1、x市x企业管理顾问公司会计实务手册目录x市x企业管理顾问公司会计实务手册1第一章 新设分子公司的账务处理3一、子公司投入资本时的账务处理3贷：其他应付款-XXX股东4二、开办期间费用账务处理4三、筹办期间费用支出账务处理（主要指未正式建账前的支付）4第二章 一般销售的账务处理6一、款项分类原则6二、账务处理流程：6三、账务处理6第三章 置换业务的账务处理8一、置换的原则8二、置换业务的账务处理9贷：应付账款-供应商12三、置换注意事项：12第四章 赠送及组合产品业务的核算12二、赠送及组合产品业务具体账务处理：12第五章 退款业务的账务处理14一、退款原则14二、退款业务的账务处理14第六章 2、转产品业务的账务处理22一、转款原则22二、产品互转的账务处理22第七章 二级代理业务的账务处理24一、代理的定义24二、二级代理的账务处理25第八章 推广会业务的账务处理26一、收入确认原则：26二、研讨会收入的账务处理：会议举办当月确认收入和税费26应交税费应交增值税销费税额（已开增值税发票）26第九章 主要产品收入的账务处理27一、收入确认原则27二、账务处理27贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）27第十章 主营业务成本的账务处理27二、主营业务成本核算原则：27三、具体账务处理：28贷：应付账款供应商30第十一章 内部结算收入成本的账务处理30一、内部结算的原则30二、具体业务结算3、及账务处理30借：管理费用-租赁及物业管理费31第十二章 流转税费的账务处理32一、计提原则32二、营业税企业账务处理32三、增值税企业账务处理32贷：应付账款/货币资金35第十三章 业务提成的账务处理35一、业务提成的计提原则35二、计提业务提成的账务处理36三、提成结转费用的计算公式36四、结转提成费用的账务处理36或营业费用-推广讲师提成36五、学习卡提成政策调整导致的账务处理变化37第十四章 存货的账务处理37三、具体账务处理37或应收账款 （外部或获得赔偿）40第十五章 固定资产的账务处理40三、具体账务处理40或应收账款 （外部或获得赔偿）41第十六章 应付职工薪酬的账务处理41一4、计提原则42二、具体账务处理42借：应付职工薪酬-社会保险费 公司承担部分43第十七章 高管利润奖金的账务处理43一、计提原则43二、账务处理44借：管理费用教育培训费/会议费/咨询服务费44第十八章 内部开发的无形资产的账务处理44一、归集原则44二、账务处理44第十八章 定金的账务处理45一、定金定义的界定45二、账务处理45借：其他应付款-定金 红字45第十九章 所得税的账务处理45一、查账征收企业所得税的账务处理45贷：应交税金-所得税46二、核定征收公司企业所得税的账务处理46第二十章 利润分配的账务处理46一、本年利润的结转：46二、提取盈余公积和法定公益金：47三、分配现金股利5、：47四、年终终结：47贷：利润分配提取法定盈余公积47第二十一章、核算制度的变化（2013年）471、往来按款项性质分科目核算，详见结算方式明细表；472、内部结算核算：473、二级代理业务的变化：484、税费核算：485、收入原则的改变：与合同紧密结合，严格按合同约定结转收入486、修改退转业务的账务处理：487、细化应付职工薪酬的核算：49借：管理费用-社保或公积金公司承担部分498、完善固定资产入账核算：509、明确预收确认问题：5012、现金流量的变化：5013、简化成本核算：511、新增物资核算：512、新增赠送核算：511、科目方向的统一：52第一章 新设分子公司的账务处理一、子6、公司投入资本时的账务处理（一）总公司：借: 长期股权投资-XXX子公司 贷: 银行存款-XX行 （二）子公司：借：银行存款-验资户 贷：其他应付款-XXX股东借：银行存款基本户 贷：银行存款验资户借：其他应付款 XXX股东 贷: 实收资本 XXX股东贷：资本公积股本溢价二、开办期间费用账务处理（一）筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、物料消耗、低值易耗品（达不到固定资产标准的）及不计入固定资产的借款费用等一次计入管理费用。借：管理费用开办费 贷： 库存现金 贷：其他应付款XXX 姓名贷：应付职工薪酬工资提成（二）职场装修费在实际发生时计入长期待摊费用7、，根据租赁合同受益期限进行摊销。 借：长期待摊费用职场装修费 贷：货币资金借：管理费用-装修费摊销 贷：长期待摊费用职场装修费(三)摊销政策提醒：（1）开办费的摊销时点为企业生产经营之日起（一般为取得营业执照之日）。（2）租赁物业装修费自搬入新职场之日起，按照合同受益期限平均摊销，当出现提前退租或后续装修的装修费，按协议约定的剩余租赁期内平均分摊。（3）自有购置物业装修费按照预计可使用年限进行摊销。三、筹办期间费用支出账务处理（主要指未正式建账前的支付）1、投资公司拨筹办预算款，如是汇给个人，则挂个人往来；如是汇给公司，则挂对应公司往来：投资公司：借：其他应收款-内部员工（或内部往来） 贷：银8、行存款收款公司：借：银行存款 贷：内部往来-投资公司2、收款公司根据预算表代为支付款项投资公司：借：其他应收款-内部员工 贷：内部往来收款公司：借：内部往来 贷：银行存款3、未正式建账前，投资公司需做好费用备查账，等正式建账后，由筹办人员凭相关单据在新成立公司报销开办费用，投资公司将挂筹办人员的往来转为新公司往来，同时与代为收付公司结算往来新公司：借：管理费用-开办费 贷：内部往来投资公司投资公司：（1）将筹办人员往来凭单转为新公司往来借：内部往来-新公司 贷：其他应收款-内部员工（2）与代为收付的兄弟公司结算往来如兄弟公司有垫付筹办款：借：内部往来-新公司 贷：内部往来-兄弟公司如兄弟公司先9、收的预算款有结余，则直接按余额还给投资公司：借：银行存款 贷：内部往来-兄弟公司第二章 一般销售的账务处理 一、款项分类原则1、定金：未签订终端销售合同的收款，包含意向定金或代理的批发采购款。2、预收：签订了终端销售合同，符合业绩确认条件，在完成合同签订且完款当期确认预收。 二、账务处理流程：1、定金：录入定金单审核定金单生成财务凭证；2、预收：录入业绩预报单生成预报财务凭证下推合同生成合同财务凭证；3、操作单位：定金所属单位及业绩所属单位。 三、账务处理（一）结算方式结算方式不同，定金和预收对应的科目则会不一致，详见收款结算方式对应科目明细表。名称会计科目辅助核算项目科目代码现金库存现金无110、001银行转帐银行存款银行1002定金其他应付款-定金客户2241.01内部代收内部往来财务组织1222合作方代收应收账款-供应商代收业绩款供应商+客户1122.05置换应收账款-置换实物业绩款客户1122.02其他货币资金其他货币奖金无1012应收未到账支票应收账款-在途业绩款客户1122.01手续费财务费用-手续费支出无6603.018.31定金其他应付款-定金客户2241.01应收账款应收账款-应收业绩款客户1122.04应收银行承兑汇票应收票据-银行承兑汇票客户1121.02转产品预收账款客户2203转定金预收账款客户2203代理代收应收账款-供应商代收业绩款供应商+客户1122.0511、分期收款应收账款-分期收款业绩款客户1122.03预报业绩其他应付款-预报业绩客户2241.07内部员工代收其他应收款-内部员工职员1221.01（二）确认定金账务处理：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-定金（三）业绩预报账务处理：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-预报定金（四）下推框架合同账务处理：1、没有应收账款时：借：其他应付款-预报定金贷:预收账款框架合同是否开具发票，是否要进预收？如果框架合同下推产品中包含不同开票主体的产品，则会比较麻烦，建议不确认为预收2、有应收账款时：借：应收账款借：其他应付款-预报定金 贷：预收账款（五）框架合同12、下推明细合同账务处理：贷：预收账款 （红字下推预收金额）贷：预收账款 （蓝字下推预收金额）（六）预报直接下推明细合同账务处理：借：其他应付款-预报定金 贷：预收账款（七）应收账款的核算：借：银行存款（根据结算方式选择对应科目） 贷：应收账款（八）营改增企业按不含税金额确认预收，按增值税金额确认应交税费或其他应付款-待转销项税额1、已开增值税发票：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款 不含税金额 应交税费-应交增值税 增值税额2、未开增值税发票借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款 不含税金额 其他应付款-待转销项税额 增值税额（九）内部公司代收业绩款，代收公司13、账务处理：1、代收业绩款时，如为POS机代收，由业绩所属公司承担手续费；收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”：借：货币资金（现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”） 实收金额贷：内部往来2、结算代收款时，现金流量为“内部付款”：借：内部往来 贷：货币资金（现金流量为“内部付款”） （十）注意事项：1、附件：合同（或报名表）、收款凭据（内部往来通知单（内部代收）、 代收清单（外部代收）、发票；2、现金流量：内部代收时，代收方收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”，实际结算时，收付款现金流量都为“内部收（付）款”；3、POS机刷卡手续费：原则上由业绩归属单位承担手续费（明14、确规定由代收单位承担的除外），转借POS机收款，POS机所有方只与最初借用人挂往来，由最初借用人与真正使用方挂往来结算。 