1、公司内部经营审计内容与程序管理制度编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 1.1.1 内部审计管理制度目的：为了规范公司内部审计工作，加强内部审计监督，使审计工作制度化、法制化，降低运营风险，保护资产安全。1.1.1.1 内部审计制度1.1.1.1.1 总则(1) 目的为提高经营管理水平，加强风险防范能力，提升经济效益，规范内部审计工作，充分发挥内部审计的管理、监督和风险控制的职能，根据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计准则、企业内部控制基本规范，结合集团的实际情况，制定内部审计制度。(2) 2、定义本制度所称内部审计工作是指公司内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，皆在为组织增加价值和改善组织的运营。通过系统的、规范的方法，审查和评价公司经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进公司目标的实现。(3) 适用范围本制度适用于公司所有内部审计工作。1.1.1.1.2 组织人员管理(1) 组织 根据集团管理需要公司设立审计监察部，审计监察部依据集团审计监察部与公司管理层的要求开展日常内部审计工作。 按照审计业务分属不同，根据实际情况，按照集团的管理要求下设经营审计科、工程审计科、IT审计科。(2) 人员 审计监察部设部长一名，并按照人力需求设置各科的岗位，包含科长、审计师、助理3、审计师、审计员等岗位。集团审计监察部决定审计监察部人员的聘任考核等人事管理。 为充分利用人力资源，审计监察部可向集团审计监察部申请抽调集团审计体系人员协助公司审计业务。 根据审计工作的特点和要求，必要时经审计长批准后，可临时聘请基建、工程技术、管理、金融等各个方面的专家协助完成审计工作。(3) 管理 为确保审计工作的独立性和高效性，审计监察部接受集团审计监察部垂直管理。 集团审计监察部负责管理、指导、评价各级公司审计监察部的工作，公司审计监察部在其所在公司实施内部审计工作，并汇报集团审计监察部。1.1.1.1.3 职业道德规范(1) 内部审计人员应严格遵守国家法律法规、内部审计准则、集团与公司4、制度，不得从事损害国家利益、公司利益、审计职业荣誉的活动。(2) 内部审计人员应诚实守信、客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守，不得滥用职权，不得徇私舞弊。(3) 内部审计人员在履行职责时，应当保持独立性，不受被审单位、其他机构或个人的干涉，与被审计对象或者审计事项有利害关系时应当回避。(4) 内部审计人员应当保持职业谨慎态度，坚持审计业务客观公正性原则，严格执行内部审计工作流程与审计工作所必须的审计程序。(5) 内部审计人员应保守其在执行职务中知悉的公司商业秘密。(6) 内部审计人员应具有较强的沟通能力，妥善处理好与公司内外相关机构和人士的关系。(7) 内部审计人员应具备必要的专业知识和相5、应业务能力，应不断接受后续教育，提高服务质量。1.1.1.1.4 审计机构职责(1) 公司审计监察部履行以下主要职责： 制订内部审计工作制度，编制年度内部审计工作计划； 对公司的内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估； 对本公司的会计资料和其他有关经济资料，以及所反映的财务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计； 每月向集团审计部报告一次，内容包括但不限于内部审计计划的执行情况以及内部审计工作中发现的问题； 协助建立健全反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容，并在内部审计过程中合理关注和检查可能存在的舞弊行为； 内部审计通常应当涵盖公司经6、营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括但不限于：工程建设、销货及收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理和信息系统管理等； 对公司各部门执行国家财经法规和集团公司及各有关公司规章制度情况进行审计监督； 对公司预算编制与各部门预算执行情况进行审计； 协助集团审计监察部审计等相关事项，为集团审计监察部提供所需资料； 完成集团审计监察部与公司高层交办的其他工作。(2) 审计监察部应当将审计重要的对外投资、工程项目、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露事务等事项作为年度工作计划必备内容。(3) 内部审计人员获取的审计证据应7、当具备充分性、相关性和可靠性。内部审计人员应当将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等信息清晰、完整地记录在工作底稿中。(4) 审计责任不能免除其他部门的工作职责，经过审计的事项如果存在问题，审计结果不能免除相关经办部门或人员的责任。1.1.1.1.5 审计机构权限 (1) 审计机构的审计权限是： 根据内部审计工作的需要，要求被审计部门按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料； 参加公司有关经营、财务管理决策、工程建设、对外投资、重大合同等有关会议； 参与公司有关的规章制度的制定，提出内部审计规章制度，由集团审计监察部审定后公布施行； 审核有关生产、经8、营和财务活动的凭证、账表、文件，现场勘察检查资金和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件和资料等； 就审计项目相关问题，询问有关单位或人员，要求其做出合理书面解释、提供真实情况或证明材料。(2) 对阻碍审计工作、拒绝提供审计证据和有关资料的，有权采取必要的临时措施，并提出追究相关人员责任的意见。(3) 制止正在发生的侵犯公司利益或股东权益的行为，有权做出临时性制止的决定，提出追究相关人员责任的意见。(4) 监督被审计对象执行审计决定，就审查出的问题进行整改，调整相关会计记录，提出追究相关人员责任的意见。1.1.1.1.6 审计业务管理审计业务管理应遵循下列条目的规定。 (1) 审计计划审计计划，9、是指审计监察部为达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。 年度计划根据集团的发展战略及年度事业计划、任务、目标等，公司审计监察部负责拟定公司的年度审计计划，经集团审计监察部批准后执行。 月度计划按照已拟定的年度审计计划、集团审计监察部或者公司高层临时安排的审计任务，审计监察部制定本月的详细审计任务与计划。 项目计划按照已拟定的月度审计计划，审计项目负责人应于审计任务开始之前，在了解被审计单位基本情况、评价重要性水平和审计风险的基础上，起草项目审计计划，并结合审计工作准备和实施阶段发现的新情况加以补充修改，项目计划需审计监察部部长审批。项目审计计划应包括：审计目10、的和范围、重点审计领域与相应的审计策略和方法、重要性水平和审计风险评估、审计工作时间预估、人员安排和分工等。(2) 审计通知审计通知，是指审计监察部在实施审计前，告知被审计部门或个人接受审计，其以书面的审计通知书的形式体现。 内容按照已拟定的审计计划，由审计项目负责人完成审计通知书，审计通知书包含审计项目的名称、审计性质、审计期间或截止日期、审计活动持续时间、审计范围、审计所需资料清单以及参加审计的人员名单，并要求被审计单位予以配合，准备审计所需各类设备设施及资料。 送达审计通知书一式两份，应于审计工作开展前7日送达被审部门或个人。在临时审计、突击审计等不事先通知被审单位或人员的，可在审计工作11、日送达。(3) 审计证据审计证据，是指公司内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据，其包含且不局限书面证据、实物证据、视听证据、电子证据、口头证据、环境证据等。 内部审计人员可以采用下列方法获取审计证据：审核、观察、监盘、询问、函证、抽查原始凭证、计算、分析性复核。 经审计长审批后，审计组必要时可聘请其他专业机构或人士对审计项目的某些特殊问题进行鉴定，以鉴定结论作为审计证据。 内部审计人员获取的审计证据，必要的应由证据提供者签名或盖章。如果证据提供者拒绝，内部审计人员应注明，该证据依然可作为支持审计结论和建议的依据。(4) 审计工作底稿12、审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。 内容审计工作底稿主要包括以下记录：审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录；审计程序执行过程和结果的记录；获取的各种类型审计证据及记录；内审人员审计工作底稿；其他与审计事项有关的记录。审计工作底稿应进行复核，注明编号，并做好归档工作。 复核审计工作底稿的复核应由审计项目负责人进行现场复核，如果发现审计工作底稿存在问题，复核人员应在复核意见中加以说明，并要求相关人员补充或重编工作底稿。 管理与使用审计监察部负责保管工作中完成的底稿，审计工作底稿对外保密，如果审计监察部以外的部门或个人要求查阅工作底13、稿，除政府机关依法进行查阅以外，需经审计长的审批。 (5) 审计报告审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。 内容审计报告应当包括以下基本要素：标题；收件人；正文；附件；签章；报告日期。 意见征求审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告初稿，经由审计监察部部长确认后，交与被审计部门征求意见，并设定回复的时限。因保密需要或经审计长、副审计长确认的无需送达被审单位的报告，不征求意见。被审单位或个人应对审计报告内容如期进行回复，如有异议应凭合法合理的证据进行说明。 汇报审计监察部应将正式14、的审计报告提交副审计长、审计长审阅，经同意后报送集团公司董事长或其他要求实施该项审计的主管领导。1.1.1.1.7 审计工作程序(1) 根据具体情况确定审计工作重点，拟订年度审计计划，报集团审计监察部批准后实施。 (2) 实施审计前，应事先提前七日向被审计部门或个人下达审计通知书。 (3) 由审计监察部部长指定审计项目组人员，指派项目负责人，由审计项目负责人制订审计项目的具体计划，编制审计工作方案，报审计监察部部长批准。(4) 审计项目负责人按照制定的审计工作方案带领项目组人员实施审计。(5) 审计终结，审计部最迟应在七日内写出审计报告，征求被审部门或个人的意见。(6) 被审计部门或个人应在收15、到审计报告之日起七日内将书面意见送交审计部，审计部应将审计报告和被审部门或个人的书面意见报送集团审计监察部及公司管理层。(7) 对主要的审计项目，要坚持后续审计，检查被审部门或个人执行审计决定及采纳审计建议的情况。(8) 被审部门或个人应按审计结论和决定及时做出处理自查报告及整改措施，并在审计结论规定的时间内将处理结果回复公司审计部。(9) 对审计意见书和审计决定如有异议，可在收到决定之日起7天内，向公司管理层提出，公司管理层作出是否复审或更改的决定复审期间或做出更改决定前，原审计决定照常执行。1.1.1.1.8 审计档案管理(1) 审计档案，指有关审计活动的文字、图表和声像的历史记录，是有关16、审计活动的各种信息资料的储存系统。包含审计监察部的工作档案、内部审计制度、集团审计监察部的工作指示以及审计监察部内部会议记录、工作计划、工作总结等等内部事务管理性文件和资料。(2) 审计档案按其留存价值和使用价值大小分为永久性档案和暂存性档案。永久性档案是指内容稳定，对审计工作具有长期参考备查价值，或对公司有历史性见证价值的工作底稿组成的审计档案，如：纳入审计范畴的公司的章程、协议、合同等具有法律效力文件的复印件、会计报表与调整事项汇总表、审计报告副本等。永久性审计档案应永久保存； 暂存性审计档案是指由记录内容经常变化，只供当期使用和近期使用的工作底稿组成的审计档案，如：审计计划、被审计单位内17、部控制调查结果、审计工作底稿，审计任务指示、审计通知书等。暂存性档案保管期限一般不少于10 年。(3) 审计档案名称为”审计档案”。审计档案首先按照被审部门名称划分，然后按审计项目的种类划分，最后按审计年度划分。(4) 审计档案与内部工作档案由专人保管，并承担保密责任。(5) 审计档案的查阅。审计监察体系的本部门人员查阅审计档案，应经由审计监察部部长同意；其他部门或外单位、外部机构或人员查阅内部审计档案，需经审计长的审批。(6) 审计档案到期需销毁的，应由集团审计监察部提出申请，审计长批准认可后执行，并报知公司董事长。销毁时必须由审计监察部人员监督执行。1.1.1.1.9 奖惩措施(1) 集团18、审计监察部负责对公司内部审计人员应进行定期或不定期考核。考核内容包括工作态度、业务素质、职业道德、工作成绩等方面，依据考核结果，进行相应的奖惩。(2) 对忠于职守、秉公办事、客观公正、实事求是，在工作中成绩显著的审计人员以及勇于揭发公司存在问题的人员给予一定的物质奖励或精神奖励。(3) 对审计人员的处罚区别以下几种情况处理： 不胜任：对无法按时、按质完成审计任务的审计人员给予待岗学习、转岗或辞退处理； 一般过失：对在工作中由于非主观故意给公司造成较小损失的审计人员给予批评教育； 重大过失：对由于玩忽职守、不负责任而给公司造成重大损失的审计人员，给予开除、赔偿经济损失等处理； 欺诈：对以权谋私、19、故意泄露公司机密等行为应予以开除，要求其赔偿经济损失，并移送司法机关处理。(4) 对于被审计部门出现重大违反国家财经法纪的行为，应依法追究被审计部门有关责任人的责任，公司因此被国家有关部门追究责任，有关责任人应承担赔偿责任。对违反本制度，有下列行为之一的，建议有关部门对直接责任人及有关领导给予纪律处分，构成犯罪的可提请司法机关追究刑事责任： 拒绝、拖延提供或销毁与审计事项有关文件、会计资料等证明材料的； 阻挠审计人员行使职权，抗拒审计监督检查的； 弄虚作假，隐瞒事实真相的； 拒绝执行审计决定的； 打击报复审计人员和向审计监察部如实反映真实情况的员工的。1.1.1.1.10 后续教育与培训(1)20、 为提高内部审计人员的业务素质和职业道德操守，保障内部审计工作的效率和质量，应加强内部审计人员的后续教育和培训。(2) 内部审计人员应采取内部培训与外部培训相结合、自我学习与组织学习相结合的方针，对在本专业领域不断自我充实和提高的员工，实行一定的鼓励措施。1.1.1.2 经营审计内容及审计程序1.1.1.2.1 财务收支-财务报表审计资产类1. 货币资金审计目标和程序(1) 审计目标 确定货币资金是否存在； 确定货币资金是否归被审计单位所有； 确定货币资金的收支记录是否完整； 确定库存现金、银行存款及其他货币资金的年末余额是否正确； 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获21、取或编制货币资金明细表： 核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符，总计数与财务报表核对是否相符； 检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确； 实施库存现金盘点程序： 会同资金科科长盘点库存现金，分币种编制库存现金盘点表，资产负债表日后进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额； 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并做出记录或作适当调整； 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。如有必要应作调整； 编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有： 对已质押的定期存款，检查22、质押合同，关注相应的质押借款有无入账； 对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； 如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，做出记录； 获取并检查银行存款、其他货币资金银行对账单及余额调节表： 获取资产负债表日银行对账单，并与账面余额核对。关注银行对账单账户户名是否为被审计单位，抽样核对账面记录是否与对账单记录一致； 获取资产负债表日银行存款(其他货币资金)余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行日记账余额与银行对账单余额是否一致； 实施货币资金函证程序，编制银行存款函证结果汇总表，检查银行回函： 向开户银行函证银行存款与其他货币资金，函证内容包括资产负债表日银行对账单余23、额是否正确，是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外； 确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理； 选取资产负债表日前后适量样本实施截止测试，检查是否有跨期收支现象； 抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况； 收取被审计单位银行存款与其他货币资金新增账户的开户资料与注销账户的销户资料核，检查银行账户的管理是否完善； 验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。2. 交易性金融资产(1) 审计目标 确定交易性金融资产是否存在； 确定交易性金融资产是否归被审单位所有； 确定交24、易性金融资产的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整； 确定交易性金融资产年末余额是否正确； 确定交易性金融资产在会计报表上的披露是否恰当。 (2) 审计程序 获取或编制交易性金融资产明细表： 核对交易性金融资产明细账与总账余额是否相符； 检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算金额是否正确； 检查被审计单位对交易性金融资产分类是否正确，是否符合企业会计准 则的规定： 与管理层讨论，分析持有该金融资产的意图和能力，并获取相应的审计证据，判断交易性金融资产的分类是否正确； 与上年度明细项目进行比较，确定是否存在重新分类情形； 检查交易性金融资产是否存在，关注票面金额是否正确： 获取归类为25、交易性金融资产的股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对； 获取或编制交易性金融资产盘点表，对交易性金融资产实施盘点程序。检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，与相关账户余额进行核对； 对于在外保管的交易性金融资产，查阅有关保管文件，必要时可向保管人函证。了解在外保管的交易性金融资产实质上是否为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性； 检查交易性金融资产的会计记录是否完整、是否归被审计单位所拥有，关注交易性金融资产的变现是否存在重大限制： 取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有； 向有关机构发函，并确定26、是否存在变现限制，如有，则查明情况，并做适当调整； 检查交易性金融资产的计价是否正确： 复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致； 复核公允价值取得依据是否充分。公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目； 抽取交易性金融资产增减变动的有关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确； 验明交易性金融资产是否已在资产负债表上恰当披露。3. 应收票据审计目标和程序(1) 审计目标 确定应收票据是否存在； 确定应收票据是否归被审单位所有； 确定应收票据增减变动的记录是否完整； 确定应收票据是否有效，可否收回； 确定应收票据年未余额是否正确； 确定应收票据27、在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制应收票据明细表，核对总账数和明细账是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； 检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算金额是否正确； 检查逾期票据是否已转为应收账款； 检查被审计单位应收票据备查簿，核对是否与账面记录一致： 在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，追查至期后的相关原始凭证，以确认在资产负债表日存在； 获取或编制在资产负债表日未到期但已贴现或已背书转让的商业承兑汇票清单，关注被审计单位的连带责任及是否存在贴现保证金； 监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对： 监盘库存票据，关注票据的种类、号数、28、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据备查簿记录相符； 关注是否存在已作质押的票据和银行退回的票据； 对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易； 复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确； 验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。4. 应收账款审计目标和程序(1) 审计目标 确定应收账款是否存在； 确定应收账款是否归被审单位所有； 确定应收账款增减变动的记录是否完整； 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 确29、定应收账款年末余额是否正确； 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制应收账款(包括相应的坏账准备)明细表(含账龄分析)：与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； 检查非记账本位币应收账款的折算汇率是否正确； 分析有贷方余额的项目，查明原因，提请被审计单位作重分类调整； 结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项； 标识重要的欠款单位，计算前五名欠款合计数占应收账款余额的比例； 分析应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同行业指标对比分析，是否存30、在重大异常； 实施应收账款函证程序： 根据分析的账龄和标注的重要欠款单位，选取适量的样本函证； 对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由内审人员直接收发；被询证者以传真等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函； 编制函证结果汇总表，分析评价函证结果。核对回函内容与账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因； 针对最终未回函的账户实施替代审计程序； 检查资产负责表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加审计程序； 分析评价坏账准备的合理性： 检查应收账款坏账准备计31、提和核销的批准程序，取得书面报告等文件； 在账龄分析表中，选取适量样本，测试账龄及计提坏账准备的适当性； 检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理； 实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确，关注是否已办妥税务部门审批手续； 已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确； 抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应做出记录或作适当调整； 验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。5. 预付账款审计目标和程序(1) 审计目标 确定预付账款是否存在； 确定预付账款32、是否归被审单位所有； 确定预付账款增减变动的记录是否完整； 确定预付账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 确定预付账款年末余额是否正确； 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制预付账款明细表：与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； 结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况； 分析出现贷方余额的项目，查明原因，提请被审计单位进行重分类调整； 检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物33、的是否已转入其他应收款； 选择预付账款重要项目，函证期末余额的正确性，并根据回函情况编制函证汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当调整；未回函的应采用替代审计程序，根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性； 检查资产负债表日后的预付账款，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款是否存在和完整； 检查预付账款坏账准备计提是否正确； 验明预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。