1、公司固定资产分类计价及处置管理制度编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 附1岗位职责1 办理固定资产设置手续、受赠处理、登记、保险等事项。2 办理固定资产移转、闲置有减损的处理。3 办理固定资产工具、附属设备、事务性登记、入帐、汇总、报表设备处理。4 严格按照财务盘点制度盘存。附2固定资产分类和计价固定资产的分类为了加强固定资产管理，必须对固定资产进行科学的分类。固定资产可以按照不同的的标志进行分类。固定资产按其经济用途，可分为生产用固定资产和非生产用固定资产。生产用固定资产，是指直接参加生产过程或直接服务于生产过程的各2、种固定资产，如房屋、建筑物、机器、机械、器具、工具、动力设备、传导设备、运输设备、管理用具等。非生产用固定资产，是指不参加或不直接服务于生产过程的固定资产，如职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、浴室、理发室、医院、疗养院、专设的科学研究试验机构等单位使用的房屋、设备等固定资产。把固定资产按经济用途分类，可据以分析各类固定资产在全部固定资产中的比重，研究固定资产的结构，便于了解生产技术的机械化水平，促使企业合理地配置固定资产，充分发挥固定资产的效能。固定资产按其使用情况，可分为使用中的、未使用的不需用的和封存的固定资产。使用中的固定资产，是指正在使用中的生产用和非生产用的固定资3、产。由于季节性生产和修理等原因暂时停止使用，以及存放在车间务用的机器设备等，仍属企业生产所需，也应列为使用中的固定资产。未使用的固定资产，是指未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。不需用的固定资产，是指不适合本企业生产需要，或者超过本企业当前需要，已经报请上级批准处理的固定资产。封存的固定资产，是指按规定经企业主管部门和同级财政部门批准封存不用的固定资产。把固定资产按使用情况分类，可以分析企业固定资产利用程度，促使企业提高固定资产利用利率，并且保证正确计提折旧。固定资产按其所属关系，可分为自有固定资产和融资租入固定资产。企业自有固4、定资产是指产权属于企业所有的固定资产。融资租入固定资产是指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内视同企业自有固定资产管理。我国现行财务制度，对工业企业的固定资产综合上述分类方法，分为以下七大类：1.生产用固定资产。其中再按经济用途进行明细分类。2.非生产用固定资产。3.租出固定资产。4.未使用固定资产。5.不需用固定资产。6.融资租入固定资产。7.土地。指1951年清产核资和1956年私营工商业转为合营时估价入帐的生产用和非生产用的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入帐。固定资产的计价固定资产既要按实物计量单位进行计算，又要按货币计5、量单位进行计算。正确地对固定资产进行计价，是真实的反映企业固定资产的必要条件，也是正确计提折旧的重要前提。固定资产通常有以下几种计价方法：原始价值。指企业在购置、建造或获得某项固定资产所支付的全部货币支出。现行财务制度规定：购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价；自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价；投资者投入的，按照评估确认或合同、协议约定的价值计价；融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；接爱捐赠的，按照发票帐单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票帐单的，按照同类设备计价。在6、原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。（二）重置价值。指在目前情况下重新购建某项固定资产所需发生的全部支出。当企业取得无法确定原价的固定资产时，如出现盘盈固定资产时，按照同类固定资产的重置完全价值计价。当国家要求企业对固定资产进行重估价时，也应当采用重置价值。（三）折余价值。指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额,又称净值。它反映固定资产现值。上述固定资产的计价方法，有着不同的用途。采用原始价值，可以反映对固定资产的原始投资，企业固定7、资产规模和生产能力，可以同企业生产、财务成果进行比较，分析投资效果，考核固定资产的利用效率；采用重置价值，可以在统一价格的基础上综合反映固定资产的总额，有助于考察各个时期企业技术装备的水平；采用折余价值同原始价值的对比，还可一般地了解固定资产的新旧程度。