第三章 置换业务的账务处理一、置换的原则 （一）概念：置换视同正常购销业务，传统意义上的以物易物，并非纯货币资金的结算。以我司自有产品置换客户企业的实物、场地、服务等，双方互签合同，并按照合同约定的金额互开发票。（二）置换范围及具体要求：具体参照文件执行参考文件：总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.1.jpg总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.2.jpg 总部09204关于规范及调整部分业务操作的通知2.1.jpg总部09204关于规范及调整15、部分业务操作的通知2.2.jpg二、置换业务的账务处理 （一）核算主体以自有产品置换的产品服务用于本公司消费 1、签订置换合同确认预收时借：应收账款-置换实物业绩款 置换金额 货币资金（根据结算方式选择对应科目） 补款金额 贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）2、收到对方的物资、固定资产或使用对方提供的场租或服务时：借：库存商品 固定资产 或主营业务成本-外部客户（场地租金） 或营业费用 或管理费用 贷：应收账款-置换实物业绩款 货币资金（根据结算方式选择科目） 补付款项如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取16、得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：借：库存商品等 不含进项税应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-置换实物业绩款 货币资金（根据结算方式选择科目）3、客户参课消费我司产品时借：预收账款贷：主营业务收入-产品项目（二）核算主体以自有产品为第三方置换产品或服务；（例如x分用学习卡为总部置换工装），核算主体按自有产品金额挂第三方往来确认预收；1、签订合同确认预收时分子公司：借：内部往来(总部、华企、华商) 置换金额 货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开17、未开增值税发票）总部、华企、华商等第三方：借：应收账款-置换实物业绩款贷：内部往来（分子公司）2、总部、华企、华商等第三方收到置换的产品或提供服务时，参考第一类情形进行账务处理；3、客户参课消费时，由分子公司确认收入，总部、华商等第三方不用账务处理；分子公司借：预收账款贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）（三）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供自己使用；（例如x分公司用华商博学班置换大课会场）1、签订置换合同时：分子公司：借：应收账款-置换实物业绩款 贷：内部往来产品预收所属公司：借：内部往来 置换金额 货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销18、项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）2、分子公司收到置换的产品或使用服务时，参考第一类情形进行账务处理3、客户参课消费时，由预收所属公司确认收入，使用置换物资方不用账务处理；预收所属公司借：预收账款贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）（四）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供第三方使用；（例如x分公司用华商博学班置换总部所需工装），分子公司作为中间人从收入方获取信息提供费用（含提成或奖励费用），确认为对应产品内部客户收入；收入确认方按置换金额与置换物使用方挂往来。1、签订置换合同时：中间人：借：内部往来 贷：主营业务收入-内部客户 应交税费-应19、交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）借：营业费用 确认提成奖金费用 贷：应付职工薪酬置换物使用方：借：应收账款-置换实物业绩款 贷：内部往来产品预收所属公司：借：内部往来 置换金额 货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）借：主营业务成本-内部客户 信息提供成本贷：内部往来2、收到置换物或客户消费同上。（五）客户置换我司组合产品时，未明确产品内容时，如果我司提前收到置换物资或使用服务时，先在应付账款-供应商核算；1、收到实物20、时账务处理：借：库存商品等 贷：应付账款-供应商如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：借：库存商品等 不含进项税应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-置换实物业绩款 货币资金（根据结算方式选择科目）2、明确我司提供产品签订合同和消费时，按产品类型参考以上账务处理，并将应付账款-置换实物业绩款转至“应收账款-置换实物业绩款”科目。三、置换注意事项：1、必须先申请，批复后由预收所属单位与客户签订我司产品销售合同，同时由置换物资或服务使用单位与客户签订采购合同；并双方开具全额发票；2、置换实物管理和使用：收到置换会务21、物资、办公物资或者固定资产时，我司财务凭营运部门签收的发货单作为入账依据；置换场租时，我司凭会务负责人签收的场租消费记录和发票作为入账依据；置换服务时，我司凭相应负责人签收的使用明细和发票作为结转成本费用的依据。各类物资、场地或服务的使用必须建好相应备查账。第四章 赠送及组合产品业务的核算一、赠送及组合原则：必须在总部统一筹划下开展赠送及设置组合产品，各核算主体不得随意赠送或进行产品组合； 赠送及组合拆分结算原则由产品公司提交方案，财务中心批准后执行。二、赠送及组合产品业务具体账务处理：1、外购实物的赠送：核算为“营业费用促销费用”借：营业费用促销费用 贷：库存商品（或货币资金等）2、销售附带22、的培训产品赠送：由主销产品单位与客户签订全额合同，同时以报名表或补充协议方式签订赠送协议，即由主销产品单位开具全额发票给客户，业绩不拆分，主销产品单位按内部约定结算成本进行拆分后确认主产品和赠送产品预收，实际参课后，按内部结算成本确认赠送课程的成本：（1）赠送产品时：只有主销产品需要进行账务处理 借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款（主销产品金额） 预收账款（赠送产品拆分金额）（2）消费所赠送产品时，主销产品按原来的拆分金额结转收入，同时按内部结算成本确认内部结算成本：主销产品单位：借：预收账款赠送产品拆分金额 贷：主营业务收入外部客户*产品借：主营业务成本内部客户*产品 贷23、：内部往来赠送产品开课方：借：内部往来 贷：主营业务收入内部客户*产品3、体验式免费赠送：客户没有明确购买主销产品前，免费给客户的体验式赠送，赠送时不用进行账务处理，客户实际参课时，赠送方按内部结算成本或分摊成本确认成本，开课方按内部结算成本或分摊成本确认收入或确认红字分摊成本：赠送方：借：主营业务成本内部客户*产品 （内部结算成本） 或主营业务成本外部客户*产品分摊成本 （蓝字成本分摊） 贷：内部往来开课方：借：内部往来 贷：主营业务收入内部客户*产品 （内部结算成本）或：借：内部往来借：主营业务成本外部客户*产品 （红字成本分摊） 4、二级代理赠送：赠送时二级代理就需将会务成本提前结算给上24、级管理公司，由上级管理公司开发票给二级代理，实际参课后，由上级管理公司确认内部结算成本或分摊成本上级管理公司：借：货币资金（若应收账款代理代收） 贷：预收账款*产品借：预收账款*产品 贷：主营业务收入外部客户*产品借：主营业务成本内部客户*产品 （内部结算成本） 或主营业务成本外部客户*产品 （蓝字成本分摊） 贷：内部往来开课公司： 开课方：借：内部往来 贷：主营业务收入内部客户*产品 （内部结算成本）或：借：内部往来借：主营业务成本外部客户*产品 （红字成本分摊） 5、组合产品账务处理：（1）同一开票主体产品的组合，按约定拆分金额申报业绩和进行账务处理即可，与第二章正常销售账务处理一致 ； 25、（2）不同开票主体产品的组合，组合产品涉及主体各自按约定金额签订合同和开具发票。第五章 退款业务的账务处理一、退款原则（一）原则上，已经消费的客户只能针对未消费金额进行退款，退款时按未消费金额冲转预收；当实际退款金额小于未消费金额且是全退时，差额计入当期“营业费用-退款损益”科目。（二）特殊情况下，全额消费完毕的客户退转批准后，先红冲已经确认的收入并还原预收账款后再做退款。