1、【时 效 性】有效【法规名称】城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法【文 件 号】国家税务总局令（第3号)【颁布部门】国家税务总局【颁布日期】2002年05月23日【实施日期】2002年07月01日【正文】城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法现发布城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法，自2002年7月1日起施行。 国家税务总局局长 金人庆 二零零二年五月二十三日 城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法第一章总 则 第一条 为适应社会主义市场经济的需要，规范城市商业银行、城市信用合作社财务行为，加强对城市商业银行、城市信用合作社的财务管理，根据企业财务通则、金融企业财2、务制度及国家其他有关法律和法规，制定本办法。 第二条 本办法适用于中华人民共和国境内依法成立的城市商业银行、城市信用合作社（以下简称银行、信用社）。 第三条 银行、信用社及其管理机构附属的独立核算的非金融企业，按有关行业财务制度执行。 银行、信用社实行独立核算、自主经营、自负盈亏、自担风险。其财务管理应当以提高经济效益为中心，建立健全内部财务管理制度和自我约束机制，规范财务行为，如实反映经营状况，接受税务机关的税收、财务监督管理，维护投资者和债权人的合法权益。 第四条 银行、信用社应当根据有关法律、行政法规和本办法的规定，在不违反本办法有关规定的前提下，结合本银行、信用社的具体情况，制定适用于3、本银行、信用社财务管理需要的具体规则或操作规程。 第五条 银行、信用社收入、成本、费用的确认，除国家另有规定者外，应当遵循以下原则： （一）权责发生制原则。凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 （二）配比原则。银行、信用社在确认当期收入与成本、费用时，凡同一期间内的各项收入和其相关联的成本、费用，应当按相互配比的原则，在该期内确认，不得提前或滞后确认。 （三）历史成本原则。银行、信用社各项财产应当按照取得时的实际成本确定入账价值。其后，各项财产如果发生减值或增值4、，除国家另有规定者外，银行、信用社一律不得自行调整其账面价值。 （四）划分收益性支出和资本性支出的原则。银行、信用社成本、费用支出必须严格区别收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅及于本年度的，应当作为收益性支出，计入当期成本、费用；凡支出的效益及于几个会计年度的，应当作为资本性支出，不得在发生期全额计入成本、费用，应当按规定分期折旧、摊销或计入有关投资成本。 （五）合理性原则。银行、信用社收入与成本、费用确认方法，应当符合一般经营常规和会计惯例。前后各期应当保持一致，不得随意变更。 （六）一贯性原则。银行、信用社收入与成本、费用确认方法，前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当5、在变更前一年度，将变更的内容和理由、变更的累积影响程度等向主管税务机关报告。 第六条 银行、信用社的财务部门应认真履行财务管理职责，努力做好各项财务收支的计划、控制、考核和分析工作。 第二章所有者权益和负债 第七条 所有者权益是投资人对银行、信用社净资产的所有权，包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等，其金额为资产减去负债后的余额。 第八条 银行、信用社设立时必须有法定资本。法定资本是银行、信用社在工商行政管理部门登记注册的资本。实收资本是指银行、信用社投资者按出资合同协议规定实缴的出资额及经营过程中按法定程序转增资本金部分。 银行、信用社收到的投资者实缴的出资额，必须聘请中国6、注册会计师验资，并出具验资报告，银行、信用社据此发给投资者出资证明。 第九条 银行、信用社的实收资本按投资主体可分为国家资本金、集体资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金。 （一）国家资本金，是指有权代表国家投资的政府部门或机构，以国有资产投入银行、信用社形成的资本金。 （二）集体资本金，是指银行、信用社以前年度的积累（指国家历年减免的税款和法定盈余公积）按规定转作实收资本形成的资本金。 （三）法人资本金，是指法人单位以其依法可支配的资产投入银行、信用社形成的资本金。 （四）外商资本金，是指外国投资者以及我国香港、澳门特别行政区、台湾地区投资者以其资产投入银行、信用社形成的资本金。 （五）7、个人资本金，是指社会个人，如个体户、城市居民、银行、信用社内部职工等以其合法的财产投入银行、信用社形成的资本金。 第十条银行、信用社可以采取吸收现金或者发行股票等方式筹集资本。 银行、信用社以发行股票方式筹集的资本，按股票面值计价，以其他形式投入的资本，应按实际投入数额计价。 第十一条 银行、信用社筹集资本应当符合下列要求： 城市商业银行除原城市信用社股东可将其权益折股转入资本外，银行、信用社向新股东募集的资本和原股东新增的资本，必须是货币资金（现金），不得以债权、实物资产、有价证券等折股入资；新投资入股的资金必须一次募足到位。 第十二条 在经营期内，投资者对其投入银行、信用社的资本，除依法转8、让以及按法定程序报经批准减少注册资本外，不得以任何方式抽走。投资者应按照投资比例或者合同、章程规定，分享银行、信用社的收益并承担银行、信用社的风险。 