国有企业固定资产的计价原则是由国家统一规定的。企业当按照规定的要求对固定资产计价入帐，不能任意估价，不能任意变更已入帐的固定资产价值。 附2固定资产管理的要求根据固定资金的经济性质和周转的特点，企业固定资金管理的基本要求是：一、保证固定资产的完整无缺保证固定资产的完整无缺是管好用好固定资产的基础，是生产经营正常进行的客观要求，也是企业对国家应尽8、的职责。为此要严密组织资产的收入、发出、保管工作，正确、全面、及时地反映固定资产的增减变化，定期对固定资产进行清查，做到卡卡、卡帐、帐帐、实物资金几对口，报清固定资产家底帐。二、提高固定资产的完好程度和利用效果应加强对固定资产的保管、维护和修理工作，使之保持良好的技术状态充分合理利用，提高固定资产的完好率和利用率，减少固定资金占用，节省固定资产寿命周期内的费用支出。目前全国工作企业的固定资产，尚有三分之一没有得到比较好的利用，这方面还有许多工作可做。三、正确核定固定资产需用量随着企业生产经营不断发展，固定资产需用量也需相应增加。正确核定固定资产需用量，对固定资产需用量做到心中有数，固定资产管理9、的各个环节才有可靠的根据，各类固定资产的配置才能合理，形成生产能力，从而才有可能提高固定资金的利用效果。四、正确计算固定资产折旧额，有计划地计提固定资产折旧企业必须根据实际情况，选用适用的计算固定资产折旧额的方法，正确计算固定资产折旧额，编制固定资产折旧计划，按规定有计划地计提固定资产折旧，保证固定资产更新的资金供应。五、要进行固定资产投资的预测在进行固定资产再生产投资时，既要研究投资项目的必要性。又要分析技术上的可行性，还要分析经济上的效益性，为进行投资决策提供依据。科学地进行固定资产投资的预测是固定资金管理的一项重要要求。附3固定资产需用量的核定要进行固定资产投资，首先必须核定固定资产的需10、用量。核定固定资产需用量，就是根据企业的生产经营发展方向确定的计划生产任务和企业现有的生产能力，计算企业正常生产经营所需要的固定资产数量。正确核定固定资产需用量，有利于确定企业固定资产的投资规模和投资方向，保证企业有稳定的生产经营条件，有利于企业领导取得组织、指挥生产经营的主动权，是加强经济核算，建立健全经济责任制的必要条件。做好核定固定资产需用量工作，对挖掘资产潜力，提高设备利用率，合理占用固定资金，提高固定资金利用效果也具有重要的意称。（一）核定固定资产需用量的要求核定固定资产需用量，是一项综合性很强的工作，它同确定企业生产经营发展方向、规划产品品种和产量、设备调整、组织专业化协作等都有密11、切关系。要做好这项工作，必须思想重视，组织落实，结合生产规划进行，并注意以下问题：1搞好固定资产的清查。固定资产清查，一是要对企业的全部机器设备、仪器、厂房、仓库和建筑物等固定资产的数量进行逐台登记、造册、查清现有固定资产的实有量；二是要根据国家规定的技术标准对各类固定资产的质量进行逐台鉴定，查明哪些设备完好，哪些带病运转，哪些停机维修，哪些应该报废；三是要根据各类机器设备的技术规范，分别查明单台设备的设计生产能力、现有生产能力和生产某种产品的全部设备和综合生产能力。只有做到对现有固定资产数量清、质量清和能力清、才能正确核定出各类资产的合理需要量。2以企业确定的计划生产任务为根据。核定固定资产12、需用量，要根据企业确定的计划生产任务和企业结合市场需要所确定的今后几年生产发展的意向，加以核定。核定时要因厂制宜，注意留有余地。例如，老企业计划生产任务超过计划生产能力的，按计划任务核定；生产任务不足的，按原设计能力核定；新建、扩展企业按投计能力核定；某些产品方向和生产任务多变、生产规模不定的，应根据当年计划生产任务，结合历史发展情况加以核定。3要同挖潜、革新，改造和采用新技术结合起来。核定固定资产需用量，既要保证生产的需要，又要减少资金占用，把企业的设备潜力挖掘出来。要弄清现有设备的薄弱环节，采取技术革新和组织措施，改造老设备，合理使用关键设备。还要考虑采用新技术的可能性，要尽可能地采用先进13、的科学技术成果，不断提高企业生产技术的现代化水平。4经充分发动群众，有科学的计算依据。核定固定资产需用量是一项涉及面很广的工作，企业财务部门应当同企业设备、动力、房屋等管理部门密切协作，依靠群众做好这项工作。要收集和利用必要的技术经济指标，如设备完好率、设备停修率、出勤率、工时利用率等数据，并进行分析比较。为了保证指标的先进性的现实性，应做好“五比五查”工作。即以现有的生产水平同设计能力比，查设备效发挥情况；同国家提出的要求比，查是否达到标准要求；同先进单位比。查设备利用有何差距；同本企业历史先进水平比，查是否还有潜力可挖；同生产经营发展双，查是否切实可行。（二）核定固定资产需用量的基本方法核14、定固定资产需用量，应注意结合生产技术和生产组织的特点，分清主次，抓信重点。