1、医贸公司财务全面预算、内部审计及投资管理制度汇编编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 财务管理内部控制制度第一节 内控概述一、定义与范围财务管理内部控制是公司对财务管理业务的分工、职责、权限所采取的控制措施。本管理文件所指财务管理内部控制包括对以业务的控制：1、债权管理公司对于应收帐款、其他应收款（包括公司内部个人借款）的正确记录、催收管理。2、固定资产及在建工程管理包括公司对于固定资产购置、日常维护、盘点、处置等业务和在建工程的管理。3、资产减值管理企业会计制度所规定的各项资产减值的管理，包括减值依据及授权审批程序。42、债务管理包括应付帐款、应付工资、应付福利费等债务的正确记录、支付管理。5、成本费用管理包括生产成本和管理费用、财务费用的预算与控制。6、财务分析管理 公司职能部门按照不同分析目的和周期，确定分析指标，进行短期、中期、长期财务分析。本制度涉及会计部、财务管理部及相关各业务部门。二、控制目标 保证公司财务管理各项业务符合相关法律、法规及内部规定； 通过有效的财务管理工作，加强对相关资产的控制，减少资金占用； 保证财务管理的各项业务活动均按照适当授权进行，保障相关资产及其记录的安全、完整，促使公司业务活动协调、有序、高效运行； 防止、发现和纠正财务管理业务中的错误与舞弊，保证各项资产帐实相符； 按3、照不同周期、运用各项指标进行财务分析，为公司经营管理提供支持。三、主要控制节点 会计部每月根据借款清偿情况决定其处理方式； 各部门编制固定资产购置预算，报总经理审批； 固定资产调拨时，由设备部固定资产办公室查验核实情况，签署调拨意见； 固定资产处置，须经总经理批准； 通过预算分析会分析费用预算完成情况及主要差异，决定对各部门的考核或处理意见，并决定是否对费用预算进行调整； 根据预算情况，财务管理部部长制订当期应付帐款管理政策；四、控制政策与方法 固定资产实物管理、帐务管理部门及时获知并监督固定资产的购置、使用、处置； 相关业务部门向会计部提供资产减值的依据，必要时聘请中介机构及专家发表专业意见4、； 制定一定的付款政策，指导公司付款业务；第二节 组织机构及岗位职责一、部门及部门职责 会计部：1 审核单据，进行相关资产或债务的会计核算；1 参与制定坏帐管理政策；1 定期向财务管理部传递财务管理所需会计资料；1 组织盘点工作；1 定期进行对帐，并催讨未清偿款项。 财务管理部：1 制定应付债务管理原则和政策，定期获得应付债务帐务汇总数据并进行分析和应付债务合理性；1 参与制定坏帐管理政策；1 参与固定资产购置、建设、维修等工程项目招标；1 参与年末在建工程联合考察；1 分析无形资产价值，向会计部提供无形资产减值依据；1 定期收集汇总各生产经营管理部门的基础数据，进行财务分析，形成分类汇总的分5、析报表。 设备部固定资产办公室：1 全面负责固定资产实物管理和监控；1 固定资产基础资料登记、维护记录、报告；1 参与固定资产立项及项目管理；1 组织或参与固定资产盘点工作。 供应部计划成本组：1 固定资产购置的成本控制和招标、询价管理。 企业发展部：1 参与固定资产购置、建设、维修等工程项目招标。 投资管理办公室：1 分析控股子公司、参股公司的年度财务报告和企业经营状况，提交分析报告；1 分析公司所持有的证券投资的价值，提交分析报告。 结算中心：1 办理银行结算业务。 各业务部门：1 分析各项资产价值，向会计部提供资产减值依据；1 按照预算控制部门费用；1 向财务管理部提供财务分析所需的资料6、；1 提出固定资产请购需求，提供具体技术质量参数要求，参与固定资产购置招标或询价，实施固定资产实物基础维护二、岗位职责 总经理：1 审批固定资产请购、在建工程立项、购置、毁损、减值和报废等环节；1 审批资产减值管理政策；1 根据授权审批付款； 财务总监：1 根据财务分析报告决定财务管理的相关事项；1 审核资产减值管理政策； 1 根据授权审批付款； 财务管理部部长：1 审核财务分析员提供的财务分析报告；1 制定应付债务管理政策；1 参与制定坏帐管理政策；1 参与固定资产购置、建设、维修等工程项目招标。 财务管理部财务分析员：1 分析无形资产价值，向会计部提供无形资产减值依据；1 定期收集汇总各生7、产经营管理部门的基础数据，进行财务分析，形成分类汇总的分析报表。 会计部部长：1 制定坏帐管理原则和政策；1 审核单据是否经授权审批； 会计部主管会计：1 审核记帐凭证及其他会计凭证； 会计人员：1 进行各项业务的核算；1 向财务管理部提供财务分析、财务管理所需资料。第三节 业务授权 财务管理内部控制业务授权，是指公司内部各级管理人员在其职权范围内，根据既定的权限及有关职责执行财务管理各项业务。 财务管理内部控制业务授权详见下表。项 目发起部门会签部门审核部门批准部门/岗位/岗位/岗位/岗位核实借款明细表会计部应收款会计部长助理部门部长从工资中扣款清偿逾期欠款会计部应收款会计会计部部长坏账管理8、政策的制定和调整会计部财务管理部财务总监总经理坏帐准备计提表主管会计会计部部长财务总监坏账确认主管会计会计部部长、财务总监总经理短期投资跌价准备计提表主管会计会计部部长财务总监长期投资减值准备计提表主管会计会计部部长、财务总监总经理存货跌价准备计提明细表主管会计会计部部长财务总监固定资产减值准备计提明细表主管会计会计部部长、财务总监总经理在建工程减值准备计提明细表主管会计会计部部长、财务总监总经理无形资产减值准备计提表主管会计会计部部长、财务总监总经理编制固定资产购置预算各生产经营部门本部门部长总经理编制固定资产支出预算各生产经营部门财务管理部固定资产一般维修使用部门设备部班组组长固定资产办公9、室固定资产大修使用部门设备部班组组长部门部长总经理固定资产部门内调拨使用部门部门部长固定资产部门间调拨使用部门、固定资产办公室部门部长、设备部固定资产办公室主管固定资产盘点差异明细表盘点小组使用部门固定资产办公室、财务管理部财务总监、总经理固定资产处置使用部门部门部长设备部、财务管理部总经理在建工程立项使用部门部门部长固定资产办公室、企业发展部、财务管理部总经理在建工程超预算支出（5万以下）工程项目组分管副总在建工程超预算支出（5万以上）工程项目组总经理在建工程不正常中断处理工程项目组企业发展部、固定资产办公室、财务管理部总经理供应部额度外付款请求采购经理供应部经理分管副总5万元以下应付帐款付10、款审核采购经理主管会计财务总监5万元以上应付帐款付款审核采购经理主管会计总经理第四节 管理制度一、债权管理应收帐款管理制度(xx )一、 目的 本管理文件明确了公司应收帐款确认、收回、对帐等相关业务的管理要求与操作规范，以规范应收帐款业务的基本程序。二、范围本程序管理文件规范了公司应收帐款业务，适用于会计部、结算中心、财务管理部等相关部门，并涉及xx医贸。三、相关程序及制度 销售环节管理制度( P2-Z3-J4-2 ) 结算中心管理制度( P3-Z4-8 )四、业务流程步骤完成时间涉及部门步骤说明1月末销售会计由xx医贸取得本月入库单，与成本会计提供的产成品报表核对；根据实现销售产品品种、数量11、及年度销售合同所确定的销售单价，计算本月销售收入及应收帐款，制作并打印记帐凭证2主管会计审核记帐凭证3客户向xx医贸支付货款后银行根据公司、xx医贸、银行间签订的自动转帐协议，货款自动转入公司银行帐户，并通知结算中心外勤出纳4结算中心外勤出纳取回银行回单，交结算中心出纳5结算中心出纳根据银行回单登记银行日记帐，将银行回单交结算中心会计6结算中心会计制作并打印电脑记帐凭证，附银行回单7结算中心主管会计审核记帐凭证8结算中心会计将打印的记帐凭证一份附银行回单存档，另一份交会计部制单会计，作为会计处理的原始凭证9制单会计以结算中心记帐凭证一份为原始凭证，制作并打印记帐凭证，反映应收帐款收回10主管会12、计审核记帐凭证11月末应帐款会计打印应收帐款对帐单，与xx医贸会计人员核对。如有差异，应查找原因五、单据及报告应收帐款对帐单其他应收款管理制度( xx-2 )一、目的 本管理文件明确了公司其他应收款确认、收回、对帐等相关业务的管理要求与操作规范，以规范其他应收款业务的基本程序。二、范围本程序管理文件规范了公司其他应收款业务，适用于会计部及存在应付款项的部门。三、相关程序及制度 借款管理制度( P3-Z4-5 )四、业务流程步骤完成时间涉及部门步骤说明1应收款会计当发生借款及其他应记入“其他应收款”科目的业务事项时，确认其他应收款金额，制作并打印记帐凭证2主管会计审核记帐凭证3月末应收款会计根据13、其他应收款明细帐，对于公司以外的其他应收款，与欠款单位会计人员对帐并催讨欠款；对于公司内部部门、员工欠款，分部门打印借款明细表，列示该部门所有未偿还借款的借款人、用途、金额等，交部门部长4部门部长责成部长助理核对借款明细表5部长助理核对借款明细表，核实相关业务是否已完成，出差人员是否已回到公司，在借款明细表上填写后交应收款会计6应收款会计将逾期借款的借款人、金额、逾期时间等填入逾期借款明细表，对逾期且催讨无效的，提出从工资中扣回的处理意见，将逾期借款明细表交会计部部长。借款原则上应于相关业务结束后一个月内清偿，最多不超过三个月；其中出差借款应于回公司后七日内报帐，最多不超过十五日。确因客观原因14、超过规定期限的，需经总经理预先批示，在到会计部说明原因。7会计部部长审核逾期借款明细表，批准从工资中扣回逾期借款的处理意见8应收款会计逾期借款明细表与各部门相关部分交各部门部长；根据逾期借款明细表通知借款人清偿借款，告知催款无效将从工资中扣回借款，同时通知人事部9会计部对逾期且催讨无效的借款，根据经会计部部长审批的逾期借款明细表上有关处理意见，在核发工资时一次或分次扣回借款，直至借款全部清偿为止。此外，取消借款人借款资格，不再办理借款事宜五、单据及报告借款明细表逾期借款明细表二、固定资产管理固定资产购置（xx-2-1）一、目的本管理文件明确了设备、工具及办公类固定资产购置的一般规程，以规范各使15、用部门固定资产需求的发起、固定资产采购和验收过程的业务操作。二 、范围本管理文件适用于所有非房产类固定资产的项目的购置。三、相关程序及制度 预算管理制度 自采业务规范 （xx-3） 固定资产及设备采购管理 （xx-6） 大宗采购制度 （xx-4）四、业务流程1、固定资产购置预算步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1使用部门总经理各部门编制固定资产购置预算，经本部门部长和总经理审批，详细预算过程见预算管理制度2使用部门财务管理部各部门根据固定资产购置预算作固定资产支出的资金预算，报备财务管理部，详细预算过程见预算管理制度2、 固定资产购置步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1使用部门自采部门在固定资16、产请购单和自采部门内部的固定资产请购单上必须注明相应的经审批的固定资产购置预算文件编号2自采部门属于自采范围的固定资产购置管理详见自采业务规范（xx-3）3使用部门供应部不属于自采范围内的固定资产购置程序规范详见固定资产及设备采购管理（xx-6）4供应部使用部门财务管理部企业发展部符合大宗采购标准的固定资产购置程序规范详见大宗采购管理 （xx-4）3、固定资产验收交接步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1采购经理招标管理员使用部门设备部固定资产办公室固定资产到货后，直接转交使用部门的：由供应部采购责任人（采购经理或招标管理员）、使用部门和设备部固定资产办公室完成联合验收，使用部门主管以上级别管理17、人员签发两联式固定资产收验单，联合验收人签字2采购经理招标管理员仓库收料员设备部固定资产办公室固定资产到货后，交存供应部库房的，由供应部采购责任人（采购经理或招标管理员）、仓库收料员、设备部固定资产办公室完成联合验收，由仓库收料员签发两联式固定资产收验单，联合验收人签字3自采使用部门设备部固定资产办公室属于自采范围的由使用部门和设备部固定资产办公室完成联合验收，自采部门主管以上级别管理人员签发两联式固定资产收验单，联合验收人签字4设备部固定资产办公室固定资产收验单上必须注明固定资产办公室的相应固定资产卡片编号5设备部固定资产办公室仓库会计部固定资产收验单一联留存于设备部固定资产办公室或仓库，一18、联汇同固定资产请购单、发票和相关购置合同原件一份传递给会计部6设备部固定资产办公室仓库会计部使用部门从仓库领用固定资产时，双方填写三联式固定资产出库交接单并签字，仓库留存一联设备部固定资产办公室留存一联向会计部传递一联7设备部固定资产办公室设备部固定资产办公室按验收和交接结果，将已经投入各营运部门使用的固定资产详细情况登记固定资产卡片五、单据及报告固定资产请购单固定资产收验单固定资产出库交接单固定资产卡片固定资产日常管理（xx-2-2）一、目的本管理文件明确了各生产经营部门固定资产日常实物维护、修理、转移和基础信息记录、帐务管理的一般内容及职责，以规范固定资产的日常管理程序。二、范围 本管理文19、件适用于各生产经营部门的固定资产日常管理。三、相关程序及制度 劳务及服务采购（xx-7） 大宗采购管理（xx-4）四、业务流程1、固定资产维护步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1设备部固定资产办公室设备部固定资产办公室负责固定资产台帐的建立、编号、更新、存档和对固定资产卡片进行其他管理，并定期更新固定资产维护、调拨、修理等使用情况的记录2各生产经营部门设备部固定资产办公室固定资产在各部门由部门部长指定专人管理，建立实物管理责任制，在固定资产上贴设备部固定资产办公室统一制固定资产标签，注明固定资产细节内容、投入使用日期、存放地点和具体责任人2、固定资产修理步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1使用20、部门设备部班组设备部固定资产办公室一般性维修：A使用部门主管以上级别管理人员报设备部各班组组长确认；B设备部各班组负责修理；C修理责任人和使用部门报修人填写两联式固定资产维修记录单并签字，报固定资产办公室，D固定资产办公室进行固定资产卡片的一般性维修记录2设备部固定资产办公室会计部固定资产维修记录单向会计部传递一联作为核算依据设备部固定资产办公室留存一联3使用部门主管部门部长总经理设备部固定资产办公室固定资产大修：A各使用部门主管以上级别管理人员填写两联式固定资产大修申请单，设备部班组长和固定资产办公室主任检查确认，并签字；B部门部长审签；C总经理审签；D固定资产大修申请单至固定资产办公室，确21、认进入大修状态，并记录台帐和卡片，留存一联，另一联待转；E设备部依据固定资产大修申请单提出项目采购申请，详见劳务及服务采购（xx-7）；F属于大宗采购范围的，设备部参与招标或邀请报价程序，详见大宗采购管理（xx-4）； 4使用部门设备部固定资产办公室会计部大修结束后：A按合同规定验收，验收责任人填写两联式固定资产大修验收单；B设备部固定资产办公室按固定资产大修验收单进行固定资产卡片的大修记录，并留存一联；C固定资产办公室将固定资产大修申请单、固定资产大修验收单各一联和大修期间所涉及的合同一份传递至会计部作为大修费用核算原始凭证3、固定资产调拨与转移步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1各使用部门22、部门部长设备部固定资产办公室部门内调拨：部门内相关人员协调，部门部长审批，在部门内转移实物；实物转移情况以书面说明形式报设备部固定资产办公室作备查登记，更新固定资产卡片和标签1使用部门设备部班组设备部固定资产办公室部门间调拨：A各使用部门之间协调后，提交固定资产调拨申请单，经协调双方部门部长签字；B设备部固定资产办公室查验核实固定资产情况，签署调拨意见；C固定资产办公室主管审签固定资产调拨申请单；D使用部门实物转移，调入部门填写固定资产调拨收验单，双方责任人签字；E调入部门部长指定专人管理调入固定资产；F调拨部门将固定资产调拨申请单和固定资产调拨收验单转给固定资产办公室；G固定资产办公室存档固23、定资产调拨申请单和固定资产调拨收验单，更新固定资产卡片、标签，并作备查记录五、单据及报告固定资产卡片固定资产维修记录单固定资产大修申请单固定资产大修验收单固定资产调拨申请单固定资产调拨收验单固定资产盘点（xx-2-3）一、目的本管理文件明确了企业内房产以外所有固定资产盘点的方法和规程，以规范固定资产盘点程序，提高帐实准确性，及时发掘固定资产实物使用的异常状态，并通过盘点提供会计核算的资产减值依据。二、范围 本管理文件适用于各生产经营部门的非房产类固定资产盘点管理。三、相关程序及制度 固定资产日常管理 （xx-2） 固定资产处置 （xx-4）四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1会计部24、设备部固定资产办公室每半年由会计部和设备部固定资产办公室组成固定资产盘点小组，组织公司内全面固定资产清查盘点，设备部固定资产办公室制固定资产盘点表等文件2会计部设备部固定资产办公室各使用部门各使用部门进行实物清点，盘点小组监盘3设备部固定资产办公室会计部盘点表经由盘点小组汇总，与固定资产办公室的台帐记录和会计部固定资产帐核对4会计部设备部固定资产办公室盘点小组制两联式固定资产盘点差异明细表（附件：盘差原因说明）5会计部设备部固定资产办公室各使用部门盘差结果经盘点小组追查原因，形成盘差原因书面说明，附于固定资产盘点差异明细表后，固定资产直接责任人、相关责任人、使用部门部长、设备部固定资产办公室主25、管和会计部部长共同确认并审签该说明6财务总监总经理会计部设备部固定资产办公室固定资产盘点差异明细表及附件报财务总监、总经理审签后，一联传递至会计部进行帐务处理，另一联固定资产办公室留存，同时作备查登记，更新卡片等记录7会计部设备部固定资产办公室财务总监总经理经盘点出现的报废、毁损固定资产和长期闲置固定资产，盘点小组形成固定资产盘点状态异常表，附详细清单，签处理意见，固定资产盘点状态异常表及附件经财务总监和总经理审签同意后，进入固定资产清理程序 8设备部固定资产办公室长期闲置固定资产由固定资产办公室组织，根据各部门情况决定是否进入调拨转移程序，详见固定资产日常管理固定资产调拨与转移 （xx-2）26、9设备部固定资产办公室报废、毁损和不能进行调拨的固定资产进入固定资产清理程序，详见固定资产处置（xx-2-4）10设备部固定资产办公室会计部年末固定资产办公室将固定资产卡片、维护记录、盘点资料等报备会计部，提供减值准备依据五、单据及报告固定资产盘点表固定资产盘点差异明细表（附件：盘差原因说明）固定资产盘点状态异常表（附件：详细清单及处理意见）固定资产处置（xx-2-4）一、目的本管理文件明确了企业固定资产处置的一般规程，以规范固定资产闲置、停用程序和因毁损、报废或闲置等原因进行处置的程序。二、范围本管理文件适用于各部门所有非建筑物类固定资产的处置管理。三、相关程序与制度 固定资产盘点（xx-227、-3） 固定资产日常管理（xx-2-2）四、业务流程1、固定资产闲置步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1使用部门部门部长固定资产一年以上闲置不用的，由使用部门固定资产直接责任人填写两联式闲置固定资产处理申请单，并附详细的书面情况说明，本部门部长审签2设备部固定资产办公室固定资产办公室根据实际情况，可内部调拨的实行统筹调拨，详见固定资产日常管理调拨与转移（xx-2-2）3设备部固定资产办公室无法调拨的，设备部固定资产办公室核实使用部门的申请和说明，固定资产办公室批准变更为闲置状态，更新固定资产卡片记录，填写设备闲置停用、封存统计表，4设备部使用部门经过设备部门批准的闲置设备，由设备部会同使用部门28、按设备封存标准进行封存5会计部设备部固定资产办公室在封存当日，固定资产办公室将一联闲置固定资产处理申请单传递至会计部，变更财务处理状态2、固定资产停用步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1使用部门部门部长生产经营用固定资产（生产设备、检测设备、仓储设备、运输设备等）停用，由使用部门填报两联式固定资产停用申报单，注明停用期间，本部门部长审签2设备部固定资产办公室固定资产办公室根据实际情况，可内部调拨的实行统筹调拨，详见固定资产日常管理调拨与转移（xx-2-2）3设备部固定资产办公室无法调拨的，设备部固定资产办公室经审核批准为停用固定资产，更新固定资产卡片记录，填写设备闲置停用、封存统计表4设备部经29、过设备部门批准的停用固定资产，由设备部视停用时间长短：停用3个月以下的，办理就地封存，停用3个月以上的，可无须办理封存，仅更新固定资产台帐记录，并作备查记录5设备部固定资产办公室会计部凡办理封存的，在封存当日，固定资产办公室将一联固定资产停用申报单传递至会计部，变更财务处理状态6使用部门部门部长停用固定资产如果再次启用：固定资产直接责任人到设备部办理领用手续，提交经部门部长审签的停用固定资产领用单，7设备部固定资产办公室会计部凡封存的固定资产再次启用，固定资产办公室将一联停用固定资产领用单在启用当日传递至会计部，变更财务处理状态3、处置申请步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1使用部门使用部门主30、管以上级别管理人员提出固定资产处置申请，填写两联式固定资产处置申请单，详细填写处置申请原因，如毁损、报废、长期闲置、已不符合需求等2各部门部长固定资产办公室固定资产处置申请单经本部门部长审签，传递至设备部固定资产办公室3设备部固定资产办公室闲置固定资产经设备部固定资产办公室统筹，可进行调拨的，由固定资产办公室组织调拨，停止处置程序，详见固定资产日常管理固定资产调拨与转移（xx-2）4设备部财务管理部其他原因申请处置和不能调拨的固定资产，设备部会同会计部审定使用部门的申请，设备部固定资产办公室进行实物勘察，查验人在固定资产处置申请单上签字，并附处理意见5固定资产办公室主管会计部部长总经理固定资产31、办公室主管和会计部部长审签固定资产处置申请单后，报总经理审批同意，进入处置程序6经盘点出现的固定资产毁损及报废情况，通过盘点程序反映直接进入处置程序，详见固定资产盘点（xx-3）4、处置程序步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1设备部固定资产办公室和会计部根据固定资产处置申请单的处理意见，设备部固定资产办公室和会计部共同进行实物的报废或变卖等清理处置2设备部固定资产办公室一联固定资产处置申请单由固定资产办公室留存，并根据处置方式和结果登记卡片，进行记录和备查登记3设备部固定资产办公室会计部另一联固定资产处置申请单和处置程序中的其他合同等原始单据文件由固定资产办公室传递至会计部4会计部会计部根据经32、批准的实物处理，对固定资产实施清理核算五、单据及报告闲置固定资产处理申请单固定资产停用申报单停用固定资产领用单设备闲置停用、封存统计表固定资产处置申请单在建工程管理（xx-2-5）一、目的本管理文件明确了一般固定资产和设备的采购规程，以规范生产设备及其他固定资产的采购。二、范围 本管理文件适用于非自采性质的生产性设备、非生产性一般固定资产采购。