第十三条 银行、信用社资本除下列情况外，不得随意变动： （一）符合增资条件，并经有关部门批准增资的，银行、信用社在实际取得投资者的出资时，增加实收资本。 （二）资本公积和盈余公积按法定程序转增实收资本。 （三）按法定程序报经批准减少实收资本的，银行、信用社在按规定实际返还投资者的出资时，减少实收资本。 第十四条 银行、信用社对实收资本依法享有经营权。 第十五条 银行、信用社的资本公积包括：在筹集资本过程中，投资者实际缴付的出资额超出其认缴出资额的9、差额；接受捐赠资产按规定转入的部分；按国家规定增加的资本公积。 资本公积可按法定程序转增资本金。 第十六条 银行 、信用社的盈余公积包括银行、信用社从税后利润中提取的法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。法定盈余公积可用于弥补亏损和转增资本金。法定盈余公积按规定转增资本金后，留存的法定盈余公积不得少于实收资本的25%。 第十七条 未分配利润是指银行、信用社留于以后年度分配的利润或待分配利润。 第十八条 银行、信用社的固定资产净值与在建工程之和占所有者权益（不含未分配利润）比例最高不得超过50%。 第十九条 银行、信用社的负债包括吸收的各项存款、各项借入资金、金融机构存放资金、各种应付和预收款10、项以及发行的债券和其他负债等。负债按承担经济义务的期限长短，分为流动负债和长期负债，其中：流动负债为1年（含1年）期以下的各项负债；长期负债为1年期以上的各项负债。 各项负债按实际发生额计价。发行债券按债券面值计价，实际收到的价款高于或低于债券面值的差额，在债券到期前分期冲减或增加利息支出。发行债券发生的各种费用，计入当期损益。 第二十条 银行、信用社以负债形式筹集的资金，按照国家规定的适用利率及提取应付利息的范围和方法，分档次计提应付利息，计入成本。实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。当年实付利息大于或小于应付利息余额的差额部分以及不提取应付利息的各项负债的实付利息，直接计入当期损益。 第11、三章 固定资产 第二十一条 固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、电子设备、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 当一项固定资产的某组成部分在使用效能上与该项资产相对独立，并且具有不同使用年限时，应将该组成部分单独确认为固定资产。 银行、信用社因业务需要而购建的计算机网络，包括硬件购置费及软件开发、购置费，应作为固定资产进行管理。 第二十二条 不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。下列物品，不论单位价值大小，均为低值易耗品： 密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计12、息机、记账机、验钞机、印鉴鉴别仪，微机及打印机、打码机、压数机，打孔机等。 低值易耗品或一次或分期摊入成本。采用分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过两年。 第二十三条 固定资产在取得时，应按取得时的成本计价。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定： （一）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出计价。 （二）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费和缴纳的有关税金等计价。需要改装后才能使用的固13、定资产，还应加上改装费。 （三）在原有固定资产基础上改建、扩建的，按原固定资产的价值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价。 （四）接受捐赠的固定资产，按所附票据或资产验收清单所列金额，加上由银行、信用社负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票账单的，根据相同或同类固定资产的市价计价。 （五）融资租入的固定资产（房屋、建筑物等不动产除外），按租赁合同或协议确定的价款加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费、利息支出和外币折价差额等计价。 （六）盘盈的固定资产，按照现行市场价格重新购置相同或同类固定资产所需支付的金额，即重置价值计价。 （七）投资者投入的14、固定资产，按投资各方确认或合同、协议约定的价值计价。 （八）换取的固定资产，即用本银行、信用社的固定资产交换取得其他企业、单位或个人的资产，作为本银行、信用社的固定资产，以重置价值为原值，以换出固定资产的合同或协议确定的价值加上（或减去）另外支付（或收取）的金额为净值。换出固定资产的合同或协议确定的价值与其账面净值的差额作为当期损益。 银行、信用社用借款和发行债券购建固定资产时，在购建期间发生的利息支出和外币折价差额，以及银行、信用社购建固定资产缴纳的增值税和耕地占用税等应计入固定资产价值。 第二十四条 银行、信用社固定资产的价值确定后，除下列情况外，一般不得调整： （一）国家统一规定的清产核15、资； （二）将固定资产的一部分拆除； （三）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失。 