1、财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 主讲人：张翅 建筑行业常见误区问题解答专题 第 二 十 课 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问题1：甲供材如何进行会计处理? 答:会计准则对这一问题没有明确的规定,根据全面推开营业税改征增值税试 点政策培训参考材料(货物和劳务税司)的观点,甲供材主要有两种模式: 甲供材作为工程款的一部分,甲方采购后交 给建筑企业使用,并抵减部分工程款 甲方用甲供材抵顶工程款,属于有偿转让货 物的所有权,应缴纳增值税;甲方征税后,建筑 企业可以获得进2、项税额正常抵扣 按照销售货物开具发票,建筑企业将材料作为存货核算, 取得的增值税专用发票相应税额以作为进项税额抵扣; 建筑企业最终将按照包含甲供材金额的销售额计算缴纳 值增税并向建设单位开具建筑服务发票。 甲供材与工程款无关,甲方采购后交给建筑 企业使用,并另行支付工程款 甲供材与建筑企业无关,建筑企业仅就实际 取得的工程款计提销项税额即可 在发出材料时直接将材料价值计入在建工程成本,建筑 企业在收到材料及以后将材料用于工程时不做任何会计 处理;建筑企业最终将按照不包含甲供材金额的销售额 计算缴纳增值税并向建设单位开具建筑服务发票。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会3、成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问题2：项目部购买砂石料无发票,是否可行?项目部购买砂石料，因系 当地农民直接提供,无法取得发票,是否可行? 依法无须办理 税务登记的单 位 从事小额零星 经营业务的个 人 主体 税务机关代开 的发票 收款凭证及内 部凭证作 税前扣除凭证 收款单位名称、 个人姓名及身 份证号、支出 项目、收款金 额 收款凭证 答:按照国家税务总局公告2018年第28号发布的规定 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 按 国 家 税 务 总 局 对 相 关 问 题 的 答 复 凡 办 理 了 税 务 登 记 或 临4、 时 税 务 登 记 的 小 模 纳 税 人 , 月 销 售 额 未 超 过 1 0 万 元 的 , 都 可 以 享 受 增 值 税 免 税 政 策 。 未 办 理 税 务 登 记 或 临 时 税 务 登 记 的 小 规 模 纳 税 人 , 适 用 按 次 纳 税 的 规 定 , 每 次 销 售 额 未 达 到 5 0 0 元 的 免 征 增 值 税 , 达 到 5 0 0 元 的 则 需 要 正 常 纳 税 。 个 人 每 次 销 售 额 未 超 过 5 0 0 元 , 企 业 可 以 以 税 务 机 关 代 开 的 发 票 或 者 收 款 凭 证 及 内 部 凭 证 作 为 税 前 扣 除5、 凭 证 ; 超 过 5 0 0 元 , 企 业 应 该 以 税 务 机 关 代 开 的 发 票 作 为 税 前 扣 除 凭 证 。 从事小额零星经营业务的个人的判断标准是个人从事应税项目经营业务 的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 ： 工 地 的 余 料 、 废 料 等 的 出 售 如 何 处 理 ? 工 地 的 余 料 、 废 料 之 类 的 出 售 收 入 是 否 需 要 缴 税 ? 会 计 上 该 如 何 处 理 ? 如果残余料成本已经计入工程施工成本,应冲减 工程施工6、成本 残余料的销售应该作为其他业务收入来核算 工地销售的残余料,需要按照适用税率计算缴纳增 值税,比如企业为增值税一般纳税人时,应该按照 13%的税率计算缴纳增值税 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 4 ：举 例 ：关 于 我 单 位 与 其 他 单 位 联 合 投 标 并 中 标 , 各 自 施 工 , 我 单 位 为 5 1 % , 对 方 为 4 9 % 。 在 对 业 主 方 面 以 我 单 位 为 主 , 业 主 结 算 不 区 分 联 合 体 各 自 的 金 额 , 而 是 混 在 一 起 , 拨 款 也 是 7、先 进 我 单 位 账 然 后 由 我 单 位 拨 给 对 方 。 请 问 这 种 情 况 是 将 对 方 当 作 分 包 单 位 核 算 还 是 由 我 单 位 只 核 算 自 己 5 1 % 的 部 分 呢 ? 答:关于联合体中标工程如何做会计处理,目前尚无具体的规定,我 们建议参照企业会计准则中有关共同控制经营的规定来处理。 合营方视共同控制经营的情况,对发生的与共同控制经营的有关支出通 过“工程施工”科目各自进行归集。共同控制经营所产生的收入中应 由本企业享有的部分,各自确认为主营业务收入。 如果联合中标工程符合合同分立的条件,且每一单项合同由独立的施工单 位承担,则各方可就中标后的合8、同总金额签订补充协议,以此为依据各方独 自执行建造合同。 根据单位的情况,可以考虑采用总分包方式来处理。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 5 ： 企 业 自 制 混 凝 土 如 何 进 行 会 计 处 理 ? 