二、退款业务的账务处理（一）营业税企业的退款处理1、退款金额与未消费金额（EAS合同余额）一致，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：贷：预收账款 未消费金额（红字26、）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率贷：应交税费 （3）提成的处理：借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回2、退款金额与未消费金额（EAS合同余额）一致，没有相同退款金额的红字发票对应，也有能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：同1（1）（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 （3）提成的处理：同1（3）3、退款金额大于与27、未消费金额（EAS合同余额），且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）按退款金额大于未消费金额的数据红冲收入还原预收：借：预收账款 退款金额-未消费金额贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额（2）按退款金额红冲预收账款：贷：预收账款 退款金额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（3）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率 贷：预付账款-待摊税费再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费借：预付账款待摊费用流转税金及附加 退款金额（红字）*28、税率贷：应交税费 （4）提成的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*提成率的提成，还原预付待摊提成：借：管理费用-提成费用 （退款金额-未消费金额）*提成率 贷：预付账款-待摊费用-提成费用 再按退款金额*提成率的提成，红冲预付待摊提成借：预付账款待摊费用-业务提成 退款金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回4、退款金额大于与未消费金额（EAS合同余额），没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：（1）红冲收入还原预收及红冲预收的处理：同3（1）（2）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待29、摊税费：借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率 贷：预付账款-待摊税费再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费借：预付账款待摊费用流转税金及附加 退款金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 退款金额*税率 （3）提成的处理：同3（4）。 5、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额不再申请退转，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：将不用再退的余额结转为红字营业费用退款损益；借：营业费用-退款损益-预收损益 退款金额-未消费金额贷：预收账款 未消费金额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式30、选择对应科目）（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 （未消费金额-退款金额）*税率贷：应交税费 退款金额（红字）*税率 （3）提成的处理：将不用再结转提成的余额结转为营业费用借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率 借：营业费用-退款损益-提成损益 （未消费金额-退款金额）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 退款金额*提成率或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回6、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额不再申请退转，没有相同退款金额的红字31、发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：同5（1） （2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 未消费金额*税率 （3）提成的处理：同5（3） 7、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额申请转定金，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；贷：预收账款 未消费金额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-定金 未消费金额-退款金额（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结32、转为营业费用退款损益；借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 （未消费金额-退款金额）*税率贷：应交税费 退款金额（红字）*税率 （3）提成的处理：未消费金额对应的提成应全部收回借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回8、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额申请转定金，没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：同7（1） （2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*33、税率借：营业费用-退款损益-税费损益 未消费金额*税率 （3）提成的处理：同7（3） 9、特别说明：（1）如所退产品涉及内部分成，涉及公司按各自比例红冲收入或预收，实际付款公司退款时与对应公司挂往来；（2）所退产品原未开发票，视同有开到红字发票处理。如因未开票没确认待摊税费，则不用红冲待摊税费。（二）退款业绩属于增值税发票的账务处理1、退款金额与未消费金额（含税）一致，且有相同退款金额的红字增值税发票：（1）预收账款及销项税的处理：贷：预收账款 未消费金额不含税（红字）贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）附加税费的处理：不34、用特别处理，当月根据实际交增值税金额确认附加待摊即可；（3）提成的处理：同（一）1（3）借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回2、退款金额与未消费金额（含税）一致，没有相同退款金额的红字发票（1）预收账款及销项税的处理，退款金额大于预收余额的部分确认为退款损失：借：营业费用-退款损益-税费损益 退款金额-预收余额贷：预收账款 未消费金额不含税（红字）即预收余额贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）附加税费的处理： 借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：35、营业费用-退款损益-税费损益 实操中没有此笔分录（3）提成的处理：同（一）1（3）3、退款金额大于与未消费金额（含税），且有相同退款金额的红字发票（1）将已确认的收入红冲还原预收：借：预收账款 退款金额-未消费金额（红字不含税） 贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额（2）按退款金额（不含税）红冲预收账款，及确认红字销项税额：贷：预收账款 退款金额（红字）(不含税)贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（3）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*36、税率 贷：预付账款-待摊税费再按当月根据实际交增值税金额确认附加待摊即可；实操中不做此笔分录（4）提成的处理：同（一）3（4）先红冲（退款金额-未消费金额）*提成率的提成，还原预付待摊提成：借：管理费用-提成费用 （退款金额-未消费金额）*提成率 贷：预付账款-待摊费用-提成费用 再按退款金额*提成率的提成，红冲预付待摊提成借：预付账款待摊费用-业务提成 退款金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回4、退款金额大于与未消费金额（含税），没有相同退款金额的红字发票对应（1）红冲收入还原预收及红冲预收的处理：借：预收账款 退款金额-未消费金额37、（红字不含税） 贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额（2）按退款金额（不含税）红冲预收账款，及确认退款损益：借：营业费用-退款损益-税费损益 （不含税退款金额-不含税预收余额）对应税费贷：预收账款 退款金额（红字）(不含税)贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（3）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：借：主营业务税金及附加 不含税（退款金额-未消费金额）*税率 贷：预付账款-待摊税费再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费借：预付账款待摊费用流转税金及附加 不含税退款金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 不含税退款金额*38、税率 实操中不用做此笔分录（3）提成的处理：同（二）3（4）。 