第二十五条 银行、信用社要定期或不定期地对固定资产进行全面盘点、清查、每年不得少于一次。对盘盈、盘亏、报废、毁损的固定资产，应查明原因，明确责任，及时处理。 银行、信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。 第二十六条 银行、信用社发生固定资产产权转移、兼并、清算等事宜时，均应对固定资产价值进行评估。 第二十七条 银行、信用社在建工程包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。在16、建工程按实际成本计价。 第二十八条 在建工程发生毁损或报废，在扣除残料价值和过失人或者保险公司等赔款后的净损失，计入施工的工程成本。单项工程报废以及由于非正常原因造成的毁损或者报废的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费，在投入使用以后发生的计入营业外支出。 第二十九条 虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产，并按规定计提折旧。竣工决算办理完毕后，按照决算数调整估价和已计提的折旧。 第三十条 银行、信用社应按月（或季）计提固定资产折旧，计入当期成本。当月投入使用的固定资产，从投入使用月份的次月起计提折旧；当月停止使用的固定资17、产，从停用月份的次月起停止计提折旧。 第三十一条 银行、信用社的下列固定资产提取折旧： （一）房屋和建筑物； （二）在用的各类设备； （三）季节性停用、维修停用的设备； （四）以经营租赁方式租出的固定资产； （五）以融资租赁方式租入（房屋、建筑物等不动产除外）的固定资产。 第三十二条 下列固定资产不计提折旧： （一）已估价单独入账的土地； （二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产； （三）建设工程交付使用前的固定资产； （四）以经营租赁方式租入的固定资产； （五）已提足折旧继续使用的固定资产； （六）提前报废和淘汰的固定资产； （七）接受捐赠的固定资产； （八）国家规定其他不计提折旧的18、固定资产。 第三十三条 固定资产折旧率应按固定资产原值、预计净残值率和折旧年限计算确定。净残值率一般按固定资产原值的3%5%确定。对清理费用大于或等于残值的，净残值率可以从简不计。各银行、信用社固定资产具体折旧年限，可根据实际情况，在规定的固定资产分类折旧年限基础上自行确定。 固定资产折旧年限按不低于以下规定的年限掌握： （一）房屋、建筑物为20年； （二）机器、机械及其他设备为10年； （三）电子设备、运输工具、器具、家具等为5年。 第三十四条 银行、信用社应按分类折旧方法计提固定资产折旧。分类折旧一般采用平均年限法和工作量法。促进科学技术进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于19、震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需要缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由各银行、信用社提出申请，经主管税务机关审核批准后执行。加速折旧可采用双倍余额递减法或年数总和法。 银行、信用社提取折旧的具体计算方法如下： （一）平均年限法的计算公式： 年折旧率（1预计净残值率）折旧年限100% 季折旧额原值年折旧率4 月折旧额原值年折旧率12 （二）工作量法的计算公式： 1、单位里程折旧额原值（1预计净残值率）规定的总行驶里程 2、每工作小时折旧额原值（1预计净残值率）规定的工作小时 （三）双倍余额递减法的计算公式： 年折旧率2折旧年限100% 季折旧额净值年折旧率4 月折旧额净值20、年折旧率12 实行双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前2年内，将其净值平均摊销。 （四）年数总和法的计算公式： 年折旧率2（折旧年限已使用年数）折旧年限（折旧年限+1）100% 季折旧额原值（1预计净残值率）年折旧率4 月折旧额原值（1预计净残值率）年折旧率12 第三十五条 按照上述规定，银行、信用社可选择具体的折旧方法，并报主管税务机关备案。折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前，由银行、信用社提出申请，报主管税务机关批准。 第三十六条 银行、信用社发生的与经营相关的固定资产修理费（包括装修费）支出，报主管国家税务机关审核确认后，可计入发生期21、成本；修理费用发生不均衡的，可作为待摊费用分期摊入成本。 银行、信用社的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如固定资产已提足折旧，则应作为长期待摊费用，在不短于5年的期间均匀摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理费，应视为固定资产改良支出： （一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上； （二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； （三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 第三十七条 银行、信用社不得以融资租赁的方式租入房屋、建筑物等不动产性质的固定资产，也不得以融资租赁的方式租出固定资产。 