6. 应收股利审计目标和程序(1) 审计目标 确定应收股利是否存在； 确定应收股利是否归被审计单位所有； 确定应收股利增减变动的记录是否完整； 确定应收股利是否可收回，坏账准备的计提34、是否恰当； 确定应收股利年末余额是否正确； 确定应收股利在会计报表上的披露是否恰当。 (2) 审计程序 获取或编制应收股利明细表： 核对应收股利明细账与总账余额是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； 检查非记账本位币应收股利的折算汇率及折算金额是否正确； 检查应收股利的增减变动： 与投资(如长期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等)的相关审计结合，验证应收股利的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确； 对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性； 对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等； 关注长期未收回且金额较大的应35、收股利，询问相关人员或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况； 检查应收股利的坏账准备计提是否正确； 验明应收股利是否已在资产负债表上恰当披露。7. 应收利息审计目标和程序(1) 审计目标 确定应收利息是否存在； 确定应收利息是否归被审计单位所有； 确定应收利息增减变动的记录是否完整； 确定应收利息年末余额是否正确； 确定应收利息在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制应收利息明细表： 核对应收利息明细账与总账余额是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； 检查非记账本位币应收利息的折算汇率及折算金额是否正确； 关注到期一次还36、本付息债券投资的应收利息是否包含在应收利息明细表中，如有，则调整至持有至到期投资科目； 检查应收利息增减变动：与金融资产(如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等)的相关审计结合，验证应收利息的计算是否正确，检查会计处理是否正确； 对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性； 对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、发票等； 关注长期未收回且金额较大的应收利息，询问相关人员确定应收利息的可收回性。必要时，向被投资单位函证利息支付情况； 检查应收利息的坏账准备计提是否正确； 验明应收利息是否已在资产负债表上恰当披露。8. 其他应收款审计目37、标和程序(1) 审计目标 确定其他应收款是否存在； 确定其他应收款是否归被审计单位所有； 确定其他应收款增减变动的记录是否完整； 确定其他应收款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 确定其他应收款年末余额是否正确； 确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制其他应收款(包括相应的坏账准备)明细表(含账龄分析)： 核对其他应收款明细账与总账的余额是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； 检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算金额是否正确； 结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否有同时挂账的项目； 分析有贷方余额的项目，查明原因，提请被审计单位作重分类38、调整； 选择金额较大或异常的项目，进行函证。对发出询证函未能收回的或者未发函的，实施替代审计程序； 结合货币资金等项目的审计，检查是否存在未入账的其他应收款； 对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失； 检查其他应收款坏账准备是否正确(详见应收账款审计程序)； 验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露。9. 存货审计目标和程序(1) 审计目标 确定存货是否存在； 确定存货是否归被审单位所有； 确定存货增减变动的记录是否完整； 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理； 确定存货的计价方法是否恰当； 确定存货年末余额是否正确； 确定存货在会计报表上的披露是否恰当。(239、) 审计程序 核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符，与报表数核对是否相符； 检查资产负债表日存货的实际存在： 参与存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划； 审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点； 盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对； 如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘： 获取并检查期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度； 根据存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负债表日的存货数量； 在监盘或抽盘存货时，要40、检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于(或寄存)他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中； 在监盘或抽盘存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响； 获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账； 检查存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致； 查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查41、有无存货跨期现象； 根据存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异账户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当； 抽查在途物资账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项； 抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确；抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证； 抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关42、协议、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，由做出合理解释，必要时进行函证；低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确； 对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未进账、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿，进行实物盘点，与“备查簿及相关记录核对一致。如有差异，查明原因做出记录； 抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符； 抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与主营业务成本是否相符； 了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并做出相应记录；43、 验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。10. 待摊费用(其他流动资产)审计目标和程序(1) 审计目标 确定待摊费用会计政策是否恰当； 确定待摊费用入账和转销的记录是否完整； 确定待摊费用年末余额是否正确； 确定待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制待摊费用明细表，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，与报表数核对是否相符； 本期增加的待摊费用，选取适量的样本，追查至原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实发生，检查会计处理是否正确； 检查待摊费用摊销政策是否符合企业会计制度的规定： 复核待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销额方法是否合理44、； 复核本期待摊费用的摊销金额计算是否正确； 检查前后期摊销额方法是否保持一致，是否存在随意调节利润的情况； 检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无长期未结清的待摊费用； 检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的待摊费用项目的余额予以转销； 验明待摊费用是否已在资产负债表上恰当披露。11. 可供出售金融资产审计目标和程序(1) 审计目标 确定可供出售金融资产是否存在； 确定可供出售金融资产是否归被审单位所有； 确定可供出售金融资产的增减变动的记录是否完整； 确定可供出售金融资产年末余额是否正确； 确定可供出售金融资产在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制可供出售金融45、资产明细表： 核对可供出售金融资产明细账与总账余额是否相符，结合计提的可供出售金融资产减值准备科目与报表数核对是否相符； 检查非记账本位币可供出售金融资产的折算汇率及折算是否正确； 检查被审计单位对可供出售金融资产的分类是否正确，是否符合企业会计准则的规定： 与管理层讨论，分析持有该金融资产的意图和能力，并获取相应的审计证据，判断持有至到期投资的分类是否正确； 与上年度明细项目进行比较，是否存在重分类情形。若存在，会计处理是否符合企业会计准则的规定； 检查持有至到期投资与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分，会计处理是否正确； 检查可供出售金融资产是否存在，票面金额是否正确，是否归被审计单46、位所拥有，并关注可供出售金融资产是否存在质押等担保的情况： 获取归类为可供出售金融资产的股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对。需要时，向证券登记公司等发函询证，以确认其存在； 获取或编制可供出售金融资产盘点表，对可供出售金融资产实施监盘程序。检查可供出售金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，并与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因； 对于在外保管的可供出售金融资产，查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了解在外保管的可供出售金融资产是否实质上为委托理财，如是分析资金的安全性和可收回性； 分别自本期增加、本期减少项目中选择适量项目，追查至原始凭证，检47、查其是否经授权批准，确认有关可供出售金融资产的取得(包括购入、非货币性资产交换、债务重组方式等)、售出、处置及投资收益金额正确，记录完整； 检查可供出售金融资产的计价是否正确： 复核可供出售金融资产的计价方法，检查其是否按公允价值计量，分析实际利率的依据是否充分； 按票面利率重新计算应收利息，按可供出售金融资产摊余成本和实际利率重新计算投资收益。并与应收利息、投资收益的相应金额核对； 分析评价可供出售金融资产是否发生减值及计提减值的适当性： 检查计提减值准备的方法与以前年度是否一致，如有差异，应查明是否为会计政策变更原因，并确定对本期损益的影响； 取得可供出售固定资产在资产负债表日公允价值及信48、息来源，分析计提依据是否充分，是否得到适当批准； 将本期减值准备计提(或转回)金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误； 验明可供出售金融资产是否在资产负债表上恰当披露。12. 持有至到期投资审计目标和程序(1) 审计目标 确定持有至到期投资是否存在； 确定持有至到期投资是否归被审单位所有； 确定持有至到期投资的增减变动的记录是否完整； 确定持有至到期投资年末余额是否正确； 确定持有至到期投资在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制持有至到期投资明细表： 核对持有至到期投资明细账与总账余额是否相符，结合计提的持有至到期投资减值准备科目与报表数核对是否相符； 检查非记账本位币49、持有至到期投资的折算汇率及折算金额是否正确； 检查被审计单位对持有至到期投资的分类是否正确，是否符合企业会计准则的规定： 与管理层讨论，分析持有该金融资产的意图和能力，并获取相应的审计证据，判断持有至到期投资的分类是否正确； 与上年度明细项目进行比较，是否存在重分类情形。若存在，会计处理是否符合企业会计准则的规定； 检查持有至到期投资与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分，会计处理是否正确； 检查持有至到期投资是否存在，票面金额是否正确，是否归被审计单位所拥有，并关注持有至到期投资是否存在质押等担保的情况： 获取或编制持有至到期投资盘点表，对持有至到期投资实施监盘程序，与相关账户余额进行核50、对； 如持有至到期投资在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债日存在； 对于在外保管的持有至到期投资，查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证。关注在外保管的持有至到期投资是否用于委托理财，如是，分析资金的安全性和可收回性； 如可以向证券公司等获取对账单的，应取得对账单，并与明细账余额核对，需要时，向其等发函询证，以确认其存在； 分别自本期增加、本期减少项目中选择适量项目；追查至原始凭证，检查其是否经授权批准，确认有关持有至到期投资的取得(包括购入、非货币性资产交易、债务重组方式等)、售出、处置收益金额正确，记录完整； 按票面利率重新计算应收利息，按持有至到期投资摊余51、成本和实际利率重新计算确定当期投资收益，并与应收利息(分期付息)或应计利息(到期付息)和投资收益中的相应金额核对； 检查持有至到期投资在资产负债表日是否存在发生减值的客观证据或迹象。若存在，复核预计的该项持有至到期投资未来现金流量现值的方法及金额是否正确，会计处理是否正确； 验明持有至到期投资是否在资产负债表上恰当披露。13. 长期应收款(含未确认融资收益)审计目标和程序(1) 审计目标 确定长期应收款是否存在； 确定长期应收款是否归被审单位所有； 确定长期应收款的增减变动的记录是否完整； 确定长期应收款的期末余额是否正确； 确定长期应收款在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 核对长期52、应收款明细账与总账余额是否相符，结合坏账准备科目与未实现融资收益科目与报表数是否相符，检查非记账本位币长期应收款的折算汇率及折算金额是否正确； 分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一项项目的性质，查阅长期应收款相关合同协议，了解长期应收款是否按照合同协议规定按期收款； 选择长期应收款重要项目函证其余额与交易条款，对未回函再次发函或实施替代审计程序； 对于融资租赁产生的长期应收款，取得相关的合同与契约，关注合同主要条款是否符合准则规定，检查授权审批手续是否齐全； 根据合同及协议，检查最低租赁收款额、租赁期限、每期租金、担保余值与未担保余值等项目金额是否正确，检查初始直接费用及相关会计处理是否正确53、； 对于采取递延方式，有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同与协议，检查是否符合确认收入的条件，检查合同规定的售价，每期租金，收款期等要素； 检查长期应收款的坏账准备。确定长期应收款是否可收回，了解有无未按照合同规定期收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法与比例是否恰当，计提是否充分； 检查未实现融资收益： 检查入账金额是否正确，摊销期限是否恰当，会计处理是否正确； 检查未实现融资收益本期是否按实际利率摊销，复核摊销金融是否正确，会计处理是否正确； 检查期末租赁资产的未担保余值是否发生变动，若有证明减少的，相应的租赁内含利率是否已做正确调整； 验明长期应收款是否在资产负债表上恰当54、披露。14. 长期投资审计目标和程序(1) 审计目标 确定长期投资是否存在； 确定长期投资是否归被审单位所有； 确定长期投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整； 确定长期投资的计价方法(成本法或权益法)是否正确； 确定长期投资的年末余额是否正确； 确定长期投资在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制长期投资明细表(按股票投资、债券投资、其他投资分别列示)，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符； 检查长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，分类及核算方法是否正确： 取得投资合同或协议、被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，关注长期股权投资的股55、权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确； 分析被审计单位管理层的意图和能力，检查长期股权投资分类的正确性； 对于权益法核算的长期股权投资： 获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应对被投资单位财务报表实施适当的审计或审阅程序； 根据重要性原则，取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值，检查被投资单位权益法核算是否正确。被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，检查是否按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表调整后，按权益法确认投资损益； 将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核对； 关注被审计单位在其被投资56、单位发生净亏损或以后期间实现盈利时的会计处理是否正确； 检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益； 对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确； 检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确； 检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，检查长期股权投资的处理是否有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确； 结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押等情况； 检查长期股权投资是否发生减值，计提57、减值准备是否适当： 检查本期长期股权投资减值准备计提方法与以前年度是否一致。如不一致，查明会计政策改变的原因，变更是否符合企业会计准则的规定； 根据被投资单位盈利能力，财务状况，并结合被投资单位经营环境、市场竞争等变化，判断长期股权投资是否存在减值迹象； 检查长期股权投资减值准备计提依据是否充分，是否得到适当批准。当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，按可收回金额低于账面价值的差额与被审计单位计提数核对； 验明长期投资是否已在资产负债表上恰当披露。15. 投资性房地产(1) 审计目标 确定投资性房地产是否存在； 确定投资性房地产是否归被审单位所有； 确定投资性房地产的增减变动的记录是否完整；58、 确定投资性房地产的计价方法(成本模式或公允价值模式)是否正确； 确定投资性房地产的年末余额是否正确； 确定投资性房地产在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制投资性房地产明细表，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合投资性房地产累计摊销(折旧)、投资性房地产减值准备科目与报表数是否相符； 检查投资性房地产的分类和采用的后续计量是否适当，是否符合企业会计准则的规定：与被审计单位讨论，分析其拥有房地产的意图及现状，并获取相应的支持证据，如会议纪要，出租合同等。以确定投资性房地产分类符合会计准则规定； 与被投资单位讨论其投资性房地产的公允价值是否能够持续可靠取得，并获取相应的审59、计证据，以检查投资性房地产的后续计量属性符合企业会计准则的规定； 对投资性房地产进行实地观察，必要时进行监盘。检查投资性房地产的权属证书、有关合同，确定是否归被审计单位所有，是否存在抵押等担保情况； 检查投资性房地产初始计量是否恰当，本期增减变动的记录是否完整、正确： 对于本期新增加的项目，选取适量的样本，追查至购买协议(合同)、原始发票、验收报告等，检查成本是否正确； 本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理是否正确； 对于本期减少的项目，检查确认处置的资产已经办理审批手续，其处置的收益或损失已正确的计算，并进行正确的会计处理； (后续计量选用公允价值模式)检查投资性房地产的后续计量是否恰60、当，公允价值是否持续可靠取得，复核期末计价是否正确： 选取适量的样本，检查公允价值的确定依据是否充分，重点检查公允价值持续可靠取得的确凿证据，检查公允价值变动损益计算是否正确，会计处理是否正确。并与利润表公允价值变动损益核对； 询问并获取相关资料，评价被审计单位确定公允价值采用的方法的适当性，公允价值选用的合理性； (后续计量选用成本价计量模式)检查投资性房地产的后续计量是否恰当： 检查被审计单位所选用的会计政策和会计估计是否恰当； 检测本期应计提的摊销(折旧)额，与投资性房地产中的折旧和摊销本期增加额数核对，本期折旧和摊销金额与利润表中其他业务成本核对是否一致； (后续计量选用成本价计量模式61、)检查被审计单位的投资性房地产是否在减值迹象；存在减值迹象的，复核被审计单位估计的可收回金额，以确定投资性房地产是否已经发生减值； 检查投资性房地产与其他资产发生相互转换的会计处理是否正确： 检查转换依据是否充分，是否经过有效批准； 复核在成本模式下，是否将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值； 复核采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，是否以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益； 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日公允价值小于原账面价值，其差额计入当62、期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入资本公积； 验明投资性房地产是否已在资产负债表上恰当披露。16. 