三、相关程序与制度 大宗采购管理（xx-4） 自采业务规范 （xx-3） 固定资产及设备采购管理 （xx-6） 定点采购管理 （xx-5）四、业务流程1、在建工程立项 步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1使用部门使用部门主管以上级别管理人员提出立项申请报33、告和项目预算，本部门部长审签2设备部固定资产办公室基建部企业发展部财务管理部由设备部固定资产办公室、基建部、企业发展部和财务管理部共同审核立项申请报告及项目预算3审核后的立项申请由总经理审签4在建工程立项分为：购入固定资产使用前的安装建设等在建工程；自建固定资产的在建工程；固定资产改良、设备技术改造更新的在建工程5会计部企业发展部审核通过后，立项材料和预算资料传递至会计部，企业发展部派发在建工程项目号2、在建工程管理步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1基建部企业发展部财务管理部立项后，固定资产办公室、企业发展部和财务管理部联合成立工程项目组，指派专人负责在建工程项目管理2会计部会计部根据项目涉34、及金额大小及复杂程度等情况，向项目组派驻二级财务人员进行项目核算，或直接在会计部进行项目核算3项目核算人员核算人员定期进行项目成本核算、成本分析并向财务管理部部长报告4分管副总总经理项目核算的内容要受到预算的控制，超预算支出必须形成详细报告，分权限级别审批5万元以下经分管副总审批5万元以上经总经理审批5在建工程物资、固定资产及劳务服务、工程采购遵循供应循环相关制度，详见：大宗采购管理（xx-4）定点采购管理（xx-5）自采业务规范 （xx-3）固定资产及设备采购管理 （xx-6）6在建工程项目组财务管理部企业发展部总经理在建工程发生不正常中断，由项目组报财务管理部和企业发展部，处理意见经总经理35、审批后实施7年末分管副总财务管理部企业发展部专家会计部每年年末由分管副总、财务管理部、企业发展部、企业内部或外部专家进行在建工程联合考察，（包括工程进度等内容），形成报告和减值意见，传递给会计部进行减值核算3、在建工程竣工与决算步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1在建工程项目组使用部门企业发展部设备部固定资产办公室财务管理部在建工程竣工验收：由项目组会同使用部门、企业发展部、设备部固定资产管理办公室和财务管理部共同进行，形成竣工验收报告2会计部竣工验收报告传递至会计部，会计部在确认竣工验收后及时结转各项支出和费用，进行在建工程转固的资产核算3在建工程项目组参出管理组会计部工程余料等剩余物资由项36、目组在竣工结算后与供应部仓储管理组进行实物清点和汇总统计，经会计部财务确认后办理实物交接，进入供应部库房4在建工程项目组财务总监总经理决算结果超预算的，要由项目组形成详细报告，报财务总监和总经理。5在建工程项目组使用部门在建工程由项目组向使用部门办理移交五、单据及报告立项申请报告（附件：项目预算）竣工验收报告三、资产减值管理坏帐准备管理（xx-3-1）一、目的本管理文件明确了坏账准备提取、冲销和管理的一般规程，以规范坏账准备的管理程序。二 、范围本管理文件适用于应收帐款和其他应收款的坏账准备管理。三、相关程序及制度 应收帐款管理制度 (xx ) 其他应收款管理制度 ( xx-2 )四、业务流程37、1、坏账管理政策的制定和调整步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1会计部财务管理部财务总监总经理会计部与财务管理部共同制定坏账管理政策，包括：应收款项减值管理的明细分类方法；应收款项减值分析的基础方法；坏账准备提取范围、原则和比例；坏账确认的条件；坏账转回的条件和依据；以上管理政策报财务总监和总经理审批2会计部财务管理部财务总监总经理每个会计年度根据财会法规要求和企业实际情况的变化，会计部与财务管理部调整坏账管理政策；政策调整经财务总监、总经理审批同意后生效2、坏账准备核算步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1应收帐款会计会计部部长应收款会计每月检核应收帐款和其他应收款的明细帐，并向会计部部长报送38、有关分析性报表：A滚动结算的应收帐款明细科目，按结算对象分类，形成滚动债权结款状况明细表，对结款比例和账期进行详细说明（对比正常结款比例及账期）；B单笔结算应收款项明细科目，按结算对象分类，形成应收款项帐龄分析明细汇总表2主管会计应收票据和预付帐款科目难以回款和债权存在潜在损失的情况，由主管会计每月判断，并入提取坏账准备的范围3主管会计主管会计根据以上分析报表、坏帐计提标准和坏账准备科目余额，计算当期坏帐准备计提额，形成当期坏帐准备计提表4会计部部长财务总监该表经会计部部长、财务总监审批，作为坏账提取依据，由应收款会计作当期坏账准备核算3、坏账确认和转回步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1主管39、会计主管会计定期检核应收款项科目余额状态，对账期过长的或有其他异常情况的：A安排销售人员回馈结算对象具体债务偿还能力，B建议实施债务重组根据以上分析或协议，作出初步判断，按照坏账确认的条件，提交不良债权核销报告2会计部部长财务总监总经理该报告经会计部部长、财务总监和总经理审批后，确认坏账，应收款会计核销相应应收帐款3应收款会计对核销后又收回的债权，应收款会计自行作转回已核销债权和坏账准备的核算五、单据及报告滚动债权结款状况明细表应收款项帐龄分析明细汇总表坏帐准备计提表长、短期投资减值准备管理（xx-3-2）一、目的本管理文件明确了投资类资产减值准备提取、冲销和管理的一般规程，以规范投资减值准备40、的管理程序。二 、范围本管理文件适用于长期投资和短期投资的减值准备管理。三、相关程序与制度四、业务流程1、短期投资跌价准备步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1投资管理办公室投资分析员每年年末投资管理办公室投资分析员向会计部提供短期投资市价统计表，列明短期证券投资的期末市价2会计部主管会计会计部主管会计按短期投资市价明细表作出跌价初步判断，提交当期短期投资跌价准备计提表3会计部部长财务总监短期投资跌价准备计提表经会计部部长和财务总监审批4会计人员会计人员作短期投资跌价准备核算2、长期投资减值准备步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1投资管理办公室投资分析员投资管理办公室投资分析员分析控股子公司、参41、股公司的年度财务报告和企业经营状况，提交：投资企业财务价值分析报告证券类长期投资的投资市价统计表2会计部主管会计会计部主管会计按投资企业财务价值分析报告和投资市价统计表作出减值初步判断，提交当期长期投资减值准备计提表3会计部部长财务总监长期投资减值准备计提表经会计部部长、财务总监和总经理审批4会计人员会计人员作长期投资减值准备核算五、单据及报告短期投资市价统计表短期投资跌价准备计提表投资企业财务价值分析报告投资市价统计表长期投资减值准备计提表存货跌价准备管理（xx-3-3）一、目的本管理文件明确了存货资产跌价准备提取、冲销和管理的一般规程，以规范存货跌价准备的管理程序。二 、范围本管理文件适用42、于存货类资产的跌价准备管理。三、相关程序及制度 存货盘点管理 (xx-16) 库存分析及报告 (xx-17)四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1年末供应部库存控制员主管会计根据库存控制员传递的库存有效性分析结果，会计部主管会计制定进入重点跌价监视范围的在库存货，详见库存分析及报告(xx-17)2会计部根据年度联合盘点结果，会计部获得期末存货明细表，详见存货盘点管理 (xx-16)3供应部计划成本组会计部供应部计划成本组每年向会计部提交分类存货期末市价明细表和单项存货期末市价明细表，提供跌价警示信息4主管会计会计部主管会计根据以上材料，初步判断存货潜在跌价情况，确定本期存货计提的跌价43、准备数，编制存货跌价准备计提明细表5会计部部长财务总监总经理存货跌价准备计提明细表经会计部部长和财务总监审批后，为跌价准备的核算依据6会计部会计部会计人员作存货跌价准备核算五、单据及报告期末存货明细表分类存货期末市价明细表单项存货期末市价明细表存货跌价准备计提明细表固定资产及在建工程减值准备管理（xx-3-4）一、目的本管理文件明确了固定资产和在建工程减值准备提取、冲销和管理的一般规程，以规范固定资产和在建工程减值准备的管理程序。二 、范围本管理文件适用于固定资产和在建工程的减值准备管理。三、相关程序管理文件 固定资产盘点（xx-2-3） 在建工程管理（xx-2-5）四、业务流程1、固定资产减44、值准备步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1设备部固定资产办公室年末固定资产办公室将固定资产卡片、维护记录、盘点资料等报备会计部，提供减值准备依据详见固定资产盘点（xx-2-3）2主管会计会计部主管会计根据以上资料，初步判断当期固定资产减值情况，编制固定资产减值准备计提明细表3会计部部长财务总监总经理固定资产减值准备计提明细表经会计部部长、财务总监和总经理审批后，为减值准备的核算依据4会计部会计部会计人员作固定资产减值准备核算2、在建工程减值准备步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1年末分管副总财务管理部企业发展部专家会计部每年年末由分管副总、财务管理部、企业发展部、企业内部或外部专家进行在建工程45、联合考察，（包括工程进度等内容），形成报告和减值意见，传递给会计部进行减值核算详见在建工程管理（xx-2-5）2会计部主管会计会计部主管会计根据以上材料对在建工程减值状况进行初步判断，形成在建工程减值准备计提明细表3会计部部长财务总监总经理在建工程减值准备计提明细表经会计部部长、财务总监和总经理审批4会计部会计部会计人员作固定资产减值准备的核算五、单据及报告固定资产减值准备计提明细表在建工程减值准备计提明细表无形资产减值准备管理（xx-3-5）一、目的本管理文件明确了无形资产减值准备提取、冲销和管理的一般规程，以规范无形资产减值准备的管理程序。二 、范围本管理文件适用于无形资产的减值准备管理。46、三、相关程序管理文件四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1年末财务管理部财务分析员财务分析员分析无形资产档案，将专利及专有技术价值测算呈送研发部测算；2研发部研发分析员研发分析员形成专利及专有技术价值测算报告3财务管理部财务分析员财务分析员根据专利及专有技术价值测算报告，初步测评当期无形资产的可收回金额，进行无形资产增减值分析4审计委员会若价值变动异常，由审计委员会聘请社会评估机构或专家再次评估，以价值评估报告确定无形资产的价值5会计部主管会计会计部主管会计根据以上资料初步判断无形资产减值情况，编制当期无形资产减值准备计提表6会计部部长财务总监总经理无形资产减值准备计提表经会计部部长47、财务总监和总经理审批7会计部会计部会计人员作无形资产减值准备核算五、单据及报告无形资产减值准备计提表四、债务管理应付帐款管理（xx-4-1）一、目的本管理文件明确了应付帐款的规划、形成确认和付款控制管理规程，以规范应付帐款的管理程序。二 、范围本管理文件适用于生产性采购所产生的应付款项的管理。三、相关程序及制度 合同、订单管理 （xx-10） 物资请购规范 （xx-2） 劳务及服务采购 （xx-7） 固定资产及设备采购管理 （xx-6）四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1财务管理部部长根据预算情况，财务管理部部长制订当期应付帐款管理政策：包括应付帐款地一般合理规模；应付帐款的一般48、合理帐期；应付帐款形成的条件；应付帐款挂帐付款的决策基本依据或标准2财务管理部部长财务管理部部长审核每月供应部的月度用款计划，并下达供应部该月用款额度3财务管理部部长财务管理部部长参与或授权财务管理部人员参与重要供货合同会签和重大采购招标、议标时，根据当期应付帐款管理政策和供应部提供的供应商基本资料，与供应部共同确认对供应商的帐期；会签具体操作详见合同、订单管理（xx-10）4供应部总统计员会计部应付帐款会计供应部总统计员每月传递正式入库单，应付帐款会计核查相关合同或订单原件，审核制单，作应付帐款暂估核算5供应部采购经理会计部应付帐款会计采购经理将正式入库单、供应商发票传递至应付帐款会计，并提49、交付款申请单，6供应部采购经理额度外付款请求，采购经理在传递单据之前须得到供应部经理和分管副总的审签7各生产经营部门会计部应付帐款会计各劳务或固定资产使用部门根据验收结果，向应付帐款会计传递请购单、发票、验收单等原始凭证，并提交付款申请单8会计部应付帐款会计应付帐款会计核查相关合同或订单原件，审核原始凭证，制单并冲回暂估值，按实际值作正式入帐，编制付款凭证，程序衔接详见：自采业务规范 （xx-3）物资请购规范 （xx-2）劳务及服务采购 （xx-7）固定资产及设备采购管理 （xx-6）9会计部应付帐款会计财务管理部财务分析员应付帐款会计每月编制暂估应付帐款明细表和冲回暂估应付帐款明细报表，报财50、务管理部财务分析员10主管会计会计部部长财务总监主管会计根据帐期和用款额度审签付款凭证，按权限级别经会计部部长或财务总监审签，下达付款指令：5万元以下会计部部长审签；5万元以上财务总监审签11会计部应付帐款会计应付帐款会计根据返回的已付款凭证作备查登记：单笔控制的合同登记合同付款进度表；累加控制的订单或合同按供应商登记交易已付款记录表12会计部应付帐款会计供应部采购经理应付帐款会计定期与采购经理的发票、付款登记表对帐，形成应付帐款明细报表，并提交详细的应付帐款数据报表，以供评价应付帐款管理政策五、单据及报告入库单付款申请单暂估应付帐款明细表冲回暂估应付帐款明细报表合同付款进度表交易已付款记录表51、发票、付款登记表应付工资与福利费管理（xx-4-2）一、目的本管理文件明确了应付工资与福利费的形成确认和付款控制管理规程，以规范应付帐款的管理程序。二 、范围本管理文件适用于核算工资和福利费而产生的应付债务的管理。三、相关程序与制度四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1人事部门会计部人事部门每月向会计部传递经部门部长审核的工资明细表、员工工资单、福利费明细表2会计部会计人员主管会计会计部会计人员审核原始凭证并制单，经主管会计审核，作应付工资与应付福利费的帐务核算3会计部会计人员主管会计结算中心会计部会计制付款凭证，经主管会计审签后，传递至结算中心，下达付款指令4会计部根据已付款凭证，52、会计部会计核销应付工资与应付福利费。5成本会计财务管理部应付工资和应付福利费明细帐转成本会计核算人工成本，并向财务管理部门提交每月人工成本报告。五、单据及报告工资明细表员工工资单福利费明细表每月人工成本报告五、成本费用管理生产成本管理制度（xx-5-1）详见第二篇第二章第四节生产成本管理制度（xx13）。管理费用管理制度(xx-2 )一、 目的 本管理文件明确了公司管理费用的预算、记录、控制的管理要求与操作规范，以规范管理费用业务的基本程序。二、范围本程序管理文件规范了公司管理费用的管理，适用于会计部及发生管理费用的各部门。三、相关程序及制度 预算编制制度( P5-Z4-1 ) 预算执行与考核53、( P5-Z4-2) 费用报销管理制度( P3-Z4-6 )四、业务流程步骤完成时间涉及部门步骤说明1相关部门及授权审批人制定财务费用预算，经授权审批，详见预算编制制度( P5-Z4-1 )2报销人/授权审批人/会计部完成费用报销业务，控制和准确记录应列入管理费用的报销业务，详见费用报销管理制度( P3-Z4-6 )，其中超过部门月度费用预算的费用报销单必须经总经理审批3月末、年末预算管理办公室预算执行监控岗每月、每年汇总各部门实际发生的管理费用数据，编制月度预算执行情况分析表、年度预算执行情况分析表，分析本月、本年管理费用预算执行情况，发生的差异以及预算外的项目，说明差异发生的原因4预算管理54、办公室/各部门/财务总监/总经理/预算管理委员会通过月度、年度预算分析会，具体分析管理费用预算完成情况，及发生主要差异。将管理费用预算完成情况作为考核依据之一，根据考核标准决定对各部门的考核或处理意见，并决定是否对管理费用预算进行调整。详见预算执行与考核( P5-Z4-2)五、单据及报告费用报销单月度预算执行情况分析表年度预算执行情况分析表财务费用管理制度(xx-3 )一、 目的 本管理文件明确了公司财务费用的预算、核算、控制的管理要求与操作规范，以规范管理费用业务的基本程序。二、范围本程序管理文件规范了公司管理费用的管理，适用于会计部及发生管理费用的各部门。三、相关程序及制度 预算编制制度(55、 P5-Z4-1 ) 预算执行与考核( P5-Z4-2) 筹资管理制度( P3-Z4-7 )四、业务流程步骤完成时间涉及部门步骤说明1相关部门及授权审批人制定财务费用预算，经授权审批，详见预算编制制度( P5-Z4-1 )2制单会计核算发生的财务费用3月末、年末预算管理办公室预算执行监控岗每月、每年根据实际发生的财务费用数据，编制月度预算执行情况分析表、年度预算执行情况分析表，分析本月、本年财务费用预算执行情况，发生的差异以及预算外的项目，说明差异发生的原因4预算管理办公室会计部/财务管理部/财务总监/总经理/预算管理委员会通过月度、年度预算分析会，具体分析财务费用预算完成情况，及发生主要差异56、。财务管理部就贷款额、利息、汇兑差异等问题作出解释。作为考核依据之一，根据考核标准决定对相关部门的考核或处理意见，并决定是否对财务费用预算进行调整。详见预算执行与考核( P5-Z4-2)五、单据及报告月度预算执行情况分析表年度预算执行情况分析表六、财务分析管理短期财务分析制度（xx-6-1）一、目的本管理文件明确了短期财务分析的一般规程，以规范短期财务分析的管理程序。二 、范围本管理文件适用于短期财务分析的管理。三、相关程序与制度四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1年末财务管理部财务分析员财务分析员每日、每周从会计部获得资金收支的基础帐务数据，形成资金收支日分析报表和资金收支周分析57、报表，提交财务管理部部长生产部核算办公室统计本日、本周的使用材料、工时、材料损耗的数量，编制日成本核算表和周成本核算表，生产部长审核后，交财务管理部财务分析员，财务分析员形成生产成本分析日报和生产成本分析周报供应部总统计员汇总当日、本周进、出、存、退回材料的数量，编制日材料统计表和周材料统计表，供应部经理审核后，交财务管理部财务分析员；五、单据及报告资金收支日分析报表资金收支周分析报表生产成本分析日报生产成本分析周报中期财务分析制度（xx-6-2） 一、目的本管理文件明确了中期财务分析的一般规程，以规范中期财务分析的管理程序。二 、范围本管理文件适用于中期财务分析的管理。三、相关程序与制度四、58、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1生产部核算办公室财务管理部财务分析员生产部核算办公室统计当月、季度累计的使用材料、工时、水、电、汽修理费及材料损耗的数量，编制月生产核算表和季度生产核算表，经生产部长审核后，交财务管理部财务分析员2供应部仓储管理组总统计员供应部仓储管理组总统计员统计本月、本季度累计进、出、存、退回材料的数量，编制月材料统计表和季度累计材料统计表及应付帐款帐龄分析表，经供应部经理审核后，交财务管理部财务分析员3财务管理部财务分析员财务管理部财务分析员将有关部门报送的报表，汇总编制月度、季度销售报表，月度、季度生产报表，月度、季度库存变动分析报表，销售毛利、产成品成本分59、析，库存分析报告，应收款、应付款分析报告，期间费用报表分析，预算差异分析报告，经财务管理部长审核后，上报财务总监、相关部门副总和总经理五、单据及报告月度、季度销售报表月度、季度生产报表月度、季度库存变动分析报表销售毛利、产成品成本分析库存分析报告应收款、应付款分析报告期间费用报表分析预算差异分析报告长期财务分析制度（xx-6-3）一、目的本管理文件明确了长期财务分析的一般规程，以规范长期财务分析的管理程序。二 、范围本管理文件适用于长期财务分析的管理。三、相关程序与制度四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1生产部核算办公室财务管理部财务分析员生产部核算办公室统计本年度累计的使用材料、60、工时、水、电、汽修理费及材料损耗的数量，编制月生产核算表和季度生产核算表，经生产部长审核后，交财务管理部财务分析员2供应部仓储管理组总统计员财务管理部财务分析员供应部仓储管理组总统计员统计本年度累计进、出、存、退回材料的数量，编制月材料统计表和季度累计材料统计表及应付帐款帐龄分析表，经供应部经理审核后，交财务管理部财务分析员3财务管理部财务分析员财务管理部财务分析员将有关部门报送的报表，汇总编制年度销售报表，年度生产报表，年度库存变动分析报表，年度销售毛利、产成品成本分析报表、应收帐款分析报表，应付帐款分析报表，年度预算差异分析报告，根据企业的实际需要，还可以做一些专项分析，如利润规划综合分析61、，盈利能力分析，支付能力分析等，经财务管理部长审核后，上报财务总监、相关部门副总和总经理五、单据及报告年度销售报表年度生产报表年度库存变动分析报表年度销售毛利、产成品成本分析报表应收帐款分析报表应付帐款分析报表年度预算差异分析报告利润规划综合分析盈利能力分析支付能力分析第五篇 全面预算制度第一章 概述一、定义与范围 预算是关于公司在既定期间内经营、财务等方面的总体预测。本管理文件所指预算包括如下部分：1、 生产经营预算 生产经营预算包括：销售预算、生产预算、采购预算、直接人工预算、制造费用预算、成本预算、期末存货预算、销售费用预算、管理费用及财务费用预算。2、 资本性支出预算 资本预算指长期投62、资、大型固定资产的购建、扩建、改建、更新支出及新药产品开发研制支出预算等。3、 财务预算 财务预算包括损益表预算、资产负债表预算、现金流量表预算、资金预算等。 预算管理体系包括预算编制与预算执行控制两个环节，涉及到公司所有部门及各全资、控股、参股公司的各项业务和经营活动。二、控制目标1、 通过预算使公司各部门的计划相互协调、互相配合，达到对公司范围内资源有效和动态的配置；2、 通过全面地综合、协调、规划公司内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于公司经营目标的要求，并使决策目标具体化、系统化、定量化，明确规定各有关部门、有关人员各自职责及相应奋斗目标；3、 加强内部控制，有效地降低成63、本费用；4、 划分各责任中心及其职责，明确控制与考核对象，对公司的全面经营活动进行以预算和业绩考核为中心的管理；5、 及时进行过程反馈，加强事中控制，了解存在的差距和问题并采取改正措施，与绩效管理体系相结合，使公司对于部门和员工的考核“有章可徇，有法可依” ；6、 鼓励员工参与制订全面预算，加强员工对公司战略目标和基本政策的关注，便于公司管理层与员工的及时沟通，使各责任单位和责任人按照预算目标实现自我控制，保证目标利润的完成。