第三十八条 银行、信用社应建立低值易耗品采购、领用22、报损和核销制度。有变价收入时，要及时计入当期损益。 第四章 现金资产 第三十九条 银行、信用社的现金资产包括库存本外币现金、业务周转金、库存金银、存款准备金、结算备付金、一般转存款、存放同业的款项以及其他形式的现金资产。 第四十条 银行、信用社发生的出纳长短款、结算业务的差错款等，应及时查明原因，明确责任，并在此基础上按规定的程序和权限审批后，分别计入营业外收入或营业外支出。 第四十一条 银行、信用社发生金银、外汇买卖时，因价格、汇率变动与账面原值的差额，计入当期损益。 第五章 贷款 第四十二条 银行、信用社应当按照国家产业政策和经济发展的需要，坚持效益性、安全性、流动性的经营原则，建立规范23、的贷款审批制度和监督控制制度，严格执行国家利率政策，按期回收贷款的本金和利息，并接受金融管理机关及有关部门的监管。 第四十三条 银行、信用社发放贷款的本金按实际发生额计价入账，并按国家规定的适用利率坚持按年、按季、按月结息。 第四十四条 银行、信用社贴现贷款按贴现票据的面值计价入账，贴现票据价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期损益。 第四十五条 银行、信用社发放的抵押、质押贷款，其抵押品、质押品以双方协商议定或权威评估机构评估确认的价值为准，评估部门的评估费用不得由贷款人（银行、信用社）承担。抵押品、质押品的价值一般不得低于贷款本金的1.5倍。 借款人用作抵押品、质押24、品的价值若大大高于贷款金额，可以以该物品能准确划分的某组成部分为抵押品、质押品，但该物品必须能准确地确定其价值、且便于以后进行收回贷款。 第四十六条 银行、信用社从事经营性租赁业务的租赁资产，按原值计价。租赁业务取得的收入，按规定计入当期损益。 第四十七条 银行、信用社应建立和完善贷款质量监管制度，对不良贷款进行分类、登记、考核、催收。 不良贷款包括逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。 逾期贷款是指借款合同约定到期未归还的贷款（不包括呆滞和呆账贷款）。展期后未到期的贷款，不作为逾期贷款。 呆滞贷款是指逾期90天（含）仍未归还的贷款，以及贷款虽未逾期或逾期不满90天，但借款人生产经营已终止、项目已停建25、的贷款（不包括呆账贷款）。 呆账贷款是指银行、信用社经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款： （一）借款人和担保人被依法宣告破产、关闭、解散、并终止法人资格，银行、信用社对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款； （二）借款人死亡或者依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或宣告死亡，银行、信用社依法对其财产或遗产进行清偿后，未能收回的贷款； （三）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但经有关部门认定已完全停止经营活动，被县或县以上工商行政管理部门依法注销或吊销营业执照，终止法人资格，银行、信用社对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款； （四）借款人和26、担保人虽不符合第（三）项规定的条件，但经有关部门认定借款人和担保人事实上已经破产、被撤销、解散，已完全停止经营活动在2年以上，银行、信用社对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款； （五）借款人和担保人不能偿还到期贷款，银行、信用社诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人所属财产不足执行或无财产可供执行，法院裁定终结执行后仍无法收回的贷款； （六）借款人触犯刑律，依法受到制裁，处理的财产不足归还所欠贷款，又无另外债务承担者，确认无法收回的贷款； （七）由于本条第（一）至（六）项规定的原因借款人和担保人不能偿还到期贷款，银行、信用社依法取得抵债资产，其抵债资产的计价价值小于贷款27、本金的差额，经追偿后仍无法收回的部分； （八）银行、信用社因开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、信用卡透支等原因发生垫款时，凡开证申请人、持卡人和保证人由于本条第（一）至（七）项规定的原因，无法偿还垫款，银行、信用社经依法追偿后仍无法收回的垫款； （九）其他经国家税务总局允许核销的贷款。 第四十八条 银行、信用社的呆账贷款，应按规定的核销办法从呆账准备金中核销。有关呆账核销办法，由国家税务总局另行制定。 第六章 抵债资产 第四十九条 抵债资产是指债务人不能按约归还向银行、信用社所借款项或其他债务，以债务人、担保人的资产抵偿所欠和银行、信用社贷款本息或其债务而形成的待处理资产。具体是指： （一）28、已依法设定抵押、质押的抵押物、质押物； （二）抵押物、质押物以外的其他具有价值和使用价值，且易于保值、保管和变现的财产。 以下资产不得作为抵债资产： （一）中华人民共和国担保法禁止抵押或质押的财产； （二）无形资产（土地使用权除外）； （三）银行、信用社认为不宜作为抵还贷款的其他资产。 第五十条 银行、信用社可根据贷款合同及有关法律规定，按照法定程序取得抵债资产的所有权和使用权处置权（以下简称取得低债资产）。