1、x企业管理顾问有限公司会计核算手册目 录第一章 总 论1第一节 目 的1第二节 使用指南2第三节 手册维护3第二章 会计政策及会计估计5第一节 财务报表的编制基础5一、会计年度5二、记账本位币5三、会计计量所运用的计量基础5四、现金和现金等价物的构成5第二节 基本会计政策及会计估计6五、应收款项及坏账准备6六、存货7七、长期股权投资7八、固定资产及在建工程8九、无形资产9十、长期待摊费用10十一、收入确认10十二、借款费用11十三、维修及保养支出11十四、研究及开发费用12十五、资产减值准备12十六、所得税13十七、外币业务13十八、预计负债及或有负债13十九、关联方13二十、股利分配14二十2、一、合并会计报表14二十二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正15第三章 会计科目及使用说明16第一节 科目及代码16第二节 会计科目使用说明19一、资产类科目19二、负债类科目59三、共同类78四、所有者权益类81五、成本类科目89六、损益类科目92第四章 公司财务报表105第一节 财务会计报告体系105第二节 财务报表编制111一、资产负债表111二、利润表113三、现金流量表114四、所有者权益变动表119第五章 主要业务的内部会计控制121第一节 会计基础工作121一、会计基础工作要求121二、会计工作交接128三、会计档案管理130第二节 采购与付款132一、总则132二、岗位分工3、与授权批准133三、采购订单审批控制134四、入库与验收控制136五、报账与付款控制137六、监督检查139第三节 销售与收款140一、总则140二、岗位分工及授权批准140三、销售合同/订单控制142四、劳务提供的控制144五、收入确认和收款控制144六、销售成本结转流程146七、监督检查147第四节 成本费用148一、总则148二、岗位分工及授权批准148三、成本费用支出控制149四、监督检查150第五节 货币资金151一、总则151二、授权控制151三、岗位控制151四、支付控制程序的关键控制点152五、货币资金管理、备用金、银行贷款管理153六、印鉴管理156七、监督检查157第七节财4、务会计报告158一、财务会计报告填报要求158二、财务会计报告上报时间要求158三、财务会计报告分析要求158第六章 会计组织机构及会计队伍建设160第一节 会计组织结构及会计工作岗位设置160一、会计组织机构设置160二、会计工作岗位职责161第二节 会计人员要求163一、会计人员基本要求163二、财务部门负责人基本要求164三、会计主管人员应当具备下列基本条件164第三节 会计人员培训164一、培训的目的164二、培训的内容和形式164三、培训的组织与实施165第一章 总 论第一节 目 的为规范企业管理顾问有限公司（以下简称“公司”）及所属子公司的会计核算，特制订企业管理顾问有限公司会计手5、册。制定本会计手册的主要目的是：一、进一步贯彻执行会计法、企业会计准则、企业会计制度等适用会计准则的要求，规范会计核算公司在国内注册，为中国法人，因此，需按照中国的会计法、企业会计准则的要求进行会计核算、对外提供财务会计报表，依法纳税和按公司法的要求进行利润分配。为了正确理解与贯彻上述相关规范，满足财务信息披露及监管要求，需要财务人员强化对会计准则、制度的学习，做好会计基础工作，规范会计核算，提高会计信息的真实性和有效性。二、统一公司及所属子公司的会计核算口径，使会计信息更具有可比性公司已步入一个快速发展阶段，财务机构、财务人员也将进入一个较快的扩展阶段。为保证公司及所属子公司的会计核算口径一6、致，必须在国家颁布的法律、法规基础上结合公司的实际情况，制定出能指导企业管理顾问有限公司会计核算、反映实际情况的一个操作手册。本会计手册制订公司标准、统一的科目体系，规范业务核算流程，统一核算口径，旨在提高公司会计信息的质量。三、为财务人员培训提供教材本会计手册的内容包括会计政策、会计科目及使用说明、主要经济业务会计核算、财务会计报告、内部会计控制、会计组织结构及会计队伍建设等内容，是公司及所属子公司财务人员在工作中必须熟悉掌握和遵照执行的。本手册可作为财务人员日常培训的基础资料。第二节 使用指南一、内容指南本会计手册内容共包括八章及附录，即总论、会计政策及会计估计、会计科目及使用说明、主要经7、济业务会计核算、财务会计报告、内部会计控制、会计组织结构及会计队伍建设。总论，规定了本会计手册的制定目的、使用指南、手册维护。会计政策及会计估计，规定了公司基本会计政策及会计估计。会计科目及使用说明，规定了公司会计科目及代码，科目使用说明。主要经济业务会计核算，规定了销售、物品采购等主要经济业务的会计核算。财务会计报告，规定了财务会计报告体系、财务会计报告编制等内容。内部会计控制，规定了会计基础工作、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、成本费用、财务会计报告等项目的内部会计控制。会计组织机构及会计队伍建设，讲述了公司及所属子公司会计组织机构，会计人员要求，会计人员培训。二、使用要求本手8、册属公司机密。未经允许，不得复印，不得对外泄露。任何人因使用不当造成不良后果，应负相应责任。本手册在使用过程中遇到疑难问题，应及时向公司总部财务中心咨询。三、使用说明本手册编制采用活页形式，按照以下体例：版本号：1绪论目的生效日期：2008-11页码：1-1-1-1版本号表示该项内容的修订次数，初次颁行的版本号为1。生效日期表示该项内容自该日期开始执行。中间单元格表示该章标题。右上角单元格表示该项内容的标题。页码采用四位编码，依次表示章、节、项、页次。第三节 手册维护一、维护要求财务中心设专人负责企业管理顾问有限公司会计手册修订、维护工作。 联系电话： 电子邮件：公司及所属子公司在日常使用会计9、手册的过程中发现的问题，认真记录，及时反馈给财务中心负责修订、维护工作的专人。每半年，财务中心将汇集公司及所属子公司核算中出现的新问题，及国家新出台的准则、规定等，以会计手册附件形式下发，保证其适用性及可操作性。二、维护内容本手册修订包括：增加、删减、替换等。每一次下发更新资料时，都附带一份更新说明，请仔细阅读更新说明，然后进行资料更新。使用者应该认真对待每次更新工作，避免造成会计手册使用混乱。更新手册内容按照以下步骤进行：1、仔细阅读更新说明2、按照换页指示更换活页。换页指示分为两栏：“旧页”和“新页”。在“旧页”栏下列出的页号，是需要从手册中撤除的活页，“新页”栏下列出的页号，是需要向手册10、插入的新增活页。两栏中间“替换”是提示将旧的活页取出，将新增活页插入对应的位置。两栏中间“接续”是提示无需将旧页取出，只将新增活页插在“旧页”页号后即可。例1：旧页 新页2-5-12-5-5 替换 2-5-12-5-3操作时，将旧页号为2-5-1到2-5-5的5页取出，将新页号为2-5-1到2-5-2的3页插入到相应的位置。例2：旧页 新页2-5-5 接续 2-6-12-6-2操作时，无需取出旧页，只将新页号为2-6-1到2-6-2的2页新增活页插入到2-5-5页号后的位置即可。3、为了方便今后的查阅，须将旧页放置在另外活页夹中保存。第二章 会计政策及会计估计 会计政策，是指企业在会计确认、计11、量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计处理方法是指具体会计处理方法即企业在会计核算中，从诸多可选择的会计处理方法中选择的、适合本企业的会计处理方法。公司合并报表范围内所有单位的会计政策必须与公司总部保持一致。第一节 财务报表的编制基础一、会计年度会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计分期为年度、半年度、季度和月度。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度结账日指公历月度每月的最后一天。年度结账日指公历年度每年的12月31日。二、记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。境外单位向国内12、有关部门编报的会计报表应当折算为人民币反映。三、会计计量所运用的计量基础 会计记账采用借贷记账法。会计核算以权责发生制为基础。各项财产以取得时的历史成本计价。会计记录的文字应当使用中文。四、现金和现金等价物的构成现金等价物是指公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起，三个月或三个月以内到期。第二节 基本会计政策及会计估计五、应收款项及坏账准备应收款项包括应收账款及其他应收款。公司对可能发生的坏账损失采用备抵法核算。应收款项以实际发生额减去坏账准备后的净额列示。(1) 应收账款应收账款包括应收关联方款项及应收非关联方款项。公司对应收账13、款的可收回性作出具体评估后计提坏账准备，当有迹象表明应收账款的回收有困难时，将结合实际情况和经验对大客户欠款计提专项坏账准备。对于其余的中小用户应收账款于资产负债表日按照账龄分析法和管理层认为合理的比例提取一般坏账准备。管理层根据以往经验、用户及收回情况确定此项提取比例。计提比例如下：账 龄计提比例1年以内512年823年103年以上20提取的坏账准备计入当期管理费用。(2) 其他应收款公司对其他应收款的可收回性做出评估后计提专项坏账准备。(3) 坏账损失确认标准对于有确凿证据表明应收款项确实无法收回时，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，确认为坏账，并冲销已计提的相应坏账准14、备。六、存货存货应以公司对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于公司的一切物品，不论其存放于何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，凡法定所有权不属于公司的物品，即使尚未远离公司，也不应包括在本公司的存货范围内。公司库存物品发出的计价，按实际成本计价的，采用加权平均法。低值易耗品和包装物的摊销，采用一次摊销法。资产负债表日，按单个存货项目计算的成本高于可变现净值的差额计入存货跌价准备。可变现净值指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。存货盘存方法为永续盘存法。公司定期对存货盘点后，根据实际盘点结果调整帐15、面值。七、长期股权投资1、长期股权投资应根据以下不同情况，确定应采用成本法或权益法核算。（1）长期股权投资属于以下情况的，应按照成本法核算：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对子公司的长期股权投资，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，16、仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业。（2）长期股权投资属于以下情况的，应按照权益法核算：投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。2、长期投资减值准备公司应在资产负债表日对长期投资的账面价值逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导17、致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值准备。处置或转让长期股权投资按实际取得的价款与账面价值的差额计入当期损益。八、固定资产及在建工程固定资产是公司为生产商品和经营管理而持有的，使用期限超过1 年并且单位价值较高的资产。固定资产以成本减累计折旧及减值准备后的净额记入资产负债表内。在建工程以成本扣除减值准备后记入资产负债表内。在有关建造的资产达到预定可使用状态之前发生的与购置或建造固定资产有关的一切直接或间接成本，包括在购建期间利用借款进行购建所发生的借款费用(包括有关借款本金和利息的汇兑损益)，全部资本化为在建工程。在建工程于达到预定可使用状态时转入固定资产。在建工程达到预定可使用18、状态前不计提折旧。公司对固定资产在预计使用年限内按直线法计提折旧。各类固定资产的预计使用年限和预计净残值率分别为类 别折旧年限残值率（%）房屋建筑物305办公设备运输设备5软件及电子设备0九、无形资产无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。外购单项无形资产价值低于1万元的（含），直接记入当期成本费用科目，外购单项无形资产价值高于1万元的，记入无形资产科目。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：1合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应19、超过合同规定的受益年限；2合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；3合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。4如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。但需定期（至少每个季度）进行资产减值测试，并将资产减值金额计入当期成本费用。十、长期待摊费用长期待摊费用以实际发生的支出入账，按照费用项目的受益期限平均摊销。如果长期待摊费用项目不能使以后期间受益的，则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部计入当期损益。开办费应当在开始生产经营的当月一次摊销。20、十一、收入确认收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、租金收入等。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入一般按照公司与接受劳务方签订的合同和协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。在同一会计年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确21、认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，当劳务交易的结果能够可靠地估计时，提供劳务收入根据劳务的完成程度既已完工作的百分比于提供劳务的期间内确认收入。假如劳务交易的结果不能可靠估计，则按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，则将所发生的劳务成本在发生当期全部计入损益。利息收入和使用费收入按下列原则进行确认：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。利息收入在确认时按借出资金本金和适用利率计算，并以时间为基准确认。十二、借款费用公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建的，应当予以资本化，计入相关资产成本22、；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。用于购建某资产的专门借款的借款费用在有关资产达到预定可使用状态或完成所必要的购建期间内予以资本化，计入购建的该资产成本。在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。十三、维修及保养支出维修及保养支出（包括大修费用）于实际发23、生时计入当期损益。十四、研究及开发费用企业内部研究开发项目的支出，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使24、用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。十五、资产减值准备公司对各项资产（包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等）的账面值需定期作出审阅，以评估可收回金额是否已低于其账面值。当发生事项或情况变化显示账面值可能无法收回时，这些资产便需进行减值测试。若出现各种减值情况，账面值会减低至可收回金额。减计的价值即为资产减值损失。可收回金额是指销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量25、的现值两者中的较高者。公司按单项项目计算资产减值损失，并将减值损失计入当期损益。新的会计准则要求，对除存货、应收款项以外的资产计提的减值准备，一旦计提就不予转回。十六、所得税新的所得税会计准则采用资产负债表债务法核算与暂时性差异相关的递延税款。十七、外币业务1、各单位发生外币业务时，按照业务发生时的市场汇率折合为记账本位币金额。2、月度终了，各单位有关外币账户余额均按照期末市场汇率进行调整，折合为记账本位币金额。新折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益处理。3、企业发生的汇兑损益，筹建期间发生的计入开办费。在生产经营期间发生的，计入财务费用。清算期间发生的计入清算损益。26、与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在符合资本化条件期间，计入资产的价值。十八、预计负债及或有负债如果公司须就已发生的事件承担现时义务，且该义务的履行很可能会导致经济利益流出企业，且有关金额能够可靠地估计，公司对该义务将计提预计负债。如果上述义务的履行导致经济利益流出企业的可能性较低，或是无法对有关金额作出可靠地估计，该义务将被披露为或有负债。十九、关联方如果公司有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响；或另一方有能力直接或间接控制或共同控制公司或对公司施加重大影响；或公司与另一方或多方同受一方控制，均被视为关联方。关联方可为个人或企业。如企业顾问管理有限公司与集团旗下的其他27、公司即为关联公司。二十、股利分配公司交纳所得税后的利润，按照中华人民共和国公司法及其他相关规定，应当将根据中国企业会计准则计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，扣除公司当期提取的法定盈余公积的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。具体分配顺序如下：弥补亏损；按税后利润的10%提取法定盈余公积金；经股东大会决议，提取任意盈余公积金；支付普通股股利。公司未弥补亏损和提取法定公积金之前，不得分配股利或以红利形式进行其他分配。股东大会批准的拟分配的现金股利于批准的当期确认为负债。资产负债表日后至会计报表批准报出日之间建议或批准的现金股利在资产负债表所有者权益中单独列28、示。二十一、合并会计报表1合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指母公司能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权时，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。除非有证据表明母公司不能控制被投资单位。母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（1）通过与被投资单位的其他投29、资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2合并报表包括以下内容：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益变动表；(5)相关附表。二十二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正1会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更一般采用追溯调整法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求30、变更会计政策的，按照国家相关会计规定执行。2如果公司赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更的会计处理，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。3难以区分会计政策变更与会计估计变更时，采用会计估计变更的会计处理方法。4如果由于各种原因造成会计核算的差错，应当区分本年度和以前年度差错，属于本年度的重大会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。对于发31、现的非重大会计差错，无论本年度还是以前年度的，均作为发现年度的事项处理，调整发现年度会计报表的相关项目。