固定资产及累计折旧审计目标和程序(1) 审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确； 确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制固定资产及其累计折旧明细表，与明细账和总账的余额核对相符； 实施固定资产监盘程序： 在本期新增的固定资产中，选择适量的项目，实地观察和检查固定资产，确定其63、是否存在，记录当前实际使用情况； 观察是否存在已报废仍未核销的固定资产，观察是否存在封存或闲置的固定资产，检查是否存在尚未记账的固定资产； 检查固定资产的所有权或控制权，是否存在他项权，对各类固定资产，获取收集相关证据以确定其是否归被审计单位所有： 对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等； 对于房地产类固定资产，查阅有关权属证书、有关的合同、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 对融资租入的固定资产，检查由有关融资租赁合同； 对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； 结合银行等有关负债项目的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押等担保情况； 检查本期增加的固定资产的入账价64、值： 检查本期增加固定资产的计价(初始计量)是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； 检查固定资产购买价款是否存在超过正常信用条件延期支付(实质上具有融资性质)，若存在，其成本是否以购买价值的现值为基础确定； 检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确； 检查固定地产后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在后续支出发生时计入当期损益； 结合借款等负债项目的审计，检查计入固定资产的借款费用资产化金额； 检查本期减少的固定资产： 结合固定资产清理科目，抽查固定资产转销额是否正确，原计提的减值准备是否同时接转65、，会计处理是否则正确； 检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； 检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产会计处理是否正确； 检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； 检查债务重组或非货币性资产交换转出固定的会计处理是否正确； 检查其他减少固定资产的会计处理是否正确； 检查融资租入的固定资产： 获取被审计单位融资租入固定资产的租赁合同、租约，检查租赁是否符合融资租赁等条件，会计处理是否正确； 检查租入固定资产是否存在改良支出，其核算是否符合会计准则的规定； 检查出租的固定资产： 获取出租固定资产的租赁合同、租约，检查出租的固定资产是否属企业多余、闲置不用的；66、 检查租金收取情况，是否存在变相馈赠、转让等情况； 检查固定资产的折旧： 检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；预计使用寿命和预计净残值的确定是否合理、符合规定； 重新计算各类固定资产本期应计提的折旧额，与被审计单位账面计提折旧额进行比较，分析差异原因； 检查折旧费用的分配方法是否合理，与上期是否一致，计提折旧金额与计入相关成本费用的折旧费金额勾稽是否一致； 检查固定资产是否存在减值现象，若存在减值现象的，复核被审计单位估计到可收回金额，以确定固定资产是否已经发生减值； 验明固定资产及其累计折旧是否已在资产负债表上恰当披露。17. 固定资产清理审计目标和程序67、(1) 审计目标 确定固定资产清理的记录是否完整，反映的内容是否正确； 确定固定资产清理的期末余额是否正确； 确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制固定资产清理明细表，与总账数和明细账合计数核对是否相符； 检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确： 结合固定资产等账项的审计，检查本期处置的固定资产原价、累计折旧和减值准备等账面转入额是否正确； 检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确； 因非货币性资产交换，债务重组等原因转出产生固68、定资产清理的，检查相关的合同协议，确定约定的价值是否公允，检查期会计处理是否正确； 检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应做出记录，必要时进行适当调整； 验明固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。18. 在建工程审计目标和程序(1) 审计目标 确定在建工程是否存在； 确定在建工程是否归被审计单位所有； 确定在建工程增减变动的记录是否完整； 确定在建工程的年末余额是否正确； 确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制在建工程明细表，并与总账数核对是否相符，结合在建工程减值准备科目和报表数核对是否相符； 检查本期增加的在建工程： 查阅资本支出预算、相关会议决议等，检查69、本期增加在建工程是否全部记录； 检查本期增加在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确； 了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程转销是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形； 检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确； 检查在建工程账户年末余额构成内容，并到工程现场实地观察、了解工程项目的实际完工进度，检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目； 检查借款费用资本化是否正确。符合资本化的借款70、费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始、暂停和停止时间； 检查在建工程是否出现减值情形，是否应计提减值准备； 验明在建工程是否已在资产负债表上恰当披露。19. 工程物资(1) 审计目标 确定工程物资是否存在； 确定工程物资是否归被审计单位所有； 确定工程物资增减变动的记录是否完整； 确定工程物资的年末余额是否正确； 确定工程物资在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制工程物资明细表，核对明细账与总账的余额是否相符，结合工程物资减值准备与报表数核对是否相符； 实地监盘工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资； 抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收等原始资料，追71、查至账簿记录，检查会计处理是否正确； 检查工程完工后剩余物资在转入存货时，是否将其所含增值税进项税进行分离； 检查计提的工程物资减值准备是否充分、合理； 验明工程物资是否已在资产负债表上恰当披露。20. 无形资产审计目标和程序(1) 审计目标 确定无形资产是否存在； 确定无形资产是否归被审计单位所有； 确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整； 确定无形资产的摊销政策是否恰当； 确定无形资产的年末余额是否正确； 确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制无形资产(包括累计摊销及减值准备)明细表。与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合累计摊销、减值准备科目与报表数核72、对是否相符； 检查无形资产的权属证书原件、非专业技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和收益期限，确定是否存在，并由被审计单位拥有或控制； 检查本期增加的无形资产： 检查集团投入的无形资产是否按照投资合同或者协议约定的价值入账； 对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备；会计处理是否正确； 对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理是否正确； 检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确； 检查本期减少的无形资产： 取得无形73、资产处置的相关合同、协议 ，检查其会计处理是否正确； 当土地使用权用于出租或增值目的时，检查其是否转为投资性房地产核算，会计处理是否正确； 检查无形资产(使用期限不确定的无形资产除外)的摊销： 检查无形资产各项目的摊销的政策是否符合有关规定，是否与上期一致； 检查无形资产的应摊销额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额，检查其预计净残值的确认是否合理； 复核本期摊销是否正确，与相关科目和对是否相符； 结合长、短期借款等负债科目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产； 检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得相关证明文件； 验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。21. 长期待摊费74、用审计目标和程序(1) 审计目标 确定长期待摊费用是否存在； 确定长期待摊费用是否归被审计单位所有； 确定长期待摊费用发生和转销的记录是否完整； 确定长期待摊费的期末余额是否正确； 确定长期待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制长期待摊费用明细表，并与总账核对是否相符，减去将于一年内(含一年)摊销的数额后与报表数核对是否相符； 抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确； 检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调节利润的情况； 检查筹建期间发生的开办费75、是否在发生时直接计入管理费用； 对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关的原始资料(如承租合同、装修合同和决算书等)，确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确； 检查是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销； 验明长期待摊费用是否已在资产负责表上出恰当披露。22. 递延所得税资产(1) 审计目标 确定递延所得税是否存在； 确定递延所得税是否归被审计单位所有； 确定递延所得税发生和转销的记录是否完整； 确定递延所得税期末余额是否正确； 确定递延所得税在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制递延所得税明细表，76、与总账数核对是否相符，与报表数核对是否相符； 检查采用的会计政策是否为资产负债表债务法，税率是否符合税法规定； 检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分； 检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差异形成的原因，确定是否符合规定，计算是否正确，预期转销是否恰当； 重新计算固定资产折旧、无线资产摊销、本期计提的各种减值准备、公允价值变动、预计负债、可用于以后年度税前利润弥补的亏损及税款递减及非同一控制下企业合并形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确； 检查是否在资产负债表日对递延所得税77、资产的账面价值进行复核，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，检查是否减记递延所得税资产的账面价值； 验明递延所得税资产是否已在资产负债表上恰当披露。23. 递延资产(其他非流动资产)审计目标和程序(1) 审计目标 确定递延资产会计政策是否恰当； 确定递延资产入账和转销的记录是否完整； 确定递延资产年末余额是否正确； 确定递延资产在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制递延资产明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账账户年末余额核对一致； 检查开办费、租入固定资产改良及大修理支出等递延资产是否经授权批准，其会计处理是否正确； 查递延资产的摊销政78、策，复核计算其摊销及会计处理是否正确； 验明递延资产是否已在资产负债表上恰当披露。负债类24. 短期借款审计目标和程序(1) 审计目标 确定短期借款是否存在； 确定短期借款借入、偿还及计息的记录是否完整； 确定短期借款的年末余额是否正确； 确定短期借款在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制短期借款明细表，与报表数、总账数核对是否相符。检查非记账本位币折算汇率及折算金额是否正确； 向银行或其他债权人函证重大的短期借款； 检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。对被审计单位的贷款卡上列示的信息与账面记录的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息； 对年度内增79、加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对； 对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续； 复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应做出记录，必要时进行适当调整； 验明短期借款是否已在资产负债表上恰当披露。25. 交易性金融负债审计目标和程序(1) 审计目标 确定交易性金融负债是否存在； 确定交易性金融负债及相关利息是否记录； 确定交易性金融负债期末余额是否正确； 确定交易性金融负债在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制交80、易性金融负债明细表： 与明细账和总账核对相符，与报表数核对一致； 检查金融负债的分类是否正确，依据是否充分。交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融负债； 检查承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量，相关交易费用是否直接计入当期损益； 检查资产负债表日交易性金融负债是否按票面利率计算利息(限于分期付息的交易性金融负债)，检查会计处理是否正确； 检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行计量，公允价值变动形成的利得或损失是否计入当期损益。特别关注是否存在利用公允价值进行调节利润的情况； 检查处置交易性金融负债的原始凭证，核实其内容、金额和会计处理是81、否正确； 对交易性金融负债进行函证； 检查交易性金融负债是否已在资产负债表上恰当披露。26. 应付票据审计目标和程序(1) 审计目标 确定应付票据的发生及偿还记录是否完整； 确定应付票据的年末余额是否正确； 确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制应付票据明细表，与报表数，总账数核对是否相符。检查非记账本位币应付票据的折算汇率及折算是否正确； 应付票据明细表核对以下有关内容是否相符：应付票据的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等； 选择应付票据的重要项目，函证其余额和交易条款，对未发函的再次发函或实施替代的检查82、程序； 检查逾期未付票据的原因，如系有抵押的票据，应做出记录； 复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确； 检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项的真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金票据保证金科目的核对； 验明应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。27. 应付账款审计目标和程序(1) 审计目标 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； 确定应付账款的年末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制应付账款明细表，并与报表数和总账的余额核对相符，检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算金额是否正确； 分析出现借方余83、额的项目，查明原因，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；结合预付账款等往来的明细余额，检查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项； 检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票，验收报告或入库单等，确定应付账款金额是否正确； 检查应付账款长期挂账的原因并做出记录，关注其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分； 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知，供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款； 选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额的交易条款，对未回函的再次发函或实施替代84、的检查程序(检查原始凭单，如合同，发票，验收单)； 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认应付账款是否计入了正确的会计期间； 验明应付账款是否已在资产负债表上恰当披露。28. 预收账款审计目标和程序(1) 审计目标 确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 确定预收账款的年末余额是否正确； 确定预收账款在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制预收账款明细表，并与报表数和总账的余额核对相符，检查非记账本位币预收账款的折算汇率及折算金额是否正确； 选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结85、果汇总表。回函金额不符的，应查明原因并适当调整。未回函的，应再次函证或实施替代程序，确定其是否真实、正确； 检查预收账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类； 检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时予以调整； 验明预收账款是否已在资产负债表上恰当披露。29. 应付职工薪酬的审计目标与程序(1) 审计目标 确定应付职工薪酬的发生及支付记录是否完整，计提依据是否合理； 确定应付职工薪酬的年末余额是否正确； 确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制应付职工薪酬明细表，与报表数，总账数核对是否相符； 比较员工人数的变动情况，检查各部门各月工资费用的发生额是否有异86、常波动，若有，则查明波动原因是否合理； 检查社会保险费(包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)住房工资金，工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分； 抽查应付工资的支付凭证，确定工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定，依据是否充分，有无授权批准和领款人签章，是否按规定代扣款项，相应的会计处理是否正确； 将工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致； 检查辞退福利、非货币性福利以及以现金与职工结算的股份支付计量，会计处理是否正确； 验明应付职工薪酬是否已在资产负债表上恰当披露。30. 应交税费审计目标和程序(1) 审计目标 确定应计和已缴税费87、的记录是否完整； 确定应交税费的年末余额是否正确； 确定应交税费在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制应交税费明细表，与报表数和总账数核对相符； 查阅纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容； 核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准；取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门专项检查报告、税务代理机构专业报告、纳税申报资料等，并与账面数据进行核对； 检查应交增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理： 根据与增88、值税进项税额相关账户审定的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品、投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理； 根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售、或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东(或投资者)应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理； 根据与增值税进项税额转出相关账户审定的有关数据，复算因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确计算，是否按规定进行了会计处理； 检查出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 检查应交营业税的计算是否正89、确，是否按规定进行了会计处理： 结合营业收入等项目的审计，根据审定的当期的营业额 ，检查营业税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理； 结合财务费用-利息收入的审计，检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税； 检查应交消费税、应缴资源税、应缴土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 检查应交城市维护建设税与教育费附加的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和按规定适用的税率，复核本期应交城市维护建设税与教育费附加的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 获取或编制应交所得税测算表，结合所得税费用项目90、的审计，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性； 检查除上述税项外的其他税项及代扣税项(如代扣代缴个人所得税)的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 检查获得税费减免或返还时的依据是否充分，合法和有效，会计处理是否正确； 验明应交税费是否已在资产负债表上恰当披露。31. 应付股利审计目标和程序(1) 审计目标 确定应付股利的发生及偿还记录是否完整； 确定应付股利的年末余额是否正确； 确定应付股利在会计报表上的披露是否充分。 (2) 审计程序 获取或编制应付股利明细表，与报表数、总账数核对相符；91、 审阅公司章程、股东会(或股东大会)和董事会会议纪要中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准； 检查应付股利的计提是否根据董事会或股东会(或股东大会)决定的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性； 检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确； 向主要股东函证，以确定未付股利的真实性和完整性； 验明应付股利是否已在资产负债表上恰当披露。