1、建筑业“营改增”纳税筹划摘 要从建筑行业定位入手，在研究建筑业“营改增”现状和问题的基础上，分析了建筑业“营改增”所面临的业务难题，总结建筑企业面临的税率提升、难以抵扣的进项等税收困境，提出建筑企业应对“营改增”的适应性策略。 关键词建筑业；营改增 ；纳税筹划 ；适应性策略doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.04.0111中图分类号F812.42；F285 文献标识码A 文章编号1673-0194（2015）04-0145-02从2012年1月起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，以减轻第三产业的税负，完善税基，避免重复征税。但由于2、我国的“营改增”改革具有中国特色，采取的是“地区+行业”创新试点二维模式，根据立法规划，必须在2015年之前将执行营业税的企业“全面”改征为增值税。建筑业作为我国国民经济的支柱行业，在2014年上半年，我国建筑业总产值达到64 900亿元，比上年同期增长15.3%；对外承包工程业务完成营业额615.8亿美元（折合3 780.2亿元人民币），同比增长6.5%。2014年9月份，财政部集中收集了建筑类的央企以及中小企业“营改增”相关意见和诉求并作总结，为建筑业“营改增”工作做准备。9月底，财政部再次召集20多个省、100名建筑类中小企业进行“营改增”政策探讨。建筑业目前适用于3%的营业税税率。按照3、计划，改革后的建筑业适用11%的增值税税率。如果不能予以合理抵扣和利用税务筹划，建筑企业税负将会明显上升，这样的状况将违背了营改增的初衷。1 建筑业营改增业务难题由于建筑业涉及行业较广，行业集中度不高，大型上市公司主要集中于房地产建设和基础设施建设，小型建筑企业主要涉足于装饰装潢等子行业和分包业务。随着建筑行业发展，智能建筑体现了行业发展前景。但在“营改增”方面，建筑业还是存在很多业务上的难题。第一，自身需要审慎选择纳税主体，如选择一般纳税人，可以进行进项税额的抵扣；如选择作为小规模纳税人，可享受低征收率的优惠，而且可以作为成本降低所得税额。建筑企业需要根据自身的情况核算选择。第二，供应商的资4、质和开具发票会影响纳税筹划，选择一般纳税人的供应商，可以提供增值税专用发票，建筑企业进项税额可以抵扣。而且营改增后供应商提供大额增值税发票，将会导致供应商提升原材料价格和运输费用。如果建筑企业不能外包运输业务，运输部分的成本将无法抵扣。第三，由于和供应商合作的重要性，必不可少的用人机制，所以对建筑企业的合同的签订提出了更高的要求。以前没有严格的法律保护意识，抵扣材料中缺乏可以作为凭证的合同将会影响正常的税务抵扣，导致纳税成本过高；而且没有正规的劳动合同，也将影响人工成本的有效核算。2 建筑业营改增纳税筹划思路分析建筑行业“营改增”的节税空间，减少企业纳税失误，寻找差异，必须首先理清国家出台的“5、营改增”的政策，形成了“税收政策+纳税主体构成+影响纳税额的相关因素”的纳税筹划思路。根据此纳税筹划的思路，首先分析国家政策，考虑纳税主体的选择；其次，考虑进项税额的抵扣问题和供货商的选择问题；再次，考虑合同问题；最后，加强自身企业的财务管理和风险意识，加强会计核算。2.1 建筑业纳税政策的选择问题由于“营改增”后大量行业的不适应状况，国家出台了很多辅助性措施，以平衡税务关系。一是利用免税政策，如2013年8月1日后，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。而这些在2013年8月1日前是不得从销项税额中抵扣的。如根据“营改增”过渡试点优惠政策，为6、安置军队转业干部（占60%）、随军家属就业而开办企业、从事个体经营的军队转业干部等提供应税服务3年免征增值税。失业人员从事个体经营的，3年内，每户8 000元限额减税。自2013年8月1日，对增值税小规模纳税人中，月销售额不足2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。