，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。4）企业接受的非现金资产作为本企业长期投资，应按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应72、收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价，加上应支付的相关税费后的余额，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(2) 支付补价的企业1）企业接受的非现金资产作为短期投资的，企业应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的73、补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的余额，借记“短期投资”科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2）企业接受的非现金资产作为本企业存货的，企业应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应收债权已计提的坏账准备，74、借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面价值减去增值税进项税额，加上应支付的补价和相关税费后的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。3）企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。4）企业接受的非现金资产作为本企业长期投资，应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记“长75、期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的余额，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金76、”等科目。6企业接受的非现金资产需委托外单位销售，或委托外单位加工后销售的，按上述原则进行会计处理后，再按委托加工物资、委托代销商品处理。上述接受的非现金资产如涉及多项资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的非现金资产的入账价值。7企业以应收款项换入非现金资产的，比照上述原则进行处理。(三) 以债权转为资本的，企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”、“长期股权投资”等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费77、，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(四) 以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计人当期损益，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记本科目。修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查78、簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财务费用。如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收益不包括在未来应收金额中。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。(五)以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时，企业应先以收到的现金、受让的非现金资产的入账价值、享有股权的入账价值，冲减应收债权的账面价值，再按上述原则处理。四、企业以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应按换79、入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。涉及补价的，如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收80、款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。五、以应收账款融资或出售应收账款的会计处理：(一) 企业以应收账款为质押取得银行借款时，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行借款本金，贷记“短期借款”等科目。企业在收到客户偿还的款项时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。(二) 企业将应收账款出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之81、间的协议不附有追索权的，即在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，应按以下规定进行会计处理：企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收账款已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收账款的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出-应收账款融资损失”或贷记“营业外收入-应收账款融资收益”科目82、。企业实际发生的与所售应收账款相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目；企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收83、回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。企业上述销售退回或销售折让如属于资产负债表日后事项，应按企业会计制度及相关会计准则的规定处理。(三) 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。六、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明84、原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。七、本科目设置“应收国内账款”和“应收国外账款”二个二级科目，三级科目按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。八、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 1133 其他应收款 一、本科目核算企业除应收票85、据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等，期货经纪公司为取得基本席位之外的席位而期货交易所交纳的席位占用费也本科目核算。 二、其他应收、暂付款主要包括： (一) 应收的各种赔款、罚款； (二) 应收出租包装物租金； (三) 应向职工收取的各种垫付款项； (四) 备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； (五) 存出保证金，如租入包装物支付的押金； (六) 预付账款转入； (七) 其他各种应收、暂付款项。 企业拨出用于投资、购买物资的86、各种款项，不得在本科目核算。 三、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。 实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。 四、企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。 五、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他87、应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 六、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。 七、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。 1141 坏账准备 一、本科目核算企业提取的坏账准备。二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全88、面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只采用备抵法核算坏账损失。三、坏账准备计提按应收款项(包括应收账款和其他应收款)的账龄分析法计提。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定具体提取比例为：账龄1年以内（含1年，以下类推）的，按其余额的0.8%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的80%计提；账龄3年以上的，按其余额的100%计提。对有确凿证据表明可收回性存在明显差异的应收款项，采用个别认定法计提坏账准备。应收纳入XX集团公司合并会计报表范围的关联方款项不计提坏账准备。下列情况一般不能全额计提坏账准备89、：1）当年发生的应收款项；2）计划对应收款项进行重组；3）与关联方发生的应收款项；4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收到或收回的可能性不大时，应将其帐面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。对以上坏账准备提取方法，按照管理权限，经董事会批准后备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，并在会计报表附注中予以90、说明。四、应收款项账龄的确定方法：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。五、坏账的确认标准1. 债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产清偿后，确实无法收回；2. 债务人逾期未履行其清偿义务，且具有明显特征表明无法收回（债务人资不抵债、现金流91、量严重不足或逾期3 年以上不能收回）；3. 符合条件的债务重组形成的坏账损失；4债务人因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回。六、坏账核销管理公司应于期末对应收款项进行检查，对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对出现下列情况，确实无法收回的应收款项，根据管理权限，报经股东大会或董事会或公司经理批准后作为坏账损失，并冲销提取的坏账准备。1对债务人破产、撤销的，以取得破产宣告、注销工商登记或吊销工商营业执照的证明，或政府部门责令关闭的文件等资料，在扣除其财产清偿后，仍然无法收回的应收款，确认为坏账损失；2对债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证92、明后，确定其财产、遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，应取得相关证明或法律文件后，确认为坏账损失；3对涉及诉讼、并按人民法院判决书、裁定书裁定，判定债务人败诉的，或虽然裁定、判定债务人败诉但因无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的应收款项，依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书确认为坏账损失；4对逾期3年以上的应收款项在3年内没有任何业务往来时，以依法催收、磋商的详细记录、确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的为依据，扣除应付债务人的各种款项和有关责任人的赔偿后的余额，确认为坏账损失。对逾期3 年以上应收款项的债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地93、区的，并经依法催收仍不能收回的，除需证明近3 年内与公司没有任何业务往来外，应取得债务人境外中介机构出具的的有关证明，或取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，确认为坏账损失。企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。七、坏账准备可按以下公式计算： 当期应提取 的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方94、余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“管理费用计提的坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“管理费用计提的坏账准备”科目。八、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。 1151 预付账款 一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 二、企业因购货而预付的款项，95、根据合同及资金审批单，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。 三、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款96、。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款预付账款转入”科目，贷记本科目。 除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。 四、本科目应设置 “预付国内账款”和“预付国外账款” 二级科目，三级科目按供应单位设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1161 应收补贴款 一、本科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应97、拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。 二、企业按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记本科目，贷记“补贴收入”科目；企业收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、本科目应按应收补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收到的补贴款。 1171 应收保证金一、本科目核算企业对期货经纪公司、或期货经纪公司对期货交易所划出和追加的用于办理期货业务的保证金。本科目设立“结算保证金”和“交易保证金”两个明细科目，按交易所、期货经纪公司分别进行三级明细核98、算。企业从事大宗商品电子交易向交易中心所划出的保证金也在本科目核算。二、期货经纪公司对应收保证金核算(一) 对于期货合约当日结算的盈利，经纪公司应根据交易所结算单据列明的平仓盈利金额，借记本科目，贷记“应付保证金”科目。对于期货合约当日结算的亏损，经纪公司应按照同客户结算的平仓亏损金额，借记“应付保证金”科目，贷记本科目。强制平仓的会计处理与上述规定相同。(二) 对于以实物交割了结的合约，按交割结算价先作对冲平仓处理代理买方客户进行实物交割的，依据交易所提供交割单据，按实际划转支付的交割货款金额（含增值税额，下同），借记“应付保证金”科目，贷记本科目。代理卖方客户进行实物交割的，依据交易所交割99、单据，按实际划转收到的交割货款，借记本科目，贷记“应付保证金”科目。(三) 代理客户向交易所交纳的违约罚款支出，借记“应收风险损失款客户罚款”科目，贷记本科目；向交易所支付的手续费，应按结算单据列明的金额，借记“应付账款-代收手续费”科目，贷记本科目；经纪公司向交易所交纳年会费时，按实际划付的款项，借记“营业费用期货年会费”科目，贷记本科目；向期货公司支付电话费等杂项费用时，按实际划付的款项，借记“营业费用”科目，贷记本科目。(四) 收到交易所划转的公司的保证金存款利息，借记本科目，贷记“财务费用”科目；收到交易所划转的客户保证金存款利息，借记本科目，贷记“应付保证金”科目，交易所划转的利息同100、应付会员利息的差额，贷记“财务费用”科目。三、企业对期货经纪公司划出的保证金核算处理(一) 企业因从事商品期货业务划出或追加保证金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反的会计分录。(二) 对于期货合约平仓了结时，企业应根据期货经纪公司或期货交易所的结算单据列明的平仓盈利金额，借记本科目，贷记“投资收益”。平仓亏损作相反分录。(三) 对于以实物交割了结的合约，按交割结算价先作对冲平仓处理，盈利，借记本科目，贷记“投资收益”、“递延套保损益”（套期保值业务）。亏损作相反分录。企业被确认为买方的实物交割，应根据收到的增值税专用发票，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“物资采购101、”科目，按增值税专用发票注明的增值税额，借记“应交税金-进项税”，按实际划转支付的交割货款金额（含增值税额），贷记本科目。企业被确认为卖方的实物交割，按交割货款金额，借记本科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税，贷记“应交税金-销项税”科目。(四) 支付的手续费，借记“投资收益”科目，贷记本科目。四、企业从事大宗商品电子交易业务会计核算，参照企业从事商品期货业务会计核算。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的存在期货交期所的保证金。1201物资采购一、该科目核算企业购入原材料、商品等的采购成本。委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算，102、不在本科目核算。企业购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算，也不在本科目核算。商品流通企业采购商品可以不通过本科目核算，商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品，以及采用实际成本核算材料、商品的企业，将本科目改为“1201在途物资”科目，并按照在途物资的核算方法进行核算。二、企业购入物资的采购成本由下列各项组成：(一) 买价；(二) 运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；(三) 运输途中的合理损耗；(四) 入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价103、值）；(五) 购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。商品流通企业（除煤炭经营业务外）购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不在本科目核算；从事煤炭经营的商品流通企业购入商品时发生的可以认定的直接运费也可以计入商品成本，在本科目核算。以上(一)项应当直接计入各种物资的采购成本，第(二)(五)项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，104、分摊计入各种物资的采购成本。三、物资采购的主要账务处理(一) 根据发票帐单支付物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”；采用商业汇票结算方式的，购入物资再开出、承兑商业汇票时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额） ”科目，按应付票据票面价值，贷记“应付票据”科目。(二) 物资已收到，但未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再按应计入物资采购成本的金额，借记本科105、目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额) ”科目，按支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。(三) 收到已经预付货款的物资后，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按发票账单上注明的应付金额，贷记“预付账款”科目。(四) 由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用时，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。(五) 应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“106、应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。(六) 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用，借记“营业费用”科目，贷记有关科目。