三、主要控制节点1、 预算管理委员会根据董事会制定的下年度经营总目标制定公司下年度经营预算目标；2、 财务部将年度经营预算目标先行分解到各部门，制定部门预算目标纲要，各部64、门按部门预算目标要求及实际情况制定部门预算；3、 财务部将各部门预算草案进行汇总并编制整体预算，由预算管理委员会、董事会及股东大会逐级审批；4、 各部门在年度预算基础上，每季度第二个月完成下季度分月预算及后续第四个季度预算，由财务部汇总并由预算管理委员会审批；5、 财务部及相关部门制定预算执行考核标准，由预算管理委员会审批后下发给各部门；6、 各部门若有超出预算支出项目，须报预算管理委员会进行审批后执行；7、 财务部负责汇总各部门实际发生数据，并编制月度预算执行情况分析表，报财务总监审核并提出处理意见；8、 预算管理委员会每月组织召开月度预算分析会议，决定考核、处理或修正月度预算意见；9、 财65、务部汇总年度预算的执行情况，在财务总监审核后报预算管理委员会，再上报董事会及股东大会审议。四、特定政策与方法1、预算编制方法 公司预算采用年度预算与季度滚动预算相结合的方法。公司年度预算以一年为期，并采用每季度滚动预算编制方式。预算期保持四个季度，每过1个季度，都要根据新的情况对预算进行调整，并在原来预算期末再加1个季度的预算，从而使总预算经常保持一年的预算期。滚动预算的编制采取长计划、短安排的方式进行，即在编制预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月明细预算，以便监督和控制预算的执行，其他三季按季度总量预测。到每季度的第2个月，再将下季度的预算数按月细分，确定月度预算，并对未66、来第四季度进行预测，编制未来第四季度预算，如此循序渐进。2、月度预算分析会 每月结束后，由财务部汇总并分析上月各部门预算执行情况，各部门对于本部门执行状况进行总结，公司预算管理委员会召集月度预算分析会，就预算执行状况进行全面总结，并且根据考核办法作出处理决定，对由于特殊事项而出现的超出预算情况进行分析，并对分月预算及季度滚动预算作出局部调整或时间调整的决定。 每年度结束后，月度预算分析会除对上月预算执行情况进行分析外，还要对上年度全年情况进行总结，并将全年预算执行情况报董事会审议。3、预算调整 月度预算及季度滚动预算因特殊事项进行局部调整或时间调整，主要指由于市场出现预测外大幅波动、因家宏观政67、策突然调整以及其他造成预算与实际严重不符的突发意外事件等。4、预算与绩效考核 预算有关数据是关键业绩考核指标计算的数据来源，预算的执行情况应纳入绩效考核管理体系。第二章 组织机构及岗位职责一、 涉及部门及部门职责1、预算管理组织机构预算组织体系是预算推进的主体与基础，公司预算组织机构包括： 预算决策机构：预算决策机构的权力中心是股东大会及董事会，直接体现公司股东的战略意图，确定公司长远发展规划。为保证公司预算管理实施的权威性、科学性、规范化，设立预算管理委员会。预算管理委员会在董事会授权下处理全面预算管理的中的相关事宜； 预算组织机构：预算管理委员会下设预算管理办公室，负责组织各责任部门编制预68、算，沟通预算编制信息，汇总各部门预算并负责公司财务预算的组织编制工作，并对预算的实际执行情况进行监督与控制； 预算编制执行机构：公司各部门及各全资、控股及参股企业，分别编制部门预算，是预算的具体编制机构和执行机构； 预算监控机构：预算监控包括执行状况监控、会计信息监察等不同职能，由不同部门来负责；l 预算管理办公室负责经营预算执行状况的监控，提供预算执行情况报告；l 内部审计部负责预算实施过程中的常规和特定事项的审查； 预算考评机构：预算执行情况考核由预算管理委员会作为主体，劳动人事部负责具体考核标准的制定及考核措施的实施；2、 预算管理涉及部门及其职责 股东大会： 是预算审批最高权力机关，行69、使下列预算职权：1 决定公司的长远发展战略和经营目标1 审议批准董事会的报告；1 审议批准公司的年度预算方案、决算方案； 董事会： 对股东大会负责，行使下列预算职权。1 负责召集股东大会，并向大会报告工作；1 执行股东大会的决议；1 制定公司年度经营计划和经营目标；1 审查预算委员会上报的公司的年度预算方案、决算方案； 预算管理委员会： 预算管理委员会是公司内部预算管理的权力机构，预算管理委员会由公司总经理任主任，公司分管副总经理及财务总监任副主任，各部门负责人及各全资、控股、参股企业负责人任委员，成员名单由董事会提名确认，每届预算委员会任期二年，其主要职责是：1 根据董事会确定的年度经营总目70、标确定预算目标1 制定及修改预算管理政策和程序；1 审核预算管理办公室上报的部门预算及整体预算草案；1 将审核同意后的预算草案报董事会审议；1 审核并批准公司及各部门季度滚动预算；1 根据需要，调整及修订月度及季度滚动预算；1 审批与预算相关的控制政策和考核标准；1 审核超预算支出及其处理建议；1 召集月度预算执行分析会议，并决定考核、处理方案或修正滚动预算的意见；1 审核年度预算执行情况报告，并报董事会审议；1 仲裁有关预算冲突。 预算管理委员会为非常设机构，会议由主任主持召开，如主任因特殊原因缺席，由主任指定副主任代为履行上述职责； 预算管理委员会每月召开月度预算分析会，审议预算执行情况，71、关注差异，审定调整方案，表决有关事宜。由预算管理办公室向预算委员会主任提请确认，并提前两天向委员会成员发出确认通知。因故调整会议日期，由预算委员会主任决定。 预算管理委员会临时会议的召开，应符合下列两个条件之一：1 预算委员会主任提议；1 预算管理办公室提议，经预算委员会主任审批。 预算管理委员会临时会议由预算管理办公室提前三天通知各委员。 预算管理委员会会议应当由三分之二以上的委员出席方可举行。预算委员会作出的决议，必须经预算委员会全体委员的过半数表决通过方为有效； 预算委员会会议根据会议议程，可以召集与会议议题有关的其他人员到会介绍有关情况或听取有关意见，但列席会议的非委员成员不介入会议议72、事，不参与表决。 预算管理办公室： 预算管理办公室是预算管理委员会的常设机构，作为公司预算编制及预算执行控制的执行机构。预算管理办公室直接向预算管理委员会负责，日常行政管理受公司财务总监领导。 预算管理办公室主要职责是：1 将预算委员会制定的年度经营目标分解为各部门的子目标并进行传达；1 负责综合、平衡、控制、调整部门预算草案，并编制整体预算，对所有的调整事项作出书面说明，并报公司财务总监及预算管理委员会，以确定公司的整体预算；1 编制财务预算，即利润预算、资产负债表预算、资金预算及现金流量表预算；1 编制本部门的费用预算；1 协助人事部起草预算执行考核标准，报预算管理委员会审核；1 对超出预73、算的支出项目进行初步审核；1 汇总各部门各项业务实际发生数据，并进行月度预算执行情况分析； 人事部： 公司人事部是预算管理的考核执行机构，其主要职责是：1 起草预算执行考核标准报预算管理委员会审核；1 根据预算实际执行情况数据，及已经批准的预算执行考核标准提出考核的具体意见；1 执行已经预算管理委员会批准的考核措施。 审计部： 审计部是预算管理的内部监控机构，其主要职责是:1 定期对预算编制程序及预算编制方法的合规性、科学性进行审核监督；1 定期对预算执行及考核程序的合理性、科学性进行审核监督；1 向预算管理委员会上报审核监督报告及改进建议。 公司各职能部门：公司各职能部门是预算管理的编制机构74、和执行机构，其具体职责是：1 根据预算委员会的预算目标，根据公司预算编制要求结合本部门的实际情况和下一年度的工作计划编制本部门、公司预算。编制各项预算时，需对预算依据、测算基础和计划控制措施进行详细说明。其中：1）xx医贸编制销售预算；2）供应部编制采购、存货预算及本部门费用预算；3）生产部编制生产预算及本部门费用预算；4）投资管理办公室、生产部、设备部、研发部门编制资本性支出预算及本部门费用预算；5）其他各职能部门编制费用预算；6）将部门预算目标分解为下一级（科室或班组）的预算目标，并对下一级预算进行汇总。1 按部门预算的内容及指标控制并监督实际业务，分析差异，并就超出预算的成本及费用项目发75、生的原因及处理措施向预算管理委员会进行说明。 全资、控股、参股企业： 根据公司下属企业管理制度，全资、控股、参股企业的职责是:1 按预算管理委员会要求，报送公司整体预算或主要预算指标；1 初创期及发展期全资及控股企业参加月度预算分析会议；二、预算管理办公室岗位职责 预算管理办公室设主任一名，由公司财务总监提名，总经理任命；设置预算编制及调整岗、预算执行监控岗，可以分别由一人或多人担任。 预算管理办公室主任：1 接受公司财务总监的业务领导，负责预算管理办公室日常业务；1 审核预算编制及调整岗完成的公司财务预算及其他各项书面文件；1 审核预算执行监控岗完成的公司预算执行情况报告及其他各项书面文件；76、1 代表预算管理办公室在月度预算分析会上汇报预算编制及执行情况；1 负责与预算管理委员会委员的协调与沟通。 预算编制及调整岗：1 按时间进度收取并汇总各部门预算；1 汇总年度及季度收入预算、费用预算，成本预算；1 编制完成公司预算损益表、预算资产负债表及预算现金流量表；1 将预算编制结果移交预算执行监控岗存档；1 收取部门预算调整申请，交预算管理办公室主任上报预算管理委员会主任；1 按照预算调整通知单，调整预算数据，重新编制汇总各类预算；1 将预算调整结果移交预算执行监控岗。 预算执行监控岗：1 对人事部提出的预算执行考核标准提出修改建议，报预算管理办公室主任；1 每月汇总各部门预算实际执行情77、况，完成月度预算分析汇总表；1 审核各部门预算超支原因及纠正措施报告，并报预算管理办公室主任；1 每年末完成全年预算执行报告；1 提请预算委员会主任召开会议，发出会议召开确认通知；1 在预算委员会召开时，作会议记录纪要；1 会议结束后撰写会议决议下达给相关部门；1 负责保管全部会议纪要与预算调整决议，存档； 第三章 业务授权 预算管理业务授权，是指在公司内部各级管理人员在其职权范围内，根据既定的权限及有关职责执行预算管理的各项业务。 预算管理业务授权详见下表。第四章 管理制度预算编制( P5-Z4-1 )一、 目的 本管理文件明确了公司年度预算及季度滚动预算编制的管理要求与操作规范，以规范预算78、编制作业程序。二、范围本程序管理文件对公司内部预算编制的组织结构及编制程序进行了规定，适用于各职能部门公司年度预算及季度滚动预算编制过程。三、相关程序管理文件 项目投资管理（P7-Z4-1） 预算执行与考核程序（P5-Z4-2）四、业务流程 1、年度预算编制程序（编制第一年）步骤完成时间涉及部门及岗位岗位岗步骤说明1股东大会制定公司的长远发展战略和经营目标29月初董事会董事会结合公司的长远发展战略、对本行业市场下一年度和国家宏观政策的的预测、以及公司在上一年度业绩表现和管理中发现的问题，提出公司下一年度的经营目标和预算编制的基本思想。39月15日预算管理委员会根据董事会的预算指导思想，确定公司79、下一年度经营预算各项目标。49月20日预算管理办公室预算编制及调整岗依照预算委员会的要求，对下一年度的经营预算目标进行分解，并对基本的指标和部门间的分配进行粗略的匡算，起草部门预算目标纲要。59月22日预算管理办公室主任审核部门预算目标纲要，定稿报财务总监审批。69月24日财务总监审核部门预算目标纲要，提请召开预算委员会审议。79月27日预算管理委员会审议并通过部门预算目标纲要。89月30日预算管理办公室预算编制及调整岗将已通过的部门预算目标纲要下发各部门作为编制预算草案的基础。9.110月15日*贸易公司完成下年度各季度销售预算及第一季度分月销售预算（销量、品种、单价及销售收入）9.210月80、20日供应部完成下年度各季度及第一季度分月采购预算及存货预算9.310月30日生产部完成下年度各季度及第一季度分月生产成本预算及制造费用预算；完成生产性固定资产大修理、改造、新增等资本性支出预算9.411月10日投资管理办公室/证券部完成下年度投资项目资本性支出预算9.511月10日企业发展部/研发部门完成下年度新药开发项目资本性支出预算9.611月10日其他各职能部门完成本部门下年度各季度及第一季度分月费用预算1011月20日预算管理办公室预算编制及调整岗汇总整理各部门上报的预算草案，完成下年度公司整体预算及第一季度滚动预算编制，起草完成部门预算汇总表、预算损益表、预算资产负债表、资金预算及81、预算现金流量表，并送预算管理办公室主任审核。1111月22日预算管理办公室主任审核下年度公司整体预算及第一季度滚动预算草稿，报财务总监审核。1211月25日财务总监审核下年度公司整体预算及第一季度滚动预算，提请召开预算管理委员会进行审议。1312月1日预算管理委员会审核预算草案，在对必要的项目要求各部门进行相应调整后，将年度预算草案报送董事会审议。1412月10日董事会 审议预算草案，在对必要的项目要求各部门进行相应调整后，报送股东大会批准。1512月20日股东大会审议、批准预算方案。1612月20日预算管理办公室预算编制及调整岗将股东大会批准的整体年度预算和分部门年度预算第一份交预算管理办公82、室预算执行与考核岗存档。1712月25日预算管理办公室预算编制及调整岗将股东大会批准的整体年度预算和分部门年度预算第二份下发至各部门。1812月30日各部门将部门预算分解至科室或班组。2、季度滚动预算编制步骤完成时间涉及部门及岗位岗位岗步骤说明1每季度第二个月20日各部门将下季度季度预算细化为分月度预算，并完成未来第四个季度的季度预算，报预算管理办公室汇总。2每季度第二个月25日预算管理办公室预算编制及调整岗汇总各部门下季度分月度预算及未来第四个季度季度预算，形成草案报预算管理办公室主任审核。3每季度第二个月25日预算管理办公室主任审核公司下季度分月度预算及未来第四个季度季度预算草案，报财务总83、监审批。4每季度第二个月30日财务总监审核公司下季度分月度预算及未来第四个季度季度预算草案，提请预算管理委员会审批。5每季度第三个月5日前预算管理委员会审核批准各部门分月预算及未来第四季度预算。6每季度第三个月10日前预算管理办公室预算编制及调整岗将已经批准的各部门分月预算及未来第四季度预算第一份交预算管理办公室预算执行与考核岗存档。7每季度第三个月10日前预算管理办公室预算编制及调整岗将已经批准的各部门分月预算及未来第四季度预算下发至各部门。3、年度预算编制（编制第2年及以后）步骤完成时间涉及部门及岗位岗位岗步骤说明1每年10月-11月各职能部门对比公司下年度经营目标，制定第一季度分月预算，84、完成第四季度预算，并且调整第二、第三季度预算。形成年度预算草案。2每年12月预算管理办公室按度预算审批程序报送预算管理委员会、董事会及股东大会审批。见年度预算编制程序（编制第一年）4、预算的调整步骤完成时间涉及部门及岗位岗位岗步骤说明1不确定各职能部门根据实际情况与原年度预算和季度滚动预算的差异，提出预算调整申请报告报预算管理办公室。2不确定预算管理办公室预算编制与调整岗审核预算调整申请报告，并提出处理建议。3不确定预算管理办公室主任审核预算调整处理建议。4不确定财务总监审核预算调整处理建议，同意上报预算管理委员会局部调整预算或予以否决。5不确定预算管理委员会在月度预算分析会上讨论预算调整方案85、。同意调整或予以否决。6不确定预算管理办公室预算编制与调整岗按已经预算管理委员会批准的方案调整相应预算。7不确定预算管理办公室主任将调整后预算报财务总监审核。8不确定财务总监审核签署。9不确定预算管理办公室预算编制与调整岗将调整后预算下发给相关部门，并交一份与预算执行考核岗存档。五、单据及报告公司发展战略部门预算目标纲要整体年度预算和分部门年度预算季度分月预算及季度预算预算执行与考核（P5-Z4-2）一、 目的 本管理文件明确了公司年度预算及季度滚动预算执行与考核的管理要求与操作规范，以规范预算执行作业程序及对预算执行情况确定考核标准的基本程序。二、范围本程序管理文件适用于公司年度预算及季度滚86、动预算的执行与考核。预算执行考核标准的内容不包含在本管理文件内。三、相关程序管理文件 供应内部控制（P2-Z1） 财务分析管理( xx-6 ) 预算编制( P5-Z4-1 )四、业务流程步骤涉及部门步骤说明1人事部起草预算考核标准，送预算管理办公室提出修改建议。2预算管理办公室主任对预算考核标准提出修改建议，并报财务总监审核。3财务总监审核预算考核标准，提请预算管理委员会审议。4预算管理委员会审核考核标准，并作出同意或修改的决定。5预算管理办公室预算执行监控岗将已经批准的考核标准第二份下发给各部门，第一份存档。6各部门按已批准的分月预算及季度预算控制费用支出。若支出项目不超出预算，则根据正常授87、权审批程序进行审批。若支出项目超出预算，须提出解释原因及处理建议，完成预算超支原因及纠正措施报告一式两份，经部门负责人签署后报预算管理办公室初审。7预算管理办公室预算执行监控岗对预算超支原因及纠正措施报告内容进行初步审核，提出建议处理措施。8预算管理办公室主任审核预算执行岗提出处理措施，并送财务总监审批。9财务总监审核预算超支原因及纠正措施报告，送预算管理委员会主任批准。10预算管理委员会主任对预算超支原因及纠正措施报告内容进行审批。11预算管理办公室预算执行监控岗将经批准的预算超支原因及纠正措施报告第一份存档，第二份交相关部门，并监督纠正及处理措施的执行情况。12预算管理办公室预算执行监控岗88、每月汇总各部门实际发生的财务数据，编制月度预算执行情况分析表，分析本月预算执行情况，发生的差异以及预算外的项目，说明差异发生的原因。13预算管理办公室主任审核月度预算执行情况分析表。14预算管理办公室预算执行监控岗将月度预算执行情况分析表送预算管理委员会主任及副主任及相关部门。15各部门分析本部门月度预算完成情况，发生差异及预算外项目，详细说明差异发生原因。16预算管理办公室主任提请召开月度预算分析会，并将具体时间地点通知预算管理委员会各委员及列席部门。17预算管理委员会组织召开月度预算分析会，具体分析上月预算完成情况，及发生主要差异。根据考核标准决定对各部门的考核或处理意见，并决定是否对月度89、预算或季度滚动预算进行调整。18各部门根据预算管理委员会的审批意见对存在的问题进行详细调查，制定纠改措施。19预算管理办公室预算执行监控岗每年末编制全年预算执行报告。分析全年预算执行情况，发生的差异以及预算外的项目，说明差异发生的原因及已进行的改进措施和成效。20预算管理办公室主任审核全年预算执行报告。21财务总监审核全年预算执行报告。22预算管理办公室预算执行监控岗将全年预算执行报告送预算管理委员会各委员及相关部门。23预算管理办公室主任提请召开年度预算分析会。 24预算管理委员会召开年度预算分析会，审阅公司全年预算执行报告，进行总结，并作为绩效考评的依据之一，为下一期的预算调整提供参考，并90、报董事会审议。25董事会审阅公司年度预算执行报告，并提出审核意见。26股东大会审阅公司汇总的年度预算执行报告，提出审批意见。五、单据及报告预算超支原因及纠正措施报告月度预算执行情况分析表年度预算执行报告第六篇 内部审计制度第一章 内控概述 定义与范围内部审计是指由公司内部相对独立的审计机构和审计人员对公司各部门及分公司、子公司的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。公司内部审计的审计范围包括公司本部、下属各部门及控股子公司、分公司、驻外办事处等。内部审计的审计类型包括经营绩效审计、法纪规章遵循情况审91、计、任期内经济责任审计、内部控制审计、预算执行情况和其他专项审计。本制度所规定的内部审计包括：1、内部审计计划审计部按照审计委员会所确定的年度审计重点制定年度审计计划，经审计委员会批准后作为年度审计工作的指导性文件。2、内部审计执行审计部按照年度审计计划，针对具体审计项目制定审计程序，派遣审计人员进行审计。3、内部审计结果处理审计部将审计报告报送审计委员会，同时送达被审计部门（或单位）。审计委员会根据审计报告确定内部审计处理意见。当发生重大争议时由审计委员会召开听证会，由董事会对重大问题确定处理意见。二、控制目标l 健立建全内部控制制度，严肃财经纪律；l 查错揭弊，改善经营管理，提高经济效益；92、l 加强对下属各单位（部门）的监督与控制；l 为董事会的经营决策提供相对立、客观的资料。三、主要控制节点l 审计委员会审批年度内部审计计划；l 审计委员会对内部审计中重大争议召开听证会；四、控制政策与方法l 审计部对董事会下设的审计委员会负责，财务总监对审计部日常业务进行指导；l 按照年度审计计划安排内部审计工作进程；l 实行审计结果重大争议的听证会制度。第二章 组织机构及岗位职责1 涉及部门及部门职责 审计委员会：隶属于董事会，其职责包括：1 批准内部审计制度及修订方案、年度内部审计计划；1 确定年度内部审计工作重点；1 对聘请的注册会计师与内部审计部门的职责划分和协调；1 根据审计结果依照93、公司有关制度对被审计单位及有关人员作出处理决定并交公司有关部门执行；1 对审计结果中反映出的重大问题，可先形成处理意见，然后提交董事会讨论解决； 财务总监：1 年度内部审计计划审核；1 协调审计部与各被审单位的关系；1 对审计部日常业务活动进行指导。审计部： 隶属于审计委员会，其职责包括：1 拟定内部审计制度及修订方案；1 根据审计委员会确定的内部审计工作重点制定内部审计计划；1 组织安排内部审计工作；1 形成审计意见，提交内部审计报告；1 配合注册会计师的审计工作；1 岗位职责 审计部部长：1 制定年度内部审计计划；1 审计项目的组织、计划与质量控制；内部审计报告的审核、提交与解释；1 拟定94、内部审计制度； 审计员：1 按照审计项目安排进行内部审计工作；1 撰写审计报告草案。第三章 授权体系 内部审计业务授权，是指公司内部各级管理人员在其职权范围内，根据既定的权限及有关职责执行、配合内部审计的各项业务。 内部审计业务授权详见下表。项目发起部门协商/会签部门审核部门批准部门审计计划的制定审计部财务总监审计委员会审计报告的编制审计部财务总监审计委员会审计结果中重大问题的处理审计委员会董事会第四章 管理制度内部审计计划管理（xx-1）一、目的本管理文件明确了对内部审计计划制定、审批过程的管理要求与操作规范。二、范围本管理文件对内部审计计划制定、审批过程进行了规定，适用于审计部及审计委员会95、。三、相关程序及制度 财务会计报告的内部控制制度( P4-Z1-J4-3 ) 预算编制( P5-Z4-1 ) 预算执行与考核（P5-Z4-2）四、业务流程步骤完成时间涉及部门 / 岗位步骤说明1董事会本年经营目标确定后15日内审计委员会根据董事会经营指导思想，确定年度内部审计的重点2审计委员会确定年度内部审计的重点后20日审计部部长明确本年度内部审计的重点部门、分公司、子公司，以及重点审计项目，并制定年度年度内部审计计划，报财务总监审核3收到年度内部审计计划后10日财务总监审核年度内部审计计划4收到年度内部审计计划后10日审计委员会批准年度内部审计计划五、单据及报告年度内部审计计划内部审计执行96、管理（xx-2）一、目的本管理文件明确了对内部审计项目执行过程的管理要求与操作规范。二、范围本管理文件对内部审计项目执行过程进行了规定，适用于审计委员会、审计部及被审计部门（或单位）。三、相关程序及制度四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1审计部部长确定具体审计项目人员配备，拟定具体审计计划，报财务总监审批；2收到具体审计划后5日内财务总监审批具体审计计划3财务总监审批审计计划后5日内审计部部长报请审计委员会签发内部审计通知书，送达被审计单位；4内部审计通知书下达后审计部审计人员进行内部审计工作；5审计工作外勤结束后审计部审计人员撰写内部审计报告草稿，提交审计部经理审核；6收到内部审97、计报告草稿3日内审计部部长审核内部审计报告草稿，形成初稿后，送财务总监；7收到内部审计报告草稿3日内财务总监审核内部审计报告初稿，形成征求意见稿；8收到内部审计报告征求意见稿5日内被审计单位对内部审计报告初稿反馈意见9收到反馈意见后5日内财务总监、审计部经理根据被审计单位反馈意见，对内部审计报告草稿作出修改（如认为反馈意见无参考价值，则不考虑），最终完成内部审计报告并提交审计委员会。 