取得抵债资产的方式主要有以下几种： （一）由借款人、放款人、担保人三方协商并签订具有法律效力的协议书； （二）经仲裁机构仲裁决定； （三）人民法院判决或裁定。 第五十一条 银行、信用社取得29、的抵债资产原则上不准自用，必须组织拍卖或按规定通过其他方式变现。抵债资产在变现之前，可作为待处理抵债资产单独进行管理。由于特殊情况需要自用的，应作为本单位新购入资产处理，其中，需要经过审批的，应按规定办理相应的购建审批手续。 抵债资产不得随意处理给本单位职工及家属。 第五十二条 银行、信用社取得的抵债资产当即变现的，其变现所取得的净收入，即变现所取得的收入扣除取得和变现抵债资产时发生有关费用支出后的净额，可按以下规定处理： （一）净收入低于贷款本金时，净收入作为收回部分贷款本金处理，净收入与贷款本金之间的差额作为呆账，经核准后冲减呆账准备金；同时将应收利息（指表内应收利息、下同）冲减当期利息收30、入。 （二）净收入等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理；其应收利息冲减当期利息收入。 （三）净收入高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其相当于贷款本金的数额作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的部分作为应收利息收回处理，不足应收利息部分冲减当期利息收入。 （四）净收入等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金与应收利息处理。 （五）净收入高于贷款本金与应收利息之和时，净收入等于贷款本金与应收利息之和部分，作为收回贷款本金与应收利息处理，高于部分则按以下规定处理： 1、如低于或等于表外应收利息，则作为银行、信用社的当期收入 2、如高于表外应收利息，则相当于表外应收利息的部分，作为银行、31、信用社的当期收入，超过表外应收利息的部分，可按借贷双方事前签订的贷款合同或协议中的有关约定，作为银行、信用社的当期收入或退还借款人或担保人。 第五十三条银行、信用社取得的抵债资产不能当即变现的，可按以下原则确定其价值： （一）借、贷双方协商议定的价值； （二）借、贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值； （三）法院裁决确定的价值。 第五十四条 银行、信用社在取得不能当即变现的抵债资产过程中发生的有关费用，可从抵债资产的价值中优先扣除，并以扣除有关费用后的净值作为计价价值。 第五十五条 银行、信用社取得的不能当即变现的抵债资产，应根据其计价价值的大小，冲减贷款本金与表内应收利息。其中，冲减贷32、款本息不足的，不足部分作为呆账进行核销或冲减利息收入；冲减贷款本息有结余的，结余部分暂作为银行、信用社的表外应收利息或负债，待抵债资产变现后再按借贷双方事前签订的合同或协议的有关约定，作为银行、信用社的当期收入或退还借款人。 第五十六条 银行、信用社取得不能当即变现的抵债资产按规定变现后，其变现净收入按以下规定处理： （一）当抵债资产的计价价值高于或等于贷款本金与表内应收利息之和时，如变现净收入高于贷款本金与表内应收利息之和，则高出的差额部分，应计为当期利息收入；如变现净收入高于或等于贷款本金但低于贷款本金与表内应收利息之和，则净收入与贷款本金与表内应收利息之和差额部分，冲减利息收入；如变现净33、收入低于贷款本金，则净收入与贷款本金之间差额部分，作为呆账按规定进行核销，表内应收利息冲减利息收入。 （二）当抵债资产的计价价值高于或等于贷款本金但低于贷款本金与表内应收利息之和时，如变现净收入高于抵债资产的计价价值，则高出的差额部分，应计为当期利息收入；如变现净收入高于或等于贷款本金但低于或等于抵债资产的计价价值，则变现净收入低于抵债资产的计价价值的差额部分，冲减利息收入；如变现净收入低于贷款本金，则低于贷款本金的差额部分，作为呆账按规定进行核销，抵债资产的计价价值与贷款本金之间的差额部分，冲减利息收入。 （三）当抵债资产的计价价值低于贷款本金时，如变现净收入等于或高于抵债资产的计价价值，但34、低于或等于贷款本金，则变现净收入于抵债资产计价价值之间的差额计入呆账准备金；如变现净收入高于贷款本金，则变现净收入中相当于贷款本金与抵债资产计价价值之间资额的差部分，计入呆账准备金，变现净收入与贷款本金之间差额的部分，计为当期利息收入。 第五十七条 银行、信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相差的收入，应计入其他营业收入。银行、信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的支出，如低于抵债资产计价价值20%，则计入其他营业支出；如达到或超过抵债资产计价价值20%，则计入抵债资产计价价值。 第五十八条 银行、信用社取得的抵债资产不足补偿全部贷款本息（含表内表外利息）的差额，应依法继续追索，并35、单独立账进行管理。 第七章 投资及证券 第五十九条 银行、信用社可以采用购买国债、金融债券等有价证券的形式开展投资业务，但不得以国家授予的经营特许权对外投资。行社对外投资包括短期投资和长期投资。 短期投资是指银行、信用社购入的各种准备随时变现、持有时间在1年内（含1年）的有价证券。 长期投资是指银行、信用社购入的在1年内不能变现的或不准备随时变现的有价证券、信用社向上一级信用联社的股权投资。 银行、信用社对外投资，应当遵循国家的有关法律、法规的规定。 第六十条 银行、信用社的各种投资应按实际成本计价。