第三章 会计科目及使用说明第一节 科目及代码会计科目表顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款51015其他货币资金81101交易性金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息181221其他应收款191231坏账准备271402在途物资281403原材料301405库存商品311406发出商品331408委托加工物资341411周转材料401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持32、有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产691901待处理财产损溢二、负债类702001短期借款772101交易性金融负债792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付33、职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款932401递延收益942501长期借款952502应付债券1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债三、共同类1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目四、所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1144103本年利润1154104利润分配五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出六、损益类12460034、1主营业务收入1296051其他业务收入1316101公允价值变动损益1326111投资收益1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整第二节 会计科目使用说明一、资产类科目1001 库存现金一、本科目核算公司及所属子公司的库存现金。公司及所属子公司内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。二、公司及所属子公司应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”，由35、出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。三、公司及所属子公司收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司持有的库存现金。1002 银行存款一、本科目核算公司及所属子公司存入银行或其他金融机构的各种款项。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。二、公司及所属子公司应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，由36、出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，公司及所属子公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。三、公司及所属子公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。四、公司及所属子公司应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据公司及所属子公司管理37、权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司存在银行或其他金融机构的各种款项。1015 其他货币资金一、本科目核算公司及所属子公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。三、公司及所属子公司增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，38、反映公司及所属子公司持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产一、本科目核算公司及所属子公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）公司及所属子公司取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。（二）在持39、有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其40、差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司交易性金融资产的公允价值。1121 应收票据一、本科目核算公司及所属子公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、公司及所属子公司应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理（一）公司及所属子公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。（二）公司及所41、属子公司持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的公司及所属子公司收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现公司及所属子公司的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（三）公司及所属子公42、司将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。四、公司及所属子公司应当设置“应收票据备查簿”，由出纳逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票43、日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司持有的商业汇票的票面金额。1122 应收账款一、本科目核算公司及所属子公司因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、公司及所属子公司发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实44、现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、公司及所属子公司与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理（一）公司及所属子公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额45、，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。（二）公司及所属子公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”46、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（三）将债权转为投资，公司及所属子公司应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（四）以修改其他债务条件进行清偿的，公司及所属子公司应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。五、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映公司及所属子公司预收的账款。1123 预付账款一、本科目核算公司及所属47、子公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理（一）公司及所属子公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司预48、付的款项；期末如为贷方余额，反映公司及所属子公司尚未补付的款项。1131 应收股利一、本科目核算公司及所属子公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理（一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本公司及所属子公司享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资损益调整”科目。对于交易性金融资产和可供出售金融资产收到的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。属于被投资单位在取得本公司及所属子公司的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款”科目，贷记“长期49、股权投资投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。（二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的现金股利或利润。1132 应收利息一、本科目核算公司及所属子公司持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理（一）公司及所属子公司购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记50、本科目，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资溢折价”科目。（二）按期计提债券利息时，应按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目；同时，借记“公允价值变动损益”、“资本公积其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。（三）实际收到利息时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的利息。1221 其他应收款一、本科目核算公司及所属子公司除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其51、他各种应收、暂付的款项。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、公司及所属子公司发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的其他应收款。1231 坏账准备一、本科目核算公司及所属子公司应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、坏账准备的主要账务处理（一）资产负债表日，公司及所属子公司根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应52、按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，公司及所属子公司也可以按照实际收回的金额，借记“银行53、存款”科目，贷记本科目。三、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的坏账准备。1402 在途物资一、本科目核算公司及所属子公司采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、在途物资的主要账务处理（一）公司及所属子公司购入材料、商品，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（二）购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本54、科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（三）所购材料到达验收入库，借记“原材料”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。1403 原材料一、本科目核算公司及所属子公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。二、本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要账务处理（一）55、购入并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，贷记 “在途物资”科目。（二）自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“委托加工物资”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按实际成本，借记本科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目。（四）生产经营领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。基建工程等部门领用材料，按实际成本加上不予抵扣的56、增值税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，采用加权平均法计算确定。（五）出售材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。四、本科目的期末借方余额，反映公司及所属子公司库存材料的实际成本。1405 库存商品一、本科目核算公司及所属子公司库存的各种商品的实际成本(或进价)，57、包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同公司及所属子公司的产成品，通过本科目核算。已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。三、库存商品的主要账务处理（一）公司及所属子公司生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。公司及所属子公司生产完成验收入库的产成品，按其实际58、成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。发出产成品的实际成本，采用加权平均法计算确定。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。（二）购入商品采用进价核算。在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。公司及所属子公司委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。发出商品的实际成本，采用加权平均法计算确定。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司库存商品的实际成59、本(或进价)。1406 发出商品一、本科目核算公司及所属子公司商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）。二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。三、发出商品的主要账务处理（一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。（二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）。1460、08 委托加工物资一、本科目核算公司及所属子公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。三、委托加工物资的主要账务处理（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资61、的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。1411 周转材料一、本科目核算公司及所属子公司周转材料的实际成本，包括包装物和低值易耗品。二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。三、包装物及低值易耗品的主要账务处理（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和代值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法。领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（三）随同产品或商品出62、售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。1471 存货跌价准备一、本科目核算公司及所属子公司存货发生减值时计提的存货跌价准备。二、存货跌价准备的主要账务处理资产负债表日，公司及所属子公司根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转计提的存货63、跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。三、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的存货跌价准备。1501 持有至到期投资一、本科目核算公司及所属子公司持有至到期投资的摊余成本。公司及所属子公司委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理（一）公司及所属子公司取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款64、”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可65、供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司持有至到期投资的摊余成本。1502 持有至到期投资减值准备一、本科目核算公司及所属子公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。二、本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。三、资66、产负债表日，公司及所属子公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1503 可供出售金融资产一、本科目核算公司及所属子公司持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。0目成本低值易耗品的实际成本强财务管理，制定本办法二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”67、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。三、可供出售金融资产的主要账务处理。（一）公司及所属子公司取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。公司及所属子公司取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按差额，借记或贷记本科目68、（利息调整）。（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公69、积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目70、。（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（五）出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司可供出售金融资产的公允价值。1511 长期股权投资一、本科目核算公司及所71、属子公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。三、长期股权投资的主要账务处理（一）初始取得长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或72、股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。以支付现金、非现金资产73、等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。 投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的长期股权投资长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。（三）采用权益法核算的长期股权投资1长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调74、整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。2根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。