生产的混凝土实际成本在生产成本中进行归集，分录如下: 其他业 务收入 实际成本： 借:辅助成本 贷:原材料 混凝土生产出来后: 借:自制半成品 贷:辅助成本 领用时: 借:内部往来 贷:自制半成品 实际成本： 借:辅助成本 贷:原材料 混凝土生产出来后: 借:自制半成品 贷:辅助成本 领用时: 借:内部往来 贷:其9、他业务收入 借：其他业务成本 贷：自制半成品 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 6 ： 委 托 第 三 方 采 购 , 销 售 方 发 票 能 否 直 接 开 给 委 托 方 ? 委 托 方 委 托 第 三 方 采 购 , 第 三 方 与 销 售 方 签 合 同 , 第 三 方 付 款 , 要 求 销 售 方 直 接 开 票 给 委 托 方 , 是 否 能 够 通 过 三 方 协 议 的 方 式 去 规 避 风 险 ? (1)受托方不垫付资金; (2)销货方将发票开具给委托 方,并由受托方将该项发票转 交给委托方; (3)10、受托方按销售方实际收取 的销售额和增值税额(如系代 理进口货物则为海关代征的 增值税额)与委托方结算货款, 并另外收取手续费。 同时具备 上述条件 不同时具备 上述条件 不征收增值税 无论会计制度 规定如何核算, 均征收增值税 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 7 ： 公 司 未 到 账 的 注 册 资 金 要 缴 纳 印 花 税 吗 ? 实收资本资本公积 “记载资 金的账簿” 的印花税 计税依据 答:根据国税发(199425号)第一条的规定 对未记入“实收资本”与“资本公积”科目的注册资金不征收印花税。 理解这与资金是否11、到账无关,而与是否将有关金额计入相关账户有关。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 8 ： 单 位 购 买 的 财 务 软 件 应 记 入 “ 长 期 待 摊 费 用 ” 还 是 “ 固 定 资 产 ” 科 目 ? 我 公 司 购 买 工 程 用 的 计 价 软 件 6 0 0 0 , 应 记 入 “ 长 期 待 摊 费 用 ” 科 目 还 是 固 定 资 产 ” 科 目 ? 与固定资产可以 分开 与固定资产一同购 入的计算机软件 与固定资产不可 分 无论是否单独计价， 作为固定资产核算 能单独计价,应确认为无 形资产,按购12、入成本入账 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 9 ： 在 施 工 地 取 得 误 餐 补 助 是 否 缴 纳 个 人 所 得 税 ? 1.独生子女补贴; 2.执行公务员工制度未纳入基本工资总 额的补贴、津贴差额和家属成员的副食 品朴贴 3.托补助费、差旅费津贴、误餐补助 1.工资、薪金性质的补贴、津贴 2.纳税人本人工资、薪金所得项 目的收入 不征税 不属于 不征税的误餐补助是指：按财政部门规定， 个人因公在城区、郊区工作，不能在工作 单位或返回就餐，确实需要在外就餐的， 根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的 误餐费。 财13、会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 0 ： 向 自 然 人 支 付 材 料 款 是 否 需 要 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 ? 纳税人取得利息、股息、红利 所得,财产租赁所得,财产转让 所得和偶然所得,按月或者按 次计算个人所得税,由扣缴义 务人按月或者按次代扣代缴税 款。 纳税人取得经营所得,按年计 算个人所得税,由纳税人在月 度或者季度终了后15日内向 税务机关报送纳税申报表,并 预缴税款;在取得所得的次年3 月31日前办理汇算清缴。 自然人销售材料属于经营 所得,不属于企业代扣代缴 个人所得税的范围。 答:根14、据中华人民共和国个 人所得税法的规定,个人所 得税以所得人为纳税人,以支 付所得的单位或者个人为扣 缴义务人。 工资、薪金所得,劳务报酬所 得,稿酬所得和特许权使用费 所得,由扣缴义务人按月或者 按次代扣代缴税款; 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 1 ： 实 行 核 定 征 收 的 建 筑 安 装 企 业 , 其 分 包 收 入 可 否 在 应 税 收 入 额 中 扣 除 ? 答:根据国税函(2009377号)规定,“应税收入额”等于收入总额减去不征税收 入和免税收入后的余额 企业在申报建筑安装工程收入企业所得税时,15、其应税收入额不得扣除分包收入。 收入 总额 不征税 收入 免税 收入 应税 收入 额 -= 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 2 : 抬 头 为 个 人 的 话 费 发 票 能 否 在 企 业 入 账 ? 员 工 拿 移 动 公 司 开 给 个 人 的 电 话 费 发 票 来 报 销 , 企 业 可 以 计 入 费 用 吗 ? 答:中华人民共和国企业所得税法第八条规定:“企业实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。