对购入的有价证券，实际支付价款中包括已宣告应计利息的，应按实际支付的价款扣除已宣告的应计利息计36、价。 第六十一条 银行、信用社购买的有价证券按经营目的不同，分为投资性证券和经营性证券。投资性证券是指银行、信用社长期持有，到期收回本息，以获取利息为目的而购入的有价证券。经营性证券是指银行、信用社通过市场买卖以赚取差价为目的而购入的有价证券。 第六十二条 银行、信用社购入有价证券按有价证券的面值和规定的利率计算应收利息，分期计入损益。 第六十三条 银行、信用社出售经营性证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 银行、信用社出售经营性有价证券实际收到的价款与账面成本的差额，计入当期损益。 第六十四条 银行、信用社购入折价或溢价发行的长37、期债券，实际支付的款项与票面价值的差额，应在债券到期前，分期增加或冲减投资收益。 第六十五条 银行、信用社对外投资分得的股利或利润，计入投资收益，并按规定补缴所得税。 银行、信用社依据合同、协议规定到期收回或因被投资企业清算而收回投资额与账面价值的差额如为净收益，计入投资收益，如为净损失，计入其他营业支出。 第八章 其他类资产 第六十六条 银行、信用社的其他类资产包括无形资产、长期待摊费用及其他资产。 第六十七条 无形资产是指银行、信用社为经营管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、著作权、租赁权、使用权、商誉和非专利技术等。 第六十八条 无形资产按取得时的实际成本计价。38、 （一）购入的无形资产按实际支付的价款计价。 （二）接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的有关凭据上标明的价值加上应支付的相关税费或参照同类无形资产市场价格计价。 （三）自行开发并已取得法律承认的无形资产，按开发过程中的实际成本计价。开发无形资产获得成功并依法申请专利时，不得将已经计入期间费用的研究与开发费资本化。 除银行、信用社合并外，商誉不得作价入账。在合并过程中，购买方实际支付的价款与被收购企业净资产的差额作为商誉的入帐价值。非专利技术的计价应当经法定评估机构评估确认。 第六十九条 无形资产应当自取得当月起在预计有效使用期限内平均摊入成本。无形资产的有效使用期限按下列原则确定： （一）法律和39、合同或银行、信用社申请书中分别规定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或申请书规定的受益期限孰短的原则确定； （二）法律无规定有效使用期限，但合同或申请书中规定有受益期限的，应按合同或申请书中规定的受益期限确定； （三）法律、合同或申请书均未规定法定有效使用期限和受益期限的，应按预计的受益期限确定； （四）受益期限难以预计的，应按不短于10年的期限摊销。 商誉价值不得摊入成本。 第七十条 银行、信用社转让无形资产取得的净收入，除国家另有规定者外，计入其他营业收入。 第七十一条 长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用，包括开办费、金融债券发行费用、固定资40、产改良支出、摊销期超过1年的修理费以及摊销期超过1年的其他待摊费用等。 开办费是指银行、信用社及其设立的分支机构在筹建期间发生的费用，包括筹建期间工作人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费、单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损的净损失和不计入固定资产和无形资产购建成本的汇总净损失等支出。 银行、信用社筹建期间发生的下列费用不得计入开办费：应当由入股者负担的费用；为取得固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入工程成本的汇兑损益、利息支出等。 银行、信用社筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后，如为净收益，可计入资本公积，也可留待弥补以后年度发生的亏损，或41、者留待并入银行、信用社的清算损益。 开办费自营业之日起分期摊入营业费用，摊销期不得短于5年。 以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短的原则分期摊销。 第七十二条 银行、信用社的其他资产包括自身的被冻结存款、被冻结物资、涉及法律诉讼中的资产等。 第九章 成 本 第七十三条 银行、信用社在业务经营过程中发生的与经营有关的各项利息支出、金融机构往来利息支出、手续费支出、营业费用以及其他营业支出等，按规定计入成本。 第七十四条 银行、信用社的成本包括以下内容： （一）利息支出。指银行、信用社以负债形式筹集的各类资金（不包括金融机构往来资金），按国家规定的适用利率分档次提取42、的应付利息和国家政策允许列支的其他利息支出。 1、计提应付利息的范围：1年以上（含1年）的定期存款和居民储蓄存款，按照国家规定的适用利率分档次计提应付利息。 2、计提应付利息的时间和方法：各项存款于每季（月）末，用平均余额按适用利率提取当季（月）的应付利息。提取应付利息的各项存款在实际支付利息时冲减应付利息。 （二）金融机构往来利息支出。指银行、信用社与中央银行、其他银行及金融机构之间资金往来发生的利息支出。其中如有当年应支付而未支付的利息，应逐笔计算应付利息，计入当年损益。 （三）手续费支出。指银行、信用社办理金融业务过程中发生的手续费支出。