在企业全部固定资产中，生产设备是企业进行生产经营活动的主要物质技术基础，是决定生产的基本因素，它的品种繁多，数量很大，构成复杂，占用资金也最多。因此，要重点搞好生产设备需用量的核定工作。核定生产设备需用量的基本方法，是将生产设备的生产能力和企业确定的计划生产任务进行比较，在此基础上平衡生产设备的需用量。计算公式如下：某项生产设备需用量计划生产任务单台设备生产能力计划生产任务和单台设备生产能力可按实物量计算，也可按台时计算。从以上公式可以看出，在计划生任务既定的情况下，查定生产设备的生产能力是计算生产设备需用量的前提。生产15、设备需用量一般可以按以下步骤核定：1计算生产设备的生产能力。单台生产设备的生产能力，取决于计划期单台设备的计划有效工作时数和单位时间内设备的生产定额两个因素。计划期单台设备的计划有效工作时数，可按下列公式计算：单台设备计划有效工作时数（全年制度工作日数设备检修停台日数）每日开工班数每班工作时数全年制度工作日数，是指全年日历日数减去节假日和星期日（7天52天）以后的工作日数，按306天计算。设备检修停台日数，一般可以根据设备修理计划并参加照上年有关的实际资料加以计算。每日开工班数，根据实际情况按一班、两班或三班计算。每班工作时数，一班制按8小时计算，两班制平均按75小时计算。连续生产的设备，通常16、是不间断地操作的，全年制度工作日数按日或日数计算，每日制度工作时数按24小时计算。机械加工生产设备的有效工作时数，应在计算单台设备计划有效工作台时数的基础上，汇总计算各类生产设备全年计划有效工作台时总数。单位时间内生产设备的生产定额，是指单台设备在单位时间内完成的产量。它既可按实物量指标（吨、公斤、件、台）计算，又可以用台时来计量。用实物量指标计量，通常表现为单台设备在单位时间内生产多少产量，这种生产定额叫做设备产量定额，如在单位时间内生产多少产量，这种生产定额叫做设备产量定额，如高炉、平炉、纺纱机、织布机等生产设备的生产定额是以实物量表示的。用台时计量生产设备的生产定额，通常表现为单位产品在17、单台设备上加工需要多少时间，这种生产定额，称为设备台时定额，如机械加工设备的生产额通常采用台时定额。由于生产设备的生产定额有两种形式，单台生产设备的生产能力也有两种计算方法。计算公式如下：按产量定额计算的单台设备的生产能力单台设备计划有效工作时数设备产量定额按台时定额计算的单台设备的生产能力单台设备计划有效工作时数设备台时定额2计算完成计划生产任务需用台时定额。为了计算各类生产设备需用量，应将全年计划生产任务的实物量，按单位产品台时定额换算成计划生产任务台时定额换算成计划生产任务台时定额总数，计算公式如下：计划生产任务台时定额总数（计划产量单位产品台时定额）定额改进系数（1）计划产量。当企业生18、产一种产品品种不多时，可按生产计划规定的各种产品的计划产量计算；如果企业产品品种较多，难以按不同品种计算，则可将结构相似、工艺相同或相近的产品进行适当的归类，从中选择某一规格的产品为代表产品，将共它规格的产品按照换算系数成为代表产品的产量，换算系数通常可按加工台时比例确定。计算公式如下：某产品的换算系数该产品单位台时定额代表产品单位时定额（2）单位产品台时定额。指技术资料的所规定的现行台时定额。（3）定额改进系数。定额改进系数是指预计新定额与现行定额相比。由于现行定额制订后，并不是每年都修订的，在执行过程中，由于采用新技术和劳动生产率的提高，现行定额被突破，计划年度单位产品台时定额应较现行定额19、先进。根据上年台时定额的完成情况，并考虑到计划年度可能达到的水平，可以确定计划年度改进后的定额，此项定额称预计新定额，预计新定额与现行定额的比率称定额改进系数。例如，现行单位产品台时定额为40，预计计划年度采取措施可压缩为38台时，则：定额改进系数384010095由于预计新定额较现行定额先进，故而应对按现行定额计算的计划年度的生产任务台时定额总数，按定额改进系数打一个折扣。计划年度生产任务台时定额总数计算表如表：计划生产任务台时定额总数计算表产品名称甲乙丙计划产量（台）37000240004800定 现单单单额计划生产 行位位位现行改任务需用 台产产产台时进台时定额设 时品小计品小计品小计定20、额系总数 备 定台台台总数数 名 额时时时 称定定定额额额121产量343产量565产量72468978车床10037000008019200001507200006340000956023000铣床40148000030720000904320002632000902368800刨床103700005120000125760054760098536648合计20074000001503600000300144000012440000118180003生产能力与计划生产任务的平衡。生产能力与计划生产任务的平衡，是核定生产设备需用量的重要环节。