5、退款金额小于未消费金额（含税），余额不申请退转，且有退款金额的红字发票：（1）预收账款的处理：将不用再退的预收余额结转为红字营业费用退款损益；借：营业费用-退款损益-预收损益 不含税（退款金额-未消费金额）贷：预收账款 预收余额（红字）贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票对应税款贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；红字发票对应的附加税费不用单独处理借：预付账款待摊费用流转税金及附加 不含税（退款金额-未消费金额）*税率借：营业费用-退款损39、益-税费损益 不含税（未消费金额-退款金额）*税率（3）提成的处理：将不用再结转提成的余额结转为营业费用借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率 借：营业费用-退款损益-提成损益 （未消费金额-退款金额）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 退款金额*提成率或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回6、退款金额小于未消费金额（含税），余额不再申请退转，没有红字发票对应（1）预收账款的处理：将退款金额与预收余额的差额转为营业费用退款损益；借：营业费用-退款损益-预收损益 （退款金额-预收余额）贷：预收账款 预收余额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科40、目）（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 预收余额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 预收余额*税率 （3）提成的处理：同5（3） 7、退款金额小于未消费金额（含税），余额申请转定金，有退款金额红字发票对应（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；贷：预收账款 预收余额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-定金 预收余额-退款金额贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款（2）税费的处理：与当期实缴增值税对应附加一起处理，不用单独处理 （3）提成的处理：未消费金额对应的提成应全部收回借：预付账款待摊费用-41、业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回8、退款金额小于未消费金额（含税），余额申请转定金，没有相同退款金额的红字发票（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；借：营业费用-退款损益-税费损益贷：预收账款 预收余额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-定金 预收余额-退款金额（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 预收余额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 预收余额*税率 （3）提成的处理：同7（3） 9、特别说明：如所退产品涉及内部分成，42、涉及公司按各自比例红冲收入或预收，实际付款公司退款时与对应公司挂往来；第六章 转产品业务的账务处理一、转款原则（一）一般情况下，只能以原产品在有效期内未消费完的余额为限进行转产品。（二）产品互转仅指同一公司间不同产品的互转；不同公司之间的产品在实际操作中是退原产品再购买新产品。（三）新产品合同金额以双方约定价格执行，通常合同金额=原产品未消费金额+补款金额。二、产品互转的账务处理（一）预收账款的处理1、原产品已开发票，不用重新开具全额发票，仅针对补款金额开票； 2、原产品未开发票，也未交税，转产品时按新产品合同金额开发票； 3、原产品未开发票，但已交税，转产品时按新产品合同金额开全额发票：借：43、货币资金（补款金额）（根据补款结算方式选择对应科目）贷：预收账款 红字转出金额贷：预收账款 新产品金额贷：应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票税款） 或（其他应付款-待转销项税额） （待开增值税发票税款）（说明：后两笔分录仅限增值税发票公司使用） （二）税费的处理：1、如果不涉及重复开票交税：EAS只需针对新开发票金额进行补计提待摊，没新开发票则不用处理；K3还需将旧产品对应税费转至新产品科目；税率：营业税是综合税率，增值税是附加税率。EAS：借：预付账款-待摊税费 补款金额*税率 贷：应交税费K3：借：预付账款-待摊税费-*旧产品 红字转出金额*税率借：预付账款-待摊税费-*新产44、品 新产品合同金额*税率 贷：应交税费 2、如果涉及重复开票交税：EAS和K3按新开票金额直接确认新产品待摊税费，重复部分在转产品时直接结转为转产品损益：借：预付账款待摊税费 新发票金额*税率 贷：应交税费 借：预付账款待摊税费 红字转出金额*税率借：营业费用转产品损益税费损益 转出金额*税率（三）提成的处理：1、原产品是预提提成的产品，新产品也是预提提成的产品：按转出金额*提成率红冲原产品待摊提成，再按新产品合同全额*提成率计提新产品待摊提成：借：预付账款-待摊提成- 红字转出金额*提成率借：预付账款-待摊提成 新产品合同金额*提成率 贷：应付职工薪酬-业务提成 应补发提成金额2、原产品是预45、提提成的产品，新产品不是预提提成的产品：按转出金额*提成率红冲原产品待摊提成同时挂员工个人往来，交付后按新产品对应提成率计发提成：转产品时：借：预付账款-待摊提成- 红字转出金额*提成率借：其他应收款-内部员工 交付新产品时：借：营业费用-业务提成 贷：应付职工薪酬 应补发提成金额 贷：其他应收款-内部员工 红字转出金额*提成率3、原产品不是预提提成的产品，新产品也不是预提提成的产品：转出时不用做提成账务处理，交付后按新产品对应提成率计发提成：交付新产品时：借：营业费用-业务提成 贷：应付职工薪酬 应补发提成金额4、原产品不是预提提成的产品，新产品是预提提成的产品：转出时针对新产品预提提成计入46、待摊，交付时配比结转：转产品时预提提成：借：预付账款待摊提成 贷：应付职工薪酬交付新产品时：借：营业费用-业务提成 贷：预付账款待摊提成（四）转定金的账务处理 1、预收的处理：贷：预收账款 红字转出金额贷：其他应付款定金2、税费的处理：借：预付账款待摊税费 红字转出金额*税率借：营业费用转产品损益税费损益3、如有计提提成则需将转定金金额对应的待摊提成转为营业费用退转损益：借：预付账款待摊提成 红字转出金额*提成率借：营业费用转产品损益提成损益（五）转产品后剩余金额的处理 1、转产品及转定金后如仍有剩余金额，按客户要求保留，则不用做任何处理； 2、转产品及转定金后如仍有剩余金额，客户明确不再使用47、，则确认为转产品损益：（1）预收余额的处理：贷：预收账款 红字借：营业费用转产品损益预收损益 红字（2）税费的处理：借：预付账款待摊税费 红字预收金额*税率借：营业费用转产品损益税费损益3、如有计提提成则需将转定金金额对应的待摊提成转为营业费用退转损益：借：预付账款待摊提成 红字转出金额*提成率借：营业费用转产品损益提成损益第七章 二级代理业务的账务处理一、代理的定义 作为x产品的代理商，主要负责促成x产品的销售，代理商从事居间服务，收取中介佣金收入，由x与客户签订合同和开具客户发票。二、二级代理的账务处理 （一）收取代理商非业务款项时1、资格保证金时： 借：货币资金（根据结算方式选择对应科目48、） 贷：其他应付款-资格保证金（代理商）2、品牌使用费：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他业务收入代理品牌使用费 应交税费应交增值税销项税额 （已开增值税发票税款） 或其他应付款待核销销项税 （待开增值税发票税款）3、POS保证金或押金借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-POS机保证金（代理商）4、POS机维护费（1）收到POS机维护费时：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-POS机维护费（代理商） （2）银行扣POS机维护费时，根据二级代理所领POS机编号核销预收的代理商维护费：借：其他应付款POS机维护费（代理商） 贷：银行存款549、领用物资：根据申请先收款再发货 （二）收取代理商相关销售业务款项时：1、代理商直接零售x产品时，分所销产品有不同的账务处理 ，详见附表：二级代理代理x产品的账务处理2、代理预付采购x产品订金时： 借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-采购订金（代理商） 3、实现终端销售时：参考1的账务处理核销采购订金。