企业发生的与取得应纳税收入有关的办16、公通信费用,允许 税前扣除。报销员工个人的电话费支出属于对员工的一种补偿，如果属于每月 固定报销一定金额,应该作为工资薪金在企业所得税前扣除；否则,作为职工福利 费在企业所得税前扣除。 但抬头为个人姓名的话费发票,不应该作为企业原始凭证入账。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 3 ： 环 保 管 理 部 门 的 罚 款 可 以 税 前 扣 除 吗 ? 在计算应纳税 所得额时，不 得扣除 5、本法第九条规定 以外的捐赠支出; 1、向投资者支付 的股息、红利等权 益性投资收益款项; 2、企业所得税税款; 3、税收滞纳金; 17、6、赞助支出; 7、未经核定的准备 金支出; 8、与取得收入无关 的其他支出 4、罚金、罚款和被 没收财物的损失; 答:中华人民共和国企业所得税法第十条规定: 环保管理部门的罚款属于行政性罚款,不能税前扣除。值得注意的是,“罚金、罚款和被没收 财物的损失”,不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 4 ： 工 程 承 包 中 印 花 税 如 何 缴 纳 ? 举例：我们是工程的总承包方,对总承包合同我们缴纳了印花税,那我们与 下面的分包商签订的分包合同,还18、用缴纳印花税吗?拿着我们的印花税完税 凭证,分包商可以免交印花税吗? 答：分包合同是另一份合同，也需要缴纳印花税税。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问题15：印花税的纳税地点如何确定？ 在天津从事 建筑安装工 程，合同签 订地为天津 市 陕西省建筑企业 开外出经营 活动税收管 理证明，要 求必须交建 筑安装工程 承包合同的 印花税 西安税务机关 (外地建筑 企业在天津 施工建筑营 业税由此机 构收缴)备 案时，要求 交建筑安装 工程承包合 同的印花税 天津市施工队伍管理站 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑19、 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 5 ： 印 花 税 的 纳 税 地 点 如 何 确 定 ？ 01 印花税实行 的是“三自” 缴纳方式 中华人民 共和国印花 税暂行条例 对纳税时间做了规定 02没有对纳税地点进行明确 例如：北京的某企业上午在上海签订了一份应税合同,下午将此合同带回北京贴花,这也应理 解为“签订时贴花”。 因此,贵公司在天津签订的合同只要贴花了,就已经达到“三自”纳税的目的,而不再追究其应 在行为发生地还是机构所在地贴花。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 6 ： 基 建 工 地 20、的 临 时 性 房 屋 是 否 应 征 收 房 产 税 ? 免征房产税征收房产税 为基建工地服务的各种临时性房 屋，不论是施工企业自行建造还 是由基建单位出资建造交施工企 业使用的，在施工期间,一律免 征房产税 在基建工程结束以后，施工企业 将这种临时性房屋交还或者估价 转让给基建单位的,应当从基建单 位接收的次月起,依照规定征收房 产税。 答:根据财税地字19868号)规定 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 7 ： 个 体 工 商 户 需 要 为 雇 员 缴 纳 社 保 吗 ? 答:按照中华人民共和国社会保险法的规定21、, 基本养老保险、基本医疗保险、失 业保险、工伤保险、生育保险 用人单位和职工共同缴纳； 职工不缴纳生育保险费 个人按照国家规定缴纳 基本养老保险、基本医疗保险 职工 无雇工的个体工商户、 未在用人单位参加 因此,如果存在雇工,个体工商户就必须为其缴纳社会保险费。 无雇工的个体工商户由个人按照国家规定缴纳基本养老保险费和基本医疗保险费。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 8 ： 非 全 日 制 劳 动 合 同 是 否 缴 纳 社 保 ? 答:按照劳动合同法的规定 非全日制用工 小时计酬 每周工作时间累 计不超过二十四 22、小时 劳动者在同 一用人单位 每日工作时间 不超过四小时 非全日制用工的 劳动者 可以订立口头 协议 与一个或者一个 以上用人单位订 立劳动合同 后订立的劳动 合同不得影响 先订立的履行 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 按照中华人民共和国社会保险法的规定 由此可见：非全日制从业人员的养老保险等,并不是企业 的强制性义务,可以由从业者个人缴纳基本养老保险等。 无雇工的个体工商户 非全日制从业人员 其他灵活就业人员 个人缴纳基本 养老保险费 无雇工的个体工商户 非全日制从业人员 其他灵活就业人员 缴纳基本养老保险费分 别记入基本养老23、保险统 筹基金和个人账户 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 1 9 ： 跨 区 县 提 供 建 筑 服 务 的 小 规 模 纳 税 人 能 否 在 劳 务 地 代 开 专 票 ? 答:可以。