通过平衡计算，可以掌握企业生产设备能力余缺情况，为调21、整生产设备，充分利用设备生产 能力提供依据，为调整生产设备，充分利用设备生产能力提供依据。生产设备生产能力余缺是通过计算设备负荷系数确定的。计算公式如下：某类设备负荷系数计划生产任务需用台时定额总数 该种设备全年计划有效工作台时总数100上例第一生产车间各类车床负荷系数计算如表各类机床负荷系数计算表设备名称设备台数（台）全年计划有效工作台时总数计划生产任务需用台时定额总数多余（）或不足（）台时设备负荷系数（）123423532车床类铣床类刨床类128056012055680002436000520006023000236880053664844500067200146481081797241022、280合计27201183200011818000140009988根据上表资料即可计算各类机床多余或不足台数。计算公式如下：某类机床多余（）或不足（）台数128060230043501046台以上计算结果说明，第一生产车间机床生产能力与计划生产的任务基本适应，但有的机床生产能力尚有多余（即负荷不足），有的机床生产能力不足（即超负荷）。对于多余的生产能力，在原材料、燃料、动力有供应来源，产品又适销对路的情况下，可以适当增加产量，或扩大外协加工任务；对于生产能力不足的，应采取措施进一步压缩单位产品台时定额，或适当增加机床。通过以上方法，使设备生产能力与计划生产任务达到基本平衡。这样，既能充分发挥23、现有设备潜力，又能保证计划生产任务的完成。在机器制造企业，计算出加工车间生产设备需用量后，还要计算铸造车间和装配车间设备生产能力以及与计划生产任务的适应程度。铸造、装配车间生产能力的大小，一般是由它们的生产面积决定的，生产面积用平方米小时表示，说明每平方米面积使用的小时数。计算公式如下：计划期可提供的生产面积现有生产面积计划期工作天数每天工作小时数计划生产任务需用生产面积计划产量单位产品占用面积定额单位产品停留时间定额定额改进系数负担系数接近或达到100，表示生产能饱和；负荷系数小于100，表示生产能力多余，可适当增加生产任务；负荷系数大于100，则表示生产能力不足，应当采限措施，压缩单位产品24、占用的面积定额，或压缩单位产品停留时间定额。如确有必要，也可适当增加生产面积，以达到生产能力与计划生产任务的基本平衡。企业的其他配套性设备，如厂房、动力设备、传导设备、运输设备等，它们的需用量与生产设备有一定的比例关系。配套性固定资产需用量，可在核定生产设备需用量的基础上，按照它们在基年与生产设备的比例，综合计划年度提高设备利用率的要求进地核定。将计划年度需用量与基年实有数相比，就可求得计划年度该类设备的多余或不足。至于非生产性固定资产的需用量，应按照企业的实际需要和可能条件研究决定。一般是在企业现有非生产性固定资产的基础上，结合职工人数和增加和改善职工物质文化生活的实际需要，提出计划年度需要25、增加的非生产性固定资产项目。各类固定资产的需用量核定以后，可编制企业年度的固定资产需用量计划，计划中按固定资产类别以原价列示计划年度的固定资产总值。 附4固定资产投资可行性分预测固定资产投资可行性预测，就是在固定资产投资项目落实之前，论证设资项目技术上的可行性和经济上的效益性，进行方案比较，选择最佳的投资方案。做好这一工作，有助于实现固定资产投资少，投产快，效益高，提高固定资产利用效果。固定资产投资包括基本建设投资和更新改造投资两大部分。基本建设，主要指增建生产场所，新添固定资产。更新改造，主要指对现有企业的生产设施进行更新和技术改造。固定资产投资，同流动资产投资比较，有三个特点：（1）单项投26、资额大；（2）投资回收期长；（3）决策成败后果深远。因此，在确定企业固定资产投资方案时，事先进行固定资产投资预测，对投资方案的可行性加以分析，是十分必要的。固定资产投资可行性预测的内容很广，一般包括：测定固定资产投资项目；拟定固定资产投资方案；预测固定资产投资效益，进行投资决策；提出固定资产投资概算和筹划资金来源。（一）预测固定资产投资项目预测固定资产投资项目，就是预测计划（年度、中期或长期计划）期内需要增加哪些固定资产，增加多少，何时增加，为此，要在核定固定资产需用量的基础上，进一步确定新增固定资产的项目、数量和时间。这里包括确定新增生产设备类固定资产的项目、数量和时间，确定配套性设备的项目27、数量和时间，确定非生产性固定资产的项目、数量和时间，确定非生产性固定资产的项目的地数量和时间。固定痪产投资占用量大，周转期长，一经建成，就决定了企业的生产规模和生产能力，决定了它可能实现的经济效益。设产以后要在较大范围内改变它报规模或结构以提高经济效益，十分困难。因此，在确定新增固定资产的项目、数量和时间，要从生产经济的合理化角度，合理安排投资结构，正确编制固定资产配置计划，使各类固定资产能配套成龙，形成生产能力。