4、二级代理运用x营销政策，赠送x产品时，需按x内部约定价格交结算成本给上级管理公司，由上级管理公司开发票给二级代理，并以自己为预收主体录入系统和进行账务处理，实际参课时由上级管理公司确认收入，并结算成本给开课公司，确定为内部结算成本。（1）代理赠送时交结算款给上级管理公司50、借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款（2）实际参课后，上级管理公司按结算成本结算款项给开课公司：上级管理公司：借：主营业务成本内部客户产品 贷：货币资金（根据结算方式选择对应科目）开课公司：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：主营业务收入内部客户产品 （三）二级代理业务的特别说明：1、x各单位付给二级代理的佣金，于业绩完成当月一次性确认为“营业费用代理费用”； 2、二级代理业务需针对代理商、合同、保证金、业绩、佣金结算等各方面做好备查账。 第八章 推广会业务的账务处理一、收入确认原则：邀约客户参加常规研讨会、大型推广会收取的门票款，在会议举办当月确认收入。二、研讨会51、收入的账务处理：会议举办当月确认收入和税费借：货币资金 贷：其他业务收入-研讨会收入 应交税费应交增值税销费税额（已开增值税发票） 或其他应付款待核销销项税 （未开增值税发票）借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 三、研讨会会务成本的账务处理：会务成本记入“营业费用推广会”，门票提成记为“营业费用业务提成”：借：营业费用-推广会 营业费用业务提成 贷：货币资金 应付职工薪酬 第九章 主要产品收入的账务处理一、收入确认原则 （一）以学习卡为载体的咨询业务，如大型公开课、自办精品班等，以开课完成并实际实现的刷卡收入确认为当期会计收入；（二）非刷卡类的精品班课程，我司负有交付义务，则在客户实际参课后52、确认当期收入； （三）华商博学班，按实际开课结转当月收入； （四）考察团项目，我司负有交付义务情形下，在每期考察团出团结束后，根据实际的出团名单确认为当期收入； （五）内训、咨询顾问案业务，我司负有交付义务情形下，凭借客户签章的内训服务完结单或项目实施完结报告确认为当期收入； （六）精品班课程、考察项目或内训咨询顾问案，如合同明确约定，我司仅有推广义务，没有交付义务情形下，则在业绩完款当月，凭合同和收款凭据确认为当期收入；（七）复训业务：收取客户的复训费用视为开课方的课程收入，复训当月确认收入； （八）代理赠送业务：赠送当期视为赠送课程方的当期收入，不再退款； （九）内部结算收入详见第十一章内53、部结算的账务处理。 二、账务处理 符合收入确认条件当期从预收结转收入，并同期配比结转税费和提成费用。 借：预收账款 贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）借：主营业务税金及附加 贷：预付账款-待摊费用-流转税金及附加 第十章 主营业务成本的账务处理一、主营业务成本内容：会务成本、讲师课酬（含税）、合作成本、内部结算成本等。二、主营业务成本核算原则：1、严格按权责发生制核算，与收入配比，不得跨期或提前确认；2、预提后必须全额红冲，再按实际成本确认；3、通过中间方代为支付的成本费用，必须先与中间方挂往来，再结转成本费用；4、讲师课酬成本必须是含税成本，不可仅以实际支付金额确认成本。三、具体账务处理54、：（一）预付场租、课酬等成本时：借：预付账款供应商 贷：货币资金（现金流量为“购买商品、接受劳务支付的现金”）（二）开课当期，根据实际发生金额支付或结转成本（课酬按含税成本结转）：借：主营业务成本外部客户产品项目 贷：预付账款-供应商 或货币奖金（现金流量为“购买商品、接受劳务支付的现金”） 应交税费-个税 其他应付款-代扣营业税等（三）如果课程结束，有场租、课酬等成本未支付时（课酬按含税成本结转），但有发票等结算凭据，则需通过“应付账款-供应商”科目核算：借：主营业务成本-外部客户-产品项目 贷：应付账款-供应商（四）如果月末课程未及时结算，需按在课程当月按预算预提：1、月末凭预算表预提成本55、：借：主营业务成本-外部客户-产品项目 贷：其他应付款-预提费用-会务成本2、次月红冲预提，再凭结算表、报销单等蓝字确认成本，不得直接按差额补计提或红冲：借：主营业务成本-外部客户-产品项目 红字预提金额 贷：其他应付款-预提费用-会务成本 红字借：主营业务成本外部客户产品项目 蓝字全额 贷：预付账款-供应商 或货币奖金（现金流量为“购买商品、接受劳务支付的现金”） 应交税费-个税 其他应付款-代扣营业税等（五）如果成本是通过第三方代为结算，例如场租由驰皓负责，则在付款时一定要通过与驰皓的往来“预付账款驰皓”核算，不可在付款时直接确认成本：借：预付账款供应商 贷：货币资金（根据结算方式选择对应56、科目）借：主营业务成本外部客户产品项目 贷：预付账款供应商（六）成本分摊的账务处理：1、主办方先将所有成本按成本类别蓝字计入，再根据成本分摊表红字记入“主营业务成本外部客户*产品成本分摊”科目：借：主营业务成本外部客户*产品成本分摊 红字 贷：内部往来2、跨区参课方按应承担的会务成本，蓝字记入“主营业务成本外部客户*产品成本分摊”科目：借：主营业务成本外部客户*产品成本分摊 蓝字 贷：内部往来（七）合作成本的账务处理：调整：严格按往来款项性质在“预付账款”、“应付账款”及“应收账款”科目核算。1、预付的合作成本，通过预付科目核算：借：预付账款供应商 贷：货币资金2、合作方代收的预收款，通过应收57、账款科目核算：借：应收账款合作方代收 贷：预收账款3、合作方将代收款扣除合作方分成部分后结算给我司，将抵扣部分转为预付合作成本：借：预付账款供应商 货币资金或内部往来 贷：应收账款合作方代收4、实际参课后，按实际应结算金额确认成本，同时结转预付，未付款在“应付账款供应商”科目核算：借：主营业务成本 贷：预付账款供应商 （已预付款项） 货币资金或应付账款 （补付或应付款项）5、代合作方收的资料费等，严格按款项性质核算：借：货币资金（现金流量为“收到的其他与经营活动有关的现金”） 贷：应付账款供应商（八）内部结算成本（不同于成本分摊）通过“主营业务成本内部客户*产品”科目核算，详见第十二章内部结算58、收入成本的账务处理。第十一章 内部结算收入成本的账务处理一、内部结算的原则 根据内部利益分配机制，各独立核算单位之间、与产品公司之间、与x股份之间按照约定比例或固定金额进行内部结算。二、具体业务结算及账务处理（一）华企业务结算 1、分子公司自营在线业务：分子公司根据当月线上业务推广业绩的20%确认内部结算成本，华企同等金额确认当期会计收入。分子公司：借：主营业务成本-内部客户（产品项目）贷：内部往来（华企）华企公司：借：内部往来（分子机构）贷：主营业务收入-内部客户（产品项目）说明：如有赠送拆分，计算内部结算时不用拆分，直接按业绩全额计算内部结算成本和收入。（二）华商业务结算分子公司根据当月成59、交华商业绩*结算比例确认为收入，华商同金额同期确认为本期的推广费用。分子公司：借：内部往来（华商）贷：主营业务收入-内部客户（产品项目）华商公司：借：营业费用-分公司推广费用贷：内部往来（分子机构）（三）自营精品班业务结算分子公司根据内部统一约定的固定成本与总部结算，总部同期同额确认为收入。分子公司：借：主营业务成本-内部客户（产品项目）贷：内部往来（总部）总公司： 借：内部往来(分子机构) 贷：主营业务收入-内部客户（产品项目）（四）合作精品班业务结算分子公司根据内部统一约定的比例向总部支付结算成本，总部同期同额确认为收入：分子公司：借：主营业务成本-内部客户（产品项目）贷：内部往来（总部）60、总公司： 借：内部往来(分子机构) 贷：主营业务收入-内部客户（产品项目）（五）“咨询服务费-统筹”业务结算分子公司及产品公司根据当月会计收入（含其他业务收入）的一定比例计提专项咨询费用，总部同期同额确认为当期会计收入。分子公司或产品公司：借：管理费用-咨询服务费-统筹 贷：内部往来（总部）总公司：借：内部往来（分子机构） 贷：其他业务收入-咨询服务费（六）租赁业务结算出租方将自有物业租赁给内部独立核算单位，按照合同约定固定收取的租赁费用。出租方：借：内部往来（分子机构） 贷：其他业务收入-租赁收入承租方：借：管理费用-租赁及物业管理费 贷：内部往来（分子机构）（七）说明：因营改增时间点不一致61、，造成内部结算确认收入和成本金额有税金差异，合并报表时按小额予以抵消。第十二章 流转税费的账务处理一、计提原则（一）营业税企业：按照当月预收账款开具营业税发票并计提“预付账款待摊税费流转税费”，月末根据会计收入配比结转为“主营业务税金及附加”；（二）增值税企业：1、按照预收账款新增金额计提销项税额，确认预收账款当月，未能及时开出增值税发票的，先通过“其他应付款-待核算销项税额”科目过渡，待正式开出发票后，从该科目正式转入“应交税金-应交增值税-销项税额”，保持与税务申报系统中的数据一致。