被投资单位以75、后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（四）长期股权投资核算方法的转换将长期股权投资自成本法转成按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。长期股权76、投资自权益法转成按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（五）处置长期股权投资处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司长期股权投资的价值。1512 长期股权投77、资减值准备一、本科目核算公司及所属子公司长期股权投资发生减值时计提的减值准备。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应当减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1521 投资性房地产一、本科目核算公司及所属子公司采用成本模式计量的投资性房地产的成本。公司及所属子公司采用公允价值模式计量投资性房地产的，也通过本科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产78、累计折旧（摊销）”科目，比照“累计折旧”等科目进行处理。采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以单独设置“投资性房地产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”等科目进行处理。二、本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。三、采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理。（一）公司及所属子公司外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应记入投资性房地产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。（二）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借记本科目，贷记“开发产79、品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入本科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。（三）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。（四）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。（五）处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存80、款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。四、采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理。（一）公司及所属子公司外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额，借记本科目（成本），贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。（二）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记本科目（成本），按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本81、公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记本科目（成本），按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（三）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。（四82、）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。（五）处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（成本）、贷记或借记本科目（公允价值变动）；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。五、投资83、性房地产作为公司及所属子公司主营业务的，应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。六、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司采用成本模式计量的投资性房地产成本。公司及所属子公司采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映投资性房地产的公允价值。1531 长期应收款一、本科目核算采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。二、本科目应当按照购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。三、长期应收款的主要账务处理（一）公司及所属子公司采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应84、收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。（二）根据合同或协议每期收到购货单位（接受劳务单位）偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目的期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的长期应收款。1532 未实现融资收益一、本科目核算公司及所属子公司应当分期计入利息收入的未实现融资收益。二、本科目应当按照未实现融资收益项目进行明细核算。三、未实现融资收益的主要账务处理（一）公司及所属子公司销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长85、期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按销售商品等应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记本科目。如果是提供劳务属于非增值税应税项目的，不需计入应交税金科目。（二）按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记 “财务费用”科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司未实现融资收益的余额。1601 固定资产一、本科目核算公司及所属子公司持有固定资产的原价。购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。二、本科目可按固定资产类86、别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。三、固定资产的主要账务处理。（一）公司及所属子公司购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态87、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，公司及所属子公司取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计88、负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。（五）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司固定资产的原价。1602 累计折旧一、本科目核算公司及所属子公司对固定资产计提的累计折旧。二、本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。三、公司及所属子公司按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“研发支89、出”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司固定资产累计折旧额。1603 固定资产减值准备一、本科目核算公司及所属子公司固定资产发生减值时计提的减值准备。二、资产负债表日，公司及所属子公司根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。三、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的固定资产减值准备。1604 在建工程一、本科目核算公司及所属子公司基建、更新改造等在建工程发生的价值。在建工程发生减值的，应在本科目单独设置“在建90、工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。公司及所属子公司与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。三、公司及所属子公司在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。四、公司及所属子公司发包的在建工程，应按合91、理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。五、公司及所属子公司自营在建工程的主要账务处理。（一）自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理92、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本辅助生产成本”等科目。在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。（二）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。（三）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（工程）。在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，93、贷记本科目。（四）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）。六、本科目的期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。1605 工程物资一、本科目核算公司及所属子公司为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。二、本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程94、物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。三、工程物资的主要账务处理（一）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。（二）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（三）工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司为在建工程准备的各种物资的成本。1606 固定资产清理一、本科目核算公司及所属子公司因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资95、产价值以及在清理过程中发生的费用等。二、本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。三、固定资产清理的主要账务处理。（一）企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收96、款”等科目，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未清理完毕的固定资产清理净损失。1701 无形资产一、本科目核算公司及所属子公司持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、软件使用权、土地使用权等。二、公司及所属子公司应当按照无形资产项目进行明细核算。三、无形资产的主要账务处理（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记97、本科目，贷记“银行存款”等科目。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。（二）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（三）处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。已计提减值98、准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司无形资产的成本。1702 累计摊销一、本科目核算公司及所属子公司对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司无形资产累计摊销额。1703 无形资产减值准备一、本科目核算公司及所属子公司无形资产发生减值时计提的减值准备。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资99、产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转减值准备。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的无形资产减值准备。1711 商誉一、本科目核算企业合并中取得的商誉价值。商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。二、非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。三、本科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。1801 长期待摊费用一、本科目核算公司及所属子公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。二、本科目可按费用项目进行明细核算100、。三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未摊销完毕的长期待摊费用。1811 递延所得税资产一、本科目核算公司及所属子公司确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。三、递延所得税资产的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所101、得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本102、公积”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司确认的递延所得税资产。1901 待处理财产损溢一、本科目核算公司及所属子公司在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。二、本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。三、待处理财产损溢的主要账务处理。（一）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定103、资产”等科目。涉及增值税的，还应进行相应处理。（二）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。四、公司及所属子公司的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。二、负债类科目2001 短期借款一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进104、行明细核算。三、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司尚未偿还的短期借款。2101 交易性金融负债一、本科目核算公司及所属子公司承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。三、交易性金融负债的主要账务105、处理。（一）企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。（二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（三）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价106、值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司承担的交易性金融负债的公允价值。2201 应付票据一、本科目核算公司及所属子公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、应付票据的主要账务处理：（一）公司及所属子公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付款项时，借记本科目，贷记“银行存107、款”科目。（三）应付票据到期，如公司及所属子公司无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记本科目，贷记“应付账款”科目。三、公司及所属子公司应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司尚未到期的商业汇票的票面余额。2202 应付账款一、本科目核算公司及所属子公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。二、本科目可按债权人进行明细核算。三、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(108、发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“原材料”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。四、企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。（一）以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（二）以非现金资产清偿债务的，应按应付账款109、的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入处置非流动资产利得”或“营业外支出处置非流动资产损失”科目；抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目110、。（三）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。五、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司尚未支付的应付账款余额。2205 预收账款一、本科目核算公司及所属子公司按照合同规定向接受培训或者购货的单位和个人预收的款项。预收账款情况较多时，应将预收帐款按客户名称分别计算明细，如果预收帐款不多时，也可将预111、收的款项直接记入“应收账款”科目。二、本科目应按购买培训（服务）和商品的单位和个人进行明细核算。三、公司及所属子公司向购买培训（服务）和商品的单位和个人预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的营业收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目，按当期确认营业收入计提应交的营业税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目。 购买服务或商品的单位和个人补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司向购买服务或商品的单位和个人预收的款项；期末如为借方余额，反映公司及所属子公司应由购买服务和商112、品的单位和个人补付的款项，重分类至“应收账款”科目反映。