从事煤炭经营的商品流通企业购入商品时发生的可以认定的直接运费计入商品成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(七) 月度终了，企业应将仓库转来的外购商品、材料凭证，按下列不同情况进行处理： 1. 对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收货凭证(包括本月付款或开107、出、承兑商业汇票的上月收到货物的凭证)，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 2. 对于尚未收到发票账单的收货凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按应付给供货单位的价格暂估入账，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 3. 对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到货物的凭证，应按进价，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”108、科目，按应付金额，贷记“应付账款”科目。应同时按进价，借记“库存商品”、“原材料”等科目，贷记本科目。四、小规模纳税人，以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资，按购入物资应支付的金额（不含商品流通企业的进货费用），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。五、本科目的期末余额为已经收到发票帐单付款或已开出承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。六、本科目设置“国内采购”、“国外采购”二级科目，三级明细应按采购业务的种类或产品的类别设置明细账，进行明细核算。1211原材料一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外109、构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。二、原材料的主要账务处理(一) 企业购入并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，贷记“物资采购”科目。(二) 自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。(三) 投资者投入的原材料，按实际成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税) ”科目，按投资各方确认的价值，贷记“实收资本”或“股本”等科目。(四) 企业接受捐赠的原材料成本确定及会计处理1捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关110、单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 2捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： (1) 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；(2) 同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。3.企业接受捐赠的原材料，按应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记本科目，按增值税专用发票金额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或111、应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(五) 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入原材料的会计处理，详见“1131应收账款”科目。 (六) 以非货币性交易换入的原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本： 1. 收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本； 2. 支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，112、作为实际成本。 企业以非货币性交易换入的原材料，应按以下规定处理： 1. 不涉及补价的非货币性交易换入的原材料 (1) 以短期投资、存货、长期股权投资、无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备、跌价准备，借记相关减值准备、跌价准备科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”、“长期股权投资”、“无形资产”及存货等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(2) 以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值113、，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按换出固定资产而支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产清理”科目。2. 涉及补价的非货币性交易换入的原材料 (1) 收到补价的企业1）以短期投资、存货、长期股权投资、无形资产换入原材料，按换114、出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备、跌价准备，借记相关减值准备、跌价准备科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”、“无形资产”、“长期股权投资”及存货等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。2）以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借115、记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按收到的补价，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目，按换出固定资产而支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产清理”科目。 (2) 支付补价的企业1）以短期投116、资、存货、长期股权投资、无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备、跌价准备，借记相关减值准备、跌价准备科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”、“无形资产”、“长期股权投资”及存货等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 2）以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出117、固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的补价，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目，按换出固定资产而支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产清理”科目。3. 在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配118、，以确定各项换入资产的入账价值。(七) 盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。企业盘盈的原材料，按照确定的实际成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。三、企业生产领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，按实际成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”等科目。四、出售原材料，119、按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额） ”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。五、企业的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按实际成本（或估计价值），先记入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会批准后，在期末结帐前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的120、原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。如盘盈或盘亏的原材料，在期末结帐前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的期初数。六、本科目应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡）。材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细帐。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。七、本科目的期末借方余额，反映企121、业库存原材料的实际成本。1211包装物一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本。包装物是指未来包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：(一) 生产过程中用于包装产品作为产品租出部分的包装物；(二) 随同商品出售而不单独计价的包装物；(三) 随同商品出售而单独计价的包装物；(四) 出租出借给购买单位使用的包装物。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目内核算。单122、独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。二、购入、自制、委托外单位加工完成验收一入库的包装物、企业接受的债务人以非现金资产低偿债务方式取得的包装物、非货币性交易取得的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。三、生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目；随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“营业费用”科目，贷记本科目；随同商品出售并单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。四、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目(出租包装物)，借记“营业费用”科目(出借包装物)，贷123、记本科目。出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。 收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记124、“应交税金应交消费税”等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等科目。五、本科目应按包装物的种类设置明细帐，进行明细核算。六、本科目借方余额，反映企业库存未用包装物的实际成本。1231低值易耗品一、本科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具125、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。二、购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品、企业接受的债务人以非现金资产低偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及对低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。三、企业对低值易耗品采用一次摊销的方法。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品126、，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。五、本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。六、本科目期末借方余额，反映企业库存未用低值易耗品的实际成本。1241自制半成品一、本科目核算工业企业库存的自制半成品的实际成本。自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。外购的半成品（外购件）应作为原材料处理，不在本科目核算。二、已经生产完成并已检验交送半成品库的自制半成品，应按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目，对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“生产成本”科目核算，不通过本科目核127、算。三、从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记本科目。委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目核算。发出加工时，借记本科目（委托外部加工自制半成品），贷记本科目（库存半成品）。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目（委托外部加工自制半成品）、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记本科目（库存半成品），贷记本科目（委托外部加工自制半成品）。四、“库存半成品”明细科目，应按自制半成品的类别或品种设置明细账。“委托外部加工自制半成品”128、明细科目，应按加工单位、自制半成品的类别或品种设置明细账。对于基本生产车间领用后需要按照成本项目分别计入产品成本的自制半成品，并应按规定的成本项目设置专栏。五、本科目的期末借方余额，反映企业期末库存自制半成品的实际成本。1243 库存商品一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部门准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，在本科目核算；可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应当与合格商品分开记账。委托外单位加工129、的商品，不在本科目核算。已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿，不再在本科目核算。二、工业企业库存商品的核算。工业企业的库存商品主要指产成品。产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和未外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。(一) 工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算130、入库产成品的实际成本。(二) 工业企业生产完成验收入库的产成品，应在商品发出后，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。分期收款销售的产成品，应在商品发出后，按实际成本，借记“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。采用其他销售方式的产成品，结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。三、商品流通企业库存商品的核算。商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。(一) 库存商品采用进价核算。购入的商品，在商品到达验收入库后，根据仓库提供的入仓单，按商品进价，借记本科目，贷记“物资采购”或“在途物资”等科目；企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目131、，贷记“委托加工物资”科目。(二) 企业销售发出的商品，结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。四、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的库存商品、非货币性交易、接受捐赠取得的库存商品等，比照“原材料”科目的有关规定进行核算。五、清查盘点中发现的库存商品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；清查盘点中发现的库存商品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目，并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目。记入“待处理财产损溢”科目的库存商品盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限132、，经股东大会或董事会批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的库存商品，应冲减当期的管理费用；盘亏的库存商品，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于自然灾害造成的损失，计入当期营业外支出。如盘盈或盘亏的库存商品，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。五、本科目应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在本科目下单设明细账进行核算。六、本科目133、期末借方余额，反映企业各种库存商品的实际成本。1246农产品一、本科目核算企业从事农业活动所收获的农产品实际成本。二、农产品的主要账务处理如下:(一)收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记 “生产成本-农业生产成本”科目。(二)将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。(三)清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记 “待处理财产损溢”科目，贷记 “管理费用”科目。清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。经批准134、的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记 “管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记“营业外文出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。如盘盈或盘亏的库存商品，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。五、企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账，进行明细分类核算。六、本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。1251委托加工物资一、本科目目核算企业委托135、外单位加工的各种物资的实际成本。二、发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记本科目、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税，分别以下情况处理：(一) 收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记本科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；(二) 收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的物136、资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。(三) 本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。1261 委托代销商品一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品实际成本。二、企业将委托代销的商品发交受托代销单位时，按实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。