32. 应付利息审计目标和程序(1) 审计目标 确定应付利息的发生及偿还记录是否完整； 确定应付利息的年末余额与计价是否正确； 确定应付利息在会计报表上的披露是否充分。 (2)92、 审计程序 获取或编制应付利息明细账，与报表数、总账数核对是否相符，检查非记账本位币应付利息的折算汇率及折算金额是否正确； 计算借款、债券等平均利率(票面或合同利率)并同以前年度及市场平均利率相比较；根据借款、债券等平均余额、平均利率测算当期应付或应计利息，并与账面记录进行比较； 结合分期付息到期还本的长期借款、应付债券的审计，检查应付利息有无漏记。必要时，对应付利息进行函证； 检查利息支付原始凭证的内容和金额是否正确； 验明应付利息是否已在资产负债表上恰当披露。33. 其他应付款审计目标和程序(1) 审计目标 确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整； 确定其他应付款的年末余额是否正确； 确定93、其他应付款在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取和编制其他应付款明细表，并与报表数和总账数核对相符，检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确； 判断选择金额较大和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人函证。对未回函的重要债权人，实施替代审计程序； 检查其他应付款是否存在借方余额，决定是否进行重分类，结合应付账款、其他应收款等往来款项的明细余额，调查有无同时挂账的项目异常余额或与本项目核算无关的其他款项； 检查其他应付款长期挂账的原因，并做出记录，必要时予以调整； 验明其他应付款是否已在资产负债表上恰当披露。34. 预提费用(其他流动负债)审计目标和程序(1) 审计目标 94、确定预提费用的计提和转销记录是否完整； 确定预提费用的年末余额是否正确； 确定预提费用在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制预提费用明细表，与报表数、总账的余额核对相符； 抽查大额预提费用提取的记账凭证及相关文件资料，确定其预提额和会计处理是否正确； 检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无长期未转销的预提费用，如有，应查明原因并做出记录，必要时作适当调整； 验明预提费用是否已在资产负债表上恰当披露。35. 长期借款审计目标和程序(1) 审计目标 确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整； 确定长期借款的年末余额是否正确； 确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。(2) 95、审计程序 获取或编制长期借款明细表，并与报表数和总账核对相符，检查非记账本位币折算汇率与折算金额是否正确； 向银行或其他债权人函证重大的长期借款； 对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对； 对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，一年内到期的长期借款是否已转列流动负债； 复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应做出记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确； 验明长期借款是否已在资产负债表上恰当披露。396、6. 应付债券审计目标和程序(1) 审计目标 确定应付债券发行、偿还及计息的记录是否完整； 确定应付债券的年末余额是否正确； 确定应付债券在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制应付债券明细表，列示债券面值、票面利率、债券溢价或折价金额、本年度增减变动情况，并与报表数和总账的余额核对相符； 审阅债券发行的授权批准手续是否齐全，并做出必要记录； 检查应计利息的计算是否准确，会计处理及利息资本化是否正确； 检查溢价或折价的摊销额的计算是否准确，会计处理是否正确； 检查对到期债券偿还的会计处理是否正确； 检查一年内到期的应付债券是否转列流动负债； 验明应付债券是否已在资产负债表上恰当97、披露。37. 长期应付款(含未确认融资费用)审计目标和程序(1) 审计目标 确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整； 确定长期应付款的年末余额是否正确； 确定长期应付款在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制长期应付款明细表，并与报表数和总账的余额核对相符； 重点关注企业融资租入的固定资产，检查企业融资租入的固定资产是否经授权批准，在租赁期开始日，长期应付款是否按最低租赁付款额确认，结合合同的审查，是否按合约规定的付款条件按期支付租金，会计处理是否正确； 检查购入超过信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的资产，长期应付款是否按应支付的金额确认； 检查未确认融资费用。98、重新计算实际利率，并与的所计算确定的实际利率进行比较，检查是否按照实际利率分摊未确认融资费用，分摊是否正确，相应的会计处理是否正确等； 函证重大的长期应付款明细账户； 验明长期应付款是否已在资产负债表上恰当披露。38. 专项应付款审计目标和程序(1) 审计目标 确定专项应付款记录是否完整； 确定专项应付款的年末余额是否正确； 确定专项应付款在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制专项应付款明细表，并与报表数和总账的余额核对相符； 检查专项应付款的内容是否系政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款。检查各项拨款的批准文件，确定专项应付款发生的真实性。必要时可99、就拨款事项可向拨款单位函证； 检查拨款项目的完成情况，对专项应付款形成资产部分转销的手续是否健全；检查形成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理是否正确； 检查专项应付款是否已在资产负债表上恰当披露。39. 预计负债审计目标和程序(1) 审计目标 确定预计负债是否存在； 确定预计负债的记录是否完整； 确定预计负债期末余额是否正确； 确定预计负债在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制预计负债明细表，与报表数和总账的余额核对相符； 向被审计单位索取有关或有事项的全部文件与凭证、与银行间的往来函件、债务说明书等做出必要的审核与评价； 向被审计单位的法律顾问和律师100、进行函证，以获得法律顾问和律师对资产负债表日已存在的，以及资产负债表日到复函日期之间已存在的或有事项确认的证据，检查是否符合预计负债确认的条件； 向被审计单位询问了解为其他单位的银行借款或其他债务提供的担保存在或有损失的可能性，检查是否满足预计负债确认条件，如是，会计处理是否正确； 就商业票据贴现、应收账款保理、通融票据背书和其他债务的担保等或有事项，向银行寄发审计询证函，检查是否符合预计负债的确认条件； 询问有关销售人员并取得对产品质量保证的记录、销售和实际维修费用支出情况，检查是否符合预计负债确认条件，如是，会计处理是否正确； 检查资产负债表日已签订的待执行合同，以识别亏损合同，检查是否符101、合预计负债确认条件，如是，会计处理是否正确； 检查环保政策，查阅环保部门的往来信函，识别需要反映的环境整治义务，检查是否符合预计负债确认条件，如是，会计处理是否正确； 检查其他可能出现的预计负债情况，检查是否符合预计负债确认条件，如是，会计处理是否正确； 根据预计负债的确认条件，确定预计负债的计量是否合理，检查预计负债得以证实时，与实际发生的损失与原预计负债差额处理是否正确； 检查资产负债表日是否对预计负债进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映资产负债表日最佳估计数时，检查是否按照资产负债表日最佳估计数对账面数进行调整； 验明预计负债是否已在资产负债表上恰当披露。40. 递延所得税负债102、审计目标和程序(1) 审计目标 确定递延所得税负债是否存在； 确定递延所得税负债的发生及计量的记录是否完整； 确定递延所得税负债的年末余额是否正确； 确定递延所得税负债在会计报表上的披露是否充分。(2) 审计程序 获取或编制递延所得税负债明细表，与报表数、总账数核对是否相符； 检查采用的会计政策是否为资产负债表债务法，前后期是否一致； 识别期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响； 检查递延所得税负债增减变动记录，及应纳税暂时性差异的形成原因，确定除明确规定不得确认递延所得税负债的情况外是否对所有应纳税暂时性差异均已确认为递延所得税负债；确定是否符合103、有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当； 重新计算本期应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债，检查会计处理是否正确； 检查递延所得税负债是否有现行税法确定性支持，是否符合主管税务机关征管制度的要求，是否属于一项现时义务； 检查预期收回递延所得税负债期间的税率发生变动时，是否对递延所得税负债进行重新计算，对其影响数的会计处理是否正确； 检查递延所得税负债是否已在资产负债表上恰当披露。所有者权益类41. 实收资本审计目标和程序(1) 审计目标 确定实收资本的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定实收资本年末余额是否正确； 确定实收资本在会计报表上的披露是否恰当。(2)104、 审计程序 获取或编制实收资本(股本)明细表，与报表数、总账数核对是否相符，以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定； 检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经中国注册会计师验证，已验资的，应查阅验资报告； 检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致：以盈余公积和未分配利润转增资本的，检查是否符合公司法的规定、相关增资手续是否办理及会计处理是否正确； 以资本公积转增资本的，检查是否符合公司法的规定、相关增资手续是否办理及会计处理是否正确； 验明实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。42. 资本公积审计目标和程105、序(1) 审计目标 确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定资本公积年末余额是否正确； 确定资本公积在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制资本公积明细表，与报表数、总账数核对是否相符； 检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增减变动的合法性和正确性： 对资本/股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证； 对资本公积转增资本的，应取得股东会决议、董事会会议纪要、有关批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确； 根据资本公积明细账，结合其他106、相关科目的审计对其他资本公积的发生额逐项审查至原始凭证； 验明资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。43. 盈余公积审计目标和程序(1) 审计目标 确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定盈余公积年末余额是否正确； 确定盈余公积在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制盈余公积明细表，与报表数、总账数核对是否相符； 获取与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东会决议及政府主管部门批复等文件资料，并与盈余公积明细表增减变动金额核对； 检查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确； 检查动用公益107、金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金； 验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。44. 未分配利润审计目标和程序(1) 审计目标 确定未分配利润增减变动的记录是否完整； 确定未分配利润年末余额是否正确； 确定未分配利润在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制未分配利润明细表，与报表数、总账数核对是否相符； 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确； 根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数； 了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。 如果已超108、过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应进行调整； 验明未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。损益类45. 主营业务收入审计目标和程序(1) 审计目标 确定主营业务收入的记录是否完整； 确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入账； 确定主营业务收入发生额是否正确； 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制主营业务收入明细表： 与总账的余额核对相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。 检查以外币结算的销售收入的折算方法是否正确； 实施实质性分析程序： 将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正109、常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本年度各月各种产品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 抽查销售业务的原始凭证(发票、运货单据)，并追查至记账凭证及明细账，确定销售收入是否真实，销售记录是否完整； 实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度的重大销售项目应予以调整； 结合对资产负债表日应收账款的函询程序查明有无未经认可的大额销售； 检110、查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理； 验明主营业务收入是否在损益表上恰当披露。46. 其他业务收入审计目标和程序(1) 审计目标 确定其他业务收入的记录是否完整； 确定其他业务收入发生额是否正确； 确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当。 (2) 审计程序 获取或编制其他业务收入明细表，与报表数和总账的余额核对相符； 检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确； 抽取资产负债表日前后五天的五张凭证，实施截止测试； 验明其他业务收入是否在损益表上恰当披露。47. 主营业务成本审计目标和程序(1) 审计目标 确定主营业111、务成本的记录是否完整； 确定主营业务成本的计算是否正确； 确定主营业务成本与主营业务收入是否配比； 确定主营业务成本在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 直接材料成本： 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符； 分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因； 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账； 对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本112、差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更； 直接人工成本： 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符； 将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常变动的原因； 分析比较本年度各个月的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因； 结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确； 对采用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动； 制造费用： 获取或编制113、制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理； 审阅制造费用的明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证； 必要时，对制造费用实施截止日测试，即检查资产负债表日后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况； 对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动； 主营业务成本： 获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符； 编制生产成本及销售成本倒轧表，114、与总账核对相符； 分析比较本年度与上年度产品销售成本总额，以及本年度各月份的产品销售成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因； 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比； 检查销售成本账户中重大调整事项(如销售退回、委托代销商品)是否有其充分理由； 验明主营业务成本是否已在损益表上恰当披露。48. 其他业务成本审计目标和程序(1) 审计目标 确定其他业务成本的记录是否完整； 确定其他业务成本发生额是否正确； 确定其他业务成本在会计报表上的披露是否恰当。 (2) 审计程序 获取或编制其他业务成本明细表，与报表数和总账的余额核对相符； 检查其他业务成本内容是115、否真实，计算是否正确，会计处理是否正确，择要抽查原始凭证予以核实； 检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费是否计入本科目； 抽取资产负债表日前后五天的五张凭证，实施截止测试； 验明其他业务成本是否在损益表上恰当披露。49. 营业税金及附加审计目标和程序(1) 审计目标 确定营业税金及附加的记录是否完整； 确定营业税金及附加的计算是否正确； 确定营业税金在会计报表上的披露是否适当。(2) 审计程序 获取或编制营业税金及附加明细表，与报表数、总账数核对是否相符； 结合应交税费项目的审计，复核其勾稽关系； 验明营业税金及附加是否已在损益表上恰当披露。50. 销售费用审计目标和程序(1) 116、审计目标 确定销售费用的记录是否完整； 确定销售费用的计算是否正确； 确定销售费用在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制销售费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与报表数和总账核对相符； 将本年度销售费用与上年度进行比较，并将本年度各个月份的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因； 选择重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对销售费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整； 抽取资产负债表日前后五天的五张凭证，实施截止测试； 验明销售费用是否已在损益表上恰当披露。51.117、 管理费用审计目标和程序(1) 审计目标 确定管理费用的记录是否完整； 确定管理费用的计算是否正确； 确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与报表数和总账核对相符； 将本年度管理费用与上年度进行比较，并将本年度各月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因； 检查公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持； 查阅相关合同，检查聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)118、是否按合同规定支付，检查诉讼费用是否有合法原始凭证支持； 检查业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时调整； 复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等睡费计算是否正确； 选择重要或异常的管理费用，检查费用各项目开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确； 抽取资产负债表日前后五天的五张凭证，实施截止测试； 验明管理费用是否已在损益表上恰当披露。52. 财务费用审计目标和程序(1) 审计目标 确定财务费用的记录是否完整； 确定财务费用的计算是否正确； 确定财务费用在会计报表上的披119、露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与报表数和总账核对相符； 将本年度财务费用与上年度进行比较，并将本年度各月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因； 选择重要或异常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整； 审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，对于从筹建期间汇兑损益转入的，应查明其摊销方法在前后期是否保持一致，摊销金额是否正确； 抽取资产负债表日前后五天的五张凭证120、，实施截止测试； 验明财务费用是否已在损益表上恰当披露。53. 资产减值损失审计目标和程序(1) 审计目标 确定资产减值损失的记录是否完整； 确定资产减值损失的计算是否正确； 确定资产减值损失在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制资产减值损失明细表，并与报表数和总账核对相符； 对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽； 对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确； 验明资产减值损失是否已在损益表上恰当披露。54. 公允价值变动损益审计目标和程序(1) 审计目标 确定公允价值变动损益的记录是否完整； 确定公允价值变动121、损益的计算是否正确； 确定公允价值变动损益在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制公允价值变动损益明细表，与报表数、总账数核对是否相符； 结合交易性金融资产(负债)、衍生工具、投资性房地产等科目的审计，复核其勾稽关系； 验明公允价值变动损益是否已在损益表上恰当披露。55. 投资收益审计目标和程序(1) 审计目标 确定投资收益的记录是否完整； 确定投资收益的计算是否正确； 确定投资收益在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制投资收益明细表，与报表数和总账核对相符，检查非记账本位币投资收益的折算汇率及折算金额是否正确； 结合交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到122、期投资、长期股权投资等相关项目的审计，验证投资收益的记录是否充分、准确； 结合投资等项目的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间 验明投资收益是否已在损益表上恰当披露。