2211 应付职工薪酬一、本科目核算公司及所属子公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按外商投资公司及所属子公司相关规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。（一）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，113、贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目。（二）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。（三）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（四）企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期114、内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。四、企业发放职工薪酬的主要账务处理。（一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。（二）支付工会经费和职115、工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（四）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（五）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（六）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。五、本科目期末贷方余额，116、反映公司及所属子公司应付未付的职工薪酬。2221 应交税费一、本科目核算公司及所属子公司按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。三、应交增值税的主要账务处理。（一）企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增117、值税额，借记本科目(应交增值税进项税额)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。（二）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税销项税额)，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。（三）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。（四）交纳的增值税，借记本科目(应交增值税已交税金)，贷记“银行存款”科目。企业（小规模纳税人118、）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。四、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。五、企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交119、的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。六、企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。七、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映公司及所属子公司120、多交或尚未抵扣的税费。2231 应付利息一、本科目核算公司及所属子公司按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。二、本科目可按债权人进行明细核算。三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司应付未付的121、利息。2232 应付股利一、本科目核算公司及所属子公司分配的现金股利或利润。二、本科目可按投资者进行明细核算。三、企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。2241 其他应付款一、本科目核算公司及所属子公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款122、项。二、本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。五、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司应付未付的其他应付款项。2401 递延收益一、本科目核算公司及所属子公司123、确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。三、递延收益的主要账务处理。（一）企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。（二）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷124、记“营业外收入”科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司应在以后期间计入当期损益的政府补助。2501 长期借款一、本科目核算公司及所属子公司向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。二、本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。三、长期借款的主要账务处理。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）。如存在差额，还应借记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算125、确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（三）归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司尚未偿还的长期借款。2502 应付债券一、本科目核算公司及所属子公司为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份在本科目核算。二、本科目可按“面值126、”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。三、应付债券的主要账务处理。（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、127、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。（三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或128、借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。（四）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记本科目(可转换公司债券面值、利息调整)，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。四、企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予129、注销。五、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司尚未偿还的长期债券摊余成本。2701 长期应付款一、本科目核算公司及所属子公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。二、本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。三、长期应付款的主要账务处理。（一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科130、目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司应付未付的长期应付款项。2702 未确认融资费用一、本科目核算公司及所属子公司应当分期计入利息费用的未确认融资费用。二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。三、未确认融资费用的主要账务处理。（一）企业融资租入131、的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借132、记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司未确认融资费用的摊余价值。2711 专项应付款一、本科目核算公司及所属子公司取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。二、本科目可按资本性投资项目进行明细核算。三、企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记133、本科目，贷记“银行存款”科目。上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司尚未转销的专项应付款。2801 预计负债一、本科目核算公司及所属子公司确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。二、本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。三、预计负债的主要账务处理。（一）企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。由产品和服务质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科134、目。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。（二）实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已确认尚未支付的预计负债。2901 递延所得税负债一、本科目核算公司及所属子公司确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目135、进行明细核算。三、递延所得税负债的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记本科目。（二）企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。四、本科目136、期末贷方余额，反映公司及所属子公司已确认的递延所得税负债。三、共同类3101 衍生工具一、本科目核算公司及所属子公司衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算。二、本科目可按衍生工具类别进行明细核算。三、衍生工具的主要账务处理。（一）企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（三）终止确认的衍生工具，应当比照“交137、易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。四、本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司衍生工具形成负债的公允价值。3201 套期工具一、本科目核算公司及所属子公司开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。二、本科目可按套期工具类别进行明细核算。三、套期工具的主要账务处理。（一）企业将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”等科目。（二）资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，138、借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积其他资本公积”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。（三）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司套期工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司套期工具形成负债的公允价值。3202 被套期项目一、本科目核算公司及所属子公司开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。二、本科目可按被套期项目类别进行明细核算。三、被套期项目的主要账务处理。（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值139、，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司被套期项目形成负债的公允价值。四、所有者权益类4001 实收资本140、一、本科目核算公司及所属子公司接受投资者投入的实收资本。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。二、本科目可按投资者进行明细核算。公司或控股子公司（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。三、实收资本的主要账务处理。（一）企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理141、增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目。（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目。企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的142、面值总额，贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记本科目。四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本143、溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。五、公司或控股子公司（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借记本科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。中外合作经营清算，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目，贷记本科目（已归还投资）、“银行存款”等科目。六、本科目期末贷方余额，反映公司及所144、属子公司实收资本或股本总额。4002 资本公积一、本科目核算公司及所属子公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。二、本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。三、资本公积的主要账务处理。（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增145、资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记本科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。（三）长期股权投资采用权益法核算的，146、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢147、价或股本溢价）。（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目148、；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记本科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记本科目（股本149、溢价）。（八）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司的资本公积。4101 盈余公积一、本科目核算公司及所属子公司从净利润中提取的盈余公积。二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。公司为外商投资企业，应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。150、三、盈余公积的主要账务处理。（一）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面151、值总额，贷记“股本”科目。中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记本科目（利润归还投资）。四、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司的盈余公积。4103 本年利润一、本科目核算公司及所属子公司当期实现的净利润(或发生的净亏损)。二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目152、，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。4104 利润分配一、本科目核算公司及所属子公司利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。公司为外商投资企业，按照相关规定还应分别“提取储备基金”、“提取公司及所属子公司发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。三、利润分配的主要账务处理。（一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)，贷记153、“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。公司按照外商投资企业相关规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目(提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金)，贷记“盈余公积储备基金、企业发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目(应付现金股利或利润)，贷记“应付股利”科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记“股本”科目。用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目(盈余公积补亏)。四、年度154、终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目(未分配利润)，为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。五、本科目年末余额，反映公司及所属子公司的未分配利润(或未弥补亏损)。五、成本类科目5001 生产成本一、本科目核算公司及所属子公司进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。二、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照155、基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。三、生产成本的主要账务处理。企业发生的各项直接生产成本，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。各生产车间应负担的制造费用，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目(基本生产成本)、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，156、贷记本科目(辅助生产成本)。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目(基本生产成本)。