根据国家税务总局公告2016年第17号的规定： 小规模纳 税人 跨县(市、区) 提供建筑服务 建筑服务发 生地主管税 务机关 全部价款和价 外费用申请代 开增值税发票 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 答：除规定不得开具增 值税专用发票的情形外, 选择简易计税方法的纳 税人24、可以开具增值税专 用发票。 问 题 2 0 ： 选 择 简 易 计 税 方 法 是 否 可 以 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ? 问 题 2 1 ： 建 筑 企 业 不 同 的 项 目 是 否 可 以 选 用 不 同 的 计 税 方 法 ? 答：可以。建筑企业中 的增值税一般纳税人可 以就不同的项目，分别 选择适用一般计税方法 或简易计税方法。 问 题 2 2 ： 建 筑 企 业 适 用 简 易 计 税 方 法 的 销 售 额 如 何 计 算 ? 答：根据财税201636 号文件的规定，试点纳税人 提供建筑服务适用简易计税 方法的，以取得的全部价款 和价外费用扣除支付的分包 款后的余额为25、销售额。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 2 3 ： 不 是 同 一 个 项 目 的 分 包 款 可 以 差 额 扣 除 吗 ? 1 2 申报阶段，纳税人从取得的全部价款和价外费用扣除 的分包款是对外支付的分包款，也就是说，不一定是 同一项目的分包款。 在预缴增值税时，不是同一个项目的分包款不可以差 额扣除。 答：试点纳税人提供建筑服务选择简易计税方法 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 2 4 ： 营 改 增 后 老 项 目 的 分 包 合 同 能 26、否 选 择 简 易 计 税 方 法 ? 根据财税(2016)36号文件的规定,为建筑工程老项目提供的建筑服务可 以选择适用简易计税方法。 A 在营改增后老项目又分包一部分工程给丙方,两方提供的建筑服务业务 从实质来看,是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务,所以按照政策规定, 丙方可以选择适用简易计税方法。 B 有些地方的税务机关认为此种情况应该分别根据合同来判断。 如深圳市税务机关就规定,提供建筑服务,采取总分包形式的,应该根据总 分包合同注明的开工日期分别独立确定。 C 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 2 5 : 一 般27、 纳 税 人 营 改 增 后 取 得 的 不 动 产 , 2 0 1 9 年 4 月 1 日 后 “ 待 抵 扣 进 项 税 额 ” 如 何 处 理 ? 答:按照财政部税务总局海关总署公告2019年第39号的规定 之前购建的不动产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额， 可自2019年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、 构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问题26:一般纳税人提供建筑服务采用简易计税方 法如何开具发票? 答:可以全额开票。 28、例： 总包收到100万元，分包款50万元，总包开具100万元发票, 发票上注明的金额为：100(1+3%)(万元), 税额为：100/(1+3%)3%(万元)， 建设单位可以据此全额抵扣纳税人申报纳税时，进行差额扣除， 实际缴纳的税额为：(100-50)/(1+3%)3%(万元)。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 2 7 : 将 自 产 的 沥 青 用 于 本 企 业 承 建 项 目 是 否 缴 纳 增 值 税 ? 答:按照国家税务总局公告2017年第11号的规定： 纳税人： 销售活动板房、机器设备、 钢结构件等自产货物29、 同时提供建筑、安装服务 不属于营业税改征增 值税试点实施办法第 四十条规定的混合销售 应分别核算货物和建筑 服务的销售额， 分别适用不同的税率或 者征收率。 如果将自产货物用于工程施工，应该分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的 税率计算纳税。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 2 9 : 没 有 按 规 定 预 缴 增 值 税 时 应 由 哪 里 的 税 务 机 关 进 行 处 罚 ? 答:根据国家税务总局公告2016年第17号第十二条的规定, 因此,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,未按照该办法缴纳税款的,由30、机 构所在地主管税务机关按照税收征收管理法及相关规定进行处理。 纳税人跨县(市、 区)提供建筑服 务 建筑服务发生地 主管税务机关预 缴税款 自应当预缴之月 起超过6个月没 有预缴税款的 机构所在地主管 税务机关按照相 关规定进行处理 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 0 : 建 筑 服 务 分 包 方 进 行 再 分 包 能 否 按 照 差 额 纳 税 ? 