五、单据及报告内部审计通知书 内部审计报告内部审计结果处理（xx-3）一、目的本管理文件明确了对内部审结果处理、审计报告重大争议处理过程的管理要求与操作规范。二、范围本管理文件对内部审计结果处理过程进行了规定，适98、用于审计委员会、审计部及被审计部门（或单位）。三、相关程序及制度四、业务流程步骤完成时间涉及部门岗位步骤说明1收到审计报告后5日内审计委员会审议内部审计报告，征求被审计单位意见；2收到审计报告后5日内被审计单位如对审计结果表示异议，向审计委员会提交内部审计申诉报告；3收到申诉报告后5日内审计委员会审核申诉理由，如认为申诉 理由不成立，则不与考虑；4收到申诉报告后5日内审计委员会如认 有必要，审计委员会可召集财务总监、审计部经理、被审计单位有关人员举行听证会，就内部审计申诉报告中的重要事项进行听证。5听证会后5日审计委员会根据听证的结果，作出是否复审的决定；如须复审，由审计委员会直接指派人员复审99、；6审计结果确定后审计委员会根据审计结果依照公司有关制度对被审计单位及有关人员作出处理决定并交公司有关部门执行；对审计结果中反映出的重大问题，可先形成处理意见，然后提交董事会讨论解决。五、单据及报告内部审计结果处理决定书内部审计结果处理意见书其他管理制度（xx-4）1、对审计人员的管理审计委员会对审计人员的选用、审计部门部长的任用应认真考核、仔细筛选。对审计人员的业务水平应定期（或不定期）进行考核，并加强对审计人员执业道德的监督。2、与独立审计的配合审计委员会聘请会计师进行独立审计时，审计部有义务进行配合，提供相关资料。3、档案管理及保密 审计部应妥善保管好审计档案，对在内部审计过程中悉知的情100、况予以保密。第七篇 投资内部控制制度第一章 内控概述一、定义与范围本篇所述投资，指日常生产经营之外的资金营运行为，主要包括实业型项目投资、研究开发类项目投资和证券类金融资产投资。投资内部控制指对投资规划、具体项目计划和筹备、投资立项研究和审批、投资业务实施、投资项目结束和后期工作的全部流程进行重要控制节点的全面管理和控制。二、控制目标l 确保投资业务归入公司中长期发展的规划范畴，符合公司的战略推进方向，服务于公司长远发展目标；l 确保投资业务发生的合理性、计划性、有效性、避免盲目投资；l 确保投资业务的决策和信息反馈经由公司高级管理层和权力机构的审批，有效控制投资风险。三、主要控制节点l 项目101、甄选l 项目研究与筹备l 立项与审核l 项目实施跟踪与报告l 项目后期评价与总结四、控制政策与方法l 实施投资项目决策的分级权限审核l 建立项目预算和考核制l 建立项目核算和报告制l 实施项目评估体系第二章 组织机构及岗位职责1、 涉及部门及部门职责 股东大会1 按公司法要求行使投资审批权（5000万元以上投资）。 董事会1 审批5000万元以下投资项目。 投资管理委员会1 具体负责投资项目的审核与评价，组织投资项目负责人或法人机构，召集投资项目管理会议，确定投资实施考核标准等。 投资管理办公室投资管理委员会的常设机构，投资项目的具体操作、监控和评价机构。负责确定投资管理战略目标，起草投资项目102、前期项目建议书、项目运作方案，组织与审核可行性研究，组织并报送项目审批资料，审核项目支出预算，落实投资项目的实施、跟踪及监控，向投资管理委员会汇报项目进展状况，进行项目总结和评价。 项目组、项目法人1 提出项目建议或设想，编制项目预算、与投资管理办公室共同完成可行性研究，具体负责项目运作方案的实施及其他前期工作。 人事部1 负责选派项目组/项目法人成员，考核选派人员业绩。 董事会秘书处1 负责投资项目相关的信息批露，与投资管理办公室共同负责有价证券投项目的相关审核。 企业发展部1 负责组织研究开发项目前期的可行性研究，相关上报审批资料组织完善，项目实施监控。2、 岗位职责 投资管理办公室相关岗103、位包括： 投资管理办公室主任： 主要职责是组织起草公司投资战略发展规划，审核投资分析岗完成的项目建议书、可行性研究报告、项目运作方案等书面文件，负责向投资管理委员会汇报工作，组织召集投资管理委员会会议，负责与其他业务部门的协调与沟通，监控投资项目进度及质量。 投资分析岗： 研究公司投资及产业发展方向，起草三年期投资发展战略，搜集与筛选投资项目信息，审核或起草项目建议书，具体组织落实项目可行性研究工作，起草或组织完成相关法律文件，初审通过项目组织相关资料报送投资管理委员会审议。 投资实施监控岗： 已批准项目列入资本性支出预算，按预算金额审核投资支出，落实项目组织方案，监控项目执行状态，完成项目月104、度进展情况报告，完成项目总结报告，并将所有项目档案转交下属企业管理岗位，配合审计部对投资项目的监督检查工作。第三章 授权体系 投资业务授权，是指公司相关部门各级管理人员在其职权范围内，根据既定的权限及有关职责执行投资的各项业务。 投资业务授权详见下表。项目发起部门协商会签部门审核部门批准部门当期投资战略部署董事会股东大会投资发展规划投资管理办公室投资管理委员会具体项目前期研究和项目建议投资分析岗投资管理委员会主任项目可行性研究和立项（5000万以下）投资分析岗投资管理委员会董事会项目可行性研究和立项（5000万以上）投资分析岗投资管理委员会股东大会项目后评估方案投资实施监控岗审计部、投资管理办105、公室、人事部投资管理委员会年度有价证券投资计划投资管理办公室董事会秘书处、结算中心投资管理委员有价证券投资方案结算中心资金管理岗董事会秘书处、投资管理办公室投资管理委员会有价证券投资（5000万以下）投资管理委员会董事会有价证券投资（5000万以下）投资管理委员会股东大会研究开发项目（5000万以下）研究开发部企业发展部投资管理委员会董事会研究开发项目（5000万以下）研究开发部企业发展部投资管理委员会股东大会第四章 管理制度项目投资管理（P7-Z4-1）一、目的本管理文件明确了项目投资管理控制和评估的一般规程，以规范项目投资的管理程序。二、范围本管理文件适用于实业型投资项目的管理。三、相关程106、序及制度四、业务流程1、制定投资战略步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1董事会董事会制定中长期公司发展总体战略，并相应制定当期投资战略部署；2股东大会股东大会审批董事会制定的战略部署草案3投资管理办公室投资管理办公室组织研究并起草公司三年投资发展规划，提交投资管理委员会 4投资管理委员会投资管理委员会审议通过后作为投资项目的决策指南；2、投资项目筛选与决策步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1投资管理办公室投资分析员投资管理办公室投资分析岗负责拟投资项目和潜在项目资源相关资料和信息的收集，其他相关部门与公司员工可以向公司提供项目信息与项目建议2投资分析岗投资分析岗完成具体项目的前期研究、项目建议107、书起草或初步审核意见，提交投资管理委员会3投资管理委员会主任投资管理委员会主任审核，决定特定项目是否进入可行性研究阶段4投资分析岗投资管理办公室投资分析岗组织完成项目可行性分析，项目谈判、调查，起草项目审核意见，组织各项书面文件，投资管理办公室提请召开投资管理委员会会议审议5投资管理委员会董事会股东大会投资管理委员会审议通过的项目，按权限报董事会或股东大会最终审批：5000万元以下经董事会审批，5000万元以上经股东大会审批3、投资项目实施控制步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1投资实施监控岗投资实施监控岗将已批准项目按预算编制程序列入预算，按预算金额及支付进度审核各项投资支出情况2投资实施监108、控岗人事部财务管理部投资实施监控岗按已批准项目组或项目法人组建方案进行落实，人事部负责选派相关构成人员，财务管理部选派财务管理人员3投资实施监控岗项目组投资管理委员会投资实施监控岗每月完成投资项目月度进展状况报告，项目组定期向投资管理委员会汇报项目重大问题，投资管理委员会决定相关项目政策的调整与修订4、项目完成与评估步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1投资管理委员会公司组建完成，完成项目总结报告，投资管理委员会召集项目总结会议，决定相关考核意见，移交参股企业管理（P8-Z4-1）或控股企业管理（P8-Z4-2）2投资实施监控岗审计部投资管理办公室人事部投资管理委员会投资实施监控岗在项目完成后半109、年至一年内提出项目后评估方案，由审计部、投资管理办公室、人事部共同组织项目后评估小组，起草完成评估报告及处理建议，投资管理委员会进行审议3投资管理办公室投资管理办公室负责组织股权投资转让的相关分析，谈判及相关法律文件的起草，转让完成后负责股权投资转让报告起草五、 单据及报告项目建议书可行性研究报告审核意见项目月度进展报告项目总结报告项目后评估报告有价证券投资管理（P7-Z4-2）一、目的本管理文件明确了有价证券投资管理的一般规程，以规范有价证券投资的管理程序。二、范围本管理文件适用于有价证券投资的管理。三、 相关程序及制度 预算编制 （P5-Z4-1）四、 业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步110、骤说明1投资管理办公室董事会秘书处结算中心投资管理委员会投资计划：投资管理办公室、董事会秘书处、结算中心共同研究公司资金状况、证券市场状况、相关法律法规，起草公司年度有价证券投资计划（金额与结构），投资管理委员会审议2结算中心投资资金预算：按已批准的投资计划，结算中心将所需资金按预算编制编制程序列入资金预算并按规定报批，详见预算编制（P5-Z4-J1）3结算中心资金管理岗董事会秘书处投资管理办公室投资管理委员会投资分析：结算中心资金管理岗按已列入预算的投资计划，具体研究购入时机，价格，预测收益水平，完成有价证券投资方案报董事会秘书处、投资管理办公室提出意见，修改后报投资管理委员会审批4投资管理111、委员会董事会股东大会投资决策：投资管理委员会审议通过的项目，按权限报董事会或股东大会最终审批：5000万元以下经董事会审批，5000万元以上经股东大会审批5结算中心资金管理岗投资管理委员会主任（总经理）财务总监投资管理办公室审计部投资实施：结算中心资金管理岗按批准的投资方案每日将投资资金金额，持有有价证券数量及金额等信息向投资管理委员会主任（总经理）、财务总监进行报告，每月向投资管理办公室、审计部进行报告6有价证券保管：按不相容职务相分离的原则设计相关保管制度五、 单据及报告年度有价证券投资计划有价证券投资方案有价评判投资日报有价证券投资月报研究开发投资（P7-Z4-3）一、目的本管理文件明确112、了研究开发类投资的管理、控制及评估的一般规程，以规范研究开发投资的管理程序。二、范围本管理文件适用于研究开发投资的管理。三、 相关程序及制度四、 业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1研究开发部研发设想或新药技术引进建议：研究开发部、相关部门及公司员工向公司企业发展部提出研究开发设想或新药技术引进建议，完成研究开发项目建议书2企业发展部投资管理委员会董事会股东大会审核与分析：企业发展部负责组织研究发展部及其他相关部门及专家对研究开发项目建议书进行初步审核及可行性论证，提出审核意见报投资管理委员会审批。投资管理委员会召集会议就新药项目的技术前景、市场及投资进行讨论，并决定是否投资开发或购置113、，按权限报董事会或股东大会最终审批：5000万元以下经董事会审批，5000万元以上经股东大会审批3企业发展部开发预算：已经审议通过的研究开发项目，企业发展部负责按预算编制程序将项目支出列入资本性支出预算，按预算审核程序进行项目费用支付，项目费用审核由企业发展部负责4企业发展部研究开发部人事部开发组织：由企业发展部、研究开发部、人事部负责明确新药开发项目的组织构成及人员5项目组研究开发部企业发展部投资管理委员会实施管理应于每月向企业发展部、研究开发部上报项目进展动态报告，企业发展部将相关报告抄投资管理办公室。项目组定期向投资管理委员会报告重大事项6会计部核算：参见*股份有限公司企业会计制度内容，114、由会计部负责进行7企业发展部研究开发部项目完成或终结：项目开发成功或引进完成，由企业发展部、研究开发部及项目组共同负责办理相关药品申报及审批手续，并完成项目总结报告。项目开发或引进失败，由企业发展部、研究开发部与项目组共同起草项目总结报告五、单据及报告研究开发项目建议书可行性分析月度项目进展状态报告项目总结报告第八篇 子公司（企业）内部控制制度第一章 内控概述一、定义与范围本篇所述子公司（企业），指通过股权或其他权益性投资形成关联关系的下属企业，两种主要类型包括参股企业和控股企业。子公司（企业）内部控制指对参股和控股的下属企业实施组织机构与人员管理、确立经营目标、重大经营决策、财务报告等方面重115、要控制节点的全面管理和控制。二、控制目标 确保子公司（企业）业务归入公司长期发展的规划范畴，符合公司的战略推进方向，服务于公司长远发展目标； 确保子公司（企业）业务发生的合理性和整体盈利有效性，确保子公司（企业）的财务状况受到母公司直接监控； 确保子公司（企业）的经营和财务信息及时全面反馈，重大经营决策和财务决策经由公司高级管理层和权力机构的审批，有效下属企业的经营风险。三、主要控制节点 子公司（企业）的战略目标和经营目标确定 子公司（企业）的预算和考核管理 子公司（企业）的资金规划 子公司（企业）的财务报告 子公司（企业）主要管理人员委任和机构设置四、控制政策与方法 实施子公司（企业）重要经116、营决策权的直接控制 母公司设定子公司（企业）的经营目标，审批经营性预算和资本性预算 直接委任子公司（企业）的关键管理人员，审定子公司（企业）的组织机构设置 定期审核子公司（企业）的经营和财务报告，实施考核和评价第二章 组织机构及岗位职责1、 涉及部门及部门职责 参股子公司：1 按公司要求提供相关公司资料；1 每月向各股东提供财务数据及会计报告；1 年度审计并向公司报送审计报告； 控股子公司：1 在母公司战略计划指导下制定公司战略计划和经营目标；1 确定管理层人选及部门结构；1 制定公司预算；1 授权范围内决策自主进行；1 执行董事会考核决议； 子公司董事会：1 确定子公司战略计划；1 根据母公117、司确定的经营指标确定子公司经营目标；1 审批子公司预算；1 讨论对子公司管理层考核决定；1 审议决定子公司重大决策。 母公司向子公司委派的董事：1 审议相关文件报告，传达母公司的管理意图，董事的相关法律职责； 投资管理办公室：1 负责对下属企业进行分类管理，组织相关部门对控股子公司设计统一财务管理制度及业务管理制度，制定相关管理办法； 预算管理办公室：1 负责审核各下属企业按要求上报的预算；1 指导预算编制；1 监控下属企业的预算执行情况； 人事部：1 拟定下属企业的高层管理者人选并报母公司审核；1 负责考核子公司管理层员工的经营业绩 研究开发部：1 为下属公司提供研发计划与研究支持。 母公司118、对子公司的业务对口部门： 如作为母公司原材料供应商的各下属企业，其业务对口部门包括供应部、生产部等。2、岗位职责 投资管理办公室相关岗位包括： 投资管理办公室主任： 主要职责是组织对下属企业的分类管理工作，负责向公司汇报下属企业管理状态，组织召集下属企业管理月度会议，负责与其他业务部门的协调与沟通，审核下属企业管理岗起草的各项书面文件，负责下属企业与相关职能部门的联系与协调。 下属企业管理岗：负责组织各相关部门控股企业确定财务制度，召集下属企业经营分析会议，参与组织对相关管理层的考核。第三章 授权体系 子公司（企业）管理业务授权，是指公司内部各级管理人员在其职权范围内，根据既定的权限及有关职责119、执行子公司（企业）管理的各项业务。 子公司（企业）业务授权详见下表。项目发起部门协商会签部门审核部门批准部门确定参股企业经营目标下属企业管理岗投资管理办公室主任董事会控股子公司内部组织机构设置和管理人员任用控股子公司子公司董事会第四章 管理制度参股企业管理（P8-Z4-1）一、目的本管理文件明确了母公司对下属参股企业的一般管理规程，以规范参股企业的管理程序。二、范围本管理文件适用于参股企业的管理。三、 相关程序及制度四、 业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1下属企业管理岗建立下属企业档案：下属企业管理岗将新参股企业资料整理为下属企业档案，并报参股公司董事一份2下属企业管理岗投资管理办公120、室主任董事会确定经营目标要求：下属企业管理岗按公司整体目标起草对参股子公司的经营目标要求，该经营目标要求经投资管理办公室主任和董事会审核同意后，通过子公司董事会转达3财务管理部投资管理办公室经营信息与动态报告：子公司每月向母公司财务管理部和投资管理办公室报送经营及财务信息4下属企业管理岗月度经营分析：下属企业管理岗按月完成子公司经营情况分析5子公司董事经营意见反馈：母公司投资管理办公室对子公司的经营及重大问题通过子公司董事反馈给子公司6投资管理办公室财务管理部年度审计：子公司每年应聘请会计师进行审计，并将审计报告送母公司投资管理办公室和财务管理部7下属企业管理岗年度经营效果分析：下属企业管理岗121、分析子公司年度经营结果，并与母公司经营目标相比较，提出建议8下属企业管理岗下年度经营目标建议：下属企业管理岗提出子公司下年度经营目标建议五、 单据及报告子公司经营目标建议书月度经营情况分析年度经营情况分析控股企业管理（P8-Z4-2）一、目的本管理文件明确了母公司对控股子公司的一般管理规程，以规范控股企业的管理程序。二、 范围本管理文件适用于控股企业的管理。三、 相关程序及制度四、业务流程步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明1子公司董事会母公司董事组织架构：母公司通过董事会机构控制子公司总经理等高层管理人员的聘任；子公司独立确定内部组织机构的设置及其他一般管理人员的任用，报董事会审批；母公司通过122、董事会直接向子公司派驻财务总监或财务经理2财务管理部会计部确定财务管理制度及核算模式：财务管理部确定子公司财务管理模式；会计部确定子公司统一核算方法3投资管理部战略：投资管理部按母公司整体目标提出对子公司的战略发展控制目标及考核指标4子公司董事会预算管理：子公司按母公司提出目标独立制定企业预算，在董事会审核后报母公司进行审批5结算中心投资管理办公室董事会资金控制：母公司结算中心与投资管理办公室每年根据资金规划和子公司的经营发展预算，给予子公司一定的资金收付及运用权限；该资金权限的分派要得到母公司董事会的审批；资金运用超权限的，报母公司投资管理办公室审批6投资管理办公室董事会决策：母公司投资管理123、办公室拟订子公司重大经营决策权限的分派，并根据实际情况不定期调整；该重大经营决策权限的分派标准要得到董事会的审批；超权限的重大经营决策报母公司投资管理委员会审批7审计部董事会内部审计：母公司审计部定期对子公司经营财务情况进行审计，向董事会提交专项审计报告，并提出控制改进意见8财务管理部财务报告：子公司定期向母公司财务管理部报送财务报表及其他财务资料9投资管理办公室考核：母公司投资管理办公室根据预算指标对子公司进行考核五、 单据及报告附件：*股份有限公司会计制度 *股份有限公司会计制度目录 第一章总则 第二章资产 第三章负债 第四章所有者权益 第五章收入 第六章成本和费用 第七章利润及利润分配 124、第八章非货币性交易 第九章外币业务 第十章会计调整 第十一章或有事项 第十二章关联方关系及其交易 第十三章财务会计报告 第十四章附则 第一章 总 则第一条：为了规范公司的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规，制定本制度。第四条：填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。第五条：会计核算应当以发生的各项交易或事项为对象，记录和反映本身的各项生产经营活动。第六条：会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。第七条：会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。125、会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。第八条：会计核算以人民币为记账本位币。第九条：会计记账采用借贷记账法。第十条：会计记录的文字应当使用中文。第十一条：在会计核算时应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映的财务状况、经营成果和现金流量。（二）应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 （三）提供的会计信息应当能够反映的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要126、。 （四）会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（八）会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（九）在进行会计核算时，收127、入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（十）各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。（十一）会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。（十二）在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（十三）会128、计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第二章 资 产第十二条：资产，是指过去的交易、事项形成并由拥有或控制的资源，该资源预期会给带来经济利益。第十三条：资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。第一节 流动资产第十四条：流动资产，是129、指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。本制度所称的投资，是指为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。第十五条：应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币现金和存款的，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵130、的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。第十六条：短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算：（一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：1、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领131、取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。