收到代销单位报来的代销清单时137、，按应收金额，借记“应收账款”科目，按应确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；按应支付的代销手续费等，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”科目。同时按代销商品的实际成本，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。三、企业应与受托代销单位订立代销合同，规定代销单位应于代销后及时、定期或至少按月报送已销商品清单（载明售出商品的名称、数量、销售单价和销售金额，应扣的代交税金和代销手续费等），并将货款净额及时汇交企业。四、本科目应按受托单位设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业委托其他单138、位代销商品的实际成本。1271 受托代销商品一、本科目核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业代销国外的商品也在本科目核算。二、收到受托代销商品时，按接收价，借记本科目，贷记“代销商品款”科目。采用收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税额，借记“银行存款、“应收账款”等科目，按增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款”科目；按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目；同时，按接收价，借记“代销商品款”科目，贷记本科目；计算代销手续费等收入，借记“应付账款”139、科目，贷记“其他业务收入”科目；按支付给委托单位的代销款项，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税额，借记“银行存款、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。结转营业成本时，按接收价，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记本科目；同时，按接受价，借记“代销商品款”科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付委托单位的款项贷记“应付账款”科目。按支付给委托单位的140、代销款项，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业受托代销商品的接收价。1281 存货跌价准备一、本科目核算企业提取的存货跌价准备。二、企业应当定期或者至少年度终了对存货进行全面清查，对由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时和销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回的部分，应当计提存货跌价准备。三、可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。在确定存货的可变现净值时，应合理确定估计售价、至完工将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金。1141、. 产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。2. 用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。3. 如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。 4. 在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。例如，由合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果企业持有存货的数量多于142、销售合同定购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。四、存货跌价准备应按分类存货项目的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备；对积压时间较长的滞销商品及抵债商品单个存货项目提取存货跌价准备；但对为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。1. 当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：(1) 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2) 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；(3) 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品143、的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5) 其他足以证明该项存货实质上发生减值的情形。期末，企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“管理费用存货跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额，借记本科目，贷记“管理费用存货跌价准备”科目。但是，当已计提跌价准备的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本科目的余额冲减至零为限。2. 当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：(1) 已腐烂变质的存货；(2) 已过144、期且无转让价值的存货；(3) 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；(4) 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。企业当期发生上述情况时，应按存货的账面价值，借记“管理费用存货跌价准备”科目，按已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”等科目。五、对计提了存货跌价准备的存货部分已经销售，则应在结转销售成本的同时，相应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。如果按存货类别计145、提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备金额，可按照以下公式进行计算：因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备上期末该类存货的账面余额因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的存货跌价准备。1285 开发产品一、本科目核算房地产企业已经完成全部开发建设过程，并已验收合格，符合国家建设标准和设计要求，可以按照合同规定的条件移交订购单位，或者作为对外销售的产品，包括土地（建设场地）、房屋、配套设施和代建工程。二、本科目应按开发产品的种类和成本核算对象设置明细科目，进行明细146、核算。三、房地产企业开发的产品应在竣工验收时，按实际开发成本，借记本科目，贷记“开发成本”科目。月末结转已销售、转让、或用于出租经营的开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”、“出租开发产品”等科目，贷记本科目。四、房地产企业将开发的营业性配套设施，用于（本公司）从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并将营业性配套设施的实际成本，自“开发产品”科目转入“固定资产”科目，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品配套设施”科目；转作经营用房的营业性配套设施按规定应交纳的营业税等，应借记“固定资产”科目，贷记“应交税金”科目。五、本科目期末借方余额，反映尚未销售的开发产品实际成本。1291 147、分期收款发出商品一、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本。房地产企业采用分期收款结算方式销售的开发产品也在本科目核算。企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费、运杂费，在“应收账款”科目核算，不通过本科目核算。二、商品发出时，按商品的实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。在每期销售实现（包括第一次收取货款） 时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主148、营业务成本”等科目，贷记本科目。三、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。四、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本。1295 出租开发产品一、本科目核算房地产企业开发完成的，用于出租经营的房地产实际成本。二、为核算企业出租经营的土地、房屋等使用及摊销情况，本明细科目下设“出租产品”和“出租产品摊销”两个二级明细科目。其中：1.“出租产品”二级明细科目核算出租开发产品的原始价值，借方登记出租的土地及房屋的原始价值，贷方登记改变出租开发产品用途对外149、销售的出租开发产品的原始价值。借方余额反映实际出租的土地、房屋的原始价值。2.“出租产品摊销”二级明细科目核算实际出租的开发产品的摊销价值，贷方登记按月计提出租产品的摊销价值，借方登记改变出租产品用途，对外销售出租产品时冲销的出租开发产品的已摊销价值。贷方余额反映实际出租的土地、房屋等出租开发产品累计摊销价值。三、开发完成用于出租的土地和房屋，应于签订出租合同、协议后，按土地和房屋的实际成本，借记“出租开发产品出租产品”科目，贷记“开发产品”科目。四、出租开发产品按公司同类固定资产的预计使用年限分期平均摊销。按月计提出租产品摊销时，借记“主营业务成本”科目，贷记“出租开发产品出租产品摊销”科目150、，发生的维修费用，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 五、房地产企业改变出租产品用途，将其作为商品对外销售，应于销售实现时，按售价，借记“银行存款”、“应收帐款”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，按出租产品摊余价值，借记“主营业务成本”科目，按出租产品累计摊销，借记“出租开发产品出租产品摊销”科目，按出租产品原价，贷记“出租开发产品出租产品”科目。六、对出租的土地和房屋，企业应建立“出租产品卡片”，按出租产品的类别、土地（或房屋）的编号、承租单位等进行明细核算，详细记录出租产品的地点、结构、层次、面积、租金单价等情况。七、期末借方余额反映尚未摊销的出租开发产品余额。1301151、 待摊费用 一、本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。二、对低值易耗品和出租、出借包装物采用分次摊销法的企业，领用低值易耗品和出租、出借新的包装物时，应按领用低值易耗品和包装物的实际成本，借记本科目，贷记“低值易耗品”等科目；分期摊销时，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。三、企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费等，应于预付152、时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；财产保险费应在保险的有效期限内、经营租赁固定资产租金应在租赁期间内、报刊订阅费应在所涉及的期间内平均摊销，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。四、企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按受益期限分期平均摊销时，借“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。五、待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。六、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。七、本科目期末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。1401 长153、期股权投资一、本科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。(一) 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：1. 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2. 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。3. 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。4. 无控制、无共同控制且无重大影响。(二) 企业对外进行股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核154、算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。二、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。采用权益法核算的企业，应在本科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因155、素分别核算和反映。本科目期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。 三、长期股权投资取得时的初始计量长期股权投资在取得时应以初始投资成本计价。初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。初始投资成本按以下方法确定和核算：(一) 以现金购入的投资:1确认原则:按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。2具体账务处理: (1) 企业156、认购股票付款时，按实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等费用），借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额，借记本科目（股票投资），按应领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。(2) 企业以其他方式进行股权投资（如对其他企业的股权投资），按实际支付的价款，借记本科目（其他股权投资），贷记“银行存款”科目。(二) 以非货币性交易而取得的长期股权投资，包括股权投资与股权投资的交换，比照“短期投资”科目。(三) 企业以债务重组方式而接受的债务人以非现金资157、产抵偿债务取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的会计核算，详见“1131应收账款”科目。 (四) 通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。四、长期股权投资账面价值的调整(一) 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算。1. 采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。股权持有期内被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。2. 企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分158、，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。3. 投资企业获得的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的金额，可按以下公式计算： (1) 投资年度:投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位每股盈余投资企业所持股份当年投资持有月份/全年月份（12）或： 投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例当年投资持有月份/全年月份（12）应冲减投资成本的金额被投资单位159、分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资收益 如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利大于投资企业投资年度应享有的投资收益，应按上述公式计算应冲减的投资成本；如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资年度应享有的投资收益，则不需要计算冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。 (2) 以后年度: 应冲减投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益投资企业当年获得的利160、润或现金股利应冲减投资成本的金额 如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减投资成本的金额，如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期确认为投资企业的投资收益。 (二) 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算，并应当在“长期股权投资” 科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目核算。1长期股161、权投资采用权益法核算时，如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当调整初始投资成本，处理方法如下:(1) 初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的，其差额作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。借记本科目（股票投资股权投资差额，或其他股权投资股权投资差额），贷记本科目（股票投资投资成本，或其他股权投资投资成本）。(2) 初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额计入资本公积（股权投资准备），借记本科目（股票投资投资成本，或其他股权投资投资成本），贷记“资本公积股权投资准备”，不予以摊销。xx年1月1日以前形成的差额已计入股权投162、资贷方差额的不再追溯调整。(3) 股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销按不超过10年的期限摊销，摊销时，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资股权投资差额，或其他股权投资股权投资差额）；xx年1月1日以前形成的投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销；摊销时，借记本科目（股票投资股权投资差额，或其他股权投资股权投资差额），贷记“投资收益”科目。2. 长期股权投资采用权益法核算追加投资产生的股权投资差额的163、会计处理长期股权投资采用权益法核算的，初次投资时产生的股权投资差额分别借方或贷方进行摊销或者计入资本公积的，因追加投资产生新的股权投资差额（包括借方或贷方差额,以下简称股权投资借方差额、股权投资贷方差额），会计处理如下:(1) 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。(2) 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，164、计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资一一单位(投资成本)”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资一一单位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷记“资本公积一一股权投资准备”科目。如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资一一单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权投资一一165、单位（股权投资差额）”科目。(3) 初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额1) 初次投资发生在xx年1月1日之后，且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积一一股权投资准备”科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资一一单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长期股权投166、资一一单位（股权投资差额）”科目。