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。5101 制造费用一、本科目核算公司及所属子公司生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。二、本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。三、制造费用的主要账务处理。（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。（二）发生的生157、产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。四、公司及控股子公司均非季节性生产性企业，本科目期末应无余额。5201 劳务成本一、本科目核算公司及所属子公司对外提供劳务（比如说公司提供的各种培训和服务）发生的成本。二158、本科目可按提供劳务种类进行明细核算。三、企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等科目。结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未完成或尚未结转的劳务成本。5301 研发支出一、本科目核算公司及所属子公司进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理。（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本159、化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。六、损益类科目6001 主营业务收入一、本科目核算公司及所属子公司确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理。企业销售商品或已提供劳160、务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“预收帐款”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、161、“应收账款”等科目。上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。6051 其他业务收入一、本科目核算公司及所属子公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。二、本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。三、企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目等。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。162、6101 公允价值变动损益一、本科目核算公司及所属子公司交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“6102 套期损益”科目核算。二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。三、公允价值变动损益的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价163、值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易164、性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6101 投资收益一、本科目核算公司及所属子公司交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期165、保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“6102 套期损益”科目核算。二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。三、公允价值变动损益的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时166、，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记167、本科目，借记或贷记“投资收益”科目。（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6301 营业外收入一、本科目核算公司及所属子公司发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。三、企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照“固定资产清理”、“无形资产”、168、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6401 主营业务成本一、本科目核算公司及所属子公司确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。三、主营业务成本的主要账务处理。期（月）末，企业应根据本期（月）提供各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。四、期169、末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6402 其他业务成本一、本科目核算公司及所属子公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。三、企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科170、目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6403 营业税金及附加一、本科目核算公司及所属子公司经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6601 销售费用一、本科目核算公司及所属子公司销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维171、修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。三、销售费用的主要账务处理。（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（二）发生的为销售本企业各种学习卡而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。四、期末，应将本科目余额转入“172、本年利润”科目，结转后本科目无余额。6602 管理费用一、本科目核算公司及所属子公司为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目173、核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。三、管理费用的主要账务处理。（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使174、用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6603 财务费用一、本科目核算公司及所属子公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。三、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科175、目，贷记本科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6701 资产减值损失一、本科目核算公司及所属子公司计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备” 、“贷款损失准备”等科目。在建工程、工程物资、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目176、，比照上述规定进行处理。四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记本科目。五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6711 营业外支出一、本科目核算公司及所属子公司发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。二、本科目可按支出项目进行明细核算。三、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清177、理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6801 所得税费用一、本科目核算公司及所属子公司确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。三、所得税费用的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”科目。（二）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余178、额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6901 以前年度损益调整一、本科目核算公司及所属子公司本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以179、通过本科目核算。二、以前年度损益调整的主要账务处理。（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。 第四章 公司财务报表第一节 财务会计报告体系财务报表是对企业财务状况、经营成果和现180、金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益变动表；（五）附注。公司及下属子、分公司编制的财务会计报告应当符合会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则及本会计手册第七章“内部会计控制”中“财务会计报告”的要求。会计报表格式资产负债表会企01表编制单位： _年_月_日 单位：元资产行次期末余额年初余额负债与所有者权益行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存货应付股利其中：消181、耗性生物资产其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产预计负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款投资性房地产应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款专项应付款固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负债合计生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：油气资产实收资本（或股本）无形资产资本公积开发支出盈余公积商誉未分配利润长摊待摊费用减：库存股递延所得税资产所有者权益（或股东权益）合计其他非流动资产非流动资产合计资产总计负债和所有者（或股东权益）合计利润表会企182、02表编制单位： _年度单位：元项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益现金流量表会企03表编制单位： _年度单位：元项目行次本年金额上年金额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返183、还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动184、产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 现金流量表补充资料_年度编制单位： 单位：元补充资料行次本年金额上年金额 1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减：增加) 预提费用增加(减185、：减少) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“”号列示) 固定资产报废损失(收益以“”号列示) 公允价值变动损失(收益以“”号列示) 财务费用 投资损失(减：收益) 递延所得税资产减少(增加以“”号列示) 递延所得税负债增加(减少以“”号列示) 存货的减少(减：增加) 经营性应收项目的减少(增加以“”号列示) 经营性应付项目的增加(减少以“”号列示) 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减186、：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 所有者权益变动表会企04表编制单位： _年度单位：元本年金额上年金额项目实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润库存股（减项）所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润库存股（减项）所有者权益合计一、上年年末余额1.会计政策更正2.前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）（一）本年净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.现金流量套期工具公允价值变动净额3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他小计（三）所有者投入资本1.所有者本期投入资本2.本年购回187、库存股3.股份支付计入所有者权益的金额（四）本年利润分配1.对所有者（或股东）的利润分配2.提取盈余公积3.盈余公积弥补亏损四、本年年末余额第二节 财务报表编制一、资产负债表1本表反映公司一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。2本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年经审计的资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。3. 本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。（1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行188、存款和其他货币资金等总额。（2）“交易性金融资产”、 “应收票据”、 “预付账款”、 “应收股利”、 “应收利息”、 “待摊费用”、 “其他流动资产”、 “可供出售金融资产”、 “在建工程”、 “工程物资”、 “固定资产清理”、 “开发支出”、 “商誉”、 “递延所得税资产”、 “其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。（3）“应收账款”、 “其他应收款”、 “长期应收款”、 “存货”、 “持有至到期投资”、 “投资性房地产”、 “长期股权投资”、 “固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“商誉”等资产项目，反映企189、业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。其中，“固定资产”、“无形资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”期末余额后的金额填列。“长期应收款”项目，应按减去相应的“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。（4）“短期借款”、 “交易性金融负债”、 “应付票据”、 “应付账款”、 “预收账款”、 “应付职工薪酬”、 “应交税费”、 “应付利息”、 “应付股利”、 “其他应付款”、 “预提费用”、 “预计负债”、 “其他流动负债”、 “长期借款”、 “应付债券”、 “专项应付款”、 “递延所得税负债”、 “其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末190、尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。其中，“应付职工薪酬”、 “应交税费”等期末转为债权的，以“”号填列。 “递延收益”应在“其他流动负债”项目反映。（5）“实收资本”、“资本公积”、 “盈余公积”等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积余额、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额等。其中，期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“”号填列。（6）企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互191、抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。长期应收款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反长期待摊费用中将于1 年(含1 年)内摊销的部分，在“待摊费用”项目反映。“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用”。长期应付款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。企业期末持有的“衍生工具”、 “套期工具”、 “被套期项目”，应在“其他流动资产”或“其他流动负债”项目反映。本表“期末数”各项目的内容和填列方法。二、利润表1本表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实现情况。2本表“上年金额”栏内各项数字，应根据上192、年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。3本表“本年金额”栏内各项数字一般应当反映以下内容：（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。（2）“营业税费”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。（3）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的193、职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。（4）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。（5）“公允价值变动净收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“”号填列。（6）“投资净收益”“项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出诊时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。（7）“营业外收入”、194、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。（8）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。（9）“所得税”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（10）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。三、现金流量表1经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减195、去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。（5）“支付给职工以及为196、职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2投资活动产生的现金流量（197、1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除198、外。