2、投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本：（1）收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；（2）支付补132、价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值。4、以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为短期投资成本；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。（二）短期投资的现金股利或利息，应于实际收133、到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。（三）应当在期末时对短期投资成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。（四）处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利提利息，计入损益；按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。第十七条：应收及预付款项，是指134、在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。第十八条：应收及预付款项应当按照以下原则核算：（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 （四）与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：1、债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出135、。2、以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。3、以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。4、以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条136、款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时计入收到当期的营业外收入。如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权进行会计处理。本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。（五）应于期末时对应收款项（包括应收票据，下同）计提坏账准备。坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的137、净额反映。第十九条：待摊费用，是指已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。第二十条：存货，是指在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括原材料、在产品、产成品、低值易耗品、库存商品、委托代销商品、138、委托加工材料、开发成本、包装物等。存货应当按照以下原则核算：（一）存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：1、购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。2、自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。3、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。4、投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。5、接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（1）捐139、赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类和类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。6、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：（1）收到补价的，按应收债权的140、账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。7、以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补141、价，作为实际成本。 8、盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。（三）领用或发出的存货，按照实际成本核算，采用加权平均法确定其实际成本； 低值易耗品和包装物在领用时采用一次摊销法摊销。（四）存货盘点采用永续盘存法，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据的管理权限，经？股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货；在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。 ？盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财142、务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。（五）存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。第二节 长期投资第二十一条：长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。长期投资应当单独进行核算，并在资产负债表中单列项目反映。第二十二条：长期股权投资应当按照以下原则核算：（一）长期股143、权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：1、以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。2、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为初始投资成本；（2）144、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。3、以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。（二）长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当145、采用权益法核算。对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具备重大影响的，应当采用成本法核算。 （三）采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。（四）采用权146、益法核算时，投资最初以初始投资成本计量投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按10年的期限摊销。采用权益法核算时，应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资的净利润除外，如承包经营支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利147、润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等），调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资账面价值。按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。（五）因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改148、为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。 因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已计入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。（六）改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。149、拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。（七）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。第二十三条：长期债权投资应当按照以下原则核算： （一）长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：1、以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。2、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入长期债权150、投资的，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；（2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。 3、以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；（2）支付补价的，按换151、出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入的摊销。摊销方法可以采用直线法。（三）可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。（四）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权152、投资账面价值的差额，作为长期投资损益。第二十四条： 长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。第三节 固定资产第二十五条：固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。第二十六条：固定资产目录、分类方法、每类固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东153、大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于所在地，以供投资者等有关各方查阅。已经确定并对外报送，或备置于所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。第二十七条：固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：154、（一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，公司（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由公司（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果公司（承租人）有购买租赁资155、产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定公司（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。公司（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。（五）在原有固定资产的基础156、上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。（六）接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。（七）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账157、价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： 1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐158、赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。第二十八条：为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，如转作本库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作的159、库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业收支。第二十九条：在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的，应当按照工程项目的性质分项核算。在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。第三十条：自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的，按照应支付的工程价款等计量。设备安装160、工程、按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。第三十一条：工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成术，计入在建工程成本销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。第三十二条：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。第三十三条：所建造的固定资产已达到预定可使用状态161、，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预算可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。第三十四条：下列固定资产应当计提折旧：（一）房屋和建筑物；（二）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；（三）季节性停用、大修理停用的固定资产；（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照162、估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。第三十五条：下列固定资产不计提折旧：（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需要固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）已提足折旧继续使用的固定资产；第三十六条：公司应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于所在地163、，以供投资者等有关各方查阅。已经确定并对外报送，或备置于所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表际注中予以说明。固定资产折旧采用直线法，按各类固定资产的原值和估计的使用年限扣除残值（原值的3-5%）确定其折旧率，年分类折旧率如下：资 产 类 别 使用年限 年 折 旧 率 房屋建筑物 20-40年 2.375-4.85%机器设备 10-12年 7.92-9.70%电子设备 5年 19.00-19.40%运输设备 5年 19.00-19.40% 其它设备 5年 19.00-19.40% 因164、更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠旧的固定资产，应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。第三十七条：按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下165、月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。第三十八条：应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用采用待摊的方式核算。发生的大修理费用在下一次大修理前的平均摊销，计入有关的成本、费用。固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。第三十九条：由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。第四十条：对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并166、根据的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏和毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盈亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第四十一条：对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算。第四十二条：固定资产应当在期末167、时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准确应当作为固定资产净值的减项反映。第四节 无形资产和其他资产第四十三条：无形资产，是指为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。第四十四条：的无形资产在取得时，应按实际成本计量，取得时的实际成本应按以下方法确定；（一）购168、入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。（三）接受的债务人以非现金抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的。按以下规定确定受让的无形资产的实际成本；1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价的，加上应支付的相关税费，作为实际成本；2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。（四）以非货币性交易换入的无形资产，按换出169、资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本；1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。（五）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本；1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付相关的税费，作为实际成本。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本；（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）同类170、或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。第三十五条：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产。按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。第四十六条：无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产171、的摊销年限按如下原则确定；（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。第四十七条：购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；因利用土地建造自用某项目时，将土地使172、用权的账面价值全部转入在建工程成本。第四十八条：出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。第四十九条：无形资产应当按照账面价值可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。第五十条：其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，但长期待摊费用。长期待摊费用，是指已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当173、由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股份发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期摊销费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费174、用中归集，待开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值转入当期损益。第五节 资产减值第五十一条：应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备，如有确凿证据表明不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对财务状况经营成果的影响。第五十二条：应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短175、期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当按投资类别计提短期投资跌价准备。