如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积一一股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资一一单位（投资成本）”科目。2) 初次投资发生在xx年1月1日之前，且产生的股权投资贷方差额已计入“长期股权投资一一单位（股权投资差额）”科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与“长期股权投资一一单位（股权投资差额）”的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。 3采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发167、生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。期末，企业按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记本科目（股票投资损益调整，或其他股权投资损益调整），贷记“投资收益”科目。在按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。若被投资单位编制合并会计报表的，应当根据被投资单位母公司报表的净损益进行权益法核算。4投资企业确认被投资单位(除被投资单位属控制子公司外)发生的净亏损以投资账面价值减记至零为限。当确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，尚未摊销的股权投168、资差额当期不再摊销，直到被投资单位以后年度实现净利润，企业按投资比例分享的分额恢复投资的账面价值至初始投资成本后再予以摊销。在累积计算股权投资差额摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间，但如果按投资合同、投资期限确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。投资企业对控制子公司发生的亏损，如果使少数股东应占的亏损超过了少数股东在该被投资单位所拥有的权益，超过部分的亏损，除了少数股东有约定义务并能够弥补的亏损外，应冲减多数权益，借记“投资收益”，贷记“其他流动负责”。如果被投资单位以后期间实现的利润，在弥补了多数股东承担的该部分少数投资超额亏损以前，应当全部归属多数股东，借记“其他流动169、负责”，贷记“投资收益”。6. 投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。借记“应收股利”科目，贷记本科目（股票投资损益调整，或其他股权投资损益调整）；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。7. 被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应根据具体情况调整投资的账面价值，但如果被投资单位发放股票股利，则不做会计处理。企业应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目（股权投资准备明细科目），贷记“资本公积股权投资准备”科目。8长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位会计政策变更、发生重大会计差错及其他原因而调整前期留存收170、益的，投资企业也应按持股比例计算调整期初留存收益。如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应当按持股比例计算调整前期资本公积各项目。(四) 投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，中止采用成本法，按追溯调整后的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加的投资成本作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，分借差、贷差分别处理。(五) 企业因减少投资或被投资单位增资扩股等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法，改按成本法核171、算。在中止采用权益法时按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按应享有的份额，借记“应收股利”科目，按应冲减新的投资成本的金额，贷记本科目（股票投资、其他股权投资），按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响情况包括：1企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响。2被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。3原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原172、因使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，从而导致被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制。4. 在具体实务中，企业是否对被投资单位具有控制、共同控制或能否对被投资单位施加重大影响，应根据公司章程、合同或协议约定、被投资单位所在国家有关外汇政策进行判断。(六) 对被投资单位拥有优先股投资的，对该部分投资应采用成本法核算，企业按被投资单位宣告发放的优先股股利的，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。五、投资处置的会计处理1拟处置的长期股权投资不调整至短期投资，待处置长期投资时按规定处理。2. 处置投资时，投资173、的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损益。如部分处置长期投资，具体会计处理时应按长期股权投资各明细科目调整。同时，应按处置比例相应结转已提的跌价准备。企业处置股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目（股票投资、其他股权投资），按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。如果企业已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。3企业转让股权收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的174、原则，即，以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获取股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的事，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。六、企业管理当局改变投资目的，而将短期股权投资划转为长期股权投资，应按投资成本与市价孰低结转，并175、按此确定的价值作为初始投资成本，长期投资初始投资成本与短期投资账面价值的差额，计入当期损益。企业应按投资成本与市价孰低确定的成本，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。七、企业应当定期对长期股权投资进行检查，如果长期股权投资的账面价值高于可收回金额的，应按其差额计提长期投资减值准备，计提的减值准备直接计入当期损益。八、本科目期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。1402长期债权投资一、本科目核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券176、和其他债权投资。 二、企业应按债券投资、其他债权投资进行明细核算，并按债权种类设置明细账。本科目应当设置以下明细科目： (一) 债券投资。企业应在本明细科目下设置以下明细账进行明细核算： 1面值； 2溢折价； 3应计利息。4债券费用(二) 其他债权投资。企业应在本明细科目下设置以下明细账进行明细核算：1本金；2应计利息。三、长期债权投资初始投资成本的确定长期债权投资的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算；取得的到期还本付息的债券，其实际支付的价款中177、含有自发行日起至取得日止的利息构成初始投资成本，在长期债权投资中单独核算。初始投资成本按以下原则确定： (一) 以支付现金取得的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。(二) 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入的长期债权投资，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：1收到补价的，按应收债权的账面价值减去补178、价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；2支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。(三) 以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：1收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；2支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。四、债权投资相关费用的处理 企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，若数额不大可直接计入当期投资收益；若所发生的相179、关费用数额较大，应在各明细科目下设置“债券费用”明细科目单独核算，并在债券存续期间内，在计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入当期损益。五、长期债权投资的利息处理 (一) 长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（不考虑溢价或折价）。 (二) 持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的帐面价值。 (三) 实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的帐面价值。 六、长期债券180、投资的溢价或折价处理(一) 长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法采用直线法。 (二) 长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计，确认为当期投资收益。 七、长期债权投资的处置处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资帐面价值（包括账面摊余成本、已计入应收利息但尚未收到的分期付息的债权利息以及已计提的减值准备）的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项181、长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。 八、长期债权投资的账务处理：(一) 企业购入长期债券付款时，按债券票面价值，借记本科目（债券投资面值），按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，或本科目（债券投资债券费用），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（债券投资溢折价）。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息，按债券票面价值，借记本科目（债券投资面值），按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，或本科目（债券投资债券费用），按已到付息期但尚未领取的利182、息，借记“应收利息”科目，按未到期的利息，借记本科目（债券投资应计利息），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（债券投资溢折价）。 (二) 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，以及以非货币性交易换入的长期债权投资，比照“长期股权投资”科目的相关规定进行会计处理。 (三) 企业购入溢价发行的债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记本科目（债券投资应计利息）或“应收利息”科目，按应分摊的溢价金额，贷记本科目（债券投资溢折价），按其差额，贷记“投资收益”科目；企业购入折价发行的债券，应于每期结账时，按应计利息，借记本科目（债券投资应计利息）或“应183、收利息”科目，按应分摊的折价金额，借记本科目（债券投资溢折价），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。 (四) 出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按债券本金和已计未收利息部分，贷记本科目（债券投资面值、应计利息）或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记本科目（债券投资溢折价），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 (五) 企业购入可转换公司债券，应在本科目中设置“可转换公司债券投资”明细科目。购入的可转换公司债券在转换为股份之前，按一般债券投资进行账务处理。可转换公司债券转换为股份时，184、按可转换为股份的债券价值，借记“长期股权投资股票投资”科目，按收到偿还的现金部分，借记“现金”、“银行存款”科目，按债券投资的账面余额，贷记或借记本科目（可转换公司债券投资面值、溢折价、应计利息）。(六) 购入贴现债券时，按照购买债券价格时实际支付的价款，借记“长期债权投资债券投资（贴现债券成本）”，贷记“银行存款”等科目，面值与购买价格之间的差额在债券持有期间内按期计提利息，计入损益。借记“长期债权投资债券投资（贴现债券应计利息）”，贷记“投资收益债券利息收入”科目。(七) 企业进行除债券以外的其他债权投资，按实际支付的价款，借记本科目（其他债权投资本金），贷记“银行存款”科目。每期结账时，185、按其他债权投资应计的利息，借记本科目（其他债权投资应计利息）或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。其他债权投资到期，收回本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其他债权投资本金和已计未收利息，贷记本科目（其他债权投资本金、应计利息）或“应收利息”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。九、本科目期末末借方余额，反映企业持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢折价金额。 1421长期投资减值准备一、 本科目核算企业提取的长期投资减值准备。 二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计186、提长期投资减值准备。 三、对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： (一) 市价持续2年低于账面价值； (二) 该项投资暂停交易1年或1年以上； (三) 被投资单位当年发生严重亏损； (四) 被投资单位持续2年发生亏损； (五) 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 四、对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： (一) 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； (二) 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投187、资单位财务状况发生严重恶化； (三) 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； (四) 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。五、期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，应按该差额计提减值准备。在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益-计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的,分别以下188、情况处理:(一) 企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理：企业将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，已记入“资本公积一一股权投资准备”科目贷方的，在计提该项长期股权投资减值准备时，应首先冲减原投资时已记入“资本公积一一股权投资准备”科目的金额（指投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的份额而形成的股权投资贷方差额，不包括投资后因被投资单位接受捐赠等增加的资本公积，投资企业按持股比例计算应享有的部分形成的“资本公积一一股权投资准备”，下同）如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于189、原记入“资本公积一一股权投资准备”科目的金额，应按投资时记入“资本公积一一-股权投资准备”科目的金额，借记“资本公积一一股权投资准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备与上述自资本公积科目转出的金额的差额，借记“投资收益一一计提的长期投资减值准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，贷记“长期投资减值准备”科目；如果应计提的长期股权投资减值准备小于或等于原记入“资本公积一一股权投资准备”科目的金额，应按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，借记“资本公积一一股权投资准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。(二) 企业投资时按照规定将产生的股权投资借方差额计入“长期股权投资一一190、单位（股权投资差额）”科目的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理：企业投资时因长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额，而产生的股权投资借方差额，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，借记“投资收益一一股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资一一单位（股权投资差额）”科目；如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，借记“投资收益股权投资差额摊销191、”科目，贷记“长期股权投资一一单位（股权投资差额）”科目，按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额的金额，借记“投资收益一一计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。六、如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“投资收益计提的长期投资减值准备”科目。企业长期股权投资采用权益法核算的，如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项192、目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。企业应按当期转回的股权投资减值准备金额，借记“长期投资减值准备”科目，按原计提减值准备时计入损益的金额，贷记“投资收益一一计提的长期投资减值准备”科目，按其差额，贷记“资本公积一一股权投资准备”科目。如果企业已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。企业应按处置过程中取得的价款，借记“银行存款”等科目，按被处置长期股权投资相关的减值准备金额，借记“长期投资减值准备”科目，按被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按处置该项长期股权投资应付的除193、所得税以外的其他相关税费，贷记“应交税金”等科目，按应恢复的资本公积准备项目金额（指原计提减值准备时冲减的至该项投资处置时尚未恢复的“资本公积一一股权投资准备”的部分），贷记“资本公积股权投资准备”科目，按上述借贷方的差额,借记或贷记“投资收益”科目。