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公199、司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）各项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。3筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以200、现金偿还债务的本金。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。4“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目的差额：（1）企业外币现金流量及境外子公司的现201、金流量折算为记帐本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额；（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。5“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目（1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等资产减值准备。（2）“固定资产折旧”反映企业本期计提的固定资产折旧。（3）“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊202、销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（4）“待摊费用减少”项目，反映企业资产负债表“待摊费用”项目的期初余额与期末余额的差额。（5）“预提费用增加”项目，反映企业资产负债表“预提费用”项目的期初余额与期末余额的差额。（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益。（7） “公允价值变动损失”项目，反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值变动损益。（8）“财务费用”项目，反映企业利润表“财务费用”项目的金额。（9） “投资损失”项目，反映企业利润表“投资收益”203、项目的金额。（10）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。（11）“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。（12）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。（13）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。（14）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账204、款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。6“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息：（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。7“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加205、额”项目的金额应当相等。四、所有者权益变动表1本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。2本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者权分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等，单列项目反映。第五章 主要业务的内部会计控制为了加强公司206、及所属子公司的内部会计控制，预防生产经营中的各种弊端，提高经济效益，根据中华人民共和国会计法和内部会计控制规范基本规范(试行)等法律法规，及公司有关管理办法，制定本规范。第一节 会计基础工作会计基础工作的内部控制主要涉及会计基础工作、会计档案管理和会计交接过程控制。一、会计基础工作要求(一)填制会计凭证的要求公司及所属子公司办理会计事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交财务部门。 原始凭证的基本要求是： 1、原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 2、从外单位取得的原始凭207、证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有公司及所属子公司主管副总裁或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 5、发生学习卡等退回时的，除填制208、退货发票外，还必须有相应部门的批准和申请人的退卡申请；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 6、职工因公出差的借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还借款收据原件。7、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。财务部、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用209、通用记账凭证。 记账凭证的基本要求是： 1、记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、财务部负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。 2、填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号： 3、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇210、总填制在一张记账凭证上。 4、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。 5、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经211、登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 6、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 手工填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求： 1、阿拉伯数字应当一个一个地写，不212、得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 2、所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”； 有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。 3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的213、，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或 者“正”字。 4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。 5、阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是 “0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。 对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记214、账人员及财务部负责人、会计主管人员印章或者签字。 公司及所属子公司会计凭证的传递程序应当科学、合理。具体办法由公司及所属子公司根据会计业务需要自行规定，并报公司总部财务中心批准。财务部会计人员要妥善保管会计凭证： 1、会计凭证应当及时传递，不得积压。 2、会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。 3、记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时215、在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 4、原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经公司及所属子公司财务部负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。5、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位财务部负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得216、证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位财务部负责人、会计主管人员和公司及所属子公司总经理批准后，代作原始凭证。 （二）登记会计账簿 公司及所属子公司应当按照企业会计准则、公司的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和财务部负责人、会计主管人员签字或者盖章。 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数217、记账人员和财务部负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者财务部负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 公司及所属子公司应当定期218、对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。 1、账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 2、账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，财务部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。 3、账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财219、物明细账账面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。 公司及所属子公司应当按照规定定期结账。 1、结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。 2、结账时，应当结出每个账户的期末余额。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。 3、年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年 ”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 （三）编制财务报告 公司及所属子公司必须按照企业会计准则、公司的规定，定期编制财务报告。财务报告包括会计报表220、及其附注。其中，会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，以及会计报表附表。 所属子公司向公司上报的财务报告应当按照公司规定的格式和要求编制。各子公司内部使用的财务报告，其格式和要求由各子公司自行规定。 会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在年度会计报表中221、加以说明。 公司及所属子公司公司应当按照公司的规定认真编写会计报表附注及其说明，做到项目齐全，内容完整。 各子公司应当按照公司规定的期限报送财务报告。需要报送书面财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章和责任人的签名。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并由子公司总经理、总会计师（如无则不用签名盖章）、财务部门负责人、会计主管人员签名或者盖章。子公司法人代表对财务报告的合法性、真实性负法律责任。二、会计工作交接 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当认222、真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。 会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。 （二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。 （三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。 （四）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、 有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带 等）及有关资料、实物等内容。 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由公司及所属子公司财务部门负责人、会计223、主管人员负责监交；财务部门负责人、会计主管人员交接，由公司及所属子公司总经理负责监交，必要时可由上级母公司部门派人会同监交。 移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。（一）现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。 （二）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。 （三）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相224、符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。（四）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。 财务部负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。 移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。 接替人员应当继续使用移交的会计225、账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。 会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，财务部负责人、会计主管人员或者子公司总经理必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经各子公司总经理批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担相应责任。 子公司撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。未移交前，不得离职。接收单位和移交日期由上级母公司主管部门确定。各子公司合并、分立的，其会计工作交接手续比照上述有关规定办理226、。 移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。 三、会计档案管理 公司及所属子公司必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：（一）会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。（二）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。（三）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、227、附注及文字说明，其他财务报告。（四）其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。 公司及所属子公司每年形成的会计档案，应当由财务部按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由财务部保管一年，期满之后，应当由财务部编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在财务部内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同财务部和经办人员共同拆封整理228、，以分清责任。 公司及所属子公司保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。公司及所属子公司应同时建立健全会计档案查阅、复制登记制度。 会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。公司及所属子公司会计档案的具体名称如有同本手册附表所列档案名称不相符的，可以比照类似档案的保管期限办理。 保管期满的会计档案，除未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项外，可以按照以下程序销毁：（一）由本229、单位档案机构会同财务部提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。（二）公司及所属子公司总经理在会计档案销毁清册上签署意见。（三）销毁会计档案时，应当由档案机构和财务部共同派员监督。（四）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告公司及所属子公司总经理。保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销230、毁清册和会计档案保管清册中列明。公司及所属子公司应当保存打印出的纸质会计档案。 公司及所属子公司的会计档案不得携带出境。各子公司可以根据本办法的规定，结合子公司的具体情况，制定自己的会计档案内部控制管理制度，报公司财务部备案。第二节 采购与付款一、总则本规范所称的采购是指公司及所属子公司为了满足物品(原材料、辅料等)或劳务(技术、服务等)等需要所进行的各项业务活动。本规范所指的付款是指公司及所属子公司对所采购的物品或劳务支付款项的行为。公司及所属子公司应当根据国家有关法律法规和本规范，结合本公司有关采购与付款业务内部控制的实际情况，建立适合公司及所属子公司业务特点和管理要求的采购与付款业务内部231、控制制度，并组织实施。公司及所属子公司负责人对该公司采购与付款业务的真实性、合法性、健全性和本公司及所属子公司采购与付款业务内部控制的有效性负责。二、岗位分工与授权批准公司及所属子公司应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括；（一）询价与确定供应商； （二）请购与审批； （三）采购合同的订立与审计；（四）采购与验收；（五）采购、验收与相关会计记录；（六）付款审批与付款执行。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采购与付款业务的人232、员应当具备良好的业务素质和职业道德。 应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务；并在采购与付款各环233、节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。具体而言，公司采购业务的岗位分工与授权批准如下：1营销中心、研发中心、行政部等部门根据各项培训计划的实际需要编制需求计划，营销中心根据需求计划和仓库库存情况编制采购计划，采购计划获得批准后各部门负责不同需求的购买事宜，如讲师培训业务的采购由研发中心负责，营销中心负责采购培训班所需的学习用品，行政部门负责办公用品等的采购。2采购的物资入库前须经过使用部门的检验，对于培训老师的聘用和解聘需由主管业务的副总裁批准后才可以进行。物资验收入库后，物资管理234、部门（仓库）负责物资的保管、保证物资的安全完整，按货物属性发货。3负责采购业务的部门需填写准确完整的入库单、传递入库单并负责采购的服务和物资的报销、结算索取发票和处理采购过程中出现的问题。财务部负责采购的服务和物资入库成本的核算和记录相应的债权债务。