其中银行、信用社支付给代办储蓄业务的单位和个人的手43、续费，在代办储蓄存款年平均余额的8之内控制使用，主要用于：支付代办储蓄劳务费、对代办人员的表彰、奖励以及按规定支付的其他费用。 （四）金银买卖损失。指银行、信用社发生金银买卖时因价格、汇率变动与账面原值的差额。 （五）汇兑损失。指银行、信用社在经营过程中经营外汇业务发生的损失。 （六）呆账准备。是指银行、信用社为核销呆账贷款和坏账损失而提取的风险准备金。提取呆账准备资产的范围具体包括贷款（含抵押、质押、担保贷款）、抵债资产、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资（不含采用成本与市价孰低法确定期末价值的证券投资和购买的国库券本息部分的投资）、拆借44、（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收租赁款等债权和股权，对由银行、信用社转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。 银行、信用社不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等，不计提呆账准备。 银行、信用社应当根据提取呆账准备的资产的风险大小确定呆账准备的计提比例。呆账准备期末余额最高为提取呆账准备资产期末余额的100%，最低为提取呆账准备资产期末余额的1%。 呆账准备必须根据资产的风险程度足额提取，年度终了进行所得税纳税申报时应对其余额作纳税调整。呆账准备提取不足的，不得进行税后利润45、分配。 （七）固定资产折旧费。指银行、信用社按照财务制度规定计提的固定资产折旧。 （八）营业及管理费用。包括：业务宣传费、广告费、印刷费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、保险费、邮电费、诉讼费、公证费、咨询费、审计费、技术转让费、研究开发费、外事费、职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、劳动保护费、劳动保险费、待业保险金、公杂费、差旅费、水电费、会议费、低值易耗品摊销、递延资产摊销、无形资产摊销、租赁费、修理费、取暖及降温费、绿化费、理事会费、税金、奖金、上缴管理费、会费、住房补贴、其他费用等。 1、业务宣传费。指银行、信用社开展业务宣传活动所支付的费用。业务宣传费46、在营业收入5的比例内掌握使用。 2、广告费。指银行、信用社开展广告宣传活动所支付的费用。广告费支出不得超过银行、信用社营业收入的2%。银行、信用社广告费支出，必须符合下列条件： （1）广告是通过经工商行政管理部门批准的专门机构制作的； （2）已实际支付费用，并已取得相应发票； （3）通过一定的媒体传播。 3、印刷费。指银行、信用社印制、包装、运送各种业务凭证、账簿、报表、图章等费用的开支。 4、业务招待费。指银行、信用社为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。业务招待费在全年营业收入的5以内控制使用。 5、电子设备运转费。指银行、信用社为保证计算机正常运转而购买纸张、色带、软盘等所开支的费用47、。 6、钞币运送费。指运送钞币所支付的汽车运输费、油料费、养路费、包装费、搬运费、牌照费以及押运人员的差旅费。 7、安全防卫费。指银行、信用社出于安全防范需要所购置的安全保卫器械；安装营业网点的防护门窗及柜台栏杆、消防专用设备、保安（经警）人员工资和补贴以及经批准的其他防卫费用。 8、保险费。指银行、信用社向保险公司投保支付的保险费。 9、邮电费。指银行、信用社办理各项业务支付的邮费、电报费、电话费、电话安装费、电传及传真设备安装、使用费和线路租用费等费用。 10、诉讼费。指银行、信用社因起诉或者应诉而发生的各种（项）费用。 11、公证费。指银行、信用社在办理业务过程中，需要向公证机关办理公证48、所支付的费用。 12、咨询费。指银行、信用社聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。 13、审计费。指银行、信用社聘请中国注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。 14、技术转让费。指银行、信用社因接受技术转让支付的费用。 15、研究开发费。指银行、信用社研究开发新技术、新业务等发生的费用。 16、外事费。指银行、信用社按国家规定支付给因业务需要出国人员的出国费用以及外宾接待费用。 17、职工工资。指银行、信用社按规定发给在职职工的工资、津贴和按国家规定可以发放的其他工资性支出。 18、奖金。指符合条件的银行、信用社按规定的标准据实列支的奖金。 19、职工福利费。按照银行、信用49、社职工工资总额14%提取，主要用于职工的医药费及职工集体福利方面的开支。 20、职工教育经费。按银行、信用社职工工资总额的1.5%计提，用于职工教育方面的开支。 21、工会经费。按银行、信用社职工工资总额2%计提，用于工会开支。 22、劳动保护费。指银行、信用社按规定购买的职工劳动保护用品及规定岗位的职工保健费支出。 23、劳动保险费。指银行、信用社离退休职工的离退休金、价格补贴、医药费（含离退休职工参加医疗保险的医疗保险基金）、异地安家补助费、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各种经费以及实行社会统筹办法按规定提取的养老统筹基金。 24、失50、业保险金。指银行、信用社按照国家规定提取的失业保险基金。 25、公杂费。