同时，将与所处置的股权投资相关的、已计入资本公积（股权投资准备）的余额，一并转入资本公积（其他资本公积），借记“资本公积一一股权投资准备”科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。七、处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。八、本科目的期末贷方余额，反映已提取的长期投资减值准备。1431委托贷款一、194、 本科目核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。二、企业按规定委托金融机构贷出的款项，应按规定的程序办理，并按实际委托的贷款金额入账。 三、企业应当设置以下明细科目： (一) 本金； (二) 利息； (三) 减值准备。 四、企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，借记本科目（本金），贷记“银行存款”等科目。 期末时，按照委托贷款规定的利率计提应收利息，计提的应收利息，借记本科目（利息）科目，贷记“投资收益”科目。企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息，借记“投资收益”科目，贷记本科目（利息）。 五、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对委托贷款本金进行全面检195、查，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，应当计提相应的减值准备。计提减值准备时，借记“投资收益计提的委托贷款减值准备”科目，贷记本科目（减值准备）。 六、如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借记本科目（减值准备），贷记“投资收益计提的委托贷款减值准备”科目。 七、本科目的期末借方余额，反映企业委托贷款的账面价值。1501固定资产一、本科目核算企业固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2) 使用年限超过一年；(3) 单位价值较高（一般为2,000元以上）。从事林业生产企业的196、成熟生产性林木资产也在本科目核算。二、企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经董事会批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。公司已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。三、固定资产初始计量及账务处理固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相197、关费用，还包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。(一) 外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别以确定各项固定资产198、的入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，在设备达到预定可使用状态前收到的，冲减设备的成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”等科目；如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，但税务机关跨年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。(二) 199、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，借记本科目，贷记“在建工程”科目。(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值，借记本科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目。(四)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。(五) 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。借记本科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额200、，借记“未确认融资费用”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。借记本科目，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目。(六) 非货币性交易中取得的固定资产：1. 不涉及补价的非货币性交易换入的固定资产1) 以投资、存货、无形资产等换入固定资产的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备（或减值准备），借记“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”等科目，按换出资产201、的账面余额，贷记“库存商品”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2）以固定资产换入固定资产的，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记本科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。2. 涉及补价的非货币性交易换入的固定资产(1) 收到补价的企业1) 以投资、存货、无形资产等换入固202、定资产的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备（或减值准备），借记“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”等科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。2) 以固定资产换入固定资产的，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记本科目；按换出固定资产已计提的203、减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目；按收到的补价，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。(2) 支付补价的企业1) 以投资、存货、无形资产等换入固定资产的，按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备（或减值准备），借记“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”等科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品204、”、“长期股权投资”等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2) 以固定资产换入固定资产的，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的补价，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。(七) 债务重组中取得的固定资产:企业接受的205、债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。涉及补价的，分别以下情况处理：1) 收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记本科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；2) 206、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(八) 接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：(1) 捐赠方提供了有关凭据的(如捐赠方原购货发票)，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；(2) 捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：1) 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2) 同类或类似207、固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。(3) 如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。(4) 账务处理按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记“固定资产”，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值，不含按会计制度及相关准则规定208、应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。(九) 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：(1) 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。(2) 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。(十) 经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值，借记本科目，贷记“资本公积无偿调入固定资产”。调入需要安装的固定资产，按调入固209、定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积无偿调入固定资产”科目，按所发生的支出，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”一科目。(十一) 企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用，不再计提折旧的，企业应按实际发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；采用一次计入费用的企业，应同时借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；采用分次计入210、费用的企业，应同时借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“累计折旧”科目。(十二) 公司购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理，但对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，应作为无形资产核算，并按本公司无形资产核算制度的规定进行会计核算。(十三) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。四、后续支出(一) 企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。如果这项支出增强了固定资产获取未来211、经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出计入固定资产的账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不得通过预提或待摊的方式核算。(二) 企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化，在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。3如212、果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。4固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。5. 融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，应比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，按上述原则进行会计处理。6. 经营租赁213、方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503 经营租入固定资产改良”科目核算。(三) 对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；执行本制度后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。六、固定资产处置的会计处理(一) 固定资产报废和毁损出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目。(二) 盘亏的固定资214、产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目。(三) 捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记本科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。(四) 投资215、转出的固定资产，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(五) 企业以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记本科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固216、定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，或贷记“资本公积”科目。(六) 以非货币性交易换出的固定资产，通过“固定资产清理”科目核算。(七) 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。企业应按调出固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值217、准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目；调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。(八) 售后租回固定资产，按以下原则处理1售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主（即资产的新所有者）租回。售后租回交易方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。2. 对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应当按照租赁准则规定的标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。3售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租218、赁类型，分别融资租赁和经营租赁进行会计处理：(1) 售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易构成融资租赁的，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。账务处理方面，承租人应设置“递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）“科目，以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值，还是售价低于资产账面价值）。租赁资产按高于资产账面价值出售时，借记“银行存款科目”，贷记“固定资产清理”、“递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）”等科目；租赁资产按低于资产219、账面价值出售时，借记“银行存款”科目、“递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）”等科目，贷记“固定资产清理”等科目。分摊未实现售后租回损益时，如果租赁资产是按高于资产账面价值出售的，应借记“递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）”科目，贷记“制造费用-折旧费”、“营业费用-折旧费”、“管理费用-折旧费”等科目；如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的，应借记“制造费用-折旧费”、“营业费用-折旧费”、“管理费用-折旧费”等科目，贷记“递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）”科目。(2) 售后租回交易形成经营租赁如果售后租回交易构成经营租赁的，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无220、论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。账务处理方面，承租人应设置“递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）”科目，以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）。租赁资产按高于资产账面价值出售时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）”等科目；租赁资产按低于资产账面价值出售时，借记“银行存款”科目、“递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）”等科目，贷记“固定资产清理”等科目。分摊未实现售后租回损益时，如果租赁资产是按221、高于资产账面价值出售的，应借记“递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）”科目，贷记“制造费用-租赁费”、“营业费用-租赁费”、“管理费用-租赁费”等科目；如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的，应借记“制造费用-租赁费”、“营业费用-租赁费”、“管理费用-租赁费”等科目，贷记“递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）”科目。七、企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。八、本科目期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。1502累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧，成熟生产性林木资产累计折旧也在本科目核算。二、企业应当根222、据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。三、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(一) 已提足折旧仍继续使用的固定223、资产；(二) 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。(三) 以经营租赁方式租入的固定资产。四、固定资产折旧方法应当采用年限平均法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并应在会计报表附注中予以说明。五、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。六、特殊项目的折旧核算：(一) 企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按平均年限法计提折旧。(二) 已经资本化的固定资产装224、修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用平均年限法计提折旧，如果估计装修费用支出无净残值，则可不必考虑预计净残值。(三) 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用平均年限法计提折旧。(四) 对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，按平均年限法计提折旧。(五) 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。1折旧期间：能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租225、赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。2应计折旧总额：如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。