三、采购订单审批控制 公司及所属子公司应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务等类型；确定归口管理部门。授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 公司及所属子公司应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的235、申请进行审核后再行办理请购手续。公司及所属子公司应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及公司和所属子公司实际需要等对请购申请进行审批。 公司及所属子公司应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程的透明化。 公司及所属子公司应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。 公司及所属子公司应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。 公司及所属子公司应当充分了解和掌握讲师的市场形236、象和可以提供培训的时间、比较各供应商的信誉和供货能力等有关情况，由营销中心、研发中心、行政部门、财务部等部门共同参与比质比价程序，并按规定的授权批准程序确定讲师和供应商。小额零星来购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。具体而言，公司采购订单控制的具体规定如下：1物资需求计划由各归口管理部门（如营销中心负责学习用品的采购、行政部负责办公用品的采购）提出需求计划，并根据物资的性质和库存情况，编制出采购计划。报经主管总裁审批，财务部门收到采购计划后安排资金。各归口部门根据批准后的采购计划组织招标采购选择供应商或从定点供应商处购买。财务部每月应分析实际采购数与计划采购数之间的差异，分析查找237、原因以更准确地编制采购计划和控制采购资金需求。2应优先选择公司已有的供应商，选择新的供应商应说明原因。所有采购均需签订合同或填写采购申请单后方可实施。、对于各种培训班讲师的聘请和安排由各地分子公司提出需求后，由研发中心统一安排其合同及行程。培训课程结束后，各地分子公司应协助研发中心对讲师的课程效果进行统一评估，留档以为后期继续合作或增减讲师报酬提供依据。3供应商评审时需使用专门的评审表，要求所有必要信息填列完整，并经适当授权批准（具体的授权权限由公司根据实际情况制订），供应商通过审核后列入备选、财务中心据此在财务软件中添加相应的供应商记录、安排结算付款。4所有采购合同（包括物资采购和讲师聘用合238、同）均需公司律师审核、统一编号后交主管领导或授权人签署。与供应商签订的合同建议使用企业管理顾问有限公司的范本，也可使用对方的合同。签订好的采购合同交由行政部合同管理人员统一管理，财务部和其他部门人员可以根据工作需要复印和查阅合同。5公司若与供应商签订长期合同时，对于长期合同项下分批次的采购，如果付款条件和价格等关健信息与主合同相符，采购时可仅填列采购申请单由部门经理审批即可。若是付款条件和价格等关健信息与主合同不符，则视同新的采购合同由比价员比价、律师审核和获取公司相应管理层的批准。四、入库与验收控制公司及所属子公司应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专239、人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。对于各培训课的讲师报酬，如果根据合同需预付的，应由安排课程的部门填写预付款申请，申请单上应列明所属合同号，财务人员查阅相关合同后交由有权限的领导审批，获得批准后方可预付相应款项。物资检验时，负责采购的部门需出示物资采购的合同、采购申请单订单、供应商提供的发票等信息，以便质检部门核对收到物资的数量、质量是否与合同订单相符。经检验质量不合格的物资退回供应商更换，更换过程由负责采购的部门负责。物资重新送达后交质检部门检240、验。数量在合理损耗范围外的误差也由采购部门负责与供应商协商解决并更换对应的发票等。物资检验合格后，采购部门负责填写入库单，入库单一式五联。入库单必须统一连续编号、填写采购的物资是属于哪个合同和订单、物资编码、物资名称、物资数量和单价、供应商的名称、存放的仓库等信息。入库单应包括物资接收人、物资检验人、负责购买人、记帐人的签字。仓库的物资管理台帐通常只记录数量。仓库应定期（如每月）与财务部对帐，若双方发现遗漏或错误，应找出差异发生的原因，当月发生的问题一般在当月予以解决。财务部应定期协同仓库对材料/物资盘点或抽盘，以确保入库材料的真实完整。五、报账与付款控制 公司及所属子公司应当按照现金管理暂行241、条例、支付结算办法和内部会计控制规范一一货币资金（试行）等规定办理采购付款业务。公司及所属子公司财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、入库单等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。公司及所属子公司应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。公司及所属子公司应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。公司及所属子公司应当定期与讲师、供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。具体而言：1、公司与讲师报酬应及时结算242、，及取得法律法规认可的结算凭证。各负责采购的部门应及时提交相应的发票，以保证公司财务记录的学习用品物资、预付帐款、应付帐款真实、公允，避免可能产生大量未入帐的费用、成本费用核算不实。严格对讲师和物资供应商的信用管理，做到按合同不拖不欠，但也不能预付款过大，占用公司的资金。 物资采购的报帐周期一般控制在货物到达后数日内。若采购部门提交的入库单/发票/合同/订单一致，则只需经过采购部/财务部部门经理的审批，财务部存货核算岗位即可登记入帐。（因为合同/订单已经获得更高权限的批准，如果材料按时按质按量送达本公司，无需由副总以上高管再审批一次）采购部门在预付帐款（例如讲师的报酬）时，应提交对应的合同。申243、请预付款时，需提交财务部已签订的合同、申请单及对应的课程，获得相应的签字审批（审批权限可由公司根据实际情况定期颁布调整）后付款。原则上列入计划的付款优先安排。旧帐未清时，需先报销清理现有的预付款后才能再借预付款。财务部可定期整理出预付帐款/应付帐款帐龄、供应商采购分析表，作为内部报告送交领导和业务部门（此类报告可以帮助公司选择更好的供应商、了解供应商占款情况）。财务部应收集合同、按合同记录有关的预付款、物资入库单、发票、运费情况和发票等，统计已付款未到货、未付款已到货或未达发票等情况。此类记录如果财务软件中不能全部记录，则可登记备查帐簿。财务部与研发中心、供应商的应定期对帐、找出差异原因。财务244、部至少应每隔半年（如每年的5月/11月）与供应商对帐，填制往来款项签认表。六、监督检查 公司及所属子公司应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。公司及所属子公司监督检查机构或人员应定期对采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行进行检查。采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：1采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。2采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。3应付账款和预付账款的管理。重点245、审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。4有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，公司及所属子公司应当采取措施，及时加以纠正和完善。第三节 销售与收款一、总则本规范所称销售与收款是指商品销售和劳务供应及其收款行为，包括接受客户订单，核准客户信用，签订合同，提供劳务，收取款项和开具销售发票等内容。 公司及所属子公司应当根据国家有关法律法规和本规范，结合本公司的有关销售和收款内部控制的实际情况，建立适合本公司业务特点和管理要求的销售和收款内部控制制度，246、并组织实施。 公司及所属子公司总经理对本公司及所属子公司销售和收款内部控制制度的建立健全及货物、账款回收的安全性负责。二、岗位分工及授权批准（一）主要原则1公司及所属子公司不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。2公司及所属子公司应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定公司及所属子公司信用政策，监督信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。3公司及所属子公司应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。4公司及所属子公司应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。5公司及所属子公司应当对销售与收款业务建立严格的授247、权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。6审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。7经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上一级授权部门报告。8对于超过公司及所属子公司既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司及所属子公司应当进行集体决策；防止决策失误而造成严重损失。9严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。10应当建立销售与收款业务的岗位责任制。明确相248、关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。11公司及所属子公司应当将办理销售发放学习卡、激活学习卡和收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。（二）岗位分工1销售部门：主要负责客户的联系接洽、销售合同的签订和组织领取学习卡、结算和收回款项等。2财务部门：主要负责保管公司空白学习卡、督促销售人员按时收回培训款、收齐全款后激活客户的学习卡、据实登记学习卡台帐、定期盘点并与销售人员对帐，对于先培训后收款的团训或其他培训业务，在培训完成后督促营销人员收齐培训款。根据合同/学习卡刷卡记录和收款凭证按会计制度有关规定确认相关产品劳务的收入和结转产品销售成本、每季末计提坏249、帐。3客服中心：维护好学习卡刷卡管理系统，提供每月各分子公司学习卡的刷卡数据、及时更新各学习卡的延期或作废情况。4.行政部:与各分子公司财务部及时核对学习卡的领用发放情况。三、销售合同/订单控制（一）一般原则公司及所属分子公司对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确定销售管理责任制度。公司及所属分子公司应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。公司及所属子公司选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。 公司及所属子公司应当按照规定的程序办理销售和提供培训业务。 1、销售谈判。公司及所属分子公司在销售合同订立前，250、应当指定专门人员就销售价格、信用政策、学习卡的使用及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上。并与订立合同的人员相分离。 2、合同订立。公司及所属分子公司应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合中华人民共和国合同法的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。 3、合同审批。公司及所属子公司正当建立健全销售合同审批制度。 4、组织销售。公司及所属分子公司销售部门应按照经批准的权益书领取空白的权益书，收到定金或部分预付款后传送给财务部门核准，由财务部门根据预收款、权益书的签订情况向客户开出销售发票。 5、组织发货。营运中心组织向客户提供各种课程、与客户251、联络否能参加各项课程，收集拟参加课程的客户及参课人数，安排预订教室和安排授课讲师。课程举办时，财务人员协助客服人员组织客户入场、刷卡消费。月末客服中心统一下载刷卡数据，并所交给财务人员。 6、销货退回。公司及所属子公司应当建立学习退卡和延期管理制度。公司及所属子公司的学习卡销售退回和延期必须经相关人员审批后方可执行。 7、财务部门应核对学习卡的退卡手续，根据退卡申请、退卡审批单等审核后办理相应的退款事宜。 公司及所属子公司应当在销售与签发权益书、激活学习卡各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强权益书、学习卡、销售发票等文件和凭证的相互核对和保管存档工作。 （二）控252、制措施1销售业务员负责新客户的开发、原有客户的联系接洽、接受订单等。业务员可通过电话、电子邮件、面谈等方式与客户就购买产品的意向、价格、付款条件等进行初步接洽。2业务员产品报价应根据公司销售价格手册进行，销售价格的折扣须经公司授权人员的书面批准（公司销售价格手册和折扣审批权限可由公司根据市场情况制订并定期予以更新）3赊销时，须由财务部对客户的信用状况进行调查，生成信用分析报告，报主管领导批准后确定某客户的赊销额度。必要时也可以从外部专业公司购买信用报告以评估客户的信用状况。赊销额度初始确定后，可根据客户的付款情况和收集的其他资料定期更新、动态掌握。4公司所有销售合同必须经律师审核和统一编号，只253、有授权人方可代表公司对外签订合同。签订好的合同统一送行政部合同管理人员管理备案，财务部保留合同的复印件，用于核准权益书、激活学习卡和确认收入及收款。四、劳务提供过程中相关的控制1各种培训课程的提供主要归营销中心管理并负责。课程物资的领用和发送必须严格按课程的人数由总部统一配送，多余物资应及时报告营销中心以便营销中心便利调配。课程入场时，客服等相关人员应核对入场客户所持的学习卡、门票等凭证后，才允许客户入场听课，以有效地减少和降低无效客户入场听课的风险。权益书和学习卡应连续编号，作为重要票据保管。公司内部审计部有权定期检查它的编号和保管情况、是否已获得适当的授权等。公司营销中心在领用课程物资时应254、履行相应的出库基本程序，以分清营销中心、仓库管理人员之间的责任。物资管理部门（仓库）只有收到审批过的领用单出库单才能发货，然后将相应的发货单据传递财务记帐。学习卡的延期、退卡应制订专门的制度，经各分子公司管理、公司总部相关高管审批后，总部客服中心才能在予以办理。办理时应划分子公司与客户之间的责任，并履行相应的手续。五、收入确认和收款控制（一）一般原则公司及所属子公司应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范-货币资金（试行）等规定，及时办理销售收款业务。公司及所属子公司应按照企业会计准则和相关制度的要求将销售收入及时入账，既不提前、也不推后。不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人255、员应尽量避免接触销售现款，如不能避免时，应争取在第一时间交款项交给财务人员。公司及所属子公司注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账；防止形成账外款。公司及所属子公司应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。公司及所属子公司应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。公司及所属子公司应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。公司及所属子公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。(二)控制措256、施1营销人员提交签订后的权益书和收到的销售款项（预收款项必须占到全部应收款项的90%）后，到财务部发票管理岗开具正式的税务发票，开具发票时应准确说明发票的抬头、抬头应与权益书的签订方一致。开好的发票由营销人员负责给客户递送。营销人员收齐该权益书项下所有的款项后，申请财务人员激活该客户的学习卡、并向客户递送学习卡。 2每月末，财务部确认收入岗位应按照相关会计准则/制度的要求检查确认销售行为各要素是否符合收入的确认要求：如与学习卡相关的已向客户提供、团训业务已经完成、货款已收到或有较大可能性能够收回、金额可以确定等。此外，工程项目收入确认应有客户签署的完工进度确认单或质量验收单等。委托代销产品应从257、代理商处取得与最终用户签订的合同、客户的收货通知单或已收到货款等。不符合会计准则/制度的交易不能确认收入。在确认收入过程中，尽量避免出现会计确认与税法确认的差异，但是会计确认原则应优先。会计收入确认与税法收入确认的差异最好能建立一定的备查帐簿为年度所得税汇算清缴服务。3财务部应定期（如每季）生成应收帐款/预收帐款帐龄明细表，帮助营销中心、客服人员合理安排培训课程、通知客户及时完成预订的培训。财务部定期与业务人员和客户对帐，确保财务记录的准确性、发现差异找出错误原因。公司发生的退卡和延期申请应分清各方的责任，应尽量督促客户尽早消费已购买的各项培训和学习卡业务。分子公司的营销人员填写相应的退卡或延258、期申请，客服中心帮助在学习卡系统中延期。公司销售的学习卡有一定期限，经过适当延期后仍不消费的，公司营销人员应及时督促提醒客户，如果过期时间太长或已适当延期，营销人员（或者客服人员）可以发出作废通知经客户确认收到后，。财务部每季应根据收到学习卡作废通知确认单统一确认相应的学习卡收入和结转相应的销售成本。六、营业成本结转流程（一）一般原则确保确认的收入与结转的成本配比、正确反映各培训项目的毛利率和委托代销产品的利润。如实反映公司已发出未转移所有权的委托代销产品等的存放地点等信息、保护公司财产的安全。（二）控制措施1财务部负责营业成本结转。2结转成本的主要依据是每月的培训课程单、领用的课程物资和讲师259、薪酬领取表。，根据每月提供的课程培训单，结转提供相应课程的讲师报酬、场地租金、课程相关的学习用品等成本。3对于委托代销产品，只有在确认收入后才能将相应的产品成本结转。4财务应定期与仓库管理人员、委托代销商对帐，监督实物盘点，解决差异。七、监督检查公司及所属子公司应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。公司及所属子公司监督检查机构或人员应通过实施符合性测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。销售与收款内部控制监督检查的内容主要包括：（一）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在260、销售与收款业务不相容职务混岗的现象。（二）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）销售的管理情况。重点检查权益书和学习卡的管理是否符合规定。（四）收款的管理情况。重点检查公司及所属子公司销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。（五）销售退回的管理情况。重点检查学习卡的退回手续是否齐全、退回的学习卡是否及时在刷卡系统中核销。对监督检查过程中发现的销售与收款内部控制中的薄弱环节，公司及所属子公司应当采取措施；及时加以纠正和完善。第四节 成本费用一、总则公司及所属分子公司应当根据国家有关法律法规和本规261、范，结合本公司有关成本费用内部控制的实际情况，建立适合本公司业务特点和管理要求的成本费用内部控制制度，并组织实施。公司及所属子公司负责人对本公司成本费用内部控制的建立健全和有效实施以及成本费用支出的真实性、合理性、合法性负责。二、岗位分工及授权批准公司及所属子公司应当建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。成本费用支出不相容岗位至少包括：（一）成本费用预算的编制与审批；（二）成本费用支出的审批与执行；（三）成本费用支出的执行与相关会计记录。公司及所属子公司应当配备合格的人员办理成本费用业务。办理成本费用业务的人员应当具262、备良好的业务素质和职业道德。公司及所属子公司应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。三、成本费用支出控制公司及所属子公司应当建立严格的成本费用预算制度，成本费用预算应当符合公司的发展目标和成本效益原则。