56. 营业外收入审计目标和程序(1) 审计目标 确定营业外收入的记录是否完整； 确定营业外收入的计算是否正确； 确定营业外收入在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编营业外收入明细表，与报表数、总账数核对相符； 检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外收入与其他收入的界限； 结合相关非流动资产的审计，检查非流动资产处置利得，是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审123、核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定； 结合非货币性资产交换的审计，检查非货币性资产交换利得，是否在授权范围内履行了必要的批准程序，并抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定； 结合债务重组的审计，检查债务重组利得，是否在授权范围内履行了必要的批准程序，并抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定； 结合递延收益审计，检查各项政府补助的批准文件，复核收入的性质、金额、入账时间是否正确； 结合相关资产的盘点及监盘资料，检查盘盈利得金额计算是否正确，是否获得必要审批程序，抽查相关原始凭证，审核其内124、容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定； 检查捐赠利得相关的原始凭证，相应的税金是否提取，金额计算及账务处理是否正确； 结合相关审计，检查其他营业外收入的入账金额及会计处理是否正确； 验明营业外收入是否已在损益表上恰当列报。57. 营业外支出审计目标和程序(1) 审计目标 确定营业外支出的记录是否完整； 确定营业外支出的计算是否正确； 确定营业外支出在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编营业外支出明细表，与报表数、总账数核对相符； 检查营业外支出明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外支出与其他费用的界限； 结合固定资产清理、无形资产等的审计，125、检查非流动资产处置损失的金额和有关会计处理是否正确； 结合非货币性资产交换的审计，检查非流动资产处置损失的金额和有关会计处理是否正确； 结合债务重组的审计，检查债务重组损失的金额和有关会计处理是否正确； 检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资产计提的减值准备是否结转，检查公益性捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整； 对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查会计处理是否正确； 对因盘亏、毁损的资产发生的净损失，检查是否按管理权限报经批准后处理，会计处理是否正确； 结合预计负债的审计，对由对外提供担保、未决诉讼、重组义务确认的预计负债，应取126、得担保合同、仲裁或法院判决书等，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确； 检查非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助费支出等是否取得有效的原始凭证，是否进行了应纳税所得额的调整； 验明营业外支出是否已在损益表上恰当列报。58. 所得税审计目标和程序(1) 审计目标 确定企业所得税的记录是否完整； 确定企业所得税的计算是否正确； 确定企业所得税在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 获取或编制所得税费用明细表，与报表数、总账数核对相符； 根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，结合应交税费-应交所得税的审计，计算当期所得税费用，检查127、会计处理是否正确； 如存在税前可抵扣的亏损，应检查形成亏损的年份与金额，必要时，取得税务机关审核的前5年应纳税所得额，确定当期可抵扣亏损额； 结合递延所得税资产和递延所得税负债的审计，计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初额，扣除企业合并及直接在所有者权益中确认的交易或事项涉及的递延所得税资产(负债)，倒轧出递延所得税费用(收益)，并检查会计处理是否正确； 检查当期直接冲减所得税费用的事项，依据是否充分，会计处理是否正确； 检查以前年度损益调整对企业所得税的影响； 验明所得税是否已在损益表上恰当披露。59. 以前年度损益调整审计目标和程序(1)128、 审计目标 确定以前年度损益调整的记录是否完整； 确定以前年度损益调整的计算是否正确； 确定以前年度损益调整在会计报表上的披露是否恰当。(2) 审计程序 审查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，会计处理是否正确； 对重大调整事项，应逐项核实其原因、依据和有关资料，复核其金额的计算是否正确，并取证； 验明以前年度损益调整是否已在损益表上恰当披露。1.1.1.2.2 内部控制审计(一)市场企划、产品研发方面的审计1. 审计内容对新产品开发系统的审计，主要是审计企业开发新产品项目的系统是否健全，是否组织了新产品创意的收集与筛选，新产品开发的成功率如何，新产品开发的程式是否健全，包括开发前的充分的调129、查研究、开发过程中的测试以及投放市场的准备及效果等。2. 内部控制构成(1)应实施新产品设计之时调查可行性评估。(2)在新产品评估过程中，应召开会议并征询业务、制造、品管等相关部门之意见。(3)新产品之开发，应评估具经济效益。(4)设计规划、进度管制应确实进行。(5)设计人员、资源如有变动，则设计规划活动是否会受影响。(6)应针对该新产品与各单位定期召开研发讨论会议，以符合新产品研发之生命周期与上市时效性。(7)试作样品是否符合业务产品提案单之规格等要求。(8)试作样品工程技术资料是否齐全。(9) 须随时针对修订，修正之技术资料随时翻新更正。(10) 设计验证是否依规定执行。(11) 设计审查130、有无依研发项目企划书，而分初步、期中、及最终三项阶段步骤实施，并作成相关纪录。(12) 是否经量试及量试检讨之过程，才进行设计验收及量产。(13) 设计验收是否由品管及生技单位进行。(14) 设计变更是否依规定实施。(15) 设计变更是否考量其风险、成本及相关作业之配合性。(16) 研发文件的制定、审查、核准、编号、分发、管理的权责划分等作业，是否依相关规定执行。(17) 机密文件是否被标示并特别管制。(18) 新产品设计可行性评估有无实施。(19) 设计规划、进度管制有无进行；试作样品过程是否确实。(20) 产品设计工程技术资料是否齐全。(21) 设计验证有无依规定执行。(22) 量试及量试131、检讨之过程是否确实。(23) 有无设计审查及纪录；设计变更是否依规定实(二) 生产与采购循环生产循环的审计测试包括内部控制测试和交易，账户余额的实质性测试。1. 生产循环内部控制构成生产循环所涉及的项目主要是存货，费用成本，所以生产循环内部控制也主要是以这二个方面为中心而建立。(1) 存货的内部控制构成：一个良好的存货内部控制应包括以下内容： 购入与验收：存货的购入和验收请参考购货循环。 储存：购入的货物，须由储存部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库货物的数量通知会计部门；根据存货的品质特征归类保管，并填制标签；退还的存货项目应重新纳入存货记录；必须建立周密的安全保护制度。 发货：132、储存部门须根据预先编号并经过批准的领料单发货。领料单至少一式三份，分存于领料部门，储存部门和财务部门。 生产制度：生产产品的品种和数量一般是根据顾客订单，销货合同，市场预测以及经济生产批量来确定的。生产管理部门将生产通知单下达给各生产部门。各个生产部门应对领料，生产，完工入库的全过程进行控制，并及时做好记录与核算，编制生产报告，及时通知会计部门。 永续盘存制：为保证各项存货数据的正确和可靠，应采取永续盘存制对存货进行日常核算，会计部门应设立各种数量金额式的存货明细账；根据有关凭证逐日逐笔及时登记各项存货的收发数量和金额，并定期结算结存数额；账账或账卡应平行登记，相互牵制。 定期核对制度：企业应133、定期对存货的盘存结果与账面记录进行核对，以检查账实是否相符；对总账，明细账，卡片账进行核对，以检查账账，账卡是否相符。若有差异，应查明原因，明确责任，并对有关账户进行调整，使其符合实际存量。一般情况下，企业每年至少要对存货进行一次盘存。审计人员可通过查阅企业关于存货采购，保管，领用与出售等方面的制度文件，并实地观察采购部门，仓库，验收部门以及会计部门的工作等方式，了解企业存货管理的各方面的制度是否健全，手续是否完备，主要控制循环是否有效，采用适当方法(调查表法，流程图法，文字描述法等)将其描述出来，并纳入审计工作底稿。(2) 费用成本内部控制构成： 实行定额和预算管理。企业应针对费用成本制定和134、执行合理的计划定额和预算，并根据客观情况的变化及时修订。 明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度。 建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算，发放工作要进行必要的职责分工。 建立严格的存货领发，盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度。 建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标落实到各部门，各车间，各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度。 建立成本会计控制制度。成本会计控制制度包括两方面内容，一是把生产过程中发生各种记录，生产通知单，领料单，计工单，入库单等凭单资料汇集到会计部门，由会计部门对其进行审核，了解和控制生产过程的实物运动。二是设置生产过程的总分类账和明135、细分类账，选择适当的成本计算方法，确定成本计算对象和成本项目，根据审核无误的记录，单据等汇集分配生产费用，计算产品成本和单位成本。审计人员可通过查阅企业关于费用的各项内部控制(例如工资费用，折旧费用，材料费用等)，成本会计制度的文件，了解企业费用成本内部控制的制度是否健全，主要控制循环是否有效，采用适当方法将其描述出来，并纳入审计工作底稿。2. 生产循环内部控制的符合性测试(1) 存货内部控制的符合性测试程序： 从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。 检查验收单连续编号的完整性，并将相应的货物验收单，购货发票，入库单与请购单进行比较，检查其在136、品种规格，数量，质量等方面是否一致。 实地观察存货保管情况，检查储存保管的合理性，安全性，并与有关储存规章制度相对比，视其实际遵守情况。 抽查一定的存货明细账，并与相应的存货验收入库单，领料单核对，检查存货明细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收，发数额，是否按照永续盘存制记录。 抽查存货明细账的计价方法是否前后期一致。 检查存货总账与所控制的明细账之间是否定期核对相符。(2) 费用成本内部控制的符合性测试程序： 向企业有关人员询问其费用成本内部控制的执行情况。 抽查若干期间(周或月)的费用凭证，审核有关费用的核准，审批手续，检查是否按费用开支标准和范围发生，是否合理真实。 抽查企业成本会计制度.137、构成产品成本的主要内容是直接材料，直接人工和制造费用.审计人员对企业成本会计制度的符合性测试一般包括： 抽取适当的成本计算单样本，审核直接材料的数量和成本.对于直接材料的数量应该核对领料单，直接材料的成本应追查永续盘存记录。 抽取适当的成本计算单样本，审核直接工时，每小时工资率和直接人工费用.对于直接工时数应核对计工单，工时统计表或生产考勤，对小时工资率或工资标准应核对有关文件，资料。 对于制造费用可审查制造费用明细账，审查记入制造费用的项目是否真实，适当，特别是检查大金额制造费用发生额的原始凭证，并注意有无将销售费用，管理费用和财务费用这些期间费用记入制造费用，并根据企业选定的制造费用分配方138、法，计算制造费用分配率和记入所查成本计算对象中制造费用是否正确。 在抽查成本会计制度时，还应特别注意企业在被审查期间内有无改变成本计算方法或费用分配标准；审查费用的归属期间是否正确；审查企业是否正确划清了各种费用界限，即应记入产品成本和不应记人产品成本的生产费用界限，资本性支出与收益性支出的界限，各个会计期间的费用界限，各种产品应负担的费用界限，完工产品成本和在产品成本的界限。在生产循环内部控制符合性测试的基础上，审计人员可对该循环内部控制的有效性和控制风险做出评价.评价的结果可分为三种情况：高信赖程度(即低控制风险)，中信赖程度(即中控制风险)和低信赖程度(即高控制风险)。3. 生产循环的实139、质性测试生产循环的实质性测试包含存货、主营业务成本、应付职工薪酬三个科目的审计(审计程序详见财务收支-财务报表审计)。4. 提出审计意见和结论审计人员应依据符合性测试和实质性测试收集到的审计证据，对其所审计的各个会计报表项目提出恰当的审计意见和结论。审计人员在最终判断会计报表是否公允反映时，必须综合考虑审计发现的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。(三) 销售与收款循环 销售与收款循环的审计测试包括内部控制测试和交易，账户余额的实质性测试。1. 销售与收款循环内部控制构成销售收入内部控制与应收账款内部控制共同组成有机的销售与收款循环内部控制。销售与收款循环内部控制与货币资金内部控制和存货内部140、控制紧密相连，共同发挥着相应的控制职能和作用。在具体审计中，这些内部控制的调查与测试应结合进行。销售与收款循环内部控制的一般构成内容如下：(1) 建立明确的职责分工和职务分离制度。如接受顾客订货，开出销货通知单，批准赊销，发出商品，开出销货发票和结算账单，记账， 收款，都必须有明确的分工和职权的划分，作到既相互联系，又相互牵制。(2) 建立恰当的业务审批制度。销售与收款循环各项业务的每一道程序都要按照职责分工和权限经过恰当的审批。如顾客订购商品的品种，规格，数量，价格，开出销货通知单和发运商品等等，都必须经过恰当的审批。(3) 建立销货款的催收和定期核对制度 。会计部门应与销售，信用部门配合，141、定期向应收账款明细账的顾客分送对账单，核对双方的账面记录，对双方账面记录结果的差异要及时调查调整。对账可以每月进行一次。对于已超过正常信用期限长时间拖欠货款的顾客还要以其他各种方式催促其尽快还款。(4) 健全的会计制度。销售与收款循环要有健全的凭证和凭证传递制度来记录发生的销售业务，并将信息及时传递给销售部门，仓储部门，运输部门，财务部门和顾客。比如，销货通知单记录的销售业务，要能满足填制发货单的需要；发货单记录的资料要能满足仓库发货，顾客收货，会计开销货发票和登记应收账款明细账的需要。凭证要有联续编号，以便日后审查和查阅。企业应建立健全的销售及应收账款账簿体系，及时而全面地登记企业销售与应收142、账款业务。同时，销售及应收账款总分类账与明细账要定期核对。(5) 坏账核准制度。对经过各种努力但仍收不回的货款，包括采取法律措施也无法收回的应收款，应由会计主管和企业最高负责人审核(数额大时还须经有关主管部门或董事会批准)，经批准之后作为坏账注销，由会计部门进行相应的账务处理。已经冲销的应收款，应在设置的备查登记簿上登记，加以控制，以免已冲销坏账以后再收回时被有关人员纳入私囊。审计人员可通过收集和审阅与销售与收款循环有关的材料和文件，结合实地观察及向有关人员调查和询问，了解内部控制系统的流程及控制循环，采用适当方法(调查表法，流程图法，文字描述法等)将其描述出来，并纳入审计工作底稿。2. 销售143、与收款循环内部控制的符合性测试 符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。审计人员在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的。审计人员可选用的符合性测试程序有：检查交易和事项的凭证；询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；重新执行相关内部控制程序。销售与收款循环可实施以下一些符合性测试程序：(1) 检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人员是否按照顺序开具发票，因填写不当而作废的发票是否加盖作废戳记并与存根联一并保存。(2) 抽取部144、分销售发票，检查单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销货通知单，顾客订货单相核对，查明这三种单据在品种，规格，数量方面是否相符。销货通知单上应有信用部门核准赊销的签字，三种单据核对一致后，还应追查相关的发货凭证，视其是否一致。 (3) 抽取部分发货凭证，并与相关的销售发票核对。为了确保所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从保存归档的全部发货凭证中，抽取一定量的样本，与相应的销售发票存根联相核对，应特别注意发货凭证是否连续编号控制，作废的发货凭证均应盖章注销并予以存档。 (4) 观察是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。(5) 销售退回和折让控制的符合性测试。审计人员应检查销售退145、回和折让的原因是否适当，是否有核准审批手续。对销售退回，审计人员可抽查红字销售发票记账联及其所附的有关书面原始资料，并检查记账联上的数量与入库单(或验收入库单)的数量是否相符，价格与原销售发票上的是否一致，金额计算是否正确，最后追查应收账款明细账和销售明细账及其总账的记录是否正确。(6) 应收账款收回控制的符合性测试。审计人员可抽取某一期间的应收账款对账单副本，并与同一日期的账面记录进行核对，查明对账单上填写的余额是否正确。之后审计人员应进一步追查核对结果，若顾客认可的金额与对账单的余额有差异时，企业是否及时调查分析，查明原因，或做出调整。对于已收回的应收账款，应抽取部分项目为样本，分别与当时146、所形成的应收账款进行比较，查明账款是否全额收回。并且还需要从应收账款明细账追查到记账凭证和销售发票等原始凭证，查明归还货款的单位名称与应收账款明细账单位名称是否一致；记账凭证的金额与过账的金额是否相符。在销售与收款循环内部控制符合性测试的基础上，审计人员可对该循环内部控制的有效性和控制风险做出评价。评价的结果可分为三种情况：高信赖程度(即低控制风险)，中信赖程度(即中控制风险)和低信赖程度(即高控制风险)。3. 销售与收款循环各项目的实质性测试销售与收款循环实质性测试包含主营业务收入、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务税金及附加、应交税费、其他业务收入与其他业务成本科目的审计(审计程序详见147、财务收支-财务报表审计)。4. 提出审计意见和结论审计人员应依据符合性测试和实质性测试收集到的审计证据，对其所审计的各个会计报表项目提出恰当的审计意见和结论。审计重要性概念要求审计人员在审计时必须综合考虑会计报表各项目的性质及其相互关系，即审计人员在最终判断会计报表是否公允反映时，必须综合考虑审计发现的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。(四) 采购与付款循环采购与付款循环的审计测试包括内部控制测试和交易，账户余额的实质性测试。1. 购货循环内部控制构成(1) 建立明确的职责分工制度。购货交易全过程可划分为请购原材料和商品，编制订购单，验收原材料和商品，储存已验收的原料和商品，记录负债，付款148、等一系列具体步骤和职能。上述步骤和职能应分别由不同的部门处理，即使在规模较小的企业，也要由不同的人员分工负责办理。(2) 采购部门根据使用部门填制的请购单(该单需经主管人员或授权人员批准)编制顺序编号的订货单，并将订货单副本分送会计部门和验收部门。(3) 购入的存货，均应由独立于采购，储存等部门以外的验收部门或验收人员负责验收。验收部门应比较所收商品与订货单上的要求是否相符，并填写货物验收单，验收完毕应将验收的货物送交储存部门，并将验收单分别送采购部门，储存部门和会计部门。 (4) 储存部门对经验收部门验收之后运送来的货物进行点验和检查后办理签收手续。(5) 收到购货发票后，应立即送交采购部门149、，将购货发票，订货单及验收单进行比较，确定货物种类，数量，价格，折扣条件，付款金额及方式是否相符，审核之后应将购货发票即送交会计部门。在付款之前，应提出付款申请书，经财务主管或有关负责人批准后方可付款。(6) 建立应付账款登记和核对制度。企业应建立并及时登记应付账款总账和明细账，总账与明细账应按月结账，相互核对；同时，定期或不定期同供货单位核对应付账款是否相符。审计人员可通过收集和审阅与购货循环有关的材料，文件，结合实地观察及向有关人员调查，询问，了解内部控制系统的流程及控制循环，采用适当方法(调查表法，流程图法，文字描述法等)将其描述出来，并纳入审计工作底稿。2. 购货循环内部控制的符合性测150、试 (1) 商品存货内部控制和控制测试 检查订货单连续编号的完整性，并从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。 检查验收单连续编号的完整性，并将相应的货物验收单，购货发票，入库单与请购单进行比较，检查其在品种规格，数量，质量等方面是否一致。 从应付账款明细账中选取一定数量的样本，并按所选样本检查应付凭单登记簿和银行存款日记账的过账，以及各明细账与总账的平行登记关系，以证实应付账款会计记录的内部控制是否有效。 检查其他相关的凭证及账务处理，复核相关原材料，商品运杂费在不同货物之间的分配。 (2) 固定资产内部控制构成如下： 职责分工制度。对固定资151、产的取得，保管，记录，使用，维修，处置等职能要予以区分，明确划分责任，由专门部门或专人负责。 预算制度。预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算，小企业即使没有正规的预算，对固定资产购建也要事先加以计划。预算应按规定程序和权限报经有关部门审核批准。审计人员应注意检查固定资产取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项应检查是否履行特别的审批手续。 授权批准制度。固定资产的任何变动，无论是取得，还是报废，出售等都应按照规定的程序和手续，报经有关部门或有关人员审核和书面核准，并防止固定资产用于未经152、授权的用途。 账簿记录和核对制度。企业除设置固定资产总账外，还须按固定资产类别，使用部门和每项固定资产设置固定资产细账和固定资产登记卡，进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证，并进行平行登记。除此之外，企业应定期进行固定资产账账，账卡核对，视其是否一致。 资本性支出和收益性支出的区分制度。企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常须明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的费用应当列支为当期损益。 良好的维护保养制度。 定期盘点制度。企业应定期对固定资产进行清查盘点，以查证所有人账的固定资产是否确实存在，其存放地点和保养状况是否适当，对盘盈盘亏及时查明原因153、，并作出处理。审计人员可通过审阅固定资产管理制度与有关的文件，询问有关人员及实地观察等方式了解固定资产内部控制情况，并纳入审计工作底稿。 (3) 固定资产内部控制的符合性测试如下： 检查固定资产的取得是否与预算相符，是否经过适当的授权。 检查固定资产的报废，出售是否经过适当的授权。 抽查固定资产明细记录和购置发票等原始凭证，检查其入账价值是否符合资本性支出标准。 查阅固定资产保管，使用，维修，保险等方面规章制度，并现场观察固定资产保管，使用，保养状况。 抽查固定资产明细账记录与固定资产登记卡是否相符，其记录是否完善，固定资产总账与明细账是否进行平行登记。在购货循环内部控制符合性测试的基础上，审154、计人员可对该循环内部控制的有效性和控制风险做出评价。评价的结果可分为三种情况：高信赖程度(即低控制风险)，中信赖程度(即中控制风险)和低信赖程度(即高控制风险)3. 购货循环的实质性测试购货循环实质性测试包含对固定资产、应付账款、应付票据、预付账款、在建工程、其他应付账款科目的审计(审计程序详见财务收支-财务报表审计)。4. 提出审计意见和结论审计人员应依据符合性测试和实质性测试收集到的审计证据，对其所审计的各个会计报表项目提出恰当的审计意见和结论。审计人员在最终判断会计报表是否公允反映时，必须综合考虑审计发现的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。(五) 存货与仓储循环 1. 存货与仓储循环155、内容与范围存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货：应付职工薪酬等；所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货又包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。存货与仓储循环的内部控制主要包括三项内容：存货的内部控制；成本会计制度的内部控制；工薪的内部控制。