应当对委托贷款本进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低法计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净值是指资产的销售价格减去的所发生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的176、预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。第五十三条：应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账确认标准：a.债务人破产或死亡，以其破产或者遗产清偿后，仍然不能收回；b.债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收款项。 应当根据债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息对应收款项（包括应收账款及其他应收款中扣除母公司之款项）采用账龄分析法计提坏账准备。对账龄在一年以内的账款余额，提取2%的坏账准备；对账龄在一年以上两年以内的账款余额，提取5%的坏账准备；对账龄在177、两年以上三年以内的账款余额，提取10%的坏账准备；对账龄在三年以上的账款余额，提取30%的坏账准备。预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所收购货物的，应当将原计入预付账款的金额列入其他应收款，并按规定计提坏账准备；持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。第五十四条：应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过去时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。可变现净值，是指在正常经营过程178、中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益；（一）已霉烂变质的存货；（二）已过期且无转让价值的存货；（三）生产中已不再需要，并且已使用价值和转让价值的存货；（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第五十五条：当存在下列情况之一时，应当计提跌价准备；（一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（二）使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（三）因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（四179、）因所提供的商品或劳务时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（五）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第五十六条：应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。长期投资、固定资产和无形资产减值准备，应按单项项目计提。第五十七条：对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：（一）市价持续2年低于账面价值；（二）该项投资暂停交易1年或1年以上；（三）被投资单位当年发生严重亏损；（四）被180、投资单位持续2年发生亏损；（五）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。第五十八条：对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：（一）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；（二）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。（三）被投资单位所在地行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；（四）有证据表明该项投资实质上已经不能再给带来经济利益的其他情形181、。第五十九条：如果的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备。（一）长期闲置不用，在预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（三）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产；（四）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（五）其他实质上已经不能再给带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。第六十条：当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：（一）某项无形资产已被其他新技术新等所替代，并且该项无形资182、产已无使用价值全部转入价值益：（二）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为带来经济利益；（三）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。第六十一条：当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备；（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为创造经济利益的能力受到重大不利影响；（二）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（三）某项足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。第六十二条：计算的当期应计提的资产减值准备的金额如果高于已提资金减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲183、回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的减值准备的账面余额。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。如果滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法会计处理，即因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则（如原追溯调整的，当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原则上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润），不得作为增加当期的利润处理。第六十三条：处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。184、第六十四条：对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据的管理权限，经股东大会工董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。第六十五条：在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准备。第三章 负债第六十六条：负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。第六十七条：的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。第一节 流动负债第六十185、八条：流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项，预提费用和一年内到期的长期借款等。第六十九条：各级流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。第七十条：与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理：（一）以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。（二）以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价186、值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期损益外支出。（三）以债务转为资本的，应当分别以下情况处理：1、股份有限公司，应按债以人放弃债权人而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公积；2、其他，应按债权人放弃债权而享有的股份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积。（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积；如果修改后的债务条款涉及或者有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将187、其金额计入资本公积。在未来偿还债务期间未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应付债务，应按制度规定的一般应付债务进行会计处理。本制度所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。第二节 长期负债第七十一条：长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券、长期应付款等。各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负188、债，在资产负债表中应当作为一项流动资产，单独反映。第七十二条：长期负债应当以实际发生额入账。长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按照计提利息，并按本制度的规定，分别计入工程成本或当期财务费用。按照纳税影响会计法核算所得税的，因时间性差异所产生的应纳税或可抵减时间性差异的所得税影响，单独核算，作为对当期所得税费用的调整。第七十三条：发生债券的，应当按照实际的发行价格总额，作负债处理；债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直接法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。第七十四条：发行可转移公司债券的，可转移公司债券在发行以及转189、换为股份之前，应按一般公司进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转称股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。发行附有赎回选择权的可转移公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回日应当支付的利息减去应付债券票在利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。第七十五条：融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租付款额作为长期应付款的190、入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。如果融资租赁资产占资产总额的比例等于或低于30%的，应在租赁开始按最低租赁付款额作为租赁固定资产和长期应付款的入账价值。第七十六条：收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款，其余部分转入资本公积。第七十七条：所发生的借款费用，是指因借款发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。为191、购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：（一）因借款而发生的辅助费用的处理：1、发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发生期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。2、因安排专门借款而发生的除发生费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生计入所购建固定资产的成本，在所购建固定资产达到预定可使用状192、态后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。（二）借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理1、当同时满足以下三个条件，为购建某固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化、计入所购建固定资产的成本：（1）资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式主义发生的支出）已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。2、为购建固定资产而借入的专门借款的发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预193、定可使用状前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：每一会计期间利息的资本化金额=至当期未止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率每笔专门借款专门借款本金加权平均数（每笔专门借款本金实际占用的天数会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以月数作为累计支出加权平均数的权数。资本化率的确定原则为：为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率专194、门借款当期发生的利息之和专门借款本金加权平均数100%专门借款本金加权平均数（每笔专门借款本金每笔占用天数会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数和的权数。在计算资本化率时，如果发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应的调整，其加权平均法利率的计算公式如下：加权平均利率专门借款当期发生的利息之和（或）折价（或溢价）摊销额专门借款本金加权平均数100%3、为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产达到预定可使用状态前，195、予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。4、发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金的产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。5、每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款发际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。6、以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专门拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金196、尚未到在前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前，按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应将以非借款方式募集的资金扣除。7、如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建197、造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。8、如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资198、产的成本。当所购建的固定资产在到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发行当期直接计入财务费用。第七十八条：本制度所称的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定要使用状态：（一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；（二）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；（三）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；（四）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或199、与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不符的，也不足以影响其正常使用。第四章 所有者权益第七十九条 所有者权益，是指所有者在资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。第八十条 的实收资本是指投资者按照章程，或合同、协议的约定，实际投入的资本。(一)一般实收资本应按以下规定核算：1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价200、值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。4.中外合作经营依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。1.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。2.境外上市公司以及在境内201、发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。第八十一条 资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：(一)符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。(二)按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本股票方式减资的，在实际购入本股票时，登记入账。应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。投资者按规定转让其出资的，应当于有关的转让手续办理完毕时，202、将出让方所转让的出资额，在资本(或股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。第八十二条 资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括：(一)资本(或股本)溢价，是指投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；(二)接受非现金资产捐赠准备，是指因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；(三)接受现金捐赠，是指因接受现金捐赠而增加的资本公积；(四)股权投资准备，是指对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，按其持股比例计算而增加的资本公积；(五)拨款转入，是指收到国家拨入的专门用于技术改造、203、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。应按转入金额入账；(六)外币资本折算差额，是指接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；(七)其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。第八十三条 盈余公积按照性质，分别包括以下内容：(一)一般和股份有限公司的盈余公积包括：1.法定盈余公积，是指按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；2.任意盈余公积，是指经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；3.法定公益金，是指按照规定的比例从净204、利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的，也可以用盈余公积分派现金股利。1.储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；2.发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于生产发展和经批准用于增加资本的发展基金；3.利润归还投资，是指中外合作经营按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。第五章 收 入第八十四条 收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他205、业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。