1、只分享有价值的经验技巧，用有限的时间去学习更多的知识！补丁，建筑业预收不再产生纳税义务【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】建筑业预收不再产生纳税义务7月11日，财政部税务总局联合下发财税【2017】58号文，其中，对建筑业预收款的增值税问题，打了一个补丁：以预收款方式提供建筑服务，预收款时不再产生纳税义务。营业税时期，建筑、房开、租赁，在预收款时产生纳税义务。营改增后，按36号文，房开预售不再产生纳税义务，但要预征。从7月1日起，建筑业预收款也不再产生纳税义务，但要预征。也就是说，在预收款的增值税上，建筑业与房地产开发基本一致了。在总局出具体公告细化本文件之前，我们可以通过几个要点来把握此政策。2、1、首先要明确，什么建筑业预收款。建筑业预收款，仅指在建筑开工前收到的工程款。当建筑服务开工后、过程中或完成后收到或者应当收到工程款时，其收入直接产生增值税纳税义务。预收款不产生增值税纳税义务，仅是预征，所以，此时的预收款不应该开票增值税发票。2 、如果我开了增值税发票呢？那就打回原形，与本文件出台之前的处理没有变化了。因为先开发票的，先纳税。3、预收款什么时候转为增值税应税销售额？开工之日。工程开工之日，预收款产生增值税纳税义务。此时，应开增值税发票。什么是开工之日？开工之日就是开工之日，如果下一步没有特殊规定，可以根据合同、许可证、实际开工情况进行判断。4、预征政策本身没有变化。一般计税预3、征率2%，简易计税预征率3%。其中简易计税可以扣除分包款。异地项目除不需要异地预征的情况外（比如不跨市），都在工程地预缴。5、预缴税款的抵扣预缴的税款当月不能抵扣，这一点与房地产预售非常相似。原因在于，其根本没有对应的增值税应纳税额。所以，预缴税款只有在确认了项目的增值税销项之后，才能抵扣。举个例子：工程开工日期为9月1日，7月15日收到预付工程款1,000万元，7月不确认为增值税销售额，但要对1,000万元预缴增值税。以一般纳税人来说，预缴税=1,000万1.112%=18万元。7月15日收到工程款，注意，此时不能开发票。如果开了发票，则直接打回原形，与此文件出台前一致，见后文讲述。借 银行4、存款 1,000万贷 预收账款 1,000万8月进行预缴增值税借 应交税费-预缴增值税 18万贷 银行存款18万注意，由于8月本项目没有增值税纳税义务，所以此18万不能抵减。当月也不需要结转。9月1日开工后，1,000万将直接转为应税收入，确认销项税金。一般纳税人销项税金=1,000万1.1111%=99万借 预收账款 1,000万贷 工程结算 901万贷 应交税费-应交增（销项） 99万此时应开出增值税发票。由于确认纳税义务，所以预缴的税款，可以抵减，月末进行结转。但实际能够抵减多少取决于当期应纳税额是否足够（申报表一28栏的金额），如有不足部分，待下期再抵减。借 应交税费-未交增值税 185、万贷 应交税费-预缴增值税 18万如果因为种种原因，7月收取1,000万元预收款时，开出了发票，则因为开票而直接产生纳税义务注意比较一下，房地产预售时，开发商也会开票，但开的是不征税预收款发票，是税务总局为它们量身定制的一种发票，建筑业没有这个东西。此时，应该预缴、确认销项、申报、抵减预缴。与本文件出台之前的处理一致。总而言之，企业财务人员通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以期优化企业市场价值取向，促使企业整体理财行为的科学化，最终实现企业的最大效益。同时，随着税收筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税收筹划风险应该受到更多的关注。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。