2、按当期实际缴纳增值税金额计提营业税及附加，计入“预付账款待摊税费流转税费”，月末根据会计收入配比结转为“62、主营业务税金及附加”。二、营业税企业账务处理需探讨一个问题：营业税是否也有必要增设一个待开发票的过度科目1、计提产品税金：借：预付账款-待摊费用-流转税金及附加 贷：应交税金-营业税等 预收账款贷方发生额*综合税率 其他应付款待转营业税税费 未实际开票金额*综合税率2、计提推广会、租赁收入等其他业务收入税金：借：主营业务税金及附加 贷：应交税费-营业税等 其他业务收入*综合税率三、增值税企业账务处理需一般（一）明细科目设置1、“应交增值税”应设置六项专栏，即：销项税额（2221.01.01）、进项税额（2221.01.02）、减免税款（2221.01.03）、进项税额转出（2221.01.0463、）、转出未交增值税（2221.01.05）、转出多交增值税（2221.01.06）。科目的期末余额在借方，反映尚未抵扣的增值税。2、“未交增值税”明细科目，核算企业月终时从“应交增值税”明细科目转入的应交未交增值税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。3、明细科目核算内容“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 “进项税额”栏，记录企业购人货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销64、项税额中抵扣的增值税额。“减免税款”明细科目，核算按照税法规定予以减免的增值税款。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出多交的增值税。月终，企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。(二) 销项税额特殊处理原则：我司在营销过程中，客户购买产品的不确定性、客户转退产品的可能性比较大，在确认预收账款时，不能同步将增值税票及时开出，为保持与申报系统的一致性，根据是否开票分别确认“应交税金-应交增值税-销项税额”65、“其他应付款-待核销销项税”。（三）具体账务处理：1、小规模纳税人的会计处理：（1）提供应税服务时：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款 销售额/(1+3%) 应交税金-未交增值税 销售额*3%（已开增值税发票） 其他应付款待核销销项税 （未开增值税发票）（2）接受应税服务时或购买商品时，无论供应商是否提供专用发票： 借：主营业务成本 采购价款 贷：货币资金/应付账款（3）月末交税时： 借：应交税金-未交增值税 贷：货币资金按当月应缴增值税计提税金及附加：借：预付账款-待摊税费-流转税费 应交增值税*综合税率 贷：应交税金附加税种（4）每月根据收入配比结转待摊流转税费借：主66、营业务税金及附加 贷：预付账款待摊税费2、一般纳税人的会计处理：（1）提供应税服务时: 借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款 销售额/(1+6%) 应交税金-应交增值税-销项税额 销售额*6%（已开增值税发票） 其他应付款待核销销项税 （未开增值税发票）（2）接受应税服务或购买商品时，获取的是增值税专用发票：借：主营业务成本 采购金额/(1+6%) 应交税金-应交增值税-进项税额 采购金额/(1+6%)*6% 贷：货币资金/应付账款 采购金额（3）接受应税服务或购买商品时，获取的是普通发票：借：主营业务成本 采购金额 贷：货币资金/应付账款 采购金额（4）月末结转税金的账务处67、理月份终了，企业计算当月应交未交增值税： 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税 按当月应缴增值税计提税金及附加：借：预付账款-待摊费用-流转税费 未交增值税*综合税率 贷：应交税金附加税种每月根据收入配比结转待摊流转税费借：主营业务税金及附加 贷：预付账款待摊税费月份终了，当月多交(预缴)的增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税) 这样，月份终了“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费应交增值税”科目借方余额反映尚未抵扣的增值税。 （5）次月申报缴纳上月应交的增值税： 借：应交税费未交68、增值税 贷：货币资金（6）增值税税控系统专用设备和技术维护费用时： 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。实际采购税控设备时：借：固定资产 实际采购价款 贷：应付账款/货币资金 借：应交税金-应交增值税-减免税款 实际采购价款/(1+6%)*6% 贷：递延收益 计提折旧时：借：管理费用-折旧 贷：累计折旧借：递延收益借：管理费用-办公费 红字实际支付设备维护费时：借：管理费用-办公费 实际支付的设备维护费 贷：货69、币资金实际减免增值税时：借：应交税金-应交增值税-减免税款 实际支付的设备维护费/(1+6%)*6%借：管理费用-办公费 红字第十三章 业务提成的账务处理一、业务提成的计提原则（一）学习卡、在线等分次提供服务的产品，于完款当月按照提成政策计提当月提成先计入待摊，再按照公式与收入配比结转为营业费用；对于提供服务后才计发提成的产品，无须预先计提提成，待服务完成时直接计入营业费用；华商业务提成是在预收确认当期，一次性计入营业费用。（二）对方科目的选择使用原则：如果提成归属人与本司是雇佣关系，则通过“应付职工薪酬-工资奖金”科目核算；如果提成归属人与本司是签有劳务协议的推广讲师，则通过“应付账款-讲师70、课酬”科目核算。二、计提业务提成的账务处理借：预付账款-待摊费用-业务提成（产品项目名称）或预付账款-待摊费用-推广讲师提成（产品项目名称） 贷：应付职工薪酬-工资提成 或应付账款-讲师课酬三、提成结转费用的计算公式（一）线上业务提成计算方法：当期应确认的在线维护费（或许可费）提成=（上月摊余提成余额/上月预收维护费余额）*当月确认的在线维护费（或许可费）收入。（二）刷卡类提成具体计算方法：当期确认的提成金额=（上月待摊提成余额/上月预收余额比例确认）*当月确认的刷卡收入。（三）合作精品班、内训业务、考察团项目：实际确认收入当期，按照业务政策规定的提成比例确认为本期提成费用，无须在业绩确认当月71、通过“预付账款-待摊费用-业务提成、推广讲师提成”进行预提；（四）华商业务提成：分公司业绩推广完成当期，按照业务政策规定的提成比例确认为本期提成费用，如有特殊强调，必须在交付后才可发放的提成费用，业绩完款时不计提，实际参课后参考精品班、内训、考察团项目处理。（五）推广会提成：于门票收入确认当期按照提成比例直接计入。四、结转提成费用的账务处理（一）学习卡、在线、华商业务:借：营业费用-业务提成或营业费用-推广讲师提成 贷：预付账款-待摊费用-业务提成（产品项目）或预付账款-待摊费用-推广讲师提成（产品项目） （二）精品班、内训、考察团项目: 借：营业费用-业务提成 或营业费用-推广讲师提成 贷：72、应付职工薪酬-工资奖金 应付账款-讲师报酬五、学习卡提成政策调整导致的账务处理变化根据公司规定：学习卡业务提成分阶段发放，学习顾问在客户完款当月发放9%-11%，一年内消费完毕发放2%，并额外给予1%的奖励，完款当月发放的提成按照上述原则处理，后期发放的2%或1%视同额外奖励费用，在实际发生时确认为“” 具体业务政策及核算细则参照学习卡业务提成核算细则（定稿）第十四章 存货的账务处理一、核算范围：特指企业在提供劳务过程中耗用的商品、材料和物料，主要包括会务物资、移动商学院（E人E本）、工装等。二、核算要求：严格执行存货管理制度，确保账实相符，凭采购协议办理收货付款，按存货管理制度办理入库、发放73、盘点及盈亏处理。三、具体账务处理（一）会务物资1、采购入库及付款预付物资款项时：借：预付账款供应商 贷：货币资金物资入库：借：库存商品（明细科目）贷：应付账款-物资暂估入库 或预付账款供应商 2、发放和使用：物资出库供本单位使用时： 借：主营业务成本（或营业费用/管理费用） 贷：库存商品 物资出库给集团其他核算单位使用时： 出库单位： 借：内部往来 贷：库存商品-会务物资 收货单位： 借：库存商品 贷：内部往来 （二）移动商学院（E人E本） 1、华企公司（1）统一预付货款时： 借：预付账款-供应商 贷：银行存款（现金流量）（2）E本直接由供应商分发给各分公司入库时： 借：内部往来-分子机构 74、贷：预付账款-供应商（3）华企直接购入E本 借：库存商品-E人E本 应交税金-应交增值税-进项税额 贷：预付账款-供应商 （4）达到采购量，供应商按约定返华企E本，以负数减少库存单价，同时确认营业外收入：借：库存商品E人E本 （红字台数*单价） 贷：营业外收入 （5）收到赠送E本后，再发放和使用，按新单价挂往来或确认成本费用。