第一节 销售商品及提供劳务收入第八十五条 销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：(一)已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(三)与交易相关的经济利益能够流入；(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。第八十六条 销售商品的收入，应按与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的206、期限内付款，而向债务人提供的债务减让；销售折让，是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。第八十七条 已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。第八十八条 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，207、是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：(一)劳务总收入和总成本能够可靠地计量；(二)与交易相关的经济利益能够流入；(三)劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定：(一)已完工作的测量；(二)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；(三)已经发生的成本占估计总成本的比例。第八十九条 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：(一)如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；(二)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到208、补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；(三)如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。第九十条 提供劳务的总收入，应按与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。现金折扣应当在实际发生时作为当期费用。第九十一条 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。(一)利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1.与交易相关的经济利益能够流入；2.收入的金额能够可靠地计量。(二)利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量：1.利息收入，应按让渡209、现金使用权的时间和适用利率计算确定；2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。第二节 建造合同收入第九十二条 建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。(一)固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。(二)成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。第九十三条 建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应当在客户210、能够认可因变更而增加的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认。索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。只有在预计对方能够同意这项索赔(根据谈判情况判断)，并且对方同意接受的金额能够可靠计量的情况下，才能将因索赔款而形成的收入予以确认。奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。应当根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，才能将因奖励而形成的收入予以确认。第九十四条 建造承包商建造工程合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所211、发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。间接费用是下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费。财产保险费、工程保修费、排污费等。行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、船舶等制造的销售费用、筹集生212、产经营所需资金而发生的财务费用和因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期费用。直接费用在发生时应当直接计入合同成本，间接费用应当在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。第九十五条 建造承包商建造工程合同收入及费用应按以下原则确认和计量；(一)如果建造合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。1.固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下4项条件：(1)合同总收入能够可靠地计量；(2)与合同相关的经济利益能够流入；213、(3)在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；(4)为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。2.成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件：(1)与合同相关的经济利益能够流入；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。(二)当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。(三)如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：1.合同成本能够收回的214、，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；2.合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。(四)在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。(五)如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用。第九十六条 合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本包括：(1)与合同未来活动相关的合同成本；(2)在分包工程总工作215、量完成之前预付给分包单位的款项。第九十七条 房地产开发自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的确认原则执行；如果符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同的情况下，也可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。第九十八条 的收入，应当按照重要性原则，在利润表中反映。第六章 成本和费用第九十九条 费用，是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的216、费用；商品流通应将当期已销商品的进价转入当期的费用。第一百条 在生产经营过程中所耗用的各项材料，应按实际耗用数量和账面单价计算，计入成本、费用。第一百零一条 应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准、工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。应当根据国家规定，计算提取应付福利费，计入成本、费用。第一百零二条 在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。第一百零217、三条 应当根据本的生产经营特点和管理要求，确定适合本的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。第一百零四条 的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表中分别项目列示。(一)营业费用，是指在销售商品过程中发生的费用，包括销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、218、业务费等经营费用。商品流通在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。(二)管理费用，是指为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括的董事会和行政管理部门在的经营管理中发生的，或者应当由统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。(三)财务219、费用，是指为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。第一百零五条 必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。工业必须分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。第七章 利润及利润分配第一百零六条 利润，是指在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。(一)营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。(二)利润总额，是指营业利润加上投资收益220、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。(三)投资收益，是指对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。(四)补贴收入，是指按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。(五)营业外收入和营业外支出，是指发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备221、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。(六)所得税，是指应计入当期损益的所得税费用。(七)净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。第一百零七条 的所得税费用应当按照以下原则核算：(一)应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。1.应付税款法，是指不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。2.纳税影响会计法，是指确认时222、间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法的，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。(二)在采用纳税影响会计法下，应当223、合理划分时间性差异和永久性差异的界限：1.时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：(1)获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。(2)发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异224、是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。(3)获得的某项收益，按照会计制度规定应当予以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。(4)发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。2.永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：(1)按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益；225、(2)按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税；(3)按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减；(4)按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。(三)采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：1.本期应交所得说；2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。上述本期应交所得税，是指按照应纳税所得额和现行所得税率计算的本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金226、额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异现行所得税率本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时间性差异现行所得税率本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应纳税所得额的时间性差异(即前期确认本期转回的可抵减时间性差异)前期确认递延税款时227、的所得税率本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应纳税所得额的时间性差异(即前期确认本期转回的应纳税时间性差异)前期确认递延税款时的所得税率(四)采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：1.本期应交所得税；2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；3.由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回228、的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异(现行所得税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税率或者=递延税款账面余额-已确认递延税款金额的累计时间性差异现行所得税率(五)采用纳税影响会计法时，在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内(一般为3年)，有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间229、性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。投资于符合国家产业政策的技术改造项目的，其项目所需国产设备投资按一定比例可以从技术改造项目设备购置当年比前一年新增的所得税中抵免的部分，以及已经享受投资抵免的国产设备在规定期限内出租、转让应补交的所得税，均作为永久性差异处理；按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用。第一百零八条 一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的，可以按季或者按年计算利润。第一百零九条 董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分230、配方案(除股票股利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。第一百一十条 当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初末弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：(一)提取法定盈余公积；(二)提取法定公益金。外商投资应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、发展基金、职工奖励及福利基金等。中外合作经营按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，以及国有工业按规定以利润补231、充的流动资本，也从可供分配的利润中扣除。第一百一十一条 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：(一)应付优先股股利，是指按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。(二)提取任意盈余公积，是指按规定提取的任意盈余公积。(三)应付普通股股利，是指按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。分配给投资者的利润，也在本项目核算。(四)转作资本(或股本)的普通股股利，是指按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。以利润转增的资本，也在本项目核算。可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润(或未弥补亏损232、)。未分配利润可留待以后年度进行分配。如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。未分配的利润(或未弥补的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。第一百一十二条 实现的利润和利润分配应当分别核算，利润构成及利润分配各项目应当设置明细账，进行明细核算。提取的法定盈余公积、法定公益金(或提取的储备基金、发展基金、职工奖励及福利基金)、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的普通股股利、转作资本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利润(或未弥补亏损)、期末未分配利润(或来弥补亏损)等，均应当在利润分配表中分别列项予以反映。第八章 非货币性交易第一百一十三条 非货币性交易，是指交易双233、方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。在确定涉及补价的交易是否为非倾向性交易时，收到补价的，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定；支付补价的，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25%确定。其计算公式如下：收到补价的：234、收到的补价换出资产公允价值25%支付补价的：支付的补价(支付的补价+换出资产公允价值)25%第一百一十四条 在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。如果涉及补价，支付补价的，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值；收到补价的，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。换出资产应确认的收益按下列公式计算确定：应确认的收益=(1-换出资产账面价值换出235、资产公允价值)补价本制度所称的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。第一百一十五条 在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。第一百一十六条 在资产交换中，如果换入的资产中涉及应收款项的，应当分别以下情况处理：(一)以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价236、值大于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。(二)以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值，按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费(如果涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价)，减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资237、产的入账价值。涉及补价的，如收到的补价小于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。 第九章 外币业务第一百一十七条 外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。第一百一十八条 在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等)，应当与非外币的各该相同账户238、分别设置，并分别核算。第一百一十九条 发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。239、美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。第一百二十条 各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的、计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。