公司及所属子公司应当根据成本费用预算内容263、，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。公司及所属子公司应当结合自身特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理效率。公司及所属子公司应当科学的成本控制方法，结合生产工艺特点，实施对成本的控制与管理。公司及所属子公司应当加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。公司及所属子公司应当根据内部会计控制规范采购与付款（试行）的规定，物资供应商和采购价格，并采用经济批量等方法确定物资采购批量，控制物资的采购成本和储存成本。影响公司培训质量和成本最重要的一项因素是讲师的报酬，公司如果能根据历史数据和精确预计的学员参与人264、数，科学合理地安排聘请的讲师级别、报酬待遇和行程安排，将有助于提高公司培训业务的质量和成本控制。公司及所属子公司应当建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，严格执行销售提成业绩，通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本。公司及所属子公司应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。公司及所属子公司应当根据费用预算和经济业务的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批。公司及所属子公司财务部或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。公司及所属子265、公司应当建立合理的成本费用核算制度，成本费用核算制度应符合国家统一的会计制度的规定，不得随意改变成本费用的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。公司及所属子公司应当建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应及时查明原因，并作出相应处理。对需追加的成本费用预算，公司及所属子公司应当重新办理审批手续。四、监督检查公司及所属子公司应当建立对成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期的进行检查。公司及所属子公司监督检查机构或人员应当检查成本费用内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。成本费266、用监督检查的内容主要包括；（一）成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象。（二）成本费用业务授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。（三）成本费用预算制度的执行情况。重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。（四）成本费用核算制度的执行情况。重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。对监督检查过程中发现成本费用内部控制中的薄弱环节，公司及所属子公司应当采取措施，及时加以纠正和完善。第五节 货币资金一、总则本规范所称货币资金是指现金、银行存款和其他货币资金等。备用金、银行贷款的267、管理也包括在本规范中。公司总部财务中心及所属分子公司总经理对建立健全和有效实施本公司货币资金内部控制制度、以及保证货币资金的安全完整负责。二、授权控制公司及所属分子公司应制定资金授权管理实施细则，规定货币资金授权审批程序，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施等。审批人应当根据公司资金授权管理实施细则的规定，在授权范围内履行其职责。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。三、岗位控制公司及所属子公司应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。办理货币资金业务必须设置相互268、独立的审批、复核、会计、出纳岗位，并根据公司及所属子公司具体情况进行岗位轮换，不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务，应当配备合格的人员。非正式员工不得在与办理货币资金收付业务相关的岗位上工作。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，较高的会计业务素质。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出纳岗位人员在该岗位连续工作不应超过三年。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，任何环节的经办人员均有权拒绝办理。四、支付控制程序的关键控制点公司及所属子公司应当制定严格的办理货币269、资金支付业务程序，支付程序应涵盖办理货币资金支付业务的所有控制环节，并建立起整个支付程序各岗位或各控制点间的相互制约关系。控制的关键点：1授权审批是整个支付程序的起点，复核和会计人员负责对授权审批情况进行审查和监督；2加盖银行预留印鉴必须由出纳亲自将有关票据交银行预留印鉴保管人员，银行预留印鉴保管人员依据规定的签字或批件才能予以盖章；3会计人员必须对审批、签字、印鉴、金额等予以审核，正确无误后，方能进行账务处理；4对外付款必须由出纳亲自办理，不得由他人代为办理；5有权签字人员不得亲自办理付款手续，否则，印鉴保管人员不予盖章，会计人员不予进行账务处理；6票据的背书转让必须授权专人办理背书，非授权270、人员严禁办理票据背书转让业务。五、货币资金管理、备用金、银行贷款管理货币资金管理是指对库存现金、银行存款、支票、信用证、银行承兑汇票等票据的管理。1、银行账户管理公司及所属子公司应当严格按照国家有关规定和公司支付结算相关办法，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。不准违反规定开立和使用银行账户。由于公司下属的分子公司众多、地理区域相隔较远，因此各分公司子公司银行帐户的开立、变更和销户统一由本部的财务中心负责，银行出纳岗位负责填写各种申请表，交由财务总监、主管副总裁和总裁批准后，由各子公司财务人员负责银行联络岗位实际办理。银行开户和销户手续完成后，相关资料交由会计档案人271、员统一保管。每季或者在相关财务人员离职时，应核查各子公司银行帐户的开立、销户情况，及时更新公司内部开立的所有银行帐户信息。财务中心与银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等，操作人员从银行获取操作授权和密码。操作人员应定期更换操作密码。公司及所属子公司应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。公司及所属子公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并交由独立于办理货币资金业务岗位之外的人员审核，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。2、库存现金管理现金的支付只有在收到足够授272、权审批的付款申请单和借款单、员工报销单后，才能办理。除与个人的结算外，与单位间的结算一般通过银行帐户进行。现金是公司的重要资产，流通性高，因此现金出纳应将现金妥善保管，存放于其他人员接触不到的地方，如保险柜中。保险柜的密码需定期更换。每日应核对现金日记帐余额与库存现金余额，检查库存现金余额是否超限额，如超过限额，及时送存银行。现金出纳岗位不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目登记工作，不得保管银行预留印鉴、不得从事银行对帐，实行岗位分离的原则。月末或者企业认为有必要时，由财务部非办理现金收支业务的指定人员监督现金出纳盘点现金表，核对库存现金与现金日记帐的余额是否一致。盘点时273、不得以白条充帐，库存现金盘点表编制后现金出纳和监盘人签字确认，如果出现差异，现金出纳应及时查找原因，监盘人应对差异提出处理意见，报财务经理批准后，进行处理，可能需要调整帐目或者现金出纳补齐差额。公司及所属子公司在国内特殊地区经营活动中收取的零星外币现钞，应制定相应的管理办法和操作流程，视同人民币现金进行管理，严格按照国家外汇管理的有关规定，及时到具有经营外币业务的银行进行结汇，严禁通过非正规渠道进行外币兑换。3、备用金管理备用金是财务中心核定、业务部门保管使用的定额现金，主要用于支付业务部门的零星支出，由业务部门承担管理责任、定期报帐，财务中心定期补足余额。备用金的使用由各业务部门根据需要提出274、申请，财务部根据业务性质核准其是否可以使用和备用金金额的大小。备用金使用申请获批后，业务部门应指定专门的备用金管理人，了解备用金管理制度和管理特点，填写备用金申请表，财务经理核准后，现金出纳安排付款。平时，各部门备用金管理人按备用金制度规定使用备用金，支付备用金时应经过部门经理批准和取得合格的单据。每月月末结帐前，备用金管理人应整理出当月的备用金使用报告，填写合格后经部门经理批准后，按类似差旅费的审批权限，报经管理层批准后，提交给财务部费用审核岗位，其审核后记帐，通知现金出纳补足备用金差额。财务部指定人员应定期（如每季度末）监督备用金管理人盘点对备用金进行盘点，发现亏损的，备用金管理人负责补齐275、。备用金的使用过程中，财务部可不定期与业务部门沟通备用金的使用情况，对备用金数量做出增加、减少或取消的调整。4、信用证和银行承兑汇票管理公司及所属子公司应当加强经营活动中与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。公司及所属子公司应当严格遵守银行结算纪律，加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。对于收到的支票、银行承兑汇276、票等票据，应建立专门台账，由专人管理，以保证安全和及时兑现。5、银行贷款管理财务中心担负主要责任，负责与贷款银行的接洽联系、了解贷款条件、准备贷款资料、安排贷款展期和还贷等事宜。财务中心在向银行提交任何资料前，需获取公司管理层的批准。财务部的银行出纳（或财务经理指定人员）负责登记各银行贷款台帐，包括贷款时间、贷款金额、贷款利率和到期时间等，每月月末，按贷款金额和贷款利率计算出应计提的贷款利息。相关会计准则允许将符合条件的用于固定资产或存货建造的专门贷款或一般性贷款利息资本化，因而本期贷款利息在计入费用前应由银行出纳（或财务经理指定人员）生成相应的记帐分录，经审核后方可登记入帐。六、印鉴管理公司277、及所属子公司应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由其本人或其授权人员保管。银行帐户预留的印鉴须经过财务部负责人的审查，印鉴刻制统一由公司行政部办理。银行票据、财务专用章和个人名章分别由不同的人员进行保管，单位负责人印鉴、财务专用章由财务部门负责人或其指定人员保管。原则上银行票据与印鉴应由不同人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字的经济业务，必须严格履行签字手续，不得以加盖个人名章代替。出纳岗位对银行票据的领用和使用进行登记，印鉴及票据交接履行书面手续。七、监督检查公司及所属子公司应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或278、人员的职责权限，定期进行检查。主要内容：1、货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查办理货币资金业务的不相容岗位的设置情况。2、货币资金授权审批的执行情况。重点检查货币资金支出授权审批职责、范围、程序等的履行情况。3、支付款项印章的保管情况。重点检查办理付款业务所需的财务专用章和个人名章分开保管情况。4、票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管、交接手续健全情况。5、库存现金情况。重点检查库存现金日清月结和账实相符情况。6、备用金的使用、报销的及时性。7、银行存款对账情况。重点检查核对银行账户和编制、审核银行存款余额调节表的及时性，银行存款账面余额与对账单余额相符情况，以及长期未达279、账项清理情况。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第七节 财务会计报告公司及所属子公司应按会计法、企业财务会计报告条例、会计准则及本会计手册的规定，填报财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整，不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。公司及所属子公司总经理对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。任何组织或者个人不得授意、指使、强令公司及所属子公司编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。一、财务会计报告填报要求财务报表“年初数”(或“上期数”)栏内各项数字，应根据上年经审计的财务报表“期末数”(或“上期数”)栏内所280、列数字填列。如果本年度财务报表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年财务报表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”(或“上期数”)栏内。二、财务会计报告上报时间要求季度、中期及年度审计财务报告应按照公司本部财务中心的安排上报。三、财务会计报告分析要求财务会计报告分析作为财务会计报告的一项重要组成部分，应按照公司财务部下发的 “财务报表分析”的编写要求，认真分析、上报。四、公司及所属子公司董事长、总裁或总经理及财务总监要对本单位财务会计报告内容的合法性、真实性、公允性负责根据会计法及企业财务会计报告条例和会计准则制度等相关规定，按照公司的要求，年度报表和中期报281、表的财务会计报告，公司及所属子公司的总经理和财务总监要在声明书上签字，对本会计期间的财务会计报告内容的合法性、真实性、公允性负责，并承担相应的责任。各公司总经理、财务总监（财务主管）是本单位财务会计报告的主要责任人，出现问题要承担首要责任。第六章 会计组织机构及会计队伍建设第一节 会计组织结构及会计工作岗位设置一、会计组织机构设置公司及所属子公司应当根据会计业务的需要设置会计机构（财务部)。所属子公司不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。设置的会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。公司会计机构负责人、会计282、主管人员的任免，要经过公司管理层会议，并符合中华人民共和国会计法和有关法律的规定。子公司会计机构负责人、会计主管人员的任免，要经过上级母公司主管部门同意或征求其意见，并符合中华人民共和国会计法和有关法律的规定。公司现在的财务部包括本部财务中心和分公司子公司的财务人员两部分。财务中心的职责包括1、组织公司月度、季度和年度会计报表，并编报年度财务会计报告。2、建立完善的、符合要求的财务报告内部控制制度。3、贯彻执行国家关于财务管理方面的法律、法规、政策、制度，制定适合公司特点的财务管理办法。4、组织编报公司年度财务预算、财务收支计划、成本费用计划并组织实施，组织编制公司中长期财务规划。5、具体负责283、公司资金调配、成本支出核算和税收管理、债权债务管理等财务管理工作，并对公司活动进行财务分析。6、定期向公司决策机构（董事会或总经理办公会）报告预算执行情况，以及关键业绩指标完成情况。7、与人力资源部一起组织本单位财务人员的业务和管理能力培训，提高财务人员的整体素质。8、配合公司内外部单位的财务检查和审计，协调处理检查中发现的问题。9、为公司从金融机构取得长、短期借款，满足公司日常经营及资本性支出的资金需求。10.完成公司交办的其他工作二、会计工作岗位职责公司财务中心岗位职责设置如下：出纳岗位：主要负责现金的收付；登记现金日记账；保管部分印鉴；保管现金；费用报销、付款程序的执行与监督等。银行存款284、的收付和保管；结算票据的保管；支票登记簿；部分印鉴的保管；登记银行日记账和银行借款账；计提贷款利息；编制资金日报表；费用、付款程序的执行与监督等。收集各分公司子公司开立和取消的银行帐户信息，定期更新公司合并报表范围内各公司的银行帐户信息和档案。物资采购及固定资产会计：采购计划的执行监督；采购合同的执行监督；核算物资采购成本；登记采购帐簿；登记材料库存帐簿；应付帐款的登记和核对；发出材料成本核算；编制采购和发出及库存报表等；管理固定资产卡片，记录固定资产的增加、减少、计提折旧、固定资产清理。费用会计：低值易耗品、管理费用、其他应收款、其他应付款帐簿的登记；低值易耗品的管理；差旅费审核；其他应收、285、应付的核对和催收；管理费用控制；费用报销程序的执行与监督；及费用报表等销售收入及应收帐款岗位：销售计划与合同的执行监督、销售收入、应收帐款、其他业务收入、主营业务成本、其他业务支出、营业费用的登记和核对，开具发票；销售发货程序的执行监督等。税务会计：发票购买和保管；纳税申报；流转税计提；税收政策收集；应交税金帐簿登记；与税务、财政等部门机构（不包括金融机构）的联系；编制银行存款余额调节表等；总帐：部分记帐凭证审核；长期投资（包括对子公司财务人员的管理）、所有者权益、财务费用等帐簿的登记；销售人员提成、讲师薪酬的计算、应付工资、应付福利费的核算和计提；个人所得税和企业所得税的计算；组织会计核算，286、会计制度设计；财政、金融、经济、会计政策的收集；会计档案的整理等。会计报告与分析：部分凭证审核；核对各分公司子公司与本部之间的往来，编制会计报告（包括合并会计报表）；会计档案的整理和保管；组织、审核对外提供会计数据；投资者关系管理；上市公司监管信息收集；财务分析的组织及综合财务分析的编写等。各分公司子公司的财务人员还需协助进行权益书、学习卡的管理、培训会场现场收款和门票的核销等工作。视当地管理层的需求他们的职责可能有适当添加或减少。第二节 会计人员要求会计人员应自觉加强业务素质和职业道德素养，提高业务水平，遵守基本职业道德和行为准则，切实按照岗位职责做好本职工作。一、会计人员基本要求1、会计人287、员应当按照会计法律、法规、会计准则及公司规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。2、会计人员应当在会计工作中遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。 3、会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和企业会计准则，并在实际工作熟练运用。 4、会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。5、会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。 6、会计人员应当保守本单位的商业秘密，不能私自向外界提供或者泄露单位的会288、计信息。7、会计人员应当获得会计资格证书并参加相关培训。未取得会计资格证书的人员，不得从事会计工作。 二、财务部门负责人基本要求 1、坚持原则，廉洁奉公，遵守会计人员职业道德规范； 2、熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识； 3、主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年；4、有较强的组织能力；5、身体状况能够适应本职工作的要求。 三、会计主管人员应当具备下列基本条件1、熟悉并能执行有关会计法规和财务会计制度；2、较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识；3、坚持原则，廉洁奉公，遵守会计人员职业道德规范；4、从事财务会计工作时间不少于3年。5289、具有一定的组织能力。6、身体状况能够适应本职工作的要求。第三节 会计人员培训一、培训的目的会计人员培训的主要目的是提高会计人员业务能力、职业道德水平，使其知识和技能不断得到更新、补充和提高，满足公司财务管理和会计核算的需要。二、培训的内容和形式培训内容主要包括：中国企业会计准则、国际财务报告准则；税收相关法律、法规；经济合同相关法律、法规；财务管理、内部控制；会计职业道德规范；公司业务，生产经营管理知识；其他相关知识。培训形式包括：财政部门及其授权机构组织的培训；大专学校或专业培训机构组织的培训；公司自行组织的培训。三、培训的组织与实施组织公司人力资源部和财务部负责公司及所属子公司财务人员培训的管理工作。实施国家组织的培训：国家财政部门每年组织会计从业人员继续教育培训，以保证会计从业人员学习不断更新的会计知识、财会法规及新准则、新制度，以具备会计从业所需要的业务知识、基本技能。公司组织的培训：公司定期聘请业内专家，对财务人员进行培训，以提高财务主管的业务技能，提高财务骨干业务素质，提高全体财务人员财务管理信息系统应用水平，规范公司会计核算，推进公司整体财务会计工作。