(1) 关于存货的内部控制，需要作以下两个方面的说明：一方面如前所述由于存货与仓储循环与其他业务循环的内在156、联系，存货与仓储循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。例如。原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的，而装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的。(2) 成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表：内部控侧目标关键的内部控侧常用的控制测试常用的交易实质性程序生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批检查生产指令、领料单、工157、薪等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检158、查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部棱查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理对成本实施分忻程序；抽查成本计算单检查各159、种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立(完椎性)存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊)定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序(3) 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表：内部控制目标关键控制程序常用控制测试程序常用的实质性测试程序工薪账项均经正确批准(发生)对以下五个关键点应履行恰当手绥经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工骄汇160、总表审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡同工时记录等进行比较记录的工薪为真是而非虚构(发生)工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将有关费用明细帐与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对所有已发生的工薪支出已作记录(完整性)工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出审查工资分配表、工资汇总表、工资结算表、并核对员工工资手册、员工手册等对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪161、汇总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生、完整性、准确性、计价和分摊)采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的内务处理流程选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行帐务处理对本期工薪费用进行分析性复核；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离(准确性)人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况2. 存货与仓储循环控制测试和交易的实质性程序(1) 成本会计制度的控制测试成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、162、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。 直接材料成本测试。对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对。并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表(或领料单)、材料明细账(或采购业务测试工作底稿)中各该直接材料的163、单位成本，作如下检查：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配标准是否合理；将抽取的材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核材料单位成本计价方法是否适当，在当年有何重大变更。对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用l、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准用键和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对164、是否棚符；直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 直接人工成本测试。对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册(工资率)及人工费用分配汇总表。作如下检查：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。对采用计件工资制的165、企业，获取样本的产量统计报告、个人(小组)产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本陔对是否相符；抽取若干个直接人工(小组)的产量记录，检查是否被汇总计入产量量统计报告。对采用标准成本法的企业获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总等资料，检查下列事项：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积同成本计算单中直接人工成本核对是否相符：直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年内有何重大变更。 制166、造费用测试。获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成衣报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性出评估；如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的帐务处理；如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准167、制造费用的确定是否合理。计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数位与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理；计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价。(2) 工薪的控制测试在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处168、理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。其次，从工资单中选取若干个样本(应包括各种不同类型人员)，作如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工丁资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班赞汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员T的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作如已离开本公司，需获得管理层证实。3. 存货与仓储循环的实质性测试程序存货与仓储循环实质性测试主要是对存货的审计(审计程序详见财务收支169、-财务报表审计)。4. 提出审计意见和结论审计人员应依据符合性测试和实质性测试收集到的审计证据，对其所审计的各个会计报表项目提出恰当的审计意见和结论。审计人员在最终判断会计报表是否公允反映时，必须综合考虑审计发现的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。(六) 货币资金审计1. 内容与范围货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。2. 货币资金的内部控制及170、其测试货币资金内部控制是由库存现金内部控制和银行存款内部控制所构成，同时它作为企业整个内部控制体系中的一个组成部分，又与其他有关内部控制，如购货，销售内部控制相联系，相配合，共同发挥着内部控制功能作用。(1) 库存现金内部控制构成如下： 钱账分管制度。企业应配备专职现金出纳人员，履行现金收付及保管之责的出纳人员不得经管除现金日记账和银行存款日记账以外的诸如收入，费用，债权，债务等账簿。同时，记账人员也不得经管现金出纳业务； 现金收入的控制措施，主要包括： 应尽量做到集中收取现金，每日收取现金应全数当日送存银行，不得坐支现金。 收取现金时应填制收据，发票等原始凭证或完成收取手续，加盖收讫章后，应171、及时编制记账凭证，登记入账； 现销业务应由两人以上共同办理，开票与收款工作要分工负责； 邮汇收入应指定专人负责，并编制汇款收入清单，交出纳人员登记现金日记账，并交记账人员登记应收账款明细账； 收款凭证要连续编号，专人妥善保管，作废的发票收据等收款凭证都应力口盖作废戳记，并连同存根一并保存。 现金支出的控制措施，主要包括： 除零星开支或特殊情况下以现金支付以外一般使用支票或其他转账结算方式； 付出现金，须经主管人员批准，经手人签字方可支付，并适时入账； 现金付出业务都应相应取得收据或发票等付款凭证，加盖付讫图章后，应及时编制记账凭证，并登记入账； 对零星现金实行备用金制度，并加强对报销凭证的审批172、和零星现金的控制。 现金盘点，保管和核对制度，主要包括： 出纳员应逐日清点库存现金，做到账实相符； 定期核对现金日记账与现金总账； 现金账和库存现金出现差错，应由会计负责人或领导批准后处理； 现金保管的设备和条件必须安全。审计人员通常可运用询问，观察等方法，了解现金的内部控制系统的流程及控制循环，采用适当方法(调查表法，流程图法，文字描述法等)将其描述出来，并纳入审计工作底稿。(2) 库存现金内部控制的符合性测试程序如下： 抽取一定数量的收款凭证样本，验证收款原始凭证是否专人保管，是否连续编号；记账凭证与所附的原始凭证从形式和内容上是否相符；再验证现金日记账及其他有关账户的记录，是否账证相符；173、最后验证现金送款单，确定企业是否按规定将现金收入每天解存银行； 抽取一定数量的付款凭证样本，验证每笔支出有无经过复核和批准，有关人员签字盖章是否齐全；再验证现金日记账是否及时登记入账； 抽取一定期间的现金日记账与总账核对。 实地观察几笔现金收付业务，验证出纳和会计的分工制度和现金收付业务程序中的各个循环控制作用是否发挥。 (3) 银行存款内部控制构成如下： 款账分管制度。银行存款的收支和记账应由出纳人员和会计人员分别办理，出纳人员不得经管除银行存款日记账和现金日记账以外的其他账目，会计人员不得经办银行存款的出纳业务。 银行存款收入的控制措施，主要包括： 企业销售取得的支票和现金应及时全部送存银174、行，并根据送款单回单及时登记入账； 收到的外来支票和汇票应由专人登记并办理验收手续先经会计人员审核后，由出纳人员及时送存银行； 出纳人员办妥收款后，应在收款凭证及附件上盖收讫章； 收款凭证的制单，复核，审批，收款均应经有关人员签章。 银行存款支出的控制措施，主要包括： 空白支票应由专人保管，在银行备案印鉴和签发支票应由两人或两人以上共同办理，不能由一人包办； 签发支票时，必须填制签发支票的授权凭证，经有关负责人员审批和签字，并在支票领用登记簿上登记后，由出纳人员办理。出纳办妥付款后，应在付款凭证及其附件上加盖付讫图章； 支票要按编号顺序开具，不得隔号跳页，作废支票应加盖作废章后，并与存根一并保175、存； 不得开具远期支票，空头支票，空白支票和借用支票，特殊情况下需开具空白支票时，应在支票上注明用途，日期和限额符(即在支票金额小写栏内预先在估计金额前栏中写下半限额符)； 付款凭证的制单，复核，审批，付款均应经有关人员签章。 银行存款核对制度，主要包括： 银行存款总账和银行存款日记账余额定期进行核对； 定期取得银行对账单，将银行存款日记账与银行对账单进行核对； 应由开具支票与保管银行存款以外的人员编制或审核银行存款余额调节表；审计人员通常可运用询问，观察等方法，了解银行存款的内部控制系统的流程及控制循环，采用适当方法(调查表法，流程图法，文字描述法等)将其描述出来，并纳入审计工作底稿。(4)176、 银行存款内部控制的符合性测试程序如下： 抽取一定数量的收款凭证，检查：收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；银行存款日记账的收入金额是否正确；收款凭证与银行对账单是否相符；收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否下符；实收金额与销货发票是否一致等等。 抽取一定数量的付款凭证，检查：付款的授权批准手续是否符合规定；银行存款日记账的付出金额是否正确；付款凭证与银行对账单是否相符；付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；实付金额与购货发票是否相符等等。 抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。 抽查银行存款余额调节表，验证有关银行存款内部控制的遵守情况。通常抽查几个月份中任何一个月份的银行存款177、余额调节表，来检查企业是否定期进行银行存款账目核对，由谁负责编制或审核调节表，日常银行存款余额是否正确。在货币资金内部控制符合性测试的基础上，审计人员可对该循环内部控制的有效性和控制风险做出评价。评价的结果可分为三种情况：高信赖程度(即低控制风险)，中信赖程度(即中控制风险)和低信赖程度(即高控制风险)。3. 货币资金的实质性测试货币资金的实质性测试主要是对货币资金审计(审计程序详见财务收支-财务报表审计)。4. 提出审计意见和结论审计人员应依据符合性测试和实质性测试收集到的审计证据，对其所审计的各个会计报表项目提出恰当的审计意见和结论。审计人员在最终判断会计报表是否公允反映时，必须综合考虑审178、计发现的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。(七) 物流与关务审计1. 物流关务内部控制构成(1) 投标方式的选择与货代背景调查；(2) 结算方式的选择与审批；影响资金占用率指标，及可能导致坏账损失；(3) 物流成本核算审计企业物流活动的最关键的要审核完成特定物流运作目标所发生的真实成本。(4) 法律和法规体系相关法律和法规不断的建立和完善，即是企业物流健康发展的保障，同时在一定程度上也可能制约了企业物流的发展。(5) 固定的设备和设施对为实现物流目的而对投入的设施和设备资本进行审计。提高设备和设施的资本利用率和投资回报率。(6) 组织机构和人员对物流组织结构形式和组织单元的选择和优化，物流179、组织人员的工作绩效考评。2. 物流审计(1) 审计目的物流审计是为了提高企业物流的物流服务水平，降低企业物流成本，提高物流服务的核心竞争力，运用供应链的管理思想，对物流环境、物流战略和规划、物流组织、物流资源、物流作业及物流成本的不放等进行定期或不定期评估，并按一定的评价标准和方法进行对比、取证、评价，进而提出改进和调整措施，修正不利于创造物流价值的部分，并达到持续改善物流系统性能，不断提高客户满意度的目的。(2) 审计的内容 物流审计是对物流环境、物流战略和规划、物流组织、物流资源、物流作业及物流成本进行定期或不定期评估，并按一定的评价标准和方法进行对比、取证、评价。物流审计要求对物流系统的180、不同功能、物流活动的不同环节，物流管理的不同层次建立全面的绩效评价体系，同时从企业内部和外部建立相应的绩效评价体系，然后将这些指标同各种物流标准进行比较，包括企业的历史标准、物流行业先进标准、物流行业的平均标准、主要竞争对手的绩效标准等。通过对物流系统的全面审计，为企业制定或修订决策战略和运作计划提供数据和信息，以支持企业物流经营活动更加有效运行。3. 关务审计关务内部控制制度，是指针对企业的报关作业流程，设置必要的控制点，并将此控制点与企业的报关人事责任系统、国家海关法规、企业报关作业流程与规定，以及各项报关作业合同、手册等等，全面串连成为合理化的报关作业制度。 (1) 关务审计目的： 防止181、走私违法风险； 完善企业管理、防止失误； 有助于自觉遵守海关的法律法规，有助于享受通关便利，有助于避免走私违规的处罚及通关迟延所产生的管理成本； 提高海关六套账及海关报表的可靠性。(2) 关务内部控制制度的内容范围及架构： 企业组织系统管理； 企业报关人事制度与权责系统管理； 企业经营型态与经营项目所适用的国家海关法规汇总； 企业各种贸易方式、各种类产品报关内控流程图及流程说明； 企业各种贸易方式、各种类产品报关流程内控检查表； 企业报关的差错率定义及差错率目标设定与奖惩； 工商批文、营业执照相关文件管理； 报关注册证与报关年审相关的文件管理； 征免税证明的文件管理； 进出口许可证的文件管理；182、 商检证的文件管理； 各项进出口特许证件管理； 保税产品运输工具登记的文件管理； 报关员培训计划与管理办法； 报关员注册与年审的文件管理； 直接报关主管登记的文件管理； 企业报关专用章、报关员章、报关主管章的管制与管理办法； 报关手册与清单的管制与管理办法； 加工合同的管制、核销与管理办法； 进、出口报关单的管制与管理办法； 转厂进、出口报关的管制与管理办法； 展览品、样品及不作价货品的进出口管制与管理办法； 内购材料的海关报备与管理办法； 内销的报关批准与管理办法； 各合同的银行台账保证金建立、核销管理办法； 关务账的管理办法； 关务内控制度的稽核与自我评估办法； 关务实际差错案例的矫正与预183、防办法； 关务实际差错案例的每月、每季、每年统计分析； (3) 关务内部控制制度的稽核： 了解关务内控制度稽核的重要性：任何制度，辛苦建立，若无后续的稽核与成败评定的奖惩实施，必然失败，则前面投入的成本与时间都将付诸流水。 搜寻方向： 顺向：合同备案报关检查表报关单报关单证验收入库单海关六套账成品出库单出口报关检查表出口报关单海关六套账合同核销保证金台账核销海关六套账顺向搜寻可查找： 各种违反内控制度的情形； 报关作业不规范的情形； 海关账记录不确实的情形。 逆向：出库单或入库单报关单检查表报关单合同备案或核销海关六套账。逆向搜寻可查找： 空转、盗卖合同，或违法内销内购的各种不法情形； 各种违184、反内控制度的情形； 各种报关作业不规范的情形。 对已发生的差错案例查明其改进情形与统计结果及预防措施。 对每个内部控制的环节，抽查其执行情形与书面的规定是否相符，若不相符则作稽核记录进行研讨；若属执行不力，则加强内控制度的倡导及监督，若属制度不适用，则提出修改制度与流程建议。 对稽核结果形成书面稽查报告，并与报关人员及报关主管确稽核报告内容。 将稽核报告呈给报关主管的上级主管，副本一份给报关部。 呈稽核报告、稽核控制表及请款单一份向公司财务请款。 稽核工作将编制工作底稿以佐证稽核报告的结论。下次稽核将追踪稽核报告所列缺失的改善情形与关务管理审查会议的会议记录关于各控制缺失的交办改善情形(八) 185、人事与后勤审计1. 人事与后勤的审计内容与范围(1) 人事审计包括由工薪人事计划、人员聘用、考勤记录、工资结算、工资费用记录分配等环节组成。(2) 后勤审计内容包括行政总务的审计和安全保卫的审计。2. 人事的内部控制构成(1) 对工薪人事业务实行职务分离控制在工薪人事循环中，主要包括工薪人事计划与决策、人员聘用、编制考勤记录、编制工资单、记录和分配工资费用等职能。以上各个职能应由不同的部门不同岗位来完成，起到相互制约的作用。一般说来，劳动人事部门负责工薪人事计划与决策，人员聘用；车间科室部门负责编制考勤记录，财会部门负责编制工资单，记录和分配工资费用。(2) 工薪人事决策与计划控制劳动人事部门186、应当根据企业的短期和长期发展规划，制定出短期和长期的工薪人事计划，匡算出各级各类人员的需要量，作出聘用合格人员的决策。为达到这一控制，应保持相应的工薪人官计划、面试和雇用记录等资料。各个业务部门应在劳动人事方面受工薪人事计划和决策的制约。(3) 人事管理制度控制劳动人事部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动合同，工资定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。(4) 考勤记录控制考勤记录是计算应发工资的基础。如果在考勤记录(或产量工时记录)上弄虚作假，则会产生虚造工资甚至“吃空额”等舞弊行为。为对工时记录进行适当控制，应健全187、原始记录，严格考勤措施。(5) 工资单审核控制劳动人事部门应当审核工资单的计算和汇总，应当指定专人审核工资单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工资率是否正确。如果采用计算机编制工资，则应打印出工资表，将其同人事文件中授权的工资率加以比较，或采用机内审核程序加以比较，打印出例外报告。(6) 工资发放控制工资单和工资汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批准。(7) 记录和分配工资费用控制按照审核过的工资汇总表登记有关应付工资、应付福利费等账户，按照审核过的工资分配汇总表分配工资费用。(8) 劳动力利用效率控制劳动人事部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定期地与实际劳动力188、利用效率进行分析，以掌握劳动生产率的增减变动，促进改善工薪人事计划和决策，改善人事管理制度。3. 工薪人事决策与计划的符合性测试(1) 公司的最高决策者是管理当局。为此主要审查管理当局是否具有人才意识，是否关心工薪人事决策与计划，是任人唯贤还是任人唯亲。(2) 工薪人事计划是否与企业的经营战略和经营计划同步，是否能适应企业内外环境的变化。(3) 经营组织是由各类人才所组成的，为此主要审查经营组织的设置是否适当、是否能有效地发挥人才的作用。(4) 是否根据工薪人事计划，合理定编定员，是否通过招聘面试，或进行业务考试录用诚实、胜任的人员。4. 工薪和人事决策与计划实质性测试程序 (1) 审阅各种工189、薪人事资料 了解工薪人事决策与计划的背景资料，可以向有关部门索取组织图、从业人员配置图、部门或事业部概况表、职务分工规程、企业集团概况、高级管理人员履历表、各种会议记录、经营计划(包括短期和长期)等资料，在仔细审阅资料的基础上，形成对该企业的工薪人事计划与决策的初步印象，以便进一步询问调查。(2) 向经营管理者询问调查。就有关工薪人事决策与计划问题向经营管理者调查，调查内容可归结成如下几个问题： 最高管理当局是否重视人才的荟萃和培养，具体表现在哪里； 工薪人事计划是否是按经营计划制定的，以往的经营战略有何变化，对公司的经营业绩有何影响； 经营组织是在何种经营构思下组织起来的，各部门的权、责、利190、是否明确；各部门是否能人尽其才； 是否按劳动定额定编定员；过去几年的从业人员录用计划中。男女录用比例为多少，按职种、部门、学历不同的录用状况，临时工的录用状况，从业人员退休状况与录用计划的关系如何，从业人员中途辞职另行择业的原因等。 招聘员工是否通过人才市场还是通过关系内定，是重视学历还是重视能力等。通过分析劳动力利用效率来确定工薪人事决策与计划的效果。工薪人事决策与计划的优劣程度可通过劳动生产率的增减来判断，因此，内部审计人员应分析近几年劳动生产率的升降。5. 人事管理制度的审计(1) 人事管理制度的审查内容广义的人事管理包括对组织结构、人事政策和人事管理实务，这是内部控制中控制环境的两大要191、素。 (2) 人事管理的内部符合性测试程序 审查企业内部的机构设置是否合理，各机构之间的分工和职责是否明确；有无相互推诿，无人负责现象。 审查对各级机构的授权是否充分，是否明确了责任和权限，责扳和权限是否相当。 审查人事管理制度是否有效运作，是否能激发员工的积极性，迅速提供适当的人事信息。 审查是否实行适当的人材录用计划，做到人尽其才。 审查对员工是否实行适当的培训教育，以提高员工的素质。(3) 人事管理制度的实质性测试程序 掌握有关人事管理的资料内部审计人员为了审查人事管理制度，应掌握有关资料，诸如劳动合同、内部人事调动授权书、各类人员岗位责任规程、人事考核规程、教育训练规程等。通过审阅以上192、资料了解人事管理制度是否健全。 进行人事管理方面调查询问就有关人事管理制度中的问题向各级管理人员调查询间。调查询问的问题主要有： 录用新员工是否签订劳动合同，有否违反劳动法规的情况； 各类人员岗位责任制是否明确，有无奖惩条例； 有无制定适当的人事考核制度，考核的要素是否包括知识、技能、工作质量、积极性、责任感、协调性、态度和人员等，评价方法是采用评价尺度法(即优、良、中、差、劣)还是相对比较序列法(即对相同工种排列名次)，或是成绩评语法； 各类人员的晋升晋级是否与人事考核挂钩，是民主评议还是由最高管理当局决定； “ 内部人事调动和岗位轮换是否有适当的制度，人事调动的权限是否属于劳动人事部门； 193、对从业人员的能力开发，是否实施人员培训计划，是否鼓励从业人员参加各种国家资格考试，职工教育费用使用情况如何。 