（二）拟定固定资产投资方案企业确定新增固定资产的项目和数量以后，要研究解决的途径解决，一是通过购置建造，增加设备数量；扩大企业固定资产占用规模；二是通过技术改造，采用新技术，改进行28、产设备性能，提高生产率。前者为外延扩大再生产，后者为肉食扩大再生产。一般地讲，外延扩大再生产投资额大，内容扩大再生产投资额小，如两者的到的生产能力无多大差别，应尽可能采取内含扩大再生产的办法，以节约固定资产投资。为此，企业应在厂长领导下，组织有关职能部门负责人、工程技术人员、财务人员和有经验的工人参加的小组，在广泛发动职工提建议的基础上，拟定固定资产投资方安要，以便决定是新建、改建固定资产，还是对原有固定资产进行技术改造。无论是新建、改建，还是技术改造，都要提出若干不同的方案，以便择优决策。（三）预测固定资产投资效益，进行投资决策拟定了投资方案后，为了择优决策，就需要对各种投资方案进行预测，分29、析它们技术上的可行性和经济上的效益性。从经济上进行分析，就是要测算同一项目不同方案的经济效益。固定资产的设资效益，主要可以从两个方面来考察，一是研究能否用较少的投资取得较多的收益，其衡量指标为投资利润率；二是研究投资于固定资产上的资金，能否在最短的时期内收回，其衡量指标为投资回收期。1将固定资产投资项目交付使用后预计可能达到的年利润总额，同投资总额相比较，就可求得固定资产的投资利润率指标。其计算公式如下：投资利润率年利润总额投资总额100运用上述公式预测固定资产投资的经济效益，首先要预测固定资产交付使用后每年能增加的利润额，再将这个指标同企业历史上最好的水平或同行业已达到最先进的水平相比较，就30、可以确定投资的经济效益如何。2投资回收期决定固定资产投资回收期的因素有两个，一是投资额的大小；二是每年收回的金额的多少。其计算公式如下：投资回收期投资总额每年收回资金额式中每年收回资金额，从企业来计算，包括该项固定资产交付使用后，每年由此增加的利润额和每年提取的折旧额，即“投资回收期投资总额（年新增利润额年折旧额）3用贴现法计算投资效益上列公式中企业固定资产投资额，为资金流出量，企业收回的利润额和折旧额，为资金流入量。统称为资金流量。资金流量的计算方法有两种：非贴现法和贴现法。上列计算公式采用的是非贴现法，这是我国企业目前通常采用的方法。用贴现法计算资金流量，就是把不同时期的资金流出量和流入量31、，按统一的贴现率折算成一定时日的现值，然后进行分析比较，以考察固定资产投资的经济效益。贴现法通常采用的有以下两种方法：净现值。 净现值是指投资报酬的总现值同投资额现值的差额。 净现值未来报酬的总现值投资额的现值净现值如果大于零，说明投资收益总和大于投资总额，该投资方案为有利；净现值如果等于零或小于零，则该投资方案为无利或不利。对两个或两个以上不同方案的净现值进行比较，可以从中选择最的利的投资方案 。（例如）为了生产某项新产品，有AB两种投资方案可供选择。投资总额为110000元，依靠借款进行，年利率为10。每年的资金流入如下表所示，同时计算其现值如表年 次10的现值系数A 方 案B 方 案金额32、现值金额现值01000110000110000109095000045450100009090208264000033040200001652030751300002253030000225304068320000136604000027320506211000062106000037260收入合计净现值150000120890108901600001127202720从上表可以看出，如不考虑资金时间价值，则B方案的净收入金额比A方案的多1000元，但如考虑资金时间价值，则B方案的净收入现值只有A方案的14，因而A方案是可取的。（2）现值指数。如果两个方案的投资总额不相等，则不宜用净现值进行比33、较，而要用现值指数比较。现值指数为未来报酬的总现值对于投资额现值的比率。其计算公式如下：现值指数未来报酬的总现值投资额的现值某项投资方案如果现值指数大于1，为有利；否则为无利或不利。例 为了生产某项新产品，有A、B两种投资方案可供选择，借款年利率为10。其资金流出和流入如下表所示项目A方案B方案投资总额（元）五年内每年投资报酬（元）1000003030080000250005由于两方案每年的投资报酬额均相等，故可先计算各方案投资报酬的年金现值，然后分别计算现值指数。A方案投资报酬年金现值30300 t=11/(1+10%)5 =303003.791=114867(元)B方案投资报酬金现值25034、00379194775（元）则两方案的现值指数可计算如下：A方案现值指数114867100000115B方案现值指数9477580000119A方案五年内投资报酬的现值比B方案高，A方案的净现值（114867）与B方案的净现值（94775）相比亦稍高，但由于A方案投资额很大，故现值指数较低。应取B方案。企业在进行投资决策时，如同一项目有两个或两个以上方案都可以采用，就需要进行综合分析对比，选择各项经济效益指标最优的方案进地决策。