根据财税(2016)36号文件的规定， 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的， 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额为销售额 没有规定建筑服务31、分包方进行再分包不能差额纳税。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 1 : 总 公 司 能 否 为 所 属 分 公 司 购 买 的 货 物 、 服 务 支 付 货 款 ? 答：国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的 批复(国税函(2006)1211号)规定: 03 购进货物的实 际付款单位与 发票上注明 的购货单位名 称不一致 分公司购买货物 总公司统一支付货款 分公司从供应商取 得增值税专用发票 01 02 不属于国家税务总局关于加强增 值税征收管理若干问题的通知(国 税发C1995192号32、)第一条第(三)款有 关规定的情形，允许抵扣增值税进 项税额。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问题32:从小规模纳税人处采购的材料,进项税额 是否可以抵扣? 答:小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票， 可以到税务部门申请 代 开3%的增值税专用发票。施工企业在采购过程中，只要取得增值税 专用发票，用于采用一般计税方法应税项目的,允许抵扣。 问 题 3 3 : 差 额 扣 除 的 分 包 款 是 指 工 程 分 包 、 劳 务 分 包 还 是 材 料 分 包 ? 答：营业税改征增值税有关事项的规定规定,试点纳税人提供建筑服 务33、适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额为销售额。 分包仅指：建筑服务税目注释范围内的应税服务。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 4 : 选 择 简 易 计 税 方 法 时 销 售 的 材 料 或 工 程 服 务 能 否 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ? 一般计税方法，适用税率 13% 可以开具专票 简易计税方法，征收率3%3%无 真实可靠 一般纳税人小规模纳税人 简易计税方法 代开增值税专用发票 出售材料 提供建筑服 务 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 34、财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 5 : 甲 供 工 程 对 甲 供 材 是 否 有 比 例 要 求 ? 建筑工程总承包单位 房屋建筑的地基 与基础、主体结 构提供工程服务 自行采购全部或 部分钢材、混凝 土、砌体材料、 预制构件 适用简易计税方 法计税。 答：按照财税201758号的规定 建筑工程总承包单位 房屋建筑的地基 与基础、主体结 构提供工程服务 自行采购全部或 部分钢材、混凝 土、砌体材料、 预制构件 适用简易计税方 法计税。 同一个工程项目,没有甲供材的比例规定，只要涉及甲供材都可以选择简易计税方法。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财35、会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 6 : 总 公 司 向 分 公 司 收 取 的 管 理 费 用 是 否 需 要 缴 纳 增 值 税 ? 答：总公司和分公司都做了税务登记，均为增值税纳税人，所以总公司向分 公司收取的管理费用需要缴纳增值税。应根据合同约定的具体服务项目缴纳 对应的增值税，如咨询服务、企业管理服务等。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 7 : 季 度 销 售 额 不 超 过 3 0 万 元 的 建 筑 业 小 规 模 纳 税 人 能 否 免 征 增 值 税 ? 答：按照国家税务总局公告236、019年第4号的规定， 小规模 纳税人 月销售额未超 过10万元 以1个季度为1 个纳税期的， 季度销售额未 超过30万元 免征增值税 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 8 : 工 地 搭 建 的 临 时 建 筑 拆 除 时 ， 其 进 项 税 额 是 否 需 要 转 出 ? 答：根据财税（2016）36号文件的规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢 失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 建筑企业搭建的临时建筑，虽然形态上属于不动产，但施工结 束后即被拆除，其性质上37、更接近于生产过程中的中间投入物， 可以进行抵扣。 建筑工地的临时建筑在工程结束时被拆除，显然不属于非正常 损失的不动产，其进项税额是不需要转出的。