指银行、信用社购置营业用办公用品、订阅公用书报等费用。 26、差旅费。指银行、信用社职工公差按规定标准乘坐车、船、飞机费、出差补助费、住宿费等费用，差旅费标准按当地政府规定标准执行。 27、水电费。指银行、信用社支付的公用水电费及电子设备运转中耗用的水电费用及增容费开支。 28、会议费。指银行、信用社经批准召开的各项会议费用 下面是赠送的合同范本，不需要的可以编辑删除！教育机构劳动合同范本 为大家整理提供，希望对大家有一定帮助。一、_ 培训学校聘请_ 籍_ (外文姓名)_ (中文姓名)先生/女士/小姐为_ 语教师，双方本着51、友好合作精神，自愿签订本合同并保证认真履行合同中约定的各项义务。二、合同期自_ 年_ 月_ 日起_ 年_ 月_ 日止。三、受聘方的工作任务(另附件1 )四、受聘方的薪金按小时计，全部以人民币支付。五、社会保险和福利：1.聘方向受聘方提供意外保险。(另附2 )2.每年聘方向受聘期满的教师提供一张_ 至_ 的来回机票(金额不超过人民币_ 元整)或教师凭机票报销_ 元人民币。六、聘方的义务：1.向受聘方介绍中国有关法律、法规和聘方有关工作制度以及有关外国专家的管理规定。2.对受聘方提供必要的工作条件。3.对受聘方的工作进行指导、检查和评估。4.按时支付受聘方的报酬。七、受聘方的义务：1.遵守中国的法52、律、法规，不干预中国的内部事务。2.遵守聘方的工作制度和有关外国专家的管理规定，接受聘方的工作安排、业务指导、检查和评估。未经聘方同意，不得兼任与聘方无关的其他劳务。3.按期完成工作任务，保证工作质量。4.遵守中国的宗教政策，不从事与专家身份不符的活动。5.遵守中国人民的道德规范和风俗习惯。八、合同的变更、解除和终止：1.双方应信守合同，未经双方一致同意，任何一方不得擅自更改、解除和终止合同。2.经当事人双方协商同意后，可以变更、解除和终止合同。在未达成一致意见前，仍应当严格履行合同。3.聘放在下述条件下，有权以书面形式通知受聘方解除合同：a 、受聘方不履行合同或者履行合同义务不符合约定条件，53、经聘方指出后，仍不改正的。b 、根据医生诊断，受聘放在病假连续30天不能恢复正常工作的。4.受聘方在下述条件下，有权以书面形式通知聘方解除合同：a 、聘方未经合同约定提供受聘方必要的工作条件。b 、聘方未按时支付受聘方报酬。九、本合同自双方签字之日起生效，合同期满后即自行失效。当事人以方要求签订新合同，必须在本合同期满90天前向另一方提出，经双方协商同意后签订新合同。受聘方合同期满后，在华逗留期间的一切费用自理。十、仲裁：当事人双方发生纠纷时，尽可能通过协商或者调解解决。若协商、调解无效，可向国家外国专家局设立的外国文教专案局申请仲裁。本合同于_ 年_ 月_ 日在_ 签订，一式两份，每份都用中54、文和_ 文写成，双方各执一份，两种文本同时有效。聘方(签章)_受聘方(签章)_签订时间： 年 月 日二手房屋买卖合同范本由应届毕业生合同范本卖方：_(简称甲方)身份证号码：_买方：_(简称乙方)身份证号码：_根据中华人民共和国经济合同法、中华人民共和国城市房地产管理法及其他有关法律、法规之规定，甲、乙双方在平等、自愿、协商一致的基础上，就乙方向甲方购买房产签订本合同，以资共同信守执行。第一条乙方同意购买甲方拥有的座落在_市_区_拥有的房产(别墅、写字楼、公寓、住宅、厂房、店面)，建筑面积为_平方米。(详见土地房屋权证第_号)。第二条上述房产的交易价格为：单价：人民币_元/平方米，总价：人民币_55、元整(大写：_佰_拾_万_仟_佰_拾_元整)。本合同签定之日，乙方向甲方支付人民币_元整，作为购房定金。第三条付款时间与办法：1、甲乙双方同意以银行按揭方式付款，并约定在房地产交易中心缴交税费当日支付首付款(含定金)人民币_拾_万_仟_佰_拾_元整给甲方，剩余房款人民币_元整申请银行按揭(如银行实际审批数额不足前述申请额度，乙方应在缴交税费当日将差额一并支付给甲方)，并于银行放款当日付给甲方。2、甲乙双方同意以一次性付款方式付款，并约定在房地产交易中心缴交税费当日支付首付款(含定金)人民币_拾_万_仟_佰_拾_元整给甲方，剩余房款人民币_元整于产权交割完毕当日付给甲方。第四条甲方应于收到乙方全56、额房款之日起_天内将交易的房产全部交付给乙方使用，并应在交房当日将_等费用结清。第五条税费分担甲乙双方应遵守国家房地产政策、法规，并按规定缴纳办理房地产过户手续所需缴纳的税费。经双方协商，交易税费由_方承担，中介费及代办产权过户手续费由_方承担。第六条违约责任甲、乙双方合同签定后，若乙方中途违约，应书面通知甲方，甲方应在_日内将乙方的已付款不记利息)返还给乙方，但购房定金归甲方所有。若甲方中途违约，应书面通知乙方，并自违约之日起_日内应以乙方所付定金的双倍及已付款返还给乙方。第七条本合同主体1.甲方是_共_人，委托代理人_即甲方代表人。2.乙方是_，代表人是_。第八条本合同如需办理公证，经国家57、公证机关_公证处公证。第九条本合同一式份。甲方产权人一份，甲方委托代理人一份，乙方一份,厦门市房地产交易中心一份、_公证处各一份。第十条本合同发生争议的解决方式：在履约过程中发生的争议，双方可通过协商、诉讼方式解决。第十一条本合同未尽事宜，甲乙双方可另行约定，其补充约定经双方签章与本合同同具法律效力。第十二条双方约定的其他事项：出卖方(甲方)：_ 购买方(乙方)：_身份证号码： _ 身份证号码： _地址：_ 地址：_邮编：_ 邮编：_电话：_ 电话：_代理人(甲方)：_ 代理人(乙方)： _身份证号码: _ 身份证号码： _鉴证方：鉴证机关：地址：邮编：电话：法人代表：代表：经 办 人：日期：年月日鉴证日期：_年_月_日