二是利用即征即退的优惠政策。大部分为废旧物资利用，企业可以加大科研力度。而且企业直接用于科学研究、科学实验的进口仪器设备都是可以免税的，研究开发销售自产的生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。如销售自产货物即征即退的“以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，对采用旋窑法工艺生产的水泥（含水泥熟料）或外购水泥熟料采7、用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%”。销售自身货物即征即退50%的“部分新型墙体材料产品，以蔗渣为原料生产的蔗渣刨花板，生产原料中蔗渣所占比重不低于70%的”。如销售自产货物即征即退80%的3类农业剩余物为原料生产的纤维板等。这样不仅可以提高建筑业的环保意识，而且可以提高生产能力和竞争力，有利于新材料、新工艺的发展。2.2 界定是一般纳税人还是小规模纳税人，销售额是否大于500万建筑企业按照工艺专业化有机构吊装、装修、设备安装、管道安装等专业化企业，所以，在主体的选择上可以根据自身的实际情况，不仅要考虑专业特长、而且要考虑国家纳税政策的优惠偏向。例如，可以军队转业干部8、个体经营、召集军队转业干部成立企业、招聘残疾人等，从而达到为企业纳税筹划的目的。同时，生产型企业可以考虑利用科研达到废旧物质的再利用。2.3 关于进项税额的抵扣问题和供货商的选择问题由于建筑企业是有关人工成本、土方工程、甲供料和技术设备成本等各个方面，主要涉及建筑企业库存材料等固定资产进项抵扣的问题。如果建筑企业是一般纳税人，应选择能提供增值税专用发票的相对方，有利于进项税额的抵扣。首先，由于建筑业人工成本占比较高，直接招聘工人成本无法进行抵扣，通过劳务公司招聘可抵扣率比较低，差额成本仍需要由建筑企业承担。其次，由于建筑工程多为异地施工，一方面人们的纳税意识普遍较弱；另一方面，试点地区建筑业营9、改增状况不同，导致实际增值税抵扣的可操作性较差。最后，由于建筑企业所需原材料种类繁多，上游零星材料的供货商多为个人或者小规模纳税人，无法提供合法抵扣的凭证，这就需要建筑企业在选择供货商时多结合自己的实际情况。 2.4 合同问题根据甲供料的具体情况，建筑单位向施工方发包在合同中约定主要建材、钢材、木材由建设单位（甲方）向施工单位（乙方）提供，甲乙双方的结算单无法作为抵扣凭证，所以，合同对建筑企业纳税筹划是非常重要的。通过规范和相对人的合同，如采购合同、建筑合同和劳务合同等，加强抵扣税务的法律依据。有些企业为了签下合同，对于应该分期开具增值税专用发票的，应对方要求一次性向对方开具增值税专用发票。如10、果一旦合同提前终止，对方已经实现进项抵扣全部抵扣的情况下，就会出现退回无法开票、不能抵扣税款等诸多问题。这些都将对我国预算报价体系、房地产价格等产生一系列的改变，这也是国家推后实施建筑业“营改增”的原因之一。2.5 企业管理问题由于目前建筑业资质不齐，人员素质普遍较低，企业为有效的纳税筹划，需要采取精细化管理理念。可以利用企业管理模式的改变，例如，建立境外子公司，“营改增”之前，建筑施工企业在税负较低的国家设立子公司专门从事设计业务，为少缴税提供了纳税筹划空间。由于建筑企业“营改增”后财务报表的损益表中“主营业务收入”变为税后收入，财务报表的数据结构、现金流量发生变化，对企业的税收产生影响。例11、如，流通环节采购货物抵扣难，导致无法抵扣增值税进项税额，企业多交增值税则利润总额下降。同时，由于建筑行业工程款支付比例低，验工计价时需要扣除合同约定比例的质量保证金，而这笔款项只有在工程竣工决算时支付，这必然导致企业现金流量支出增加。3 建筑业应对“营改增”的策略“营改增”是中国税制改革的先导部分，为减少企业重复征税，完善企业抵扣链条，调整我国产业结构，使整个流转环节税收制度公平合理。