（四）提了固定资产投资概算和筹划资金来源在确定企业固定资产需要增加的项目、数量和具体方案以后，就要提出固定资产投资概算，筹划投资的资金来源。企业用于固定资产投资的资金来35、源，目前主要有基本建设投资贷款、生产发展基金、吸收外资等。对于不同的投资来源，应研究其利用的可能性和效益性，从中选择最有效的资金来源。当企业利用基本建设投资借款购建固定资产时，要着重要研究固定资产投入使用后新增的利润，能否按规定期限还清借款，付清利息。首先，要预测用借款进行资产投资后，在预定的偿还期内应偿付的本利和数额。此外，企业取得固定资产投资借款以后，应自项目投产之日开始归还借款。为此，要事先确定投资借款的每年还款金额。通常可先确定开始还款的年初应归还的借款和利息总和，然后按计算金现值的方当倒求每年平均应归还的本息金额。附5固定资产折旧管理一、固定资产折旧额的计算固定资产折旧额，是对固定资36、产损耗进行价值补偿的依据，计算固定资产折旧额，要根据固定资产的损耗情交，采用合理的计算方法。企业计算固定资产折旧额的方法一般采用平均年限法。企业专业军队的客、货运汽车，大型设备，可以采用工作量法，在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。（一）平均年限法采用平均年限法计算固定资产折旧额，是根据固定资产的原始价值，清理费用和残余价值，按照其折旧年限平均计算的。原始价值是企业在购置或建造某项固定资产时所支付的全部货币支37、出。清理费用是一种必要的追加费用，也应当作为使用期间的生产费用由所生产的产品负担。残余价值是固定资产通过清理所得到的材料或零件的价值，不应当作为使用期间的生产费用。将固定资产应当提取的折旧总额除以折旧年限或月份，即可求得年度或月份折旧额。计算公式如下：固定资产年折旧额（原始价值清理费用残余价值）折旧年限或原始价值（1预计净值率）折旧年限预计净残值率按照固定原始价值的35确定，净残值率低于35确定，净残值率低于3或者高于5的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。确定固定资产的折旧年限，既要考虑固定资产的有形损耗，又要考虑固定资产的无形损耗，使经济折旧年限较物理折旧年限有所缩短，以保证固定资产在38、需要提前更新时有足够的资金来源。固定资产的有殂损耗，是指固定资产由于使用和自然力的作用而逐渐丧失其物理性能。有形损耗有两种，一种是由于固定资产投入生产过程中的实际使用而发生的物质磨损；一种是由于自然力的作用而发生的自然损耗。由于实际使用和自然力的作用而使固定资产发生的损耗，是有形可见的，故称为有形损耗。固定资产从投入使用开始，直到损耗殆尽需要报废为止，两种有形损耗都是不可避免的。固定资产从投入使用起，到报废为止的使用年限，为固定资产物理上的耐用年限，又称物理折旧年限。固定产物理折旧年限的长短，取决于本身的物质结构、负荷程度、工作条件和维护修理等因素。正确确定固定资产的物理折旧年限，是正确计算折39、旧的前提。固定资产的无形损耗，是由于劳动生产率提高和科学技术理步所引的固定资产价值损耗。无形损耗也有两种，一种是由于劳动生产率提高，生产同样效能的设备花费的社会必要劳动量减少，成本降低，同样效能的设备价格便宜，使原有设备的价值相应降低所赞造成的损失，又称价值损耗。这种无形损耗，并不影响设备的使用效能，财务上一般也不进行重估价，所以不构成实际的损失，一种是由于科学技术进步出现新的效能更高的设备，原有设备不得不提前报废所造成的损失，又称效能损耗。效能损耗上的磨损消耗，故称为无形损耗。考虑无形损耗后所确定的折旧年，称为固定资产的经济折旧年限，固定资产的经济折旧年比物理折旧年限短。考虑固定资产的无形损40、耗，才能使固定资产的价值在科学技术不断进步的条件下也能得到全部补偿。平均年限法计算简便，易于理解，平均年限法把固定资产的全部损耗价值在其经济使用年限内平均计提折旧，故而凡是在使用年限内无论使用与否都要发生损耗的固定资产，以及常年均衡使用或基本上均衡使用的固定资产，都可以采用平均年限法，如房屋、建筑物和不受季节影响的动力、传导、加工和维修设备等。在实际工作中，通常利用折旧率来计算固定资产折旧额，折旧率是指折旧额占原始价值的比率，它反映固定资产的损耗程度。计算公式如下：固定资产年折旧率（原始价值清理费用残余价值）原始价值折上年限或（1预计净残值率）折旧年限月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原始价41、值月折旧率固定资产折旧率一般有三种：个别折旧率、类别折旧率和综合折旧率。个别折旧率是按每项固定资产分别计算的。类别折旧率是按性质、结构和使用年限大体相同的固定资产归并为不同类别计算的。综合折旧率则是就整个企业的全部固定资产综合计算的。