(六) 融资租入的固定资产的改良支出，应在所改良资产的两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用平均年限法计提折旧。(七) 盘盈的固定资产，应按照固定资产的入账价值、预计尚可使用年限、净残值，按平均年限法计提折旧。(八) 固定资产在计提减值准备后，应当按照该226、固定资产的账面价值（应扣除预计净残值，净残值与计提减值准备前一致），以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。七、企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。八、企业按月计提的固定资产折旧，借记“制227、造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。九、企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。十、企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。十一、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。十二、本科目期末贷方方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。1505固定资产减值准备 一、本科目228、核算企业提取的固定资产减值准备。二、企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。当难以对单项资产的可收回金额进行计量的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。对资产组的认定，应当以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。期末，对成熟生产性林木资产进行检查，如果有确229、凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，使生产性生物资产的成本高于可收回金额的，应当按可收回金额低于成本的差额，计提生产性生物资产减值准备，并确认为当期损失。三、如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：(一) 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；(二) 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；(三) 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；(四) 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；(五) 其他实质上已经不能再给企业230、带来经济利益的固定资产。四、企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记本科目。五、固定资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。 六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的固定资产减值准备。1601工程物资 一、本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当设置以下明细科目：(一) 专用材料；(二) 专用设备；231、(三) 预付大型设备款；(四) 为生产准备的工具及器具。三、企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记本科目（专用材料、专用设备），贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。企业为购置大型设备而预付款时，借记本科目（预付大型设备款），贷记“银行存款”科目；收到设备并补付设备价款时，按设备的实际成本，借记本科目（专用设备），按预付的价款，贷记本科目（预付大型设备款），按补付的价款，贷记“银行存款”等科目。四、工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目（专用材料等）；工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并作相反的会计分录。工程完工，将为生产232、准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记“低值易耗品”科目，贷记本科目（为生产准备的工具及器具）。五、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按原材料的实际成本，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记本科目；如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目，出售时，应确认收入并结转相应的成本。六、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经233、完工的，计入营业外收支。七、本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。1603 在建工程一、本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。从事林业生产企业的未成熟生产林木资产也在本科目核算。企业根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等，不在本科目核算。 二、本科目核算应当设置以下明细科目： (一) 建筑工程； (二) 安装工程； (三) 在安装设备； (四) 技术改234、造工程；(五) 大修理工程；(六) 生产性林木资产在建工程 (七) 其他支出。 三、本科目的账务处理如下： (一) 企业发包的基建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记本科目（建筑工程、安装工程等工程），贷记“银行存款”科目；以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记本科目（建筑工程、安装工程等工程），贷记“工程物资”科目；将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目；与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记本科目（建筑工程、安装工程等工程），贷记“银行存款”、“应付账235、款”等科目。 (二) 企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记本科目（建筑工程、安装工程等工程），贷记“工程物资”科目；基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记本科目（建筑工程、安装工程等工程），按原材料的实际成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。 基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本加上应交的相关税费，借记本科目（建筑工程、安装工程工程），按应交的相关税费，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目，按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”科目。 基建236、工程应负担的职工工资，借记本科目（建筑工程、安装工程工程），贷记“应付工资”科目。 企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目（建筑工程、安装工程等工程），贷记“生产成本辅助生产成本”等科目。 (三) 基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应资本化的借款费用等，借记本科目（其他支出），贷记“银行存款”等科目；基建工程应负担的税金，借记本科目（其他支出），贷记“银行存款”等科目。 由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的237、工程成本，借记本科目（其他支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等工程）；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记本科目（其他支出），贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（其他支出）、贷记“银行存款”、“库存商品”等科目；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，作相反会计分录。(四) 所建造的固定资产已达可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达238、到可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，借记“固定资产”等科目、贷记“在建工程”、“应付账款”等科目。待办理了竣工决算手续后再作调整。达到预定可使用状态：指资产已经达到购买方或建造方预先设想的可以使用的状态。实际操作可以从以下几个方面来加以判断：(1) 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成，即应认为资产的购置或建造工作已经完成；(2) 所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用；(3) 继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。符合上述几个239、条件之一，即应认为资产达到预定可使用状态。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常运行或能够生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。(五) 基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。(六) 基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。四、企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形240、资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应当通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”科目核算，但同时应在“在建工程其他支出备查簿”中进行登记。五、本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。1605在建工程减值准备 一、本科目核算企业在建工程计提的减值准备。生产性林木资产在建工程减值准备也在本科目核算。二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：(一) 长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；(二) 所建项目无论在241、性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；(三) 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。三、企业发生在建工程减值时，借记“营业外支出计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目。减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。四、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。 1701固定资产清理一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。二、本科目应按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。三、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目242、，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。四、清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税金应交营业税”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。五、固定资产清理后的净损益，区别情况处理：(一) 属于筹建期间的，如果系净收益，冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；如果系净损失，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目(二) 属于生产经营期间的：1. 如果系243、净收益，计入损益，借记本科目，贷记“营业外收入处置固定资产净收益”科目。2如果系净损失，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目，贷记本科目。六、企业以固定资产清偿债务、以固定资产换入其他资产的，也应通过本科目核算。七、本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。1801无形资产 一、本科目核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形244、资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。二、企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：(一) 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(二) 投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目245、。(三) 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，参见“应收账款”债务重组会计处理。(四) 接受捐赠的无形资产会计处理比照接受捐赠取得的固定资产的相关规定进行处理。(五) 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。(六) 土地使用权核算1实际成本的确定：企业购入的或以支付土地出让金方式取得的土地246、使用权，按照实际应支付的价款作为实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。但房地产企业在取得土地使用权后在存货项目中核算，计入“开发成本”并不进行摊销。2非房地产企业取得的土地在未开发之前，在“无形资产”科目核算，并按规定进行摊销。3非房地产企业开发土地时的会计处理：(1) 对土地进行开发时，应将其账面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。(2) 土地使用权在列示于“在建工程”科目期间内不进行摊销。(3) 土地开发完毕转入固定资产核算后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应247、当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。4在执行本制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的，可不作调整，继续在“无形资产”科目核算，但土地使用权价值应按照本制度规定的期限平均摊销。(七) 企业以非货币性交易换入的无形资产会计处理比照以非货币性交易取得的固定资产的相关规定进行处理。248、(八) 对于随同其他资产一揽子购入的无形资产，如无形资产的相对价值较大时，应单独核算，其实际成本应按该无形资产和其他资产的公允价值比例对总成本进行分配确定；如无形资产的相对价值较小，则无需单独核算，可计入其他资产成本。三、无形资产的后续支出无形资产的后续支出，是指无形资产已确认入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出。无形资产的后续支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。借记“在管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。四、无形资产的摊销(一) 无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊249、销，计入损益。(二) 预计使用年限应按如下原则确定：在确定无形资产的预计使用年限时，企业应注意考虑多种因素。比如，企业对该无形资产的预期使用情况、根据该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况、与该无形资产相配套的其他资产的预计使用年限等。但是，预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，则按如下原则确定摊销年限：1. 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；2. 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；3. 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年250、限二者之中较短者。4. 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。(三) 企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产（即转让无形资产使用权），相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。摊销无形资产价值时，借记“管理费用无形资产摊销”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。五、无形资产处置和报废的会计处理(一) 企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记本科目，按251、应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按其差额，贷记“营业外收入出售无形资产收益”科目或借记“营业外支出出售无形资产损失”科目。(二) 企业出租无形资产时，所取得租金应按企业对租金收入核算的有关规定予以确认；同时，还应确认相关成本费用(如无形资产的摊销成本和应支付的税金)。企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。(三) 当无形资产存在下列一项或若干项情况时，应按权限报经批准后将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：1. 该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企252、业带来经济利益；2. 该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。3. 其他足以证明该项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。(四) 企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。六、企业应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。无形资产科目期末借方余额，反映企业已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。1805无形资产减值准备一、本科目核算企业计提的无形资产减值准备。二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。可收回金额是指以253、下两项金额中的较大者： (1) 无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额； (2) 预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 三、当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备： (一) 某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； (二) 某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； (三) 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； (四) 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 四、期末，企业所持有的254、无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出计提的无形资产减值准备”科目，贷记本科目。