1、谈中小企业内部控制制度引言近年来，据有关调查结果显示：08年我国在工商注册的中小型企业已超过800万家，占全部注册企业总数的99%，成为拉动国民经济的重要增长点。我国东部地区是中小型企业最为发达的地带，42%的小企业分布在这里，小型企业的平均产值规模是中部的2.5倍，西部的3倍。小型企业已成为县级及县以下财政收入的主要来源。我国的中小型企业提供了75的城镇就业机会，实现工业总产值占全国的60，可见中小企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。然而，却存在着一种中小企业“生长力强，生命力弱”的现象：我国中小型企业平均寿命仅为4.2岁，民营企业为2.9岁。中小型企业的生存与发展状况却非常艰难2、。相对大型企业而言，在财力、物力、人力资源等方面有明显不足，在市场竞争处于弱势地位。中国每年有近百万家企业倒闭，为美国的十倍。中关村6000家企业存活8年以上的仅占3%。中国很多中小型企业早早就出现病变、夭折的原因是什么？如何让中小型企业走出困境，是牵动我国经济发展的重要方面。一、我国中小企业内部控制的现状中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小型企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部控制方面所存在3、的急待解决的问题，大致归纳如下：（一）对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。（二）所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性中4、小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日盛，有的独断专行，搞“一言堂”，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。（三）从内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性1会计信息失真现象普遍存在。财政部5、曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以达到偷6、逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。设置账外账、弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。2资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：（1）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的7、资金，陷入财务困境。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（4）重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。3经营活动缺乏有效性和合法、合规性。我国企业上演了多年的“三国演义”，即1/3企业赢利、1/3企业亏损、另有1/3企业账面基本持平但实际仍属潜亏。企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小型企业和大型企业相比虽有8、经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。二、我国中小企业存在问题的原因（一）公司治理体制和内部控制制度不完善在我国中小型企业中有相当部分属私营企业，企业人员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小型企业创建和发展阶段，企业本身管理能力不强、企业治理体制不够完善。企业的投资者同时就是经营者，容易出现企9、业领导集权，忽视企业内部控制制度。许多民营中小型企业高层管理者对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足。治理存在的主要问题包括:股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。（二）管理人员素质不高在中小型企业中，管理人员的素质无法满足现代化企业管理的需要。其突出表现是: 一些不具备从业资格，靠人情关系进入会计人员队伍的人员只凭领导意志办事，法律、准则、制度懂得不多。人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免。而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育，关于内部控制的内容都很浅显而不系10、统，财务人员对内部控制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。例如有的中小企业会计档案无专人管理，出纳可以轻易取得以前年度会计资料。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。（三）制度执行不力，考核奖惩机制不够健全和有效我国中小型企业内部控制活动最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。一项经营计划或者财务计划有可能是好的，但是没有人检查、考核或者没有认真考核、检查，只是搞形式、走过场，制度执行力度不大。无论制度多11、么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出应有的作用。而且内部控制的过程必须施以恰当的监督，并在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式存在问题，我国中小型企业内部控制制度监督力很弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用等等，从而使得内部控制制度普遍不能得到有效地执行。（四）企业规模较小，业务简单中小型企业一般经营规模比较小，经济业务比较简单，自然企业的会计资料少，会计核算任务简单，有时一个月的会计工作只需半个月就可以完成，因此对会计人员的要求也低，有时有些单位不设专职会计人员，外聘兼职会计人员。企业的经营者也不注重会计人员相互之间的潜质问题，更不要想提要12、内部控制制度从会计核算和会计监督的角度实行，使它参透到企业各项经济业务过程所覆盖到所有部门和岗位，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节是很困难的。因为中小型企业的经营者甚至都不考虑管理好企业需要内部控制。三、完善我国中小企业内部控制的对策中小型企业由于内部控制制度不健全，在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了企业走进不能持续生存与发展的困境。为了完善中小型企业的内部控制可以采取以下对策。（一）优化内部控制环境中小型企业内部控制是在企业内部执行，所以其设计、执行和评价，必然受到企业组织结构、职工能力及忠诚度、岗位设置、预算与财务报告等多种因素的影响。优化中小型企业内部控制环境13、主要从以下三个方面着手：1引起管理者重视，优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。管理者要端正态度，向大型企业或者先进学习好制度和好方法，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。同时管理层还要在强调和宣传内部控制的性质与重要性，组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则严格遵守内控制度的规定，采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等工作上下功夫。2端正制度执行者的态度。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工应该充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；提高各岗位、各环节的执行者的本14、职工作的专业知识和专业技能。3优化与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。（二）合理设置工作岗位，解决不相容职务分离问题由于中小企型业经济业务比较简单，不同业务或者岗位，有同一人执行的情况较多，相容职务不分离问题严重。所以，应加强对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；明确记账人员与经济业务事15、项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约。 （三）实行预算控制和实物控制中小型企业一方面可以通过编制预算来体现其经营目标，并明确每个部门和岗位的责任和权力。同时预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况；另一方面就是加强实物控制，应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失，定期进行财产清查，做到账实相符。（四）完善组织规划控制机制和授权批准制度某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行16、中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中, 检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。（五）强化企业内部审计职能，加强企业外部监督内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，减少会计信息的失真。会计报表必须接受社会中介审计的监督，社会审计应指导民营17、企业按照会计规范的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。（六）提高企业决策者、会计人员为主体的相关人员职业道德水平和业务素质人的因素是企业治理和企业内部控制制度得以有效实施的决定因素，企业的决策者的素质直接影响企业的生存和发展。在民营中小型企业内控制度的制定与实施中，会计人员同样起着举足轻重的作用。因此，提高和改善中小企业决策者、会计人员的业务素质，特别是加强其职业道德教育是确保内控制度有效实施的前提条件。结语得到管理者、决策者的重视，得到员工的诚信，公司的控制活动有从计划、执行到控制、监督的整体框架，各项内控制度参照会计法规制定准确到位，才能建设起内部控制的良好环境，除此之外，我国中小型企18、业的发展也需要政府的扶持与帮助，政府应充分考虑到中小型企业的特点，积极给予支持、鼓励中小型企业，努力克服客观存在的困难，并不断强化自身各项管理措施，针对中小型企业的特点，制定可操作性强的法律条款，发挥法律的作用。进一步规范中小型企业本身以及其外部环境的信用行为，从而引导中小型企业的健康平稳发展。及时进行技术、管理制度等方面的创新，才能逐步解决其财务管理中存在的各种问题，从而推动中小型企业走上健康、持续发展的道路，为我国经济建设做出巨大的贡献，促进经济快速协调发展。参考文献：1 阎达五、杨有红，内部控制框架的构建J，会计研究，2007.02.2 曾利，浅谈我国中小企业内控制度建立J，商场现代化，2007.10.3 杨有红、胡燕，试论企业治理与内部控制的对接J，会计研究，2008.104 赵文秀、胡淑娟，对加强中小企业内部控制的看法J，财会月刊，2008.015 倪晓庆，我国中小型企业内部控制现状分析J，中国高新技术企业，2008.056 张钧铭，现阶段我国中小企业内部控制制度研究J，经济研究导刊，2009.08