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 3 9 : 采 用 挂 靠 方 式 经 营 的 建 筑 施 工 企 业 如 何 开 具 发 票 ? 否则，应以挂靠人为纳税人，向付款方开具增值税发票。 使用被挂靠人的资质 被挂靠人的名义对外经营 以被挂靠人为纳税人 被挂靠人向付款方开具增值税发票 挂靠方式经营 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 38、财会成长学苑 问 题 4 0 : 园 林 绿 化 工 程 公 司 购 买 树 苗 、 花 卉 等 取 得 的 增 值 税 普 通 发 票 能 否 抵 扣 进 项 税 额 ? 答：园林绿化工程公司为增值税一般纳税人用于应税项目购买树 苗、花卉等取得的免税的增值税普通发票可以按照买价乘以9%的 税率抵扣进项税额。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 4 1 : 违 建 项 目 被 依 法 拆 除 后 , 已 抵 扣 的 进 项 税 额 是 否 需 要 转 出 ? 因此，违建项目被依法拆除后，已抵扣的进项税额无须做转出。 该不动产39、所耗用的购 进货物、设计服务和 建筑服务 不动产在建工程所耗 用的购进货物、设计 服务和建筑服务 不得从销项 税额中抵扣 情形 管理不善造成货物被 盗、丢失、霉烂变质 因违反法律法规造成 货物或者不动产被依 法没收、销毁、拆除 非正常损失 进项税额转 出情形 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 4 2 : 提 供 建 筑 服 务 预 缴 税 款 时 需 要 提 交 什 么 资 料 ? 国家税务总局公告2016年第17号、 国家税务总局公告2016年第53号 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务 向建筑服务发生地主管税务机关预缴税40、款时， 需填报增值税预缴税款表 (1)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章); (2)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章); (3)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 4 3 : 跨 县 ( 市 、 区 ) 提 供 建 筑 服 务 是 否 需 要 预 缴 增 值 税 ? 答:按照国家税务总局公告2017年第11 号的规定，纳税人在同一地级行政区范 围内跨县(市、区)提供建筑服务，不适 用国家税务总局公告2016年第17号。 “在同一地级行政区范围内”是指地级 城41、市行政区范围内，但不含省辖县(市) 级行政区。 因此，在同一地级行政区范围内跨县市 (区)提供建筑服务不用预缴增值税。 问 题 4 4 : 提 供 建 筑 服 务 预 缴 税 额 大 于 本 期 实 际 应 缴 税 额 怎 么 办 ? 答:国家税务总局公告2016年第17 号第八条规定：纳税人跨县(市、区) 提供建筑服务，向建筑服务发生地 主管国税机关预缴的增值税税款， 可以在当期增值税应纳税额中抵减， 抵减不完的结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额， 应以完税凭证作为合法有效凭证。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 42、问 题 4 5 : 小 规 模 纳 税 人 跨 区 域 提 供 建 筑 服 务 如 何 开 具 发 票 ? 答：国家税务总局公告2016年第17号第九条规定:小规模纳税人跨县(市区)提供建筑服 务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部 价款和价外费用申请代开增值税发票。对小规模纳税人来说，分以下两种情况： 以自行开具普通发票而不能自行开 具增值税专用发票的小规模纳税人 自行开具普通发票 向建筑服务发生地主管税务机关申请代 开增值税专用发票 起征点以下的小规模纳税人 向建筑服务发生地主管税务机关申请代 开增值税专用发票和增值税普通发票 开票金额均为其提供建筑 43、服务取得的全部价款和价 外费用,小规模纳税人可 以差额征税但全额开票。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问题46:跨区域提供建筑服务应当何时预缴税款? 1某建筑企业(一般纳税人)在216年8月跨县提供建筑 服务取得了100万元收入 2应该在9月纳税申报期就100万元计算预缴税款 并在建筑服务发生地进行预缴。 3 在9月纳税申报期核算进销项计算应纳税额后， 向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税 答：国家税务总局公告2016年第17号第十条规定： 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款时间，按照财税（2016）36号 文件规定的44、纳税义务发生时间和纳税期限执行。