2、分子公司：(1)收到物资时：借：库存商品-E人E本 应交税金-应交增值税-进项税额 贷：内部往来（分支机构） (2)实际销售结转成本时： 借：主营业务成本 贷： 库存商品 （3）内部赠送或者促销时视同销售 借：营业费用-促销费用、奖励费用 贷：库存商品 应交税金-应交75、增值税-销项税额 3、华企、分子公司之间互相调拨移动商学院，视同销售处理 （1）调拨方 借：内部往来-分子公司 贷：库存商品 应交税金-应交增值税-销项税额（2）被调拨方 借：库存商品 应交税金-应交增值税-进项税额 贷：内部往来-分子机构（三）工装 1、入库、付款同会务物资2、员工交付工装保证金时借：货币资金（现金流量）贷：其他应付款-工装保证金 含税金额借：管理费用-劳动保护费 含税金额贷：库存商品-工装 应交税金-应交增值税-进项税额转出3、按照公司规定期满退回保证金时借：其他应付款-工装保证金 含税金额 贷：货币资金（现金流量）4、员工在公司规定期满前离职未能及时退回保证金时借：其他应76、付款-工装保证金 借：管理费用-劳动保护费 含税金额（红字）（说明：非增值税一般纳税人单位，按含税金额增加库存和结转成本费用）（四）盘盈盘亏的账务处理盘盈：企业发生存货盘盈时，借记 “库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。再按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，红字借记“管理费用。借：库存商品贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：管理费用 红字 盘亏：先作为待处理财产损溢处理，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，扣除处置收入和可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的77、存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 借：库存商品贷：待处理财产损溢借：其他应收款内部员工 （内部员工承担损失） 或应收账款 （外部或获得赔偿） 或管理费用损失 （非自然灾害的损失） 或营业外支出 （自然灾害造成的损失） 贷：待处理财产损溢第十五章 固定资产的账务处理一、核算范围：特指企业在经营过程达到固定资产条件的办公用品、电子设备、房产、运输工具等。二、核算要求：严格执行固定资产管理制度，确保账实相符，凭采购申请签订采购协议，按协议办理收货付款，按固定资产管理制度办理入库、发放、盘点或盈亏及固定资产清进。三、具体账务处理1、采购：批量采购时必78、须分开录入固定资产卡片，以确保固定资产的实物管理借：固定资产贷：货币资金（根据结算方式选择对应科目）2、折旧，新增固定资产自入账下月起计提折旧，已清理的固定资产自下月起不再计提折旧：借：管理费用累计折旧贷：累计折旧3、因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产要通过“固定资产清理”账户进行核算，固定资产清理必须先向主管单位申报：（1）转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）支付相关清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（3）计算应交纳的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（4）出售收入：借：银行存款贷：固定资产清理（5）结转清理净损益：结转清理净损失： 借：营业外支出 贷：固79、定资产清理 结转清理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入4、固定资产盘盈盘亏的账务处理盘盈：借:固定资产 贷：待处理资产损溢借：待处理资产损溢 贷：营业外收入盘亏：借：待处理资产损溢累计折旧贷：固定资产借：其他应收款内部员工 （内部员工承担损失） 或应收账款 （外部或获得赔偿） 或营业外支出 贷：待处理财产损溢第十六章 应付职工薪酬的账务处理一、计提原则（一）应付职工薪酬-工资提成科目的贷方金额应是未扣除社保、公积金、教育经费、个税及壹基金等项目的税前金额，即工资表中的应付金额，不得以实付金额计提，月末余额应为实际计提尚未发放的金额。（二）提成发放时点：根据工资提成制度计提当月的工资、提成、80、奖金，学习卡、在线或华商等多次提供服务的产品提成于预收确认时计提计入待摊科目，于收入确认时，按与收入配比的原则从待摊科目结转至营业费用；其他产品，如精品班、内训、咨询案等，则在服务提供完毕后计发提成。（三）核算强调：（1）不属于我司雇佣员工，不得通过应付职工薪酬核算工资、提成和奖金；（2）每月及时计提次月要发放的工资提成奖金，计提时不做应付职工薪酬明细科目的分类，统一计入“应付职工薪酬-工资”科目，实际发放时，再转为“个税、社保、公积金或个人往来等”；（3）每月计提“应付职工薪酬-工资”应等于“管理费用-工资”+“管理费用-奖金”+“预付账款-待摊提成”借方发生额，不可按次月实发金额计提；（481、）预先支付和完成交付后支付，都不得在实际支付时直接计入待摊或提成工资费用科目，必须通过应付职工薪酬科目先计提。（4）社保、公积金核算：先按公司承担部分计提：发放工资时，将员工个人承担部分从“应付职工薪酬-工资”转为“其他应付款-员工社保公积金”科目：借：应付职工薪酬-工资贷：其他应付款-员工社保公积金 员工个人承担部分实际缴纳社保公积金时：借：其他应付款-员工社保公积金 个人承担部分借：应付职工薪酬-社保或公积金 公司承担部分贷：银行存款（二、具体账务处理（一）计提时：借：预付账款-待摊费用-业务提成、推广讲师提成（产品项目） 或管理费用-工资、奖金 贷：应付职工薪酬-工资奖金 （含个税、个人82、承担的社保公积金、应扣款项等）借：管理费用-社保或公积金 公司承担部分贷：应付职工薪酬-社保或公积金（二）实际发放职工薪酬时借：应付职工薪酬-工资提成资金（或补偿金）贷: 货币资金（现金流量为“支付给职工以及为职工支付的现金”）其他应付款-个人社会保险费 个人承担部分其他应付款-个人住房公积金 个人承担部分应交税费个税其他应付款-捐赠扣款 其他应收款-内部员工（三）实际申报缴纳个税时:借：应交税费-个税 贷：货币资金（现金流量为“支付给职工以及为职工支付的现金”）（四）实际缴纳社会保险费、住房公积金的账务处理 借：应付职工薪酬-社会保险费 公司承担部分应付职工薪酬-住房公积金 公司承担部分其他83、应付款-个人社会保险费 个人承担部分其他应付款-个人住房公积金 个人承担部分贷：银行存款（现金流量为“支付给职工以及为职工支付的现金”）第十七章 高管利润奖金的账务处理一、计提原则（一）分子公司总经理利润奖金按季度净利润的一定比例（参考人资部门提供的高管异动表）计提发放，季度出现亏损时应在下季弥补后再做发放，年度终了以审计审定数实行汇算清缴。（二）利润奖金的分配：奖励给公司高管的合并计入当月工资扣税后发放，按规定利润比例由分公司自行支配的专项管理费用，凭发票实际报销使用，具体分配比例为：30%用于教育培训费，40%用于会议费，30%用于咨询服务费。（三）核算细则：奖励给分公司高管的按季度计提扣84、税发放； 分公司专项管理费用凭发票实际报销使用，季度跟进，年底做清算。二、账务处理（一）计提时：借：管理费用-奖金 贷：应付职工薪酬-工资提成奖金（二）实际发放时高管利润奖 借：应付职工薪酬 贷：货币资金（现金流量） （三）凭发票报销公司专项管理费用时 借：管理费用教育培训费/会议费/咨询服务费 贷：货币资金第十八章 内部开发的无形资产的账务处理一、归集原则内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳动成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，85、以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他营业费用、管理费用等直接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。即内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不在进行调整。 特别强调：企业内部研究和开发无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，计入当期管理费用；开发阶段的支出符合条件的资本化，计入无形资产。二、账务处理（一）发生研发支出86、时： 借：研发支出 贷：材料 应付职工薪酬 应付账款 银行存款（二）无形资产开发达到指定用途时：借：管理费用-研发费用 无形资产 贷：研发支出（三）根据确定的使用寿命期限摊销时：借：管理费用-无形资产摊销贷：累计摊销第十八章 定金的账务处理一、定金定义的界定客户参加研讨会下定的定金，作为客户后期享受价格优惠的先决条件，并在一个月内成交，如果在超过一年后，我司履行告知义务，尚未及时办理完款或者退款手续的，将此笔定金作为参加研讨会收取的费用，确认为当期其他业务收入。二、账务处理（一）客户下定时： 借：货币资金（业务收款） 贷：其他应付款-定金（二）超过一年客户未完款也未退款时： 借：其他应付款-定87、金 贷：营业外收入（三）定金已经结转后，当年或者跨年发现客户转款或者要求退回定金时： 借：其他应付款-定金 红字 贷：营业外收入 红字 借：其他应付款-定金 蓝字 贷：货币资金 蓝字 或预收账款 蓝字第十九章 所得税的账务处理一、查账征收企业所得税的账务处理（一）单独申报所得税的公司：每月按会计利润预提所得税，季度内月份出现负数暂不计提，季度内按照累计利润调整所得税。