根据1985年4月国务院颁布的国营企业固定资产折旧试行条例的规定，目前全部国有企业的固定资产，都要按分类折旧率计提折旧。企业应根据核定的折旧率计提折旧，未经上级主管部门和财政部门批准，不得任意变更折旧率。（二）工作量法1按照行驶里程计算固定资产折旧额。它是以固定资产折旧总额除以预计使用期内可以完成的总行驶里程，求得每行驶里程折旧额的方法。使用这种方法时，每行驶里程42、的折旧额是相同的。根据各个小时期完成的行驶里程，即可计算出该时期应计提的折旧额。计算公式如下：每行驶里程折旧额（原始价值清理费用残余价值）预计总行驶里程或原始价值（1预计净残值率）预计总行驶里程2按照工作小时计算固定资产折旧额。它是以固定资产折旧总额除以预计使用期内可以完成的总工作小时，求得每工作小时折旧额的方法。使用这种方法时，每工作小时的折旧额是相同的。根据务个时期使用的工作小时，即可计算出该时期应计提的折旧额。计算公式如下：每工作小时折旧额（原始价值清理费用残余价值）预计 总工作小时或原始价值（1预计净残值率）预计总工作小时（三）双倍余额递减法这种方法根据年初固定资产折余价值乘以双倍余额43、递减法折旧率，确定年折旧额。双倍余额递减法折旧率可按平均年限法的标准加倍计算。随着固定资产折余价值的逐年减少，每年计提的折旧额亦随之减少。计算公式如下：双倍余额递减法折旧率平均年限法计算的折旧率2或年折旧率2折旧年限100实行双位余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产折余价值扣除预计净残值后的净额平均推销。（四）年数总和法这种方法根据折旧总额乘以递减分数，确定年度折旧额。折旧总额系原始价值加上清理费用，再减去残余价值后的余额。递减分数的分母，为固定资产使用年限的各年年数之和，即年数总和，如使用年限为5年，则的年数总和为1234515。递减分数的分子，为固定资产尚44、可使用和年数，如第1年为5，第2年为4，以后各年依为3，2，1。这样计算出来的折旧额是递减的，它是一种递减折旧法，其折旧率是每年变换的，因而又叫变率递减法。也可简化年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算。计算公式如下：固定资产月折旧率（折旧年限已使用年数）折旧年限折旧年限1）2固定资产月折旧率年折旧率12固定资产月折旧额固定资产折旧总额月折旧率 （固定资产原始价值预计净残值）月折旧率双倍余额递减法和年数总和法是快速折旧法的具体方法。快速折旧法的各种具体方法有一个共同点，即在固定资产使用年限内，折旧费先多分摊，后少分摊的递减法。快速折旧法在英国、美国和其他西方国家广泛使用。西方国家的企业愿意采45、用快速折旧法的主要原因是：（1）认为新的生产设备效率高，贡献大，企业收益多，应该多提折旧费，随着生产设备的陈旧，生产设备的效率将逐年降低，贡献小，企业收益少，就应该少提折旧费，符合费用与收益的配比的原则。（2）西方企业很重视现金的回收，采用快速折旧法可以在固定资产使用的开头几年尽快回原投资的大部分，以便用收回的资金，再尽快采用新技术，增强企业竞争能力。（3）资金在周转使用中由于时间因素而形成的差额价值，称为资金的时间价值。资金时间价值既是决定资金成本的一个重要因素，又是研究资金流出量和资金流入量的基础。西方企业很重视资金的时间价值，因为从资金时间价值角度看，早收回的投资比晚收回的投资价值更高。46、（4）在固定资产全部使用的年限内，折旧总额和纳税总额是一个不变量，采用快速折旧法，在固定资产使用的前几年，分摊较多的折旧费用，就可推迟一部分税款的缴纳期限，等于使用了无息贷款。此外，如果固定资产中途转让，出售固定资产缴纳的税款要比缴纳营业所得税低。（5）采用快速折旧法可以避免无形损耗带来的风险和意外事故提前报废所造成的损失。（五）偿债基金法这种方法要求在固定资产使用年限内，各年提取相等数额的基金，并按一定的利率计算利息，到固定资产清理报废时，各年提取基金的本利和的累计数，应和固定资产折旧总额相等，用来补偿原投资。偿债基金法是把每年提取基金的存款利息考虑进去计算折旧额的一种方法。计算公式如下：设47、：F为每年提取基金数；r为利率；V为固定资产的原始价值；Va为固定资产的预计净残值；n为固定资产的预计使用年限。则F（1r）n-1+ F（1r）n-2+F（1r）FVVa所以F（VVa）r/(1+r)n-1(六)年金法这种方法是把固定资产投资的利息考虑进去计算折旧额的方法。这种计算方法每年提取的折旧额不仅包括固定资产损耗价值，而且还包括投资的利息。所以在使用期限内，历年提取的折旧额是以投资时的现值计算的。计算公式如下：设：F为每年提取的折旧额；r为利率；V为固定资产的原始价值；Vn为固定资产的预计净残值；n为固定资产的预计使用年限。则：FV-Vn(1+r)nr(1+r)n (1+r)n-1附648、固定资产分口分级管理一、 资产分口分级管理工业企业的固定资产，种类繁多，数量很大，使用地点又很分散。