第十章会计调整第一百二十一条会计调整，是指因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负债表日240、后事项等所作的调整。 会计政策，是指在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。具体原则，是指按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本的会计处理方法。例如，长期投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法等。 会计估计，是指对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如，固定资产预计使用年限与预计净残值、预计无形资产的受益期等。 会计差错，是指在会计核算时，在确认、计量、记录等方面出现的错误。 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报241、告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项两类。 第一节会计政策变更 第一百二十二条会计政策的变更，必须符合下列条件之一： (一)法律或会计制度等行政法规、规章的要求; (二)这种变更能够提供有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 第一百二十三条下列各项不属于会计政策变更： (一)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； (二)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 第一百二十四条按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调整242、法进行处理。为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采用追溯调整法进行处理。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在采用追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。 第一百二十五条会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，243、而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。本制度所称的会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润(外商投资包括储备基金、发展基金)。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异： 第三步，计算差异的所得税影响金额(如果需要调整所得税影响金额的)； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。244、 如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。 第一百二十六条在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变245、更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 第一百二十七条应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。 第二节会计估计变更 第一百二十八条由于经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。 第一百二十九条会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用246、新的会计估计进行处理。 第一百三十条会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。 第一百三十一条会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。 第一百三十二条应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数，以及会计估计变更的影响数不能确定的理由。 第三节会计差错更正 第一百三十三条本期发现的会计差错，应按以下原则处理： (一)本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。 (二)本247、期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。 重大会计差错，是指发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。 (三)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。 (四)年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以248、前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。 第一百三十四条在编制计较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 第一百三十五条应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容和重大会计差错的更正金额。 第一百三十六条滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。 第四节资产负债表日后事249、项 第一百三十七条资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子： (一)已证实资产发生了减损； (二)销售退回； (三)已确定获得或支付的赔偿。 资产负债表日后董事会或者经理(厂长)会议，或者类似机构制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配，也应当作为调整事项，但利润分配方案中的股票股利(或以利润转增资本)应当作为非调整事项处理。 第一百三十八条资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关250、账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： (一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配-未分配利润”科目。 (二)涉及利润分配调整的事项，直251、接通过“利润分配-未分配利润”科目核算。 (三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 (四)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； 2.当期编制的会计报表相关项目的年初数； 3.提供比较会计报表时，还应调整有关会计报表的上年数； 4.经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。 第一百三十九条资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。以下是非252、调整事项的例子： (一)股票和债券的发行； (二)对一个的巨额投资； (三)自然灾害导致的资产损失； (四)外汇汇率发生较大变动。 非调整事项，应当在会计报表附注中说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明其原因。 第十一章或有事项第一百四十条或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出或该义务的金额不能可靠地计量。 或有资产，是指过去的交易或事项形成253、的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 第一百四十一条如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，应当将其作为负债： (一)该义务是承担的现时义务； (二)该义务的履行很可能导致经济利益流出； (三)该义务的金额能够可靠地计量。 符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列项目反映。 第一百四十二条符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定： (一)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；254、 (二)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。 第一百四十三条如果清偿符合上述确认条件的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值。 符合上述确认条件的资产，应当在资产负债表中单列项目反映。 第一百四十四条不应当确认或有负债和或有资产。 第一百四十五条应当在会计报表附注中披露如下或有负债形成的原因，预计产生的财务影响(如无法预计，应当说明理由)，以及获得补偿的可能性： (一)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； (二)未决诉讼、仲裁形成的或有负债； (三)为其255、他单位提供债务担保形成的或有负债； (四)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出的或有负债)。 第一百四十六条或有资产一般不应当在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给带来经济利益时，应当在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应当作相应披露。 在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，按本章规定如果披露全部或部分信息预期会对造成重大不利影响，则无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。 第十二章关联方关系及其交易第一百四十七条在财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方256、控制，则他们之间也存在关联方关系。关联方关系主要存在于： (一)直接或间接地控制其他或受其他控制，以及同受某一控制的两个或多个(例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间)。 母公司，是指能直接或间接控制其他的；子公司，是指被母公司控制的。 (二)合营。 合营，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的。 (三)联营。 联营，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营的。 (四)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个10%或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制活动的人257、员；关系密切的家庭成员，是指在处理与的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。 (五)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他。 国家控制的间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但间存有上述(一)至(三)的关系，或根据上述(五)受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。 第一百四十八条在存在控制关系的情况下，关联方如为时，不论他们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、的主营业务、所持股份或权益及其变化。 第一百四十九条在与关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露关联方258、关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影响财务会计报告使用者正确理解的情况下可以合并披露。 第一百五十条下列关联方交易不需要披露： (一)在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的集团成员之间的交易； (二)在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。 第十三章财务会计报告第一百五十一条应当按照财务会计报告条例的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。 第一百五十二条的财务会计报告分为年度、259、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。 本制度将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 第一百五十三条的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的除外)。对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；内部管理需要的会计报表由自行规定。 季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除260、外。 半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，如转让子公司等。半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露。 第一百五十四条向外提供的会计报表包括： (一)资产负债表； (二)利润表； (三)现金流量表； (四)资产减值准备明细表； (五)利润分配表； (六)股东权益增减变动表； (七)分部报表； (八)其他有关附表。 第一百五十五条会计报表附注至少应当包括下列内容： (一)不符合会计核算基本前提的说明； (二)重要会计政策和会计估计的说明； (三)重要会计政策和会计估计变更的说明； (四)或有事项和资产负债表日261、后事项的说明； (五)关联方关系及其交易的披露； (六)重要资产转让及其出售的说明； (七)合并、分立的说明； (八)会计报表中重要项目的明细资料； (九)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 第一百五十六条财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： (一)生产经营的基本情况； (二)利润实现和分配情况； (三)资金增减和周转情况； (四)对财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 第一百五十七条月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内(相当262、于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。 会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 第一百五十八条对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%)，或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。 在编制合并会计报表时，应当将合营合并在内，并按照比例合并方法对合营的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。 第一百五十九条对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：名称、统一代码263、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；又设置总会计师的，还应当由总会计师签名并盖章。 第一百六十条本制度自xx年1月1日起施行。 附件：2、会计制度会计科目和会计报表 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目264、。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，可以根据本的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本的会计科目名称。 (四)在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)应按照财务会计报告条例的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计265、口径。 (六)年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不266、影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。 (八)接受财务会计报告的单位，在财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。 二、会计科目名称和编号 顺序号编号名称 一、资产类 11001现金 21002银行存款 31009其他货币资金 100901外埠存款 100902银行本票 100903银行汇票 100904信用卡 100905信用证保证金 100906存出投资款 41101短期投资267、 110101股票 110102债券 110103基金 110110其他 51102短期投资跌价准备 61111应收票据 71121应收股利 81122应收利息 91131应收账款 101133其他应收款 111141坏账准备 121151预付账款 131161应收补贴款 141201物资采购 151211原材料 161221包装物 171231低值易耗品 181232材料成本差异 191241自制半成品 201243库存商品 211244商品进销差价 221251委托加工物资 231261委托代销商品 241271受托代销商品 251281存货跌价准备 261291分期收款发出商品 2713268、01待摊费用 281401长期股权投资 140101股票投资 140102其他股权投资 291402长期债权投资 140201债券投资 140202其他债权投资 301421长期投资减值准备 311431委托贷款 143101本金 143102利息 143103减值准备 321501固定资产 331502累计折旧 341505固定资产减值准备 351601工程物资 160101专用材料 160102专用设备 160103预付大型设备款 160104为生产准备的工具及器具 361603在建工程 371605在建工程减值准备 381701固定资产清理 391801无形资产 401805无形资产减值269、准备 411815未确认融资费用 421901长期待摊费用 431911待处理财产损溢 191101待处理流动资产损溢 191102待处理固定资产损溢 二、负债类 442101短期借款 452111应付票据 462121应付账款 472131预收账款 482141代销商品款 492151应付工资 502153应付福利费 512161应付股利 522171应交税金 217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103转出未交增值税 21710104减免税款 21710105销项税额 21710106出口退税 21710107进项税额转出 21710108出270、口抵减内销产品应纳税额 21710109转出多交增值税 21710110未交增值税 217102应交营业税 217103应交消费税 217104应交资源税 217105应交所得税 217106应交土地增值税 217107应交城市维护建设税 217108应交房产税 217109应交土地使用税 217110应交车船使用税 217111应交个人所得税 532176其他应交款 542181其他应付款 552191预提费用 562201待转资产价值 572211预计负债 582301长期借款 592311应付债券 231101债券面值 231102债券溢价 231103债券折价 231104应计利息 6271、02321长期应付款 612331专项应付款 622341递延税款 三、所有者权益类 633101实收资本(或股本) 643103已归还投资 653111资本公积 311101资本(或股本)溢价 311102接受捐赠非现金资产准备 311103接受现金捐赠 311104股权投资准备 311105拨款转入 311106外币资本折算差额 311107其他资本公积 663121盈余公积 312101法定盈余公积 312102任意盈余公积 312103法定公益金 312104储备基金 312105发展基金 312106利润归还投资 673131本年利润 683141利润分配 314101其他转入 31272、4102提取法定盈余公积 314103提取法定公益金 314104提取储备基金 314105提取发展基金 314106提取职工奖励及福利基金 314107利润归还投资 314108应付优先股股利 314109提取任意盈余公积 314110应付普通股股利 314111转作资本(或股本)的普通股股利 314115未分配利润 四、成本类 694101生产成本 410101基本生产成本 410102辅助生产成本 704105制造费用 714107劳务成本 五、损益类 725101主营业务收入 735102其他业务收入 745201投资收益 755203补贴收入 765301营业外收入 775401主营业务成本 785402主营业务税金及附加 795405其他业务支出 805501营业费用 815502管理费用 825503财务费用 835601营业外支出 845701所得税 855801以前年度损益调整