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 4 7 : 建 筑 业 纳 税 人 预 缴 增 值 税 是 否 适 用 小 微 企 业 免 税 政 策 ? 答：按照国家税务总局公告2019年第4号的规定： 按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人， 凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的， 当期无须预预缴税款。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 4 8 : 异 地 预 缴 了 附 加 税 费 还 需 在 机 构 所 在 地 甲45、 报 吗 ? 我 单 位 在 异 地 预 缴 了 附 加 税 费 , 请 问 还 需 要 在 机 构 所 在 地 申 报 吗 ? 应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时,以预缴增值税税额为计税 依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收 率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的 以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税 适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加 预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时 答:根据财税(201674号规定: 财会成长学苑 财会成长46、学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 4 9 : 自 然 人 代 开 发 票 税 率 一 般 为 多 少 ? 自然人提供咨询服务代开增值税普通发票,如超过起征点则税收综合税率是多 少?具体包括哪些税种? 答:一般来说,个人所得税以外,税收综合税率为3.36%, 其中:增值税3%, 城市维护建设税是增值税额的7% 教育费附加增值税额的3% 地方教育附加是增值税额的2% 当然,也有一部分地区,代开发票时会按劳务报酬预征一部分个人所得税。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 5 0 ：47、 代 开 的 普 通 发 票 如 何 盖 章 ? 答:根据国税函20041024号规定：代开普通发票应指定专人负责 01 计算机开具 确保开票记录完整、准确、 可靠存储,不可更改 02 无条件使用计算机开 具的 可手工填开 03 无论使用计算机开具还是 手工填开 均须加盖税务机关代开发 票专用章,否则无效 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 5 1 : 代 开 的 增 值 税 专 用 发 票 如 何 盖 章 ? 答:国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法 (试行)的通知(国税发C2004153号)规定： 增值48、税纳税人应在代开专用发票的备注栏上,加盖本单位发票专用章。 因此，代开的增值税专用发票，需要收款方加盖本单位发票专用章,不 需要加盖税务机关代开发票专用章。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 5 2 ： 市 政 府 要 给 我 公 司 一 笔 奖 励 款 ， 要 求 我 们 开 具 发 票 ， 是 否 可 以 开 ？ 3 市政府给予的奖励款 不属于开具增值税发票的行为，因此不能 开具发票。 4 发票管理办法第十九条规定 销售商品、提供服务以及从事其他经营活 动的单位和个人，对外发生经营业务收取 款项，收款方应当向付款方开具49、发票。 12 只有属于增值税征税范围的应税行为，才 需要缴纳增值税开具增值税发票 一般情况下增值税征税范围 销售货物、销售劳务（提供加工、修理修配劳 务）、进口货物、销售服务（邮政服务、电信服 务、建筑服务、交通运输业、金融服务、现代服 务、生活服务）、销售无形资产、销售不动产 值得注意的是，企业日常经营中作为价外费用的奖励款，应该和合同金额一起计算缴纳增值税并开具发票。 比如业主在工程承包价款外给与施工方的工程质量奖、进度奖等，应该作为工程款的一部分，按照建筑服务 计算缴税并开具发票。 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问 题 50、5 3 : 对 分 包 单 位 的 罚 款 计 入 什 么 科 目 ? 施 工 单 位 的 罚 款 应 该 怎 么 做 账 ? 答:安全生产监督管理局处罚5万的罚款属于行政性罚款，应该计入 营业外支出科目且在所得税前不允许扣除。 分录如下： 单纯性的罚款： 借：营业外支出 贷：银行存款/库存现金 不允许税前扣除 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 财会成长学苑 问题54：建筑业被挂靠账务处理 假如：A建筑公司以B建筑公司的名义，与甲开发公司签订了某项目建筑施工合同，合同总价 1000万。A公司与B公司挂靠协议约定，A公司按合同总价的4.5%支付B