分析存在问题，提出改进建议针对上述问题的调查询问，内部审计人员应加以分析，揭示人事管理工作的优劣点，并结合历年来劳动生产率的变动情况，提出对人事管理制度方面的改进建议。6. 工薪结算的审计(1) 工薪结算业务的内部控制测试要点如下： 测试工资单的编制、工资单审核、工资支票签发、工资现金的发放和有关记账职务是否分离。 工资原始记录是否建立和健全。车间或部门是否指定专人负责考勤记录、工时记录、产量记录等原始记录，员工的变动、出勤、工时利用等情况是否正确及时地反映； 工资计算是否按国家有关工194、资政策规定，有无以各种借口或形式提高工资标准和滥发奖金、津贴； 职工聘用、定级和升级等增加的工资，是否以国家有关工资政策的文件为准； 对按车间、科室编制的工资单，其总数和明细数应进行复核检查，以防虚计总数。所有工资单的合计数和加计总额应与工资汇总表的数额核对相符； 对工资发放进行测试，主要是工资发放由收款人签收，签收的工资单一份交回财会部门妥善保管，员工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的部门及时交回财会部门存入银行； 测试工资分配表中所列的工资费用分配总额与工资汇总表中所列的应付工资总额、与成本计算单或明细账中所列工资项目的合计数是否一致；(2) 评价工薪业务的控制风险，内部审计人员应意识195、到工薪错报既可能是无意错误引起的，也可能是舞弊造成的。工薪业务常见的错弊形态一般有如下几个方面： 聘用员：工未按规定办理手续、或人员超编。 考勤记录、工时记录和产量记录不正确，致使工资单多计、少计、多发、少发工资。 遇员工聘用、调离、死亡等情况，劳动工资部门末及时通知财会部门，以致工资单多计、少计工资，多发、少发工资。 在工资单上虚构员工姓名，冒领工资，进行贪污。 在工资单或工资汇总表中多计列总额，从中贪污。 员工调离时，在工资单内故意不除去，多计工资，贪污现金。 有意多扣代扣款项或扣款不入账，私设小金库。 未经授权批准，任意提高主管人员的薪金、奖金、津贴，以及其他形式的酬劳。 待领工资末按规196、定期限存入银行，挪用待领工资。 实发工资总额与银行付款凭证和提取现金数额不符，挪用多领现金。 针对上述错弊，内部审计人员通过对工薪结算业务的关键控制点的测试结果来评价其控制风险。7. 工薪余额的审查(1) 确定察觉风险工薪余额的测试一般应在资产负债表日或接近资产负债表日执行。工薪余额包括工资、福利费、津贴、奖金、个人所得税和相关费用等应计负债。由于大多数企业都采取了严密的控制措施，以有效地控制风险，因此，内部审计人员对工薪业务的控制风险可以评价为较低的水平，从而接受大多数或所有工资认定的察觉风险为中等水平或高水平。这样一来，对工薪余额的测试通常只限于对费用账户和相关应计项目，应用分析性程序和有197、限的详细测试。如果分析性程序应用结果显示有异常波动，则内部审计人员需进行较大范围的详细测试。(2) 执行分析性程序内部审计人员测试工薪余额所应用的分析性程序包括： ” 将本年度的：正资费用(薪金和工资、奖金、津贴、福利等)，同上年度的金额(调整已知的工资率和合同条款差异)和预算金额进行比较； 将本年度的应计工资负债，同上一年度余额(调整应计期间大小的差异)进行比较； 计算工资费用额与销售净额之比，并将该比率同上年度比较； 计算工资收入所得税金额与工资总额之比并将该比率同上一年度比较(调整税率变动)。审查应计工薪余额重新计算应计负债根据会计准则，企业都必须在资产负债表日计算和记录应付给员工的工资198、资金、津贴和补助。以及应付给税务机关的个人所得税等金额、计提的应付福利费金额。内部审计人员应审查这些应计工薪余额项目，以取得有关管理当局应计金额合理性的证据。与此同时，内部审计人员还应注意，各个期间计算应计金额方法的一致性，亦可通过审查应计事项的期后付款情况，来取得额外的证据。8. 行政总务审计(1) 行政总务内部控制内容 办公用品领用和采购控制 有办公用品领用和采购控制制度，并严格执行。 办公用品领用人和审批人、采购人分离 保安公司、保洁公司、物业公司、班车公司、餐饮公司、会仪服务采购与管理 有相关服务的管理制度 结算方式及金额准确 外包服务采购采用招标或竞争性报价方式 公务车的管理控制 199、有公务车使用规定和对公司司机的管理制度 公车费用及分摊到各部门的费用准确 公章的使用控制有公章管理规定，并按规定执行。(2) 行政总务内部控制的符合性测试程序 内控制度建设对后勤服务部门而言，完善的内控制度应包涵财务管理、办公楼管理、车辆管理、办公用品管理、公务接待管理、临时用工管理等诸多方面，包括管理办法、岗位职责、操作程序、应急预案等。对内控制度的审计不能仅仅局限于制度种类的齐全，而应重点关注每项制度内容的科学性、完整性和可操作性，避免制度制定和制度执行的分离。 费用核算对一定时期的现金、银行存款、费用账、表、凭证等相关资料进行核实、调查、计算、对比、分析，重点审核会计凭证的真实性、合规性200、，会计账簿核算的准确性，费用列支的合理性，每笔费用的列支是否符合会计制度和政策法规，每类费用是否存在超预算列支现象。 固定资产及低值易耗品管理对房屋、设备等固定资产实物管理应审计其是否由专人负责日常管理；固定资产购置时，能否履行规定的审批程序，购货合同、发票、相关的技术资料和清单是否齐全，能否按规定办理固定资产入库手续。对于固定资产报废、毁损等，能否按规定的审批程序进行处置。办公楼的装修改造能否按规定进行招投标。对车辆管理的审计应包括固定资产账实、车辆使用、车辆维修和油料管理等方面。对低值易耗品管理的审计应检查低值易耗品入库和出库登记情况、出入库手续是否齐全规范、账实是否一致等。 公务接待管理201、公务接待重点审计公务用餐与住宿能否遵循一定的程序和标准，相关费用报销的原始单据是否真实，开支范围及开支标准是否符合财政部门关于差旅费、会议费列支的有关规定。 临时用工管理重点审计临时性用工人员的招聘形式、环节是否合规，是否对其进行岗前教育和业务培训、明确劳动纪律和工作内容，对临时性用工人员的日常管理职责是否明确，在工资待遇上是否符合相关部门管理规定。 印章、档案管理使用公司印章或档案是否申请、是否登记。(3) 行政总务实质性测试 核对用品领用传票与用品台账； 核对用品申请书与实际使用情况； 核对用品领用台账与实际用品台帐； 核对用品收支传票与用品实物台账； 核对用品支付传票与送货单据； 检查各202、类外包服务的实际付款金额是否与合同价格与服务量相符； 抽查公务车使用单证，并向使用人咨询使用情况。1.1.1.2.3 离任审计1. 内容审查离任者是否存在未完成的经营计划、目标，未履行的经营责任，未清理的个人债权债务以及负有清理责任的债权债务；评价其经营管理能力和经营业绩。离任审计的内容主要取决于企业法定代表人在企业经营管理中的地位及其应履行的职责。概括起来，企业法定代表人在其任职期间应履行的责任主要包括三个方面：财务责任、管理责任和法纪责任，所以，离任审计的内容也由这三部分组成。2. 离任审计的方法离任审计方法是指审计人员为取得充分有效的审计证据，据以证实被审事项的性质和发表审计意见而采取的203、各种手段。由于离任审计的内容包括财务责任审计、管理责任审计和法纪责任审计，是一项综合性审计。因此，进行离任审计，必然要综合运用多种审计方法。这些审计方法，除了检查、分析性复核等基本方法外，还会运用到ABC分析法、网络技术法、综合评分法、金额法等一些特殊方法。3. 离任审计的构成(1) 被审计单位的基本情况介绍，包括企业的生产经营规模、所处行业特点等。(2) 财务状况说明。这部分一般可按资产、负债、所有者权益各项目的顺序分别进行评述和说明。说明时应对法定代表人上任时的企业财务状况和离任时的企业财务状况进行对比分析。(3) 管理责任说明。主要说明离任者任期内各年管理责任履行情况。(4) 法纪责任说204、明。主要说明离任者任期内各年法纪责任履行情况。(5) 社会责任说明。主要说明离任者任期内各年社会责任履行情况。(6) 从规避审计风险的角度考虑，对以下事项的说明： 审计中未涉及(审计)到的事项； 审计中由于受时间、环境等方面的影响，未能前去调查或询证的事项； 由于审计范围受限，如被审计人或所在单位对有关问题未能积极配合，而没有查证的事项； 其他需要说明的事项。1.1.1.2.4 重大经济合同审计1. 目的审查合同的合规性，合同风险和风险后果是否得到充分估计，是否有防范措施；合同是否遵照执行以及执行的效果。2. 审计内容与范围重大经济合同审计主要有建设、施工、采购、销售、租赁、担保等经济合同，经205、济合同的内容、条款、签订程序及其履行过程进行的审计监督。必要时集团审计监察部可直接对子公司的经济合同进行审计。(1) 对经济合同合法性的审查 主体是否合法。审查当事人是否具有签订、履行该合同的权利能力和行为能力。审查代理人是否具有有效的委托证明、委托事项、权限、期限是否与所签合同的内容相一致。 内容是否合法。合同的内容应符合国家的政策、法律、法规和计划要求，当事人意思表示要真实一致，防止采用欺诈、胁迫、乘人之危等手段订立合同；权利、义务是否对等，是否等价有偿。 形式是否合法。所签经济合同除即时结清者外，应采用书面形式，合同格式应采用国家工商局颁发的统一格式文本。 程序是否合法，订约程序应符合国206、家法律、法规和规定。(2) 对经济合同条款完整性的审查。 合同标的是否明确，有无国家限制流通或禁止交易的物品。 合同标的数量是否准确，质量标准是否明确具体。 合同价款或酬金是否准确具体、合规合法。 合同的履行期限、地点、方式是否可行，是否准确。 违约责任条款是否符合法律规定，明确具体。 根据法律规定或按经济合同性质要求必须具备的条款是否在合同中明示及该条款的有效性。(3) 审查合同的严密性审查合同的文字表述是否准确严密，当事人双方的权利、义务是否明确具体，是否按规定履行了审批、签证、公证等手续。3. 经济合同审计程序(1) 合同签订前经办部门或项目组应将与合同有关的准备材料和合同审批表送交纪委207、，重要的经济合同在签约前经办部门应通知纪委有关人员参加谈判。经办部门送纪委资料应包括： 数额较大的购货合同，提供市场调研报告和两个以上供方单位的报价单。 建筑安装承发包合同，提供施工(或监理)方的资质证书；工程概(预)算编制依据，定额取费标准，施工单位(或监理单位)近期完成相应工程质量状况证明，以及承包方的施工组织措施等。采取招标议标方式确定承包单位，应通知纪委派人参加招标、议标工作。承包外单位的工程合同，应提交审查发包方的资信材料，批准开工文件及开工许可证等。(2) 纪委应于合同草本送达审计后七日内提出书面审计意见。(3) 经办部门应根据审计意见对合同进行修改补充，财务部门据此办理结算预付款208、手续。(4) 经济合同审计应编写工作底稿，遇有重大问题应出具审计报告；按规定整理审计档案。4. 经济合同的审计方法(1) 审计人员应依据有关法律、法规、政策，对已有、占有或掌握的合同资料、信息进行逐项检查、核对、复算；认真分析，找出问题，提出修改意见或提出注意的问题和事项。(2) 审计人员应该采用灵活多样的审计方法，根据不同类经济合同的审计特点，有条件的可将要点标准化，利用计算机进行辅助性审计。(3) 发现经济合同管理部门利用签订合同之际进行违法违纪活动时，应以实事求是的态度，客观公正地进行实际查阅，现场观察，询问分析等，可以采用抄录、复印、照相等办法取得审计证据，提出处理意见。5. 合同审计209、要点(1) 购销合同审计要点 产品名称：应署全名，注明商标与标号、生产厂家、产品型号、规格、等级、花色及包装标准等。 产品技术标准，有国家强制性标准或行业强制标准的，不得低于国家强制性标准或者行业强制性标准，没有国家强制性标准，也没有行业强制性标准，由双方协商签订，在条款应写明执行何种标准，标准的编号、代号。需方有特殊要求的，按合同中商定的技术条件执行，实行抽样检验质量的产品，经济合同中应规定抽样标准、比例、方法等；经安装 运行才能发现内在质量缺陷的产品，合同中应具体约定提出质量异议条件和时间。 产品质量按法定计划标准执行，对交货数量的正负尾差、合理磅差、运输损耗，应按有关要求明确规定。 产品210、的交货单位，交货方法、运输方式，到货地点、接货单位或提货单位、交货期限在经济合同中应予以明确。 验收方法，可采用数目清点和质量检验的方式。 产品价格，有物资部门管理的从其规定，其他的双方按市场价协商定货。 结算方式，按银行结算办法签约。 违约责任，应明确当事人双方或一方有违约行为时，责任承担的方式和标准。(2) 建筑安装工程合同审计要点 建筑安装工程的初步设计和总概算是否已由主管部门批准。 建筑安装工程所需的投资和物资是否落实，按规定应纳入国家计划的，是否已列入国家计划。 建筑安装合同主要条款应具备：工程名称和地点、工程范围和内容、承包方式、建筑工期、开竣工日期，工程质量、保修期及保修条件、工211、程造价、工程价款的支付、结算及竣工验收办法、设计文件及概、预算和技术资料提供日期，设备、材料的供应和进场期限，双方相互协作事项，违约责任、奖励办法、争议的解决方式等。 在审查建筑安装工程的合同时，经办单位应提供施工方的资质证书、工程预算编制依据、定额、取费标准、施工单位近期完成相应工程质量状况的证明。 承包外单位工程的合同、应向审计部门提交发包质信材料，开工许可证文件等 ，审查承包方的施工组织措施。(3) 建设、施工合同审计要点为促进勘查、设计、监理、施工、设备采购等工程合同合法签订和履行，审计时应把好以下三关： 把好合同签订前审核关。勘查、设计、监理、施工、设备采购等合同，一经发包方和承包方212、签字后，即产生法律效力。如果在合同签订后进行审计，即使发现合同条款中的问题(如由于签订时对某些条款了解不充分，导致整个合同价款偏高)，若无确凿证据认定存在欺诈、非法等无效条款的，审计对生效合同中所发现问题很难提出调整意见。同时，合同一方对无效合同往往因某种原因需承担有效责任，如存在经济损失也不宜挽回。因此在合同双方未交换文本前，审计应对设备、材料价款等合同条款以及影响价格变动的工程变更协商条款进行审核，并对不适宜条款及时提出纠正意见。 把好取费基数、费率认定关。按规定，设计、监理合同中的计费基数应为建设项目初步设计概算中的建筑安装工程费、设备与器具购置费和联合试运转费之和，依此审计部门应注意费213、用结算时对建设项目初步设计概算中有可能出现的项目变更或调整进行核实。由于费率是按基价加调整系数计算，其中的某些调整系数是浮动性的，作为政府投资工程应尽量采用最低系数计算费率，审计部门在审核时应依此提出建议并复核。 把好专项条款审核关。由于受季节、施工环境、市场材料价格变动及机具设备能力等特殊性因素影响，建筑工程施工合同的工程价款调整频繁，尤其与合同中的补充协议条款紧密相关，因此在合同条款商议过程中，应由专业人员对工程价款调整等合同条款进行严格把关，避免因条款签订不严谨产生工程索赔的风险。(4) 担保合同审计要点根据担保受理意见及借款人提供的有关资料，及时对借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行214、调查认定，并测定借款担保风险度。1.1.1.2.5 违规违纪审计1. 目的对违反国家财经法纪、违背公司各项管理制度，给公司财产、声誉或其他方面造成严重损失的行为进行审查。2. 内容与范围舞弊是以伪造和欺骗等不法手段，侵害有关方权益或谋取本组织或个人利益的故意行为。舞弊审计是审计的永恒主题。只要存在利益差异，舞弊就必然产生，舞弊现象在各个领域、各个国家、各个历史阶段都存在。不同利益主体的经济利益矛盾是舞弊产生的经济原动力，管理监督不力是产生舞弊的重要原因，内部控制和法制建设缺陷是舞弊产生的间接原因。舞弊的主观因素是舞弊主体的占有欲，舞弊一般体现为经济利益的占有，舞弊一般有以下两种类型：(1) 为215、组织谋取利益的舞弊行为。这种舞弊主要包括： 出售或转让不真实的或虚报的资产； 不正当的付款，如向政府官员、政府官员的代理人、顾客或供应商支付非法的政治捐赠、贿赂、回扣和报酬等； 对交易、资产、债务或收入作出故意的、不正当的陈述或估价； 故意作出的、不正当的转让价格(如对有关企业组织之间货物交易的评估价值)，通过有意地组织不恰当的定价技术，用以提高一个企业组织的经营成果而损害另一个企业组织的利益； 利益相关方进行的显失公平的交易，在这种交易中，一方接受了在正常交易关系中不能得到的利益； 故意作出不真实的记录或泄露重要信息给外部当事人，用来粉饰组织的财务状况和谋取非法利益； 被禁止的商业活动，如违216、反政府法规、条例、规定或合同的商业活动。(2) 为个人谋取利益的舞弊行为。这种舞弊主要包括： 接受贿赂或回扣； 把一项可能盈利的交易转移给一个雇员或外人，这项交易在正常情况下会使这个企业组织获得利润； 贪污，如通过侵吞金钱或财产，篡改财务记录来掩盖这种行为，因而使审核工作难以进行； 有意地隐瞒、虚报事项或数据； 由于服务或货物提供的赔偿，没有如实上交给企业组织。3. 舞弊审计要点内部审计人员在审查和评价内部控制时，应当关注以下主要内容以协助组织预防舞弊：(1) 组织目标的可行性；(2) 控制意识和态度的科学性；(3) 员工行为规范的合理性和有效性；(4) 经营活动授权制度的适当性；(5) 风险217、管理机制的有效性；(6) 管理信息系统的有效性。 除内部控制的固有局限外，还应考虑可能会导致舞弊发生的下列情况：(1) 管理人员品质不佳；(2) 管理人员遭受异常压力；(3) 经营活动中存在异常交易事项；(4) 组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突；(5) 内部审计机构在审计中难以获取充分、相关、可靠的证据。4. 舞弊检查程序内部审计人员应按照以下要求进行舞弊检查：(1) 评估舞弊涉及的范围及复杂程度，避免对可能涉及舞弊的人员提供信息或被其所提供的信息误导；(2) 对参与舞弊检查人员的资格、技能和独立性进行评估；(3) 设计适当的舞弊检查程序，以确定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊218、原因；(4) 在舞弊检查过程中与组织适当管理层、专业舞弊调查人员、法律顾问及其他专家保持必要的沟通；(5) 保持应有的职业谨慎，以避免损害相关组织或人员的合法权益。内部审计在审计时间、方法的灵活性及审计的连续性使其对舞弊检查有特殊优势，为充分发挥内部审计在舞弊审计中的优势，内部审计应当遵循如下审计程序：(1) 获取识别舞弊风险的信息，了解潜在舞弊；审计师可以通过考虑舞弊风险因素和询问管理层和其他员工来获取识别舞弊风险所需信息。舞弊风险因素是用以追踪“舞弊三角”(即机会、压力和自我合理化)的一个事项或情况。尽管舞弊风险因素并不一定预示着舞弊的存在，但它们是存在舞弊的警示信号；在采用询问方法时，内219、部审计师不仅要询问直接参与财务报告处理的人员，也应询问其他人员，如了解复杂和特殊交易情况的人员、企业法律顾问等。向不同人员询问同样的问题能获得更多的信息，提高询问效果，并可以通过比较不同被询问者的回答来确认其是否一致或异常，找到更多的审计线索。(2) 进行舞弊风险评估进行风险评估的目的是指导审计计划的编制。在舞弊审计中，内部审计师应当进行专门的舞弊风险评估。由于舞弊风险是企业风险的一部分，在理论和实务上都难以区分舞弊风险与固有风险和控制风险，因此，内部审计师应当在考虑固有风险和控制风险时一同考虑舞弊风险，同时单独评估舞弊风险，以将审计注意力集中到舞弊线索上。内部审计在进行舞弊风险评估时应该检查220、：企业环境是否有助于加强控制意识；企业目标设定是否现实；是否有描述禁止的行为以及这样的行为后果的书面政策；企业是否建立和维持恰当的交易授权政策；是否有保证资产安全(尤其在高风险领域)的机制；是否存在保证管理层能够得到充分和可靠信息的沟通渠道；是否存在符合成本效益原则的威慑舞弊的有效控制等。舞弊风险评估应考虑舞弊活动的可能性及其所招致的财务报告重大错报和使组织蒙受的重大损失，从而确定舞弊审计的范围、重点与方法。舞弊风险评估的重点：现有条件导致重大违法行为的风险；企业内部拥有权力和责任的个人或集体，出于某种原因或动机从事违法活动的可能性；企业内部拥有权力和责任的人或集体的工作态度、道德观念以及进行221、违法活动的可能性等。此过程应考虑企业、行业和国家的特定风险。舞弊风险评估也考虑管理当局凌驾于内部控制之上以及预谋绕过现有控制活动的可能性。内部审计师在评估过程中要保持职业怀疑。舞弊风险评估可以按业务循环或独立的舞弊循环进行。按业务循环组织评估舞弊风险的缺点在于：一是内部审计师不会考虑每一业务循环；二是有一些舞弊风险并不完全属于某一循环。另一种可选的方案是创造独立的循环以评估舞弊风险。(3) 评价反舞弊控制的设计和执行的有效性评价反舞弊控制与评价其他控制活动有相似之处，但它们又有不同：评价反舞弊控制需要评价管理层规避和凌驾于旨在防止和发现舞弊的内部控制之上的可能性。管理层在企业中所占职位往往使其222、有能力逾越内部控制规定来操纵会计记录，并有机会通过种种手段掩饰其舞弊行为。评估管理层逾越内部控制风险的审计程序包括：检查特殊分录和其他调整分录；对会计估计进行复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核；对大笔非正常交易的业务合理性进行评估等。内部审计师评价内部控制时，除考虑内部控制的固有局限性外，还应考虑可能会导致舞弊发生的下列情况：管理人员品质不佳；管理人员遭受异常压力；经营活动中存在异常交易事项；组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突；内部审计机构在审计中难以获取充分、相关、可靠的证据。(4) 针对剩余舞弊风险拟订审计计划，进行舞弊审计内部审计计划的制订应考虑旨223、在降低舞弊风险的控制运行的效果以及这些控制被逾越的可能性。舞弊审计尤其应针对不能被内部控制预防、发现或纠正的舞弊风险。如果发现舞弊风险因素，总体审计计划的应对措施包括：设计和执行针对已识别舞弊风险的审计程序、加强对业务过程的监督、指派更有经验或更专业的业务人员、提高职业怀疑、详细审查会计原则、减少对控制的依赖等。在舞弊审计中，除采用通常的财务报表审计程序外，还必须实施一些必要的延伸性程序。常用的延伸性程序包括： 在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备从而备齐余额，而在出其不意的第二次盘点中，就能发现贪污或挪用行为。 对供应商及客户的调查。这可以发现由企业采购224、人员或其他人员虚构的供应商，同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。 特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于企业内部的授权人，这就可能形成一条舞弊线索。 测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账，比较现金收入和该笔收入解存银行的时间，如果发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。 开展舞弊审计询问程序。可以在平常的审计中设计一些针对舞弊的常见问题，让相关人员解答，这样就不会引起舞弊者的充分警觉，从而获得线索。在进行询问时，应做到谨慎，特别注意不要与有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能性。 向管理层报告。在舞弊检查过程中，出现下列情况时，内部审计师应及时向管理层报告225、：可以合理确信舞弊已经发生，并需深入调查；舞弊行为已导致对外披露的财务报表严重失实；发现犯罪线索，并获得应当移送司法机关处理的证据。(5) 开展舞弊调查舞弊调查是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。舞弊调查通常由内部审计人员、专业的舞弊调查人员、法律顾问及其他专家实施。在进行舞弊调查时，内部审计师确认舞弊者、舞弊程度、舞弊原因和所用技术，评价机构内部发生舞弊的概率和同谋程度，这对于保证内部审计师避免为可能涉及舞弊的人员提供信息或从这些人员那里获得误导信息具有关键意义。遏制舞弊是企业管理层的责任，决定是否进行舞弊调查及如何进行舞弊调查同样是企业管理层的责任。内部审计226、人员的责任是协助管理层解除这一责任。内部审计师在确定调查范围时，应该考虑两方面：调查应考虑行为者的所有潜在行为以及此类行为在组织内是否会再次发生。(6) 报告舞弊调查结果舞弊审计报告应指出所有的发现、结论、建议和改进措施，指出调查中发现的与舞弊相关的人物、事件、地点、时间、经过及原因，提出防止类似事件再次发生的内部控制管理建议等。即使调查能提供充分合理的证据证明嫌疑犯有罪或同谋，报告中也不应该包含对其应受纪律或法律制裁的建议。内部审计师应该保证在舞弊报告中对违法行为不使用指控性和结论性的语言，以及不使用主观的、煽动性的、中伤的或其他有偏见的语言。与常规审计不同的是，舞弊审计报告的草案必须提交给227、法律顾问进行审查，以保证报告内容的合法性，最大限度地降低舞弊审计的风险。舞弊审计报告的提交对象应是适当的管理层，通常向企业高级管理层或董事会报告。舞弊审计报告形式可以是口头的，也可以是书面的。报告可以在检查工作结束后提交，也可以在检查工作进行过程中提交。采取口头报告和在检查过程中进行报告的目的是及时让组织管理层掌握所发现的情况，以决定是否采取措施和采取什么措施来遏制舞弊行为。在完成舞弊审计工作后，均应提交正式的书面审计报告。(7) 舞弊审计的方法 舞弊审计常用的方法有两种，即“红旗”标志法和制造错误法。 “红旗”标志法 这种方法是以一整套文字表达的方式，通过风险分析和经验总结指出舞弊发生率高的228、若干情况，并在相应的地方加上红旗标志，用以提高有关人员的注意力，加强控制和防范从而起到警示作用。凡是红旗标志的地方，通常舞弊发生的可能性就比较大，审计人员应予重点审查该领域，但是并不能断言红旗标志的地方一定存在舞弊。根据罗伯特K队伊里埃特等人的研究结果，下列情况因其风险较大而应进行“红旗”标识： 由个人原因而产生的过度压力。包括受过别人的恩惠、严重的病情、赌博、酗酒、因不满、遭受挫折或感到不公正的对待而产生的报复行动、缺乏个人道德观念。 由公司原因而产生的过度压力。包括经济困难、对有限的几个客户或供应商的依赖、过度的财务杠杆作用、快速成长、从紧的信用政策、日益剧烈的竞争、严格的贷款条件、大量的229、审计调账项目、较差的业务控制。 