1、财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 主讲人：张翅 建筑业“营改增”问题专题 第 二 课 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 1 2 3 “营改增”政策分析 营改增对建筑业的影响 建筑施工企业面对营改增， 可以采取的应对措施。 目 录 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 “营改增”政策分析 PART1 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 “衣食住行” 地方 征收 上交中央 国家 征税 1.什么是营改增？ 财2、会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 2.营业税和增值税区别： 交增值税， 不交营业税交营业税， 不交增值税。 税种 不同点 营业税增值税 销售动产 、 提供加工修理 修配劳务 销售不动产 提供劳务 转让无形资产 征税范围 计税依据价内税价外税 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 销售：A产品 120万 营业全额：120万 营业税：120*5%=6万 购买：A产品 100万 营业额：95万 营业税：5万 一个产品流转过程越多,重复缴纳的营业税也就越多。 营业税： 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑3、 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 增值税： 购买：B产品100万 销售：120万 税金： 120万*13%-100*13%=2.6万 增值税 营业税 企业：90% 税率：3% 不考虑留抵：销项税金-进项税金 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 进、销项税金： 销项税金：销售额*税率进项税金：购买时已缴税 购买时：100万*13%=13万 销售时：15.6-13=2.6 例 120万*13%=15.6 例 购买：设备 100万 销售：产品50万 进项税金：13万 销项税金：6万5 留抵税金：6万5，继续抵扣。 财会成长学苑 财会成长学苑 4、财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 为什么还是有很多行 业只能征收营业税？ 许多行业 无法确认进项！ 购买设备：100万 进项抵扣：13万 设计软件：100万 成本全部自己承担 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 6%：广告业等新兴行业； 13%：自产自销的软件产品。 对其增值税实际税负超过3%的部分 即征即退政策。 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳 税额-当期软件产品销售额3% 备案清包工：3%； 劳务公司：9%； 因为没有进项， 利润空间降低。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会5、成长学苑 1.营业税期间：无论买什么东西都 不能抵扣。 2.国家的角度，增值税更好的监 管，有效打击偷税漏税。 弊端 施工企业3%变成9% 原材料 没有发票 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 3.营改增的特点： 最大特点 减少重复征税，降低税赋。 投资带动供给，供给带动需求。 最大变化 避免了营业税重复征税、不能抵 扣、不能退税 增值税目的 道道征税，层层抵扣 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 4.营改增的进程： 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑6、 营改增对建筑业的影响 PART2 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 1.对工程计价的影响 （1）计算方式： （2）应纳税额： 营业税：包含全部“进项税”的工程造 价*税率 增值税：“销项税”：工程计价体系 “进项税”：企业会计体系统计 应纳税额：“销项税”-“进项税” 进项税： 只有在实际施工过程中才能确定。 增值税： 进项税额占比不同，导致应纳税额 不确定性。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 2.对施工企业的影响 税负 投资人支付 营业税 合同价款中列 出税金 增值税 应纳税额=工程价款的7、9%（最高 扣税额度）-抵扣前端进项税 销项税 对施工企业的直接影响： 应纳税额负数，施工企业支付。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 3.对建材、运输、租赁服务等行业的影响 税改前： 最终消费者 税赋计入成本 采用简易计税 税改后： 需要可抵扣进项 采用一般计税法 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 4.对建设方（投资人）的影响 首先考虑问题： 一般计税 简易计税 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 5.对增值税的影响 （1）人工成本：劳务分包成本8、（6）营改增前购置的原材料、机器设备等，由 于都没有实行增值税进项税核算，税负增加。 （2）自产自用的大量地材 （7）内部资质共享时，如何确定进项、销项税 额存在相当大的困难。 （3）施工用的零星材料和初级材料如沙、石 等，因供料渠道多为小规模。 （8）征地拆迁、青苗补偿费等无法取得增值税 专用发票。 （4）工程成本中机械使用费和外租机械设备（9）施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑 物等设施 （5）BT、BOT项目需垫付资金，且资金回收 期长，其利息费用巨大。