无形资产减值经计提，不得转回。五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的无形资产减值准备。 1815未确认融资费用一、本科目核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。但在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，则不设置本科目。二、企业融资租入的固定资产，应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额，借记本科目。三、未确认255、融资费用应在租赁期内各个期间，按直线法进行分摊，分摊时，借记“财务费用”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业未实现融资费用的摊余价值。1901长期待摊费用一、本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。企业已经交纳的税金、无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能在本科目核算。自xx年1月1日起，企业发生的固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出也不在本科目核算。二、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。三、企业在筹建期间内发生的费用，包括256、人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，先在“长期待摊费用开办费”中归集。但应在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。四、xx年1月1日前企业发生的固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出原在本科目核算的，可继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；执行本制度后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。五、每期末应当对尚未摊销完毕的长期待摊的费用进行评价，如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。六、本科目应按费用的种类设置明细账，进行257、明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值、摊销期限、摊销方式等。七、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。1911 待处理财产损溢一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏、毁损及执行新制度预计损失等的价值。二、本科目应当设置以下明细科目：(一) 待处理固定资产损溢；(二) 待处理流动资产损溢。(三) 执行新制度前的损失。(四) 执行新制度的预计损失。 三、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等，借记本科目、“累计折258、旧”等科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“应交税金应交增值税（进项税额转出）”等科目。四、盘盈、盘亏、毁损的财产，报经批准后处理时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目；流动资产盘亏、毁损，应当先减去残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“营业外支出固定资产盘亏”科目，贷记本科目。五、物资在运输途中的259、短缺与损耗，除合理的途耗应当计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应当自“在途物资”等科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算，查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害等非常原因造成的损失，应当将减去残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。六、执行新制度（企业会计制度）前的损失，指企业按照原会计制度规定，因资产发生260、报废、毁损等已记入“待处理财产损溢”科目但尚未处理的损失金额，以及已经发生的损失但尚未记入“待处理财产损溢”科目的金额，如按原会计制度规定应记而未记入“待处理财产损溢”科目的资产盘亏、毁损等。执行新制度前的损失，经国家有关部门批准后，应区别以下情况进行会计处理。1经营资质条件对净资产没有明确要求的企业，对于执行新制度前的损失，经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目金额转入“利润分配-未分配利润”科目，如未分配利润不足以冲减执行新制度前的损失，还应依次冲减盈余公积和资本公积。账务处理为：借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢-执行新制度前的损261、失”科目；同时按依次冲减的盈余公积和资本公积，借记“盈余公积”、“资本公积”等科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目。经过上述结转以后，对于经营资质条件对净资产没有明确要求的企业，其“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目应无余额；执行新制度前的损失中以未分配利润、盈余公积和资本公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。2经营资质条件对净资产有明确要求的企业，在冲减执行新制度前的损失时，应以现有经营资质条件所需净资产为限（指冲减有关损失以后的净资产金额不低于经营资质条件所需的净资产金额，下同），将“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目中可直接冲减所有者权益的金额相262、应冲减未分配利润、盈余公积和资本公积。账务处理为:按可冲减的未分配利润金额，借记“利润分配-未分配利润”科目，按可冲减的盈余公积和资本公积金额，借记“盈余公积”、“资本公积”等科目，按可冲减的待处理财产损失金额，贷记“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目。七、执行新制度预计的损失，指企业按照企业会计制度有关减值等的规定，对应收款项、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等计提的减值准备。应按预计的损失金额，借记“待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目，贷记有关资产减值准备科目。执行新制度预计的损失，经国家有关部门批准后，应按以下规定进行会计处理。1经营资质条件对净资263、产没有明确要求的企业，在冲减执行新制度预计的损失时，账务处理为:企业应按照记入“待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目的金额，借记“利润分配-未分配利润”科日，贷记“待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目；对于预计的资产损失中可用盈余公积弥补的部分，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目。经过上述结转以后，“待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目应无余额；执行新制度预计的损失中以公益金和盈余公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。2经营资质条件对净资产有明确要求的企业，在冲减执行新制度预计的损失时，应以现有经营资质条件所需净资产为限。企业264、应先将可冲减的“待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目金额转入“利润分配-未分配利润”科目。如果企业在按照本规定将“执行新制度前的损失”冲减相关所有者权益以后，盈余公积仍有余额并可用于冲减执行新制度预计的损失的，应相应冲减盈余公积。账务处理为:企业应按可冲减的预计资产损失金额，借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目；对于按规定可冲减的盈余公积，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目。如果以现有经营资质条件所需净资产为限，可以冲减的所有者权益金额小于已记入“待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目的金额，未冲销的资产损失反映在“265、待处理财产损溢-执行新制度预计的损失”科目，该部分损失在资产负债表中的所有者权益部分以减项列示。八、企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。九、本科目处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后本科目应无余额。 192266、1其他长期资产一、本科目核算XX集团下属公司改制剥离的非经营性资产和不良资产，以及其他不属于本制度中已列明的长期资产科目核算的其他长期资产，从事林业生产企业的已郁闭成林消耗性林木资产和暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产及其跌价准备、已郁闭成林公益林也在本科目核算。二、会计处理：(一) 改制剥离资产会计处理1下属公司改制时，集团公司根据政府有关部门的批复，按剥离的非经营性资产和不良资产的金额，借记“其他长期资产”，“其他流动资产”等科目、贷记“长期股权投资”等科目。2. 改制企业应根据政府有关部门的批复，按剥离的非经营性资产和不良资产金额，借记“盈余公积”、“资本公积”等科目，按剥离资产的267、账面价值贷记有关资产。剥离的资产由集团公司委托改制的公司代管的，改制企业应按剥离的非经营性资产和不良资产的金额，借记“其他长期资产”，贷记“长期应付款”。3如上述资产在以后会计期间收回和处置的，按收回的净值和处置的净收益借记“银行存款”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“其他长期资产”、“营业外收入”等科目。代管的企业收回和处置时，按收回的净值借记“银行存款”等，贷记“其他应付款”，按处置的代管资产价值，借记“长期应付款”等，贷记“其他长期资产”，按交回集团公司或增加集团公司投入的金额，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”、“实收资本”。4集团公司对委托原改制企业管理的剥离资产，如属268、固定资产的，由集团公司对其计提折旧。5如剥离的非经营性资产和不良资产由下属公司代管的，企业应定期与下属公司核对账目。6.公司应当对剥离资产按下属公司和具体资产明细设置明细账进行核算、对其他长期资产应按具体资产明细设置明细账核算。(二) 对其他长期资产取得时，参照有关制度的核算，借记“其他长期资产”，贷记“银行存款”等，并视实际情况确定是否对该项资产计提折旧或进行摊销。(三) 消耗性林木资产及其跌价准备会计处理1.消耗性林木资产在郁闭成林前发生的实际支出，在“生产成本-农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本，在本科目核算；郁闭成林后发生的管护费用，在 “营业费用”科目核算，269、不在本科目核算。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算。2.消耗性林木资产的主要账务处理如下:(1)消耗性林木资产郁闭成林时，按其账面余额，借记本科目，贷记“生产成本-农业生产成本”科目。(2)郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”等科目。(3)郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时，按其账面价值，借记“固定资产-生产性林木资产”科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“其他长期资产-消耗性林木资产跌价准备科目；按其账面余额，贷记本科目。(4)将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林270、的账面余额，借记“长期资产-消耗性林木资产”科目，贷记“其他长期资产-公益林”科目。(5)消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记“生产成本-农业生产成本”科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“其他长期资产-消耗性林木资产跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“其他长期资产-消耗性林木资产”科目。(6)期末，对郁闭成林后的消耗性林木资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，导致其可变现净值低于成本的，应按其可变现净值低于成本的差额，计提消耗性林木资产跌价准备,借记“营业外支出计提的消耗性林木资产跌价准备”科目，贷记 “其他长期资产-消耗性林木资产跌价准备”科目。消耗性271、林木资产跌价准备一经计提，不得转回。(7)企业应根据管理需要，按照林种、小班、造林抚育成本、营林期间费用等设置明细账，进行明细分类核算。 (四) 公益林会计处理1.公益林在郁闭咸林前发生的实际支出，在“生产成本-农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本，在本科目核算；郁闭成林后发生的管护费用，在“营业费用”科目核算，不在本科目核算。2.公益林不计提跌价准备。3.公益林的主要账务处理如下:(1)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记本科目，贷记 “生产成本-农业生产成本”科目。同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积-公益林基金”科目。(2)郁闭成林后的公益林发生管护费用时272、，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，借记“专项应付款”科目，贷记“营业费用”科目。(3)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余额，借记“固定资产-生产性生物资产”科目，贷记本科目。(4)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额，借记“其他长期资产-消耗性林木资产”科目，贷记“其他长期资产-公益林”科目。(5)因毁损等原因减少公益林时，经主管部门批准，借记“资本公积-公益林基金”科目，贷记“其他长期资产-公益林”科目。三、本科目期末余额反映企业其他长期资产的金额。（二） 负 债 类 科 目2101 短期借款一、本科目核算企业向银行或其他金融机构273、等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。2111 应付票据一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、应付票据的主要账务处理：(一)274、 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。 (二) 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目。(三) 企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记本科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。(四) 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将275、“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。待协商后再行处理，如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。三、本科目应按类别设置明细账核算。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面276、金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。四、本科目期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。2121 应付账款一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。二、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”277、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：(一) 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。(二) 以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理：1企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按短期投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费278、，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。2企业以其存货清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务279、账面价值的差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。3企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按应付债务的账面余额，借记本科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，或贷记“资本公积其他280、资本公积”科目。4企业以长期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项长期投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。5企业以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科281、目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。6企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值；以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。7企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现282、金记入“银行存款”等科目；按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。(三) 以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本（或股本）溢价”科目。(四) 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，冲减重组后债务的账面价值。283、如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期(按年、季等)结算，应当在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理；若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。(五) 以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。四、应付账款一般284、在较短期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的，无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。五、本科目应设“应付国内账款”和“应付国外账款”两个明细科目，并按供应单位设置三级明细，进行明细核算。六、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。2131 预收账款一、本科目核算企业按照合同(或协议)规定向购货单位预收的款项。二、企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交285、增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反会计分录。