具体的风险控制。包括由一个人处理某项重要交易的全部业务、监督不力、责任和义务的委派不明确、没有休假制度；或当职员休假时，没有派人接替、没有岗位轮换制度或雇员的交叉培训、在分配的任务中，存在明显的利益冲突。 制造错误法 这种方法是对组织内的某些控制弱点和最容易受舞弊破坏的环节制造真正的错误以观察它们能否通过控制系统。假如能顺利过关，意味着组织内该环节的控制相当薄弱，舞弊的可能性大大增加。审计人员就必须对此详细调查。比如，为了观察成品仓库的发货，内部审计人员有意持不合理的出库单办理成品出库业务，如果能顺利领出，意味着存货管理上的内部控制存在严重缺陷。虽然这种审计方法230、在发现舞弊暴露方面非常有效，但是审计人员必须小心地跟踪这种错误行为，并把它们从信息系统中剔除，这对于防止会计记录出错是非常必要的。若审计师不能把这些“测试数据”从会计系统中剔除，那么将对财务报告系统的可靠性造成虚假的威胁，并要对导致的财务记录的错误进行负责。制造错误并观察它们的处理过程，这一方法的优点是，使组织中可能存在的舞弊暴露的具体信息变得一目了然。相反，“红旗”标志法在形式上则显得更为通用。5. 审计报告(1) 报告的内容应包括：舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议及纠正措施；(2) 若发现的舞弊行为性质较轻且金额较小时，可一并纳入常规审计报告；(3)231、 若发现的舞弊行为性质严重或金额较大，应出具专项审计报告，如果涉及敏感的或对公众有重大影响的问题，应征求法律顾问的意见。1.1.1.2.6 信息系统审计1. 信息系统审计内容与范围信息系统审计是一个通过收集和评价审计证据，对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。 信息技术或信息系统(Information Technology or System，IT/IS)审计，并不是孤立的活动。相反，它是内部审计只能中不可或缺的组成部分。公司业务采用计算机设备并且使用了以计算机为基础的系统时，信息系统审计就要处理计算机运行和232、应用系统的审核。信息系统审计的目的和范围是要决定被审计对象对计算机系统和信息技术资产的控制是否恰当。这些特定目的的审计是由信息系统审计师来执行的。2. 信息系统控制目标内部控制结构必须满足几个详细的信息系统控制目标，这样才能够防治、发现并纠正错误、疏漏、不符合规定的事项以及计算机的侵扰(如病毒和蠕虫等)，并解决这些问题，以确保企业经营的可持续性。这里的“系统”这一术语包括硬件、数据、软件、人员、文件记录以及相关的程序(包括人工程序和自动化程序)。信息系统控制目标包括：(1) 确保在信息系统环境下的重大风险和暴露的适当的审计覆盖面是可获取的(2) 确保企业以一种有效、高效的方式将信息系统的资源分233、配到计算机硬件、外围设备、软件、服务和人员当中，实现信息系统部门及企业整体的目标(3) 提供合理的保障，以便对与计算机相关的资产(如数据、程序、设施、设备和耗材)进行安全保护(4) 确保信息的及时性、准确性、可获取性和可靠性(5) 提供合理的保证，以便对错误、疏漏和违规的地方进行防范、发现、纠正和报告(6) 最高效地利用审计资源(人员、时间和金钱)3. 信息系统审计和控制程序(1) 开展信息系统审计时所需的信息系统审计和控制程序：(2) 获取和信息系统的运行、系统相关的背景信息(3) 执行初步的内部控制评价(4) 制定审计计划和审计方案(5) 对内部控制执行符合性测试(6) 对交易和账户余额执234、行实质性测试(7) 评价测试结果并签发审计报告在制定审计工作方案并经审计管理层批准后，审计师就可以开展符合性测试和实质性测试了。实质上，信息系统环境下的符合性审核与测试包括：有关策略和文件记录是否能够取得并得到遵循，以及在取得技术资产和服务之前是否经管理层批准。信息系统环境下的实质性检验/测试基本上包括对系统/程序/工作/运营活动相关的信息和数据、服务级别的例外报告、系统日志和系统/数据的完整性进行分析和检查。除此之外，还包括：账务账户的调整，对金额和账户余额进行函证，将实物盘点同账户记录的金额、数量进行比较、审计范围及人工系统和自动化系统，也包括人工生成的或者系统生成的日志和报告。4. 信息235、系统审计符合性测试(1) 能否取得书面的信息系统的策略、程序和标准？(2) 书面的信息系统策略、程序和标准是否得到遵循？(3) 是否存在错误？(4) 能否取得文件记录？(5) 要求的文件记录是否是最近的？(6) 是否对安全性和其他以系统为基础的日志进行检查？(7) 是否定期更换密码？(8) 交易是否获得审批？(9) 对灾难恢复计划是否进行记录？(10) 对灾难恢复计划是否进行测试？(11) 对灾难恢复计划是否进行升级？(12) 灾难恢复计划是否完整？(13) 灾难恢复计划是否准确？(14) 灾难恢复计划能否达到既定的目标？(15) 系统的开发是否有一定的方法？(16) 系统的开发方法是否得到了236、遵循？(17) 程序的更改是否经过允许？(18) 程序的更改是否经过测试？(19) 程序的更改是否有文件记录？(20) 人工控制功能是否经过许可？(21) 系统控制功能是否经过许可？(22) 硬件的获取是否经过许可？(23) 软件的获取是否经过许可？5. 信息系统审计实质性测试(1) 系统储运损耗分析；断电(低电压，暂时中断等)磁盘/光盘出现故障与运营系统相关的问题和故障(2) 系统存储介质分析；按数据单位分配的空间数据单位不能使用的分配空间(3) 系统年龄分析；按半年、一年和两个年分组的代表性数据计算机在一个小时或两个小时后完成的工作数量(4) 系统中断影响分析；估算由于系统中断一小时而带来237、的收益损失估算由于系统中断一小时而丧失的外部客户服务数(5) 系统资源利用的统计分析(6) 交易活动分析；(7) 程序活动分析；(8) 工作活动分析；(9) 运营活动分析；(10) 系统活动分析；(11) 信息技术财务分析；(12) 信息技术周转统计；(13) 账户余额的确定和利息的确定；(14) 系统的反应时间分析；(15) 将账面存货与实际盘点进行比较；(16) 服务级别的例外报告分析；(17) 系统趋势分析；(18) 系统例外分析；(19) 系统的可获取性分析；(20) 系统日志分析；(21) 系统性能分析；(22) 对账户和交易的系统/人工调整；(23) 系统/数据完整性分析。6. 信238、息系统审计的方法 信息系统审计过程与一般审计过程一样，分为准备阶段、实施阶段和报告阶段。其中，准备阶段和报告阶段所涉及的技术方法与财务审计所运用的技术方法区别不大，而实施阶段所涉及的技术方法则具有信息技术的特色。在实施阶段，针对被审计的信息系统，审计人员所开展的工作可以分为三个层次，即了解、描述和测试。 计算机信息系统环境下审计技术方法与手工环境下传统的审计技术方法相比，相应增加了计算机技术的内容。对信息系统审计的方法既包括一般方法即手工方法，也包括应用计算机审计的方法。信息系统审计的一般方法主要用于对信息系统的了解和描述，包括：面谈法、系统文档审阅法、观察法、计算机系统文字描述法、表格描述法239、图形描述法等。应用计算机的方法一般用于对信息系统的控制测试，包括：测试数据法、平行模拟法、在线连续审计技术(通过嵌入审计模块实现)、综合测试法、受控处理法和受控再处理法等。应用计算机技术的审计方法主要是指计算机辅助审计技术与工具的运用。但不能把计算机辅助审计技术与工具的使用过程与信息系统审计等同起来。在信息系统审计的过程中，仍然需要运用大量的手工审计技术。 7. 信息系统审计要点 (1) 数据环节 在审计中，必须使用一种方法能够向前、向后追踪单个交易和资产记录，以便使审计人员选择一些交易对其进行详细检查，确认交易记录是否符合一般的审计目标。如对会计事项信息的检查，要检查它的完整性、时效性、合240、规性和信息披露等方面，检查内容包括与本会计年度有关的交易是否全部记录在册；所有记录的交易是否都是合理发生的并与本会计年度有关；记录的交易是否数据准确，计算无误：记录的交易是否符合基本的和辅助的法律规定，符合特定权威机构的要求；对记录的交易是否进行正确的分类，并符合信息对外披露的要求等。对财务报表信息的检查，要检查完整性、存在性、会计计量、所有权以及信息披露等方面，检查内容包括是否记录了所有的资产和负债：所有记录的资产和负债是否都是存在的；对资产和负债的计量是否精确，计算方法是否符合按合理性、一致的标准制定的会计政策的要求：确认资产是被审主体所有的、负债是被审主体应该承担的，并且资产和负债是否由241、合法的经济活动产生的；资产、负债、资本和存货是否都得到正确的披露。同时对信息系统提供的业务信息也要进行分析，例如每月的工资总数、某阶段的付款清单和订货信息等，要弄清基本的交易情况，并一直追踪到信息源。对上述信息的分析可以采用计算机辅助审计技术，按照特定的标准对数据进行汇总、分类、排序、比较和选择，并进行各种运算。 (2) 内部控制环节 内部控制一般而言是指组织经营管理者为了维护财产物资的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果性以及各项法律和规范的遵守，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制，是组织为实现管理目标而形成的自律系统。计算机系统242、的内部控制主要分为应用控制、一般控制和管理控制等三个方面，在审计过程中要对内控制度进行评价，包括电算化系统的内控制度。为了对系统的内控制度进行评价，审计人员必须验证内部控制系统是否存在，并能提供令人满意的证据，证明它正在有效地发挥作用。在计算机系统中，应检查以下方面来证明内控制度的有效性： 控制系统资源的存取。包括物理资源，例如终端、服务器、连接盒、相关文档等；还包括逻辑资源，如软件、系统文件和表、数据等。 控制系统资源的使用。用户应该只能对授权给他们的那些资源进行操作。 建立按用户职能分配资源的制度。把重要的任务功能按用户或用户组进行分离，以减少无意的误操作、滥用系统资源和对数据的非授权修改243、。 记录系统的使用情况。按时间顺序建立一个使用记录，记录内容应包括例外事例和与安全有关的事件是由谁触发的，财务信息的创建、修改和删除是由谁完成的。 确认处理过程的准确性。用产生财务控制信息，确认处理过程的准确完成。 管理人员对财务信息系统的修改。应该保证财务信息系统的所有修改都是经过授权、有文档记录、经过彻底(独立地)测试的，确认最后以一种有控制的方式投入使用。 保护财务信息系统免遭计算机病毒的袭击。必须建立一套控制措施，检测病毒，防止病毒感染财务信息系统。 (3) 数据传输转移环节 在信息系统中，有些数据需要在两个财务信息系统或财务信息系统与业务信息系统之间相互转移，在此过程中可能会出现一些244、问题，尤其是在需要手工重新录入时。 因此在审计时要重点关注以下方面：在转移过程中数据可能会发生变化； 新的科目代码表与老的可能不一样，需要在两个财务信息系统之间建立复杂的对应关系：中心数据库可能被一些地理上分散的服务器取代； 当前财务信息系统中的数据质量不佳； 当用一个总的信息系统取代一个预定财务信息系统时，需要补充许多新的数据。在检查这一环节时，一定要保证输出的消息是经过批准、完整和精确的，保证输出的消息在约定时间内准确地发送给指定的接收者，保证流人的消息是完整、准确和真实可靠的。8. ERP环境下审计重点(1) 关注ERP系统组织架构和业务流程设置的合理性、有效性；(2) 关注ERP系统管245、理和应用的合理性有效性；(3) 关注企业ERP系统的运行情况；(4) 关注系统中会计政策和核算方法维护情况；(5) 关注ERP系统“外购程序”和“导入导出”数据；(6) 关注对非集成数据、凭证和报表的审计；(7) 加强在线授权与审批程序的测试与评估；(8) 关注ERP系统中关键控制点的审计。1.1.1.2.7 绩效审计1. 绩效审计定义绩效审计(三E审计)是经济审计、效率审计和效果审计的合称，因为三者的第一个英文字母均为E，故称三E审计。它是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促246、进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。 2. 绩效审计的范围(1) 衡量产品和服务； (2) 管理产品和服务；(3) 保证会计的可计量性； (4) 进行预算决策； (5) 优化绩效；(6) 绩效评估的实施。 3. 绩效审计实施程序(1) 绩效审计项目的选择与确定 选择绩效审计项目要遵循重要性原则、增值性原则、周期性原则和可执行性原则； 选择与确定绩效审计项目应考虑的因素有预计的审计效果、实施绩效审计的风险。(2) 选择和确定绩效审计项目的过程 确定可选择的绩效审计项目，建立绩效审计项目库； 收集有关上述备选绩效审计项目的相关信息； 根据收集的相关信息，对于每个备选项目，针对上述应考虑的因素247、，进行量化分析，采用因素评价分析法，对各备选项目进行综合打分。再对每个项目各个因素的打分结果进行汇总、排出优先顺序，确定备选的绩效审计项目； 采用征求意见函、调查问卷或访谈等形式，将拟定的备选绩效审计项目向有关部门和领导征求意见，然后，根据反馈意见，对备选项目及相关内容作出调整或补充，最终确定备选审计项目。(3) 审计前的准备 审前调查； 人员配备； 确定审计的目标、范围和重点； 编制审计方案。(4) 实施绩效审计 运用访谈等审计方法详细调查了解，进行初步测试； 收集审计证据，分析审计证据； 酝酿审计意见，编制审计工作底稿。(5) 编写和提交绩效审计报告(6) 后续监督阶段 对审计效果进行检查248、和评价； 对审计质量进行检查和评价； 确定绩效评估项目。绩效评估项目的来源主要有：政府机关下达的任务；各组织内部自行确定；接受委托确定的。 组织评估队伍。评估队伍一般要包括财会人员、管理人员、信息技术人员等。 收集审核被评价单位数据资料，进行定量评价，并参与定性评价，遵循规定的指标、权数、标准及方法，进行定量指标的计算和打分。 归纳、分析，撰写评价报告。 4. 绩效审计报告(1) 内容摘要内容摘要是绩效审计报告的第一道门。一般来说，绩效审计报告不会很短，考虑到审计报告接收人的需求不同，有必要在审计报告的前面专门编写一份报告的内容摘要，便于读者通过阅读摘要，了解审计报告的主要内容，并根据需要决定249、是否继续仔细阅读下面的内容。因此内容摘要是非常重要的。(2) 被审计事项的背景这包括对事项或单位的基本情况、资金来源和使用情况、目前的状况等等，目的是使读者对被审计事项有一个清晰的理解。(3) 审计项目实施情况这部分主要是用于向读者说明审计的范围和性质，便于读者利用报告内容，并进行判断。这部分主要包括以下四个方面的内容。 该项审计的依据，比如法律法规的要求，人大或政府交办的事项，或者其他选项的理由； 该项审计的目标、范围和方式、方法，以及审计起讫时间等； 审计准则的遵循情况，如果没有遵循准则，应该说明理由，目的是让报告接收者相信审计报告的质量。 明确说明审计方和被审计方的责任，以便让报告接收者250、了解审计的性质和局限性，同时避免审计风险。(4) 审计评价意见或审计结论这部分是针对审计目标，以审计发现的情况为基础，总括地发表审计意见或得出审计结论。(5) 审计发现的情况这部分是“审计评价意见或结论”的证明，即说明审计是怎样得出上述结论的。这部分是所取得证据的汇总结果。通常针对每项具体目标，逐项说明审计发现的支持审计结论的事实和做出的分析。一般来说，这种说明应该包括这样的三个方面的要素：审计发现的事实、导致上述结果的原因、产生的影响。应该说明的是，这部分发现的违反法律法规的具体事实，只是针对具体审计目标，说明得出“审计评价意见或结论”的根据。(6) 发现的违法违规问题及处理处罚意见这部分是251、随审计过程中发现的具体违法违规问题及处理处罚意见的逐项列示，包括审计过程中查出的违反国家法律、法规规定的财政收支、财务收支行为事实，定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定等等。(7) 建议由于绩效审计的价值在于其建设性。因此，绩效审计报告中提出的建议，是绩效审计项目的核心内容之一。此部分内容应该是审计结论和审计发现的情况及分析的逻辑体现，一般应该针对已经发现的问题的原因提出来，在内容上与报告中的其他内容相呼应。应该注意，建议不应该太多，但应该有针对性、可操作、便于检查和衡量。(8) 被审计单位的反馈意见这部分内容包括：对审计报告的看法；针对被审计的单位的意见，审计报告的252、修改情况；审计组织不同意审计单位意见的理由。在只是提供了一些口头意见的情况下，审计人员应该将口头意见进行整理，并经过确认表达是否准确。许多在他们的反馈意见中还包括了针对审计发现的情况，拟采取和已经采取的改正措施，这些都应该一并纳入到审计报告中。将被审计单位的反馈意见纳入到审计报告中最大的好处在于，可以将审计单位纠正问题、改进管理的情况置于公众监督之下，便于落实审计结论和审计建议，积极整改，从而大大提高了审计的效果。除上述8个方面内容之外，对于审计过程中发现的好的管理方法或实践，审计报告中还应单独对其进行评论和肯定。1.1.1.2.8 投资审计(包含基建投资)1. 投资审计目的审查投资决策的授权253、和审批的合规性、决策依据的充分性、决策方法的科学性、投出资金的真实性、效益性，以及未来效益和风险评估的合理性。2. 投资审计内容(1) 工程量审核对审计工作而言，工程量审核的重点是现场查证，即对结算工程量的确认要以现场实际勘测、计量为依据，而不能单纯地依靠设计文件。(2) 定额子目套用(含换算)的审查套用子目的原则是，施工现场实务过程与定额子目包括的内容或程序基本相符(子目换算也应遵循这一原则)。这就要求审计人员对定额子目的设置、划分原则有深入的了解，如管道安装工程，依据专业有工艺管道、长输管道、给排水、采暖及通风管道之分，这就决定了定额的套用；而工艺管道依据设计压力又可分为高压、中压、低压三254、种，每种又根据管道材质、连接方式及管道的公称口径等设置不同的子目，因此在审查此类子目的套用时，就要根据专业、设计压力、管道材质、连接方式和公称口径等逐项核对，从而确定子目套用的正确性。(3) 材料、材料价差调整、设备价格的审查建安工程费中材料费所占比重一般在65%以上，因而对材料(设备)价格及材料价差应进行重点审查。主要审查材料消耗量计算是否正确，设备、材料采购发票是否合法，设备装箱清单中所列各种附件、配件有无重复计价问题。(4) 费用定额执行情况审计费用定额审核的重点是：工程类别及其费率的取定是否正确，取费标准与其资质等级(核查取费证书)是否相符，取费基数及计算是否正确，计税基础及税率的取定255、是否正确，其它费用的计取是否符合招投标文件或合同的有关规定等。建筑工程一般是以直接费为基础计取间接费的，而安装工程则一般以人工费计算为基础计取间接费。审计时要注意，看作为取费基数的“直接费”和“人工费”，到底是“定额直接费”和“定额人工费”，还是包括其它直接费的“直接费”和调整后的“人工费”。双方按合同签定包干价，应不计取费用和税金。(5) 财务支出审计财务支出审计主要是审查项目实际发生的各项支出的真实性、合法性、合规性，“在建工程”财务账户审核是其主要手段。“在建工程”财务账户审核内容一般包括：建设单位是否严格执行了投资计划，是否严格按照有关规定正确归集、分配成本，单位工程成本是否准确，有无256、将不属于工程建设项目的开支和费用挤入工程成本，或将工程项目开支列入生产成本的问题；工程完工是否按合同规定的方式办理结算手续，单项工程结算价款是否经过审计，账务处理是否及时、正确，尚未使用的工程物资成本是否真实等。 (6) 后续审计上述五项工作完成后，工程审计人员要会同经营审计人员对审计事项进行会审，在会审的基础上确定工程项目的最终成本(投资额)，并将审计结果提交给财务和资产管理部门，作为转列资产和结转工程成本的依据。此后，需定期或不定期地进行回访或后续审计，检查审计意见的落实情况、会计核算执行情况、交付使用财产手续是否齐全完备、转资额是否正确等，从而保证工程投资审计工作落到实处及审计结论的权威257、性。对工程项目不经审计就结算付款，或不按审计结论付款和调账、严重虚报工程量、签署或伪造虚假签证及严重高估冒算、未经批准擅自提高建设或装修标准、扩大建设规模、计划外工程或计划外购置设备、乱挤乱摊工程成本费用等违纪违规问题，在确保财经纪律严肃性的同时，要充分体现审计工作“以审促管、以审增效”的工作宗旨，最大限度的提高审计整改力度。1.1.1.3 工程审计内容及程序1.1.1.3.1 工程造价审计1. 工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。2. 工程造价审计的目标检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性；检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为258、等。3. 工程造价审计应依据以下主要资料(1) 经工程造价管理部门(或咨询部门)审核过的概算(含修正概算)和预算；(2) 有关设计图纸和设备清单；(3) 工程招投标文件；(4) 合同文本；(5) 工程价款支付文件；(6) 工作变更文件；(7) 工程索赔文件等。4. 工程造价审计主要包括以下内容：(1) 设计概算的审计 检查工程造价管理部门向设计单位提供的计价依据的合规性； 检查建设项目管理部门组织的初步设计及概算审查情况，包括概算文件、概算的项目与初步设计方案的一致性、项目总概算与单项工程综合概算的费用构成的正确性； 检查概算编制依据的合法性等； 检查概算具体内容。包括设计单位向工程造价管理部259、门提供的总概算表、综合概算表、单位工程概算表和有关初步设计图纸的完整性；组织概算会审的情况，重点检查总概算中各项综合指标和单项指标与同类工程技术经济指标对比是否合理。(2) 施工图预算的审计施工图预算审计主要检查施工图预算的量、价、费计算是否正确，计算依据是否合理。施工图预算审计包括直接费用审计、间接费用审计、计划利润和税金审计等内容。 直接费用审计包括工程量计算、单价套用的正确性等方面的审查和评价。 工程量计算审计。采用工程量清单报价的，要检查其符合性。在设计变更，发生新增工程量时，应检查工程造价管理部门与工程管理部门的确认情况。 单价套用审计。检查是否套用规定的预算定额、有无高套和重套现象260、；检查定额换算的合法性和准确性；检查新技术、新材料、新工艺出现后的材料和设备价格的调整情况，检查市场价的采用情况。 其他直接费用审计包括检查预算定额、取费基数、费率计取是否正确。 间接费用审计包括检查各项取费基数、取费标准的计取套用的正确性。 计划利润和税金计取的合理性的审计。(3) 合同价的审计即检查合同价的合法性与合理性，包括固定总价合同的审计、可调合同价的审计、成本加酬金合同的审计。检查合同价的开口范围是否合适，若实际发生开口部分，应检查其真实性和计取的正确性。(4) 工程量清单计价的审计 检查实行清单计价工程的合规性； 检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施261、消耗的工程量清单的准确性、完整性； 检查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的“四统一”，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则； 检查由投标人编制的工程量清单报价目文件是否响应招标文件； 检查标底的编制是否符合国家清单计价规范。(5) 工程结算的审计 检查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符； 检查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理； 检查前期、中期、后期结算的方式是否能合理地控制工程造价。(6) 工程造价审计方法主要采用重点审计法、现场检查法、对比审计法等方法。 重点审计法即选择建设项目中工程量大、单价高，对造价262、有较大影响的单位工程、分部工程进行重点审查的方法。该方法主要用于审查材料用量、单价是否正确、工资单价、机械台班是否合理。 现场检查法是指对施工现场直接考察的方法，以观察现场工作人员及管理活动，检查工程量、工程进度，所用材料质量是否与设计相符。1.1.1.3.2 竣工验收审计1. 竣工验收审计是指对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行的检查和评价活动。2. 竣工验收审计应依据以下主要资料(1) 经批准的可行性研究报告；(2) 竣工图；(3) 施工图设计及变更洽谈记录；(4) 国家颁发的各种标准和现行的施工验收规范；(5) 有关管理部门审批、修改、调整的文件；(6) 施工合同；(263、7) 技术资料和技术设备说明书；(8) 竣工决算财务资料；(9) 现场签证；(10) 隐蔽工程记录；(11) 设计变更通知单；(12) 会议纪要；(13) 工程档案结算资料清单等。3. 竣工验收审计主要包括以下内容：(1) 验收审计 检查竣工验收小组的人员组成、专业结构和分工； 检查建设项目验收过程是否符合现行规范，包括环境验收规范、防火验收规范等； 对于委托工程监理的建设项目，应检查监理机构对工程质量进行监理的有关资料； 检查承包商是否按照规定提供齐全有效的施工技术资料； 检查对隐蔽工程和特殊环节的验收是否按规定作了严格的检验； 检查建设项目验收的手续和资料是否齐全有效； 检查保修费用是否按合同和有关规定合理确定和控制； 检查验收过程有无弄虚作假行为。(2) 试运行情况的审计 检查建设项目完工后所进行的试运行情况，对运行中暴露出的问题是否采取了补救措施； 检查试生产产品收入是否冲减了建设成本。(3) 合同履行结果的审计即检查业主、承包商因对方未履行合同条款或建设期间发生意外而产生的索赔与反索赔问题，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊现象，赔偿的法律依据是否充分。4. 竣工验收审计方法主要采用现场检查法、设计图与竣工图循环审查法等方法。设计图与竣工图循环审查法是指通过分析设计图与竣工图之间的差异来分析评价相关变更、签证等的真实性与合理性的方法。