借：所得税-当期所得税 贷：应交税费-所得税 累计正数利润*所得税率（二）实行汇总申报的公司：季度终了，统一在总公司汇总计提所得税，如果汇总的利润为负数，不做计提。实际缴纳时，按照税局核定的分配比例挂账处理。 1、汇总后为正数时，88、由汇总申报公司计提按汇总后利润总额时计提所得税总公司：借：所得税 汇总后累计利润总额*总公司所得税率 贷：应交税金-所得税分公司不做账。2、缴纳时：总公司按自己缴纳的减少货币资金，按分公司分配的税额挂内部往来；分公司按实际缴纳的金额挂总公司往来：总公司：借：应交税金-所得税 贷：货币资金（现金流量） 内部往来（分子机构） 所得税额*分配比例分公司：借：内部往来（分子机构） 实际缴纳金额 贷：货币资金（现金流量） 二、核定征收公司企业所得税的账务处理（一）每月按预收及其他直接确认为其他业务收入的金额开票并报税，并以此报税金额计为“预付账款-待摊费用-企业所得税”。借：预付账款-待摊费用-企业所得89、税 贷：应交税费-企业所得税（二）月末按当月会计收入配比计算企业所得税；借：所得税费用贷：预付账款-待摊费用-企业所得税第二十章 利润分配的账务处理一、本年利润的结转：盈利情况下本年利润的结转：借：本年利润贷：利润分配未分配利润亏损情况下本年利润的结转：借：利润分配未分配利润贷：本年利润二、提取盈余公积和法定公益金：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积三、分配现金股利：借：利润分配应付股利贷：应付股利说明：利润分配是汇总下属分支机构的公司（例如哈尔滨鑫海含大庆），下属分公司亏损，不用做账务处理，母公司按实际应付股利做利润分配即可；下属分公司盈利，90、则按自己应分配部分进行账务处理。四、年终终结：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利第二十一章、核算制度的变化（2013年）一、科目变化：新增、禁用、改变核算内容等，详见科目表二、原有核算办法的修订：1、往来按款项性质分科目核算，详见结算方式明细表；例如：合作方代收业绩款，在“应收账款”科目核算；如果开课后未付合作款，则在“应付账款”科目核算。2、内部结算核算：（1）原在“主营业务收入（成本）-内部结算”科目核算的统一改为“主营业务收入（成本）-内部客户-*产品”科目核算；（2）新增了内部结算项：代理内部结算、合作精品班。 3、二级代理业务的变化：（1）91、在线业务改为华企公司与客户签订合同和开具发票，由华企公司确认代理费用和内部结算成本；（2）核算细化：资格保证金、POS机押金、采购订金、品牌使用费区分核算；（3）结算细化：增加产品公司与华企公司的结算，也确认为“主营业务成本或收入内部客户产品”；4、税费核算：（1）营改增的账务处理（也属新增）：（2）未当期开票预收对应税费通过“其他应付款-待转销项税”或“其他应付款-待转营业税及附加”（3）其他业务收入税费的处理：不再确认为“其他业务支出”，统一确认为“主营业务税金及附加”；（4）强调查账征收所得税的账务处理：单独申报所得税的公司：负数不计提所得税；季度计提时需考虑年度内累计税前利润情况；汇总92、申报所得税的公司：不管税前利润正负，一律不计提，汇总利润为正数时，由汇总申报公司统一计提，实际缴纳时按税局分配金额与总公司往来处理，即在被汇总公司账面不确认所得税费用，在职分红时表中补计提，负数不计提所得税。5、收入原则的改变：与合同紧密结合，严格按合同约定结转收入（1）博学班由原来的开学典礼之后按月固定结转改为根据实际开课结转；（2）复训、代理都是实际参课时结转收入，但改为由分公司确认预收、收入及内部结算成本；（3）精品班、内训咨询、考察项目：如我司仅负推广义务，无交付责任，则在完成推广后结转收入。（例如北大后EMBA市长班黑马营）（4）华商考察类项目，明确是在出团或交付的项目，分子公司也得93、在实际出团后确认收入，华商在出团后确认推广费用。6、修改退转业务的账务处理：（1）退产品：退款金额大于未消费金额，需先红冲收入还原预收，再按退款金额红冲预收；税费提成同样处理；启用“营业费用退款损益”科目：核算退款金额小于未消费金额，余额不再退转对应预收余额、未结转税费和提成的处理 按是否有红字发票及税种区别细化账务处理。（2）转产品：按原产品是否有开发票及税种区别细化账务处理；启用“营业费用转产品损益”科目：核算转产品后不再退转的预收余额，及重复开发票对应的税费损失。（3）退定金：明确下定一年未使用定金结转为收入的科目：营业外收入；明确已结转为“营业外收入”的定金又提出使用或退款时的账务处理94、：在实际使用或退款当期红冲营业外收入还原定金，再蓝字使用或退款。7、细化应付职工薪酬的核算：（1）不属于我司雇佣员工，不得通过应付职工薪酬核算工资、提成和奖金；（2）每月及时计提次月要发放的工资提成奖金，计提时不做应付职工薪酬明细科目的分类，统一计入“应付职工薪酬-工资”科目，实际发放时，再转为“个税、社保、公积金或个人往来等”；（3）每月计提“应付职工薪酬-工资”应等于“管理费用-工资”+“管理费用-奖金”+“预付账款-待摊提成”借方发生额，不可按次月实发金额计提；（4）社保、公积金核算：先按公司承担部分计提：借：管理费用-社保或公积金公司承担部分贷：应付职工薪酬-社保或公积金发放工资时，将95、员工个人承担部分从“应付职工薪酬-工资”转为“其他应付款-员工社保公积金”科目：借：应付职工薪酬-工资贷：其他应付款-员工社保公积金 员工个人承担部分实际缴纳社保公积金时：借：其他应付款-员工社保公积金 个人承担部分借：应付职工薪酬-社保或公积金 公司承担部分贷：银行存款（现金流量为“支付给职工以及为职工支付的现金”）8、完善固定资产入账核算：（1）批量采购固定资产，必须分开录入卡片，以便实物与账务管理；（2）明确固定资产的入账依据：购置的房屋建筑物，凭甲乙双方共同签字确认的验收报告转固；购买运输设备，除总部批准购置申请外，还必须要有与车行签订的购车合同；电子设备在不同单位主体之间的调拨，缺少96、调拨手续，财务账上未能同步处理，导致所谓盘盈或者盘亏的假象。9、明确预收确认问题：（1）营业税企业按含税金额；增值税企业按不含税金额；（2）严格按应开票的金额确认预收，如果是合作机构开客户发票，则按我司应得金额开票确认预收；（3）严格按合同约定确认预收：分期收款按合同约定金额确认预收，未到账部分挂“应收账款-分期业绩款”。10、活动经费核算：不计提，根据实发入账，建备查账管理。11、细化营业外收支的核算：（1）营业外收入：明细分类核算“无需支付往来”、“资产盘盈”；（2）营业外支出：明细分类核算“盘亏”、“非常损失”、“罚款及滞纳金”。12、现金流量的变化：（1）明确部分收付现金流量：内部代收97、业绩款：收款方现金流量“销售商品、提供劳务收到的现金”；结算代收现金流量时（付款方“内部付款”，收款方“内部收款”）；借支：借款时现金流量“员工借款”，还款时现金流量“员工还款”；个税：支付员工个税现金流量“支付给职工以及为职工支付的现金”；（2）细化现金流量核算：新增：往来款收款、资金往来付款、存货成本、研发成本、推广会会务费用、推广会推广提成。13、简化成本核算：简化成本项目：课酬（含税）、会务场租、其他会务费用、外部合作成本、拍摄成本、服务器托管成本、分摊成本、内部结算成本、学员费用。三、新增核算内容1、新增物资核算：（1）启用“库存商品”科目，不再用“其他应收款物资”和“周转材料”科目98、；（2）修改了工装核算办法；（3）补充了E本核算；（4）补充了盘盈盘亏的处理。2、新增赠送核算：（1）捆绑赠送：业绩不拆分，赠送产品以零金额申报，注明赠送；录入系统和账务处理由主产品单位按约定金额拆分成两个产品录入，不改变合同主体总预收金额，根据所赠送产品收入确认原则由主产品单位确认收入，并结算成本给开课公司；（2）自有产品的单独赠送：业绩零金额申报，零金额录入系统，不做财务账务处理；实际参课后按约定结算金额由业绩所属单位确认为所参加课程的内部客户成本；（3）合作方产品的单独赠送：原则上不允许用合作方产品做促销，如有发生将结算给外部合作机构的成本直接确认为“营业费用促销费用”；（4）外购实物的99、赠送：在实际发生时直接记为“营业费用促销费用”；（5）强调赠送录入系统时必须要有期数或参课人数，以便做零金额赠送的消费和退转。3、新增组合产品核算：按约定金额拆分后申报业绩，录入系统及进行账务处理。4、新增内部开发无形资产的核算5、新增高管利润奖核算办法四、强调事项：1、科目方向的统一：（1）预收账款：借方：核算与收入有关的账务处理；确认收入蓝字借方、纠正收入错账或退款红冲收入必须是借方红字，不可通过预收贷方核算收入的确认或红冲；贷方：与收入无关的预收增减，必须在贷方核算。预付账款-待摊税费或提成同样的核算原则：结转在贷方，其他增减统一在借方。（2）其他应付款-定金或其他应付款-预报定金借方：核算与使用定金有关的账务处理；确认定金蓝字借方、纠正使用定金错账必须是借方红字，不可通过定金科目贷方核算定金的确认或红冲；贷方：与使用定金无关的定金增减，必须在贷方核算。（3）其他应付款-预提费用增减计提都在贷方，不使用借方科目(4)损益类：收入类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入必须在贷方核算，借方只可是结转损益；成本费用类：主营业务成本、主营业务税金、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税必须在借方核算，贷方只可是结转损益。（5）资产类往来科目余额必须为借方正数余额；负债类往来科目必须为贷方正数余额。