建筑业适用于11%的税率，如果不能有效纳税筹划，无疑会加大建筑企业的税收负担，建筑企业应该如何应对“营改增”呢？目前，对建筑企业发展最有利的适应性策略是：有效利用税收政策，通过规范业务流程、合同关系、改善内部管理12、等途径，合理节约税收，规避税收违法风险。3.1 规避风险，积极沟通“营改增”使整个建筑行业税负都有明显的增加，建筑企业要积极利用自己的行业协会，运用行业力量，就“营改增”后建筑行业发展中面临的税务问题与财税主管部门进行沟通。我国实行税收征管与稽查分离的制度，因此，应尽量避免使用差额计征方法，而使用一般扣税法；针对于非专用发票进行抵扣的凭据，应积极和税务机关沟通协商抵扣事宜，由税务机关改为合法有效的抵扣票据，避免企业的税收违法风险。根据规定，试点企业实际税负显著增加的，可以享受财政补助，建筑企业应认真学习税收政策法规，主动判断自己是否适用相应的条款，需要积极向税务机关进行申请，由税务机关审核确定13、资格。同时，把遇到的问题向税务部门反映，争取让主管税务机关到企业调研，才能最终解决问题。毕竟税务部门在税收征管时，常依据业务的实质进行判定。针对“甲供料”，甲乙双方应积极沟通，通过税务机关解决增值税专用发票的开具问题。为完善发票的开具，税务机关应逐步推进网上申报使用网络发票规避纳税风险。3.2 加强业务模式创新建筑企业为获得增值税的最大抵扣额，应研究学习“营改增”政策的实质，根据政策设计出符合税收规范和商业规范的合同，促进业务模式创新。一方面，由于合同约定不明导致多承担税负的情况时有发生，建筑企业需要增强自身合同谈判能力，对于采购合同的供应商，需要甄别是否具有一般纳税人资质，能否提供增税专用发14、票，能否以合理的价格提供货物和劳务；另一方面，为了进一步达到费用抵税的效果，运输费、装卸费等费用和人工成本支出需要外购。如果建筑企业有实力，可以成立相应的运输装卸和劳务子公司，在需要运输装卸人工时以购买子公司劳务的形式加大费用支出，这样就可以使内部成本外部化，扩大进项税额抵扣力度，从而更好地实现筹划节税的目的。此外，建筑企业还需要设法进行业务形式的创新，促进业务量的不断增长，从而实现税款抵扣，减轻企业的税收负担。3.3 强化内部管理建筑企业面临的税务风险都与内部管理有关。一方面，在“营改增”过程中，应从长远考虑企业利益，不能为了短期获得合同，过分迁就相对人的各项不合理要求。例如，避免合同中出现15、不合法条款，避免提前为对方全额开具增值税专用发票；可以在分包合同、材料采购合同中约定在对方提供购销凭证和增值税发票后再付款。“营改增”后，税务征收稽核的严格程度提高，对企业发票管理的要求更高，要防止因发票问题出现不必要的损失。另一方面，加强自身企业的财务管理和风险意识，严把资金链，加强会计核算。会计人员做会计报表时应反映企业真实的盈亏状况，加强财务管理，有效控制资金流和现金流，通过用资金维护设备、购买新机器和国外购进研发设备，引进高科技人才等方面，完善增值税的抵扣链条。3.4 灵活运用纳税筹划策略在建筑业“营改增”纳税筹划过程中，首先应多利用国家鼓励性政策等特定条款，如利用下岗再就业、安置转业16、军队干部、残疾人就业废旧利用生产环保产品，利用税收的缺陷性条款中的起征点及税收管辖问题；其次，应考虑税收要素中纳税主体、税率等对应纳税额的影响，考虑纳税环节和纳税期限对递延纳税的影响；再次，应考虑企业的地域、行业的政策差异。最后，应考虑税负转嫁机制，通过价格的自由浮动和供需弹性给予调节筹划，然后加强企业自身管理，结合行业与税务机关沟通交流，只有这样才能促进建筑业的健康有序的发展。主要参考文献1余鑫.“营改增”背景下企业纳税筹划研究J.中国总会计师，2014（4）：86-87.2李建人.“营改增“的进行时与未来时J.财经问题研究，2013（5）：78-84.3黄雅萍.从试点企业的实践看营改增存在的问题及处理建议J.新会计，2014（7）：54-55.4宋建梅.营业税改增值税：问题解析与应对策略J.商业经济，2014（6）：86-88.