1、“营改增”对建筑业的影响及对策【摘要】建筑业“营改增”于2016年5月1日开始正式实施，既避 免了重复征税，又要求各单位势必做到发票齐全，否则只能自己买单，避 免了偷税漏税，使得行业更加规范，有利于行业长期健康发展。营改增的 改变肯定会对个人挂靠施工等不规范的市场行为带来冲击，使得其在投标 价格站中无法体现优势；相对的对规模的中大型企业来说不但可以减轻税 负，在投标时也不用碰到恶意竞争的场曲。营改增还有利于我国建筑业的 国际化水平提高，国际大多用增值税征税，有利于在境外活动的开展。总 体来说营改增是挑战与机遇并存的一项政策。【关键词】“营改增”建筑业影响为了迎合国家经济发展形势，我国通过了 “2、营改增”试点方案，并于 2016年5月1日正式在各行业全面施行“营改增”。对于建筑业而言，“营 改增”试点改革具有多方面的积极意义。建筑业施行“营改增”是将建筑 业纳入增值税税收范围，解决了建筑业内部重复征税的问题；同时，在一 定程度上有利于提高企业的专业化水平。“营改增”在建筑业方面的推进，并不是一蹴而就。在营改增”推进 以來，具体进程可以分三步走，第一步是扩大营改增在地区和行业上的范 围，第二步是更进一步的改革和完善增值税制度；第三步是确立有关增值 税纳税范围的法律法规。目前，我国还处在第二步，“营改增”在建筑行 业的施行还不太全面，推进的措辞要从“完成”到“？m时纳入”，表明了“营改增”3、政策施行的延迟性。但是，我国相关的一些政策也表明了 “营 改增”的施行时间是有限的，我国会力争会在有限的时间里逐步的改革和 完善建筑业的“营改增”。我们小组在暑假里调查了连云港市华信建筑安装有限公司，取得了第 一手资料。以这家私营的二级企业为例，在2015年的工程结算成本中， 人员工资约占37. 16%,材料费占52. 94%,机械使用费为8. 94%,其他直接 费用占比0.96%,甚至还不到白分之一。该公司2015年主营业务收入129472033. 06元，营业成本 112045866.81元。“营改增”前，理论上应缴纳营业税为3884160. 99元 (129472033.06*3%)。“4、营改增”后，人工成本是不能抵扣进项税额的, 因此能够抵扣进项税额为10074168. 38元112045866. 81*(52. 94%+894%) / (1+17%) *17% o 而销项税额为 12830561. 835 元129472033. 06/( 1 + 11%) *11%。这样可以计算出应缴纳增值税为2756393. 455元，既销项减去进 项。可以从这里看出从理论上“营改增”是让建筑施工企业的税负看似冇 所下降，但是实际上建筑施工企业的复杂环境和长长的产业链给增值税带 来了很多问题。一、建筑材料无法全额取得进项税发票建筑企业承建的工程项目涉及的材料种类零散，杂乱又多。像华信公 5、司就包括了房屋工程建设，水电安装，土方石工程，桩基工程，园林绿化 工程，市政工程施工，房屋拆除等。涉及到的采购行业多，且物资采购接 受劳务一般都是就地取材。材料的供应商规模就自然不一，像沙石，土方, 砖瓦，零星材料等大多由当地的农民或者个体户垄断经营，他们都是不具 备开具增值税专业发票的资格。既然无法提供增值税专用发票，企业就无 法抵扣这部分的进项税额，而实际税负自然增加。二、对企业的现金流量产生较大的彫响由于建筑公司实行代扣代缴营业税方式，营改增之后，增值税是不能 够直接代扌II代缴的，而是一口纳税义务发生就耍求企业在一定的时间里缴 纳税款。意思就是先缴纳增值税再收到工程款，两者之间有时间差6、，而资 金是有时间成本的，如果滞纳的时间长，将会导致企业的经营性活动现金 增加，加大企业的资金紧张程度。企业在实施营改增的过程中，因尽量减 少这些不明智的问题。三、建筑企业的固定资产更新周期较长在“营改增”开始的时候，在试点之前购买的机器设备不能得到抵扣, 而且施工企业所购买的比较多大型设备，用的时间长，所以新增的固定资 产增值税进项也少。“营改增”从另一个方面有利于技术升级，要进步就 要改变劳动密集型发展方式。但是这是需要很大的人力物力的，不可能在 近期就成功的。所以在开始的期间，建筑企业的固定资产更新周期长也让 企业税负增加。四、建筑施工企业对增值税纳税义务时间确定的影响公司一次接到一项较7、大的工程从开始到结朿的话，一般都会超过一年 甚至会有更长的时间。但是公司肯定会收到一部分的现款，那么这个纳税 时间是如何确定的呢？可能会有几种情况出现，第一种，客户按照约定在 当月就支付了款项，那么纳税义务发生的时间就是在当月。第二种，到了 当月的月底，客户却没有支付约定的款项，虽然施工企业没有收到钱，但 是按照约定的话是要在当月缴纳约定款项的增值税的。不过企业遇到这种 情况的话，可以变更约定，推迟约定的付款时间，就可以避免纳税。第三 种，如果遇到了财大气粗的好客户，提前付款，那么按照税务机关的要求 企业应当在收吃货款的时间再缴纳增值税。第四种，也是最坏的情况，遇 到了皮包公司或者合作的公司面8、临了破产等麻烦，客户是没有钱的。企业 依然要按照约定缴纳增值税。因此可以从这几种情况下看岀，无论是哪种 情况建筑企业都是要按照约定时间或者是提前收讫货款的时间缴纳增值 税，这样的话企业在税务上的风险就增加了。面对“营改增”后的一些问题，提出个人一点小小的建议。第一，在 建筑施工企业选择材料供应商时尽量从小规模纳税人转向一般纳税人。因 为一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的，建筑企业只要是在缴纳 税款时有增值税专用发票就能够在一定的程度上减轻建筑企业的纳税负 担。第二，因为在现实屮有各种不方便的问题所以原材料供应商不可能都 是一般纳税人，那这时候就只冇与供应商谈价了，在3%17%之间取舍， 谈一个双方都能够接受的价格，彼此都能够赚一点。（本文指导老师：吴强）参考文献1 财政部，国家税务总局关于全曲推开营业税改征增值税试点的通 知财税201636号.2 段光勋营改增对建筑施工企业的影响分析EB/0L.屮华会计网校.3 贺代将建筑企业营业税改征增值税形势及应对策略分析J 经济师，2013, (01).4 严雅丽“营改增”对建筑企业的影响及其应对策略J 财务与管理，2014, (34).