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。三、本科目应设“预收国内账款”和“预收国外账款”两个明细科目，并按购货单位设置三级明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。2141 代销商品款一、本科目核算企业接受代销商品的价款。企业代销国外商品的价款，也在本科目核算。二、收到受托代销商品时，按接收价，借记“受托代销商品”科目，贷记本科目。采取收取手续费方式代销286、的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按应收的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款委托代销单位”科目；按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款委托代销单位”科目；同时，按接收价借记本科目，按接收价贷记“受托代销商品”科目。不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应收的增值税额，贷记“应交税金应交增值287、税（销项税额）”科目；结转营业成本时，按接收价借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目，同时，按接收价借记本科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款委托代销单位”科目。三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未销售的接受代销商品的价款。 2151 应付工资一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、按规定标准发放的住房补贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休288、费等，不在本科目核算。二、企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”（亦称工资结算单、工资表、工资计算表等），计算各种工资。“工资单”的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。三、财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金发放或直接通过银行发放。支付工资时，借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金应交个人所得税”等科目。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记“银行存289、款”等科目。四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：(一) 生产、管理部门的人员(包括炊事人员、工会人员)工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目。(二) 应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。(三) 应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。(四) 应由职工福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目。五、企业按照内部议事规则，经过董事会或者经理(厂长)办公会决议，改革内部分配制度，在实际发放工资和社会保险统筹之外，为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资中列支；作为职工福利的，所需资金从结290、余的应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。 六、企业应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。七、本科目期末贷方余额，反映企业应发而未发的职工工资。2153 应付福利费一、本科目核算企业提取的福利费。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集291、体福利的，也在本科目核算。二、提取福利费时，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。三、外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应在本科目下设置明细科目核算。企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，借记“利润分配提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目；按照规定支用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业福利费（含外商投资企业提取的职工奖励及福利基金）的结余。2292、161 应付股利一、本科目核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。二、企业应当根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。三、企业分配的现金股利或利润，在实际支付时，借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。2171应交税金一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不293、在本科目核算。二、本科目应设置以下明细科目：(一) 应交增值税“应交税金-应交增值税”科目的借方发生额，反映公司购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映公司尚未交纳的增值税。公司应在“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税款”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”等三级明细科目，并按规定进行核算。集团内小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目。集团内各公司可294、根据各自的业务情况，在上述三级明细科目基础上再作细分，如按贸易方式、业务部门、不同税率等标准作进一步细分。1“进项税额”明细科目，记录公司购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。公司购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2“已交税金” 明细科目，记录公司当月缴纳当月的增值税额。公司已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。 3“销项税额”专栏，记录公司销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。公司销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。 4“出口退税295、” 明细科目，记录公司出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。 (1) 集团内外贸公司自营出口的货物，在购进时，应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“经营费用”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”296、科目，按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”科目。外贸公司按照规定的退税率计算应收的出口退税时，借记“应收补贴款（应收出口退税）”科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款（应收出口退税）”科目。(2) 生产性企业1) 实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税进项税额转出）。按规定计算的当297、期应予抵扣的税额，借记本科目（应交增值税出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税出口退税）。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。2) 未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记本科目（应交增值税销项税额）298、。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。5“进项税额转出” 明细科目，记录公司的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。6“转出多交增值税”明细科目，记录一般纳税公司月终转出多交的增值税。月份终了，公司应将本月多交的增值税自“应交税金-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金-未交增值税”科目，贷记“应交税金-应交增值税（转出多交增值税）”科目。7“转出未交增值税”明细科目，记录一般纳税公司月终转出未交的增值税。月份终了，公司应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金-应交增值税”科目转入“未交299、增值税”明细科目，借记“应交税金-应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。当月上交本月增值税时，仍应借记“应交税金-应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。8“减免税款”明细科目，记录直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。年度终了，应结出各三级明细账的年终余额，并按年终余额进行下列转账:(1) 将“出口退税”和“进项税额转出”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方。(2) 将“已交税金”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。(3) 转账后将“进项税额”明细账的余额与“销项税额”明细账的余额进行比较，300、如销项税额大于进项税额，则将“进项税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方，转账后，“销项税额”明细账的余额表示尚未交纳的增值税；如进项税额大于销项税额，则将“销项税额”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方，转账后“进项税额”明细账的余额表示多交的或待扣的增值税。上述“进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与二级明细账的余额核对相符。(二) 应交营业税1按公司营业税应税收入和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目（应交营业税）。2公司销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记应交税金301、（应交营业税）。集团内房地产开发企业销售房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目。房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，当期取得的预售收入按规定应交纳的营业税及附加在上缴时，借记“应交税金-营业税（城建税）”、“其他应交款”等，贷记“银行存款”。待收入实现时按应计的税费，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税金”、“其他应交款”。3公司交纳营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”等科目。(三) 应交企业所得税1采用应付税款法核算的公司，计算出当期应交的所得税借记“所得税”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。采用纳税影响会计法核算企业所得税的公司，计算出当期应计入损302、益的所得税，借记“所得税”科目，按规定计算当期应交纳的所得税，贷记本科目（应交企业所得税），按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。2交纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得税），贷记“银行存款”等科目。(四) 应交土地增值税1转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的公司，按规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理:(1) 主营房地产业务的公司，应由当期主营业务收入负担的土地增值税，借记“主营业务税金及附加”（房地产开发企业）等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。(2) 兼营房地产业务的公司，应由当期营业收303、入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。(3) 公司转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。2. 公司交纳土地增值税时，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。3. 公司在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按销售不动产的规定进304、行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。补交的土地增值税作相反的会计分录。预交土地增值税的企业，“应交税金应交土地增值税”科目的借方余额包括预交的土地增值税。4为了提供土地增值税的计算依据，公司应将取得土地使用权时所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本、费用等，在有关会计科目或备查簿中详细登记。(五) 应交城市维护建设税1公司按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目（应交城市维护建设税）。2公司交纳城市维护建设税，借记本科目（应交城市维305、护建设税），贷记“银行存款”等科目。(六) 应交房产税1公司按规定计算出应交纳的房产税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（应交房产税）。2公司交纳房产税，借记本科目（应交房产税），贷记“银行存款”等科目。(七) 应交车船使用税1公司按规定计算出应交纳的车船使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（应交车船使用税）。2公司交纳车船使用税，借记本科目（应交车船税），贷记“银行存款”等科目。(八) 应交土地使用税1公司按规定计算出应交纳的土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（应交土地使用税）。2公司交纳土地使用税，借记本科目（应交土地使用税），贷记“银行存款”等科目。(九) 应交个人所306、得税1公司按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目（应交个人所得税）。2交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。三、本科目期末贷方余额，反映公司尚未交纳的各项税金；期末如为借方余额，反映公司多交或尚未抵扣的税金。2176 其他应交款一、本科目核算公司除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、水利建设基金、应交住房公积金、养老保险金和残疾人保障金等应交项目。二、本科目贷方反映当期计提的教育费附加、水利建设基金、应交住房公积金、养老保险金和残疾人保障金等应交项目，借方反映缴纳数。三、期末余额反映应交未交数。307、2181 其他应付款一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括：(一) 应付经营租入固定资产和包装物租金；(二) 职工未按期领取的工资；(三) 存入保证金（如收入包装物押金等），期货经纪公司收到的客户保证金在“应付保证金”科目核算；(四) 应付、暂收所属单位、个人的款项；(五) 其他应付、暂收款项。二、发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付308、的其他应付款项。 2186 应付保证金一、本科目系期货经纪公司核算收到客户划入的保证金。本科目应按客户进行明细核算。二、期货经纪公司收到客户划入的保证金，应按实际划入的款项，借记“银行存款”科目，贷记“应付保证金”科目；客户划出的保证金，作相反分录。三、本科目期末贷方余额，反映期货经纪公司收到的客户保证金余额。2191 预提费用一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。二、按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、309、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用。期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。2201待转资产价值一、本科目核算企业待转的接受捐赠资产的价值。二、 企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“待转资产价值”科目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“待转资产价值接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相310、关准则规定确定入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。三、年度终了，企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当起应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得311、额。（一）如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已计入“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其它资本公积”（或接受捐赠非现金资产准备） 科目。（二）如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较312、大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未结转的待转资产的价值。 2211 预计负债一、本科目核算企业各项预计的负债，包括对313、外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。二、企业应按照规定的项目，以及确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债。企业按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付的负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未支付的债务。 2212递延收益一、本科目核算企业售后回租固定资产，卖主（即承租人）出售固定资产售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并在租赁期内租金费用或折旧费用314、的调整。企业一次性收取的会员费收入予以递延，根据权责发生制原则在提供服务时确认收入。二、企业固定资产售后回租业务账务处理，详见“1501固定资产”科目。三、企业收到的会员费等收入，收到时，借记“银行存款”，贷记本科目，待提供服务时，应将提供服务应确认收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未提供服务的收入；借方余额反映企业尚未摊销的售后回租的固定资产价差费用。2215风险准备一、本科目核算期货经纪公司按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。二、期货经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风险准备时，按实际提取的金额，借记“营业费用提取期货风险准备”科目，贷记“风险准备”科目。 三、错单合约平仓产生的亏损，按成交结算单据列明的金额，借记“风险准备”科目，贷记“应付保证金”科目；错单平仓实现的盈利，作相反的会计分录。 因经纪公司自身原因造成的风险损失，应按照有关规定追究有关当事人的责任。按应由当事人负担的金额，借记“其他应收款”科目，按应由经纪公司负担的金额，借记“风险准备”科目，按实际向交易所或客户划转的金额，贷记“应收保证金”