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 6.对建筑施工企业财务管理的影响 目标：优化税务9、体系和税收结构，刺激市场需求。 1.风险管理层面的影响 对财务管理工作影响较大 2.税收负担层面的影响 3.会计核算层面的影响 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 建筑施工企业面对营改增 可以采取的应对措施 PART3 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 1.取得增值税进项成本的措施 管理机关所在地工商注册 （1）对纳税主体的确定 纳税主体 各独立核算且 工商注册的分公司 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 （2）调整修订公司相关制度流程 调整工程项目10、财务管理办法。 修订工程项目目标责任书格式。 调整财务信息化的处理办法。 调整项目成本预算管理办法。 调整会计核算制度。 制定项目增值税管理办法。 （3）建立各项目增值税台账 1.增值税的缴纳并非在工程所在地； 2.增值税包含多个地方多个工程的增值税申报； 3.各个工程的销项税、进项税互相抵扣； 4.最终税负并不一定等于各个项目税负的简单相加。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 （4）招标、投标、询标过程 施工企业可以在招投标过程中，将“营改 增”作为谈判的筹码，适当上浮造价。 （6）工程合同管理 明确税收内容； 甲供材料：发票应由材料商开发票11、给施工方； 明确发票条款：发票开具时间和类型、发票丢 失的配合责任、开假发票的法律责任。 （5）项目管理人员工资 聘用关系转移至劳务公司，由劳务公 司支付工资，以取得增值税专用发票 抵扣进项税。 （7）项目用工形式变化 减少直属工人的使用 考虑劳务派遣或者劳务分包 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 （8）包工包料的考虑 包工包料，其“料” 的部分可以取得增值 税进项发票。 （9）钢材、水泥采购 加强发票的检查力度，将物流、 票流、资金流统一起来，严格依 照5六合一，减少风险。 增值税专用发票涉及刑事责任， 刑法第二百零五条、第二百零 六条、第二12、百零七条、第二百零八 条 规定。 （10）商品砼采购 自购水泥委托加工方式； 用于自身的进项抵扣； 减少税率较低的商品混凝 土的进项抵扣。 劳务部分分包，由 劳务公司提供增值 税发票进项抵扣。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 （11）砂石等材料及 辅助材料 （12）集中材料采购 管理及材料运输管理 （13）周转材料 尽量和提供正规增值税发 票的单位合作； 确实无法取得时，可要求 对方代开。 尽量选择由材料供应商运 输，并由其开具发票包括 运费来结算。 周转材料租赁属于有形动 产租赁； 在资金允许的情况下，增 加自行采购的比例。 财会成长学苑 13、财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 （14）设备 （15）甲供材料施工企 业可以采取简易计税 可以采取简易计税； 增加固定资产购买比例， 减少租赁比例。 取消甲供料，全部归施工单位采购； 改为甲指乙供，由施工单位采购并付款； 甲供料继续采购、付款，签订三方协议； 采用乙委托甲采购的形式，发票直接开乙。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 （16）水电费 1.由业主先行支付，然后在工 程款中扣回。 2.由甲方支付，在决算中直接 扣减，以减少销项税。 （17）项目部资金成本 1.向银行借款支付利息； 2.向施工企业借14、款支付利息。 减少资金利息产生， 改变资金利息的支付方式 。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 2.对组织构架的应对措施 a.现有组织架构调整 （1）梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革。 （2）梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。 b.未来组织架构建设 （1）推动专业化管理； （2）慎重设立下级单位； （3）新公司尽量设立为分公司 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 3.资质共享工程项目应对措施 a.资质共享的工程项目现阶段管理15、模式： 1.自管模式； 2.代管模式； 3.平级共享模式:即平级单位之间的资质共享。 b.资质共享的工程项目影响分析 （1）合同签订主体与实际施工主体不一致； （2）中标单位与实际施工单位之间无合同关系； （3）内部之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税； （4）除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 c.逐步减少资质共享情况 （1）减少集团内资质共享， （2）对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三 级单位的资质； （3）逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。 d、调整和优化资质共享项目的业务流程方案 （1）方案一：总分包模式； （2）方案二：集中管理模式； （3）方案三：联合体模式； （4）方案四：“子变分”模式。 3.资质共享工程项目应对措施 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 第二课作业： 请问营改增给你们企业带来了 哪些方面的影响？ 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 Thank for your attention 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