要管好固定资产，应当把固定资产的管理权限和责任落实到有关部门和使用单位，充分调动各职能部门、各级单位和职工群众和积极性和主动性。为此，应当根据管用结合、权责结合的原则，实行固定资产分口分级管理，在固定资产管理中正确安排各方面权责关系。实行固定资产分口分级管理，就是在厂长领导下，按照国家资产的类别，由厂部各职能部门负责归口管理，按照各类固定资产的使用地点，由各级使用单位负责具体管理，并且进一步落实到班组和个人，实行谁用谁管，把固定资产管理纳入岗位责任制。按照固定资产类别实行分口管理，即将各类固定资49、产分别交由各有关职能部门管理。如全厂的生产设备由设备部门管理，全厂的动力设备由动力部门管理，全厂的运输工具由运输部门管理厂房、建筑物及管理用具由总务部门管理，等等。在一般企业里，固定资产分口管理的内容如下表固定资产管理部门分口管理内容设备科机床、锻压、起重和化工设备；如车床、刨床、铣床、蒸汽锤、水压机、高炉、平炉、铸造机、轧钢机、穿孔机等。动力科动力设备和电气设备：如发电机、蒸汽机、内燃机、电动机、整流器等。运输科运输设备：如载重汽车、平车、棚车、叉车、搬运车、拖车等。总务科办公事务设备：如计算机、打字机、油印机铅印机等。技术检验科质量检验设备：如光学计量仪器、检验仪器、产品例生性能试验设备生50、等。工艺科试验设备：如拉力试验机、硬度试验机、金属抛光机、电力分析器、网丝涨力试验机等。工具科生产用工具：如平台、模压器、风镐、信号灯等。修建科厂内房屋及建筑设备：如压路机、经纬仪、水准仪、混凝土、搅拌机、围墙、上下水道、储水塔等。房产科厂外房屋建筑物：如职工宿舍、集体福利设施、取暖设备等。福利科生产福利设备：如洗衣机、洗碗机、切菜机、轧面机及浴室、托儿所、幼儿园等设备。职工医院医疗器械及医疗卫生设备：如诊断用X光机、手术台、显微镜、太阳灯等。工会广播器材、录像机、电影机、电视机，播音机等。 各职能部门要对所分管的固定资产负责，其具体职责有：固定资产保管和使用办法，督促使用单位和人员认真执行；51、处理固定资产的内部转移、清理、报废等事项；制定所管固定资产的更新改造和修理计划，督促有关单拉按计划执行；对所管固定资产的增减变动和分布情况进行登记并经常与财务部门核对；检查各单位对固定资产的保管和使用情况，参与清查工作等。按照各类固定资产的使用地点实行分级管理，即将各类固定资产分别交由企业内部各单位掌握使用，建立起使用单位的保管使用责任制。使用单位应对厂部有关职能部门负责，严格执行各项财产管理制度，搞好日常管理，保证固定资产完整无缺，并充分发挥其效能。在车间内部，再进一步将各项设备、工具、用具等划归各班组管理，有些财产的管理责任还要地具体落实到个人。各级使用单位应指定专人，全面负责本单位的固定52、资产管理工作。这样，就可以做到层层负责任，物物有人管，使固定资产的安全保管和有效利用得到可靠的保证。在建立固定资产保管使用责任制方面，实行设备定号、保管定人、管理定户、建立保管折的管理方法，是一条行之有效的经验。 设备定号，就是按照固定资产目录，为每台设备按类、分项统一编号，使台台设备都有自已的编号。将标有号码的标牌固定在设备上，见标牌号码就知道设备名称，便于查找核对，避免乱帐、错帐。 保管定人，就是根据谁用，谁管，谁负责维护保养的原则，把设备的保管责任落实到使用人。这就使台台设备有专人保管，丢失损坏有人负责，把固定资产管理纳入岗位责任制。管理定户，就是以班组为设备管理的基层单位，为一个管理户53、。班组设兼职的固定资产管理员、对班组全部固定资产的保管、使用和维护保养负全面的责任。要以班组为单位建立固定资产保管折。在固定资产保管折中，为每台设备开立卡片，记录设备的增减变动情况。调入时开立卡片，登高设备的调入日期、调入前单位和调令编号，填写设备的统一编号、主机和附件名称、规格及型号、原始价值和预计使用年限，以及开始使用的日期和存入的地点。调出时，登记设备的调出日期、接受单位和调令编号，并注销卡片。对长期不使用的设备，由班组交回主管的职能部门。凡设备调入、调出都要按照规定办理验收交接手续，在卡片上注明接收日期，并由设备使用保管人签章，明确责任。同时，企业财务部门和资产管理部门也要分别登记帐卡54、，核实各班组固定资产的增减变动情况。在固定资产保管折中还设有汇总帐页，登记全班组调入，调出和现有设备的台数和原值。在发生调入、调出时，企业财务人员要与班组核对帐目；核对无误后，与班组固定资产负责人共同在汇总帐页上签章，证明财务部门的帐目同固定资产保管折的记录一致。 实行这种办法，把管理权责下放到使用单位，让使用设备人管设备，有利于加强使用单位对设备保管的责任心，保护国家财产的完整无缺，有利于促进使用单位关心对设备的维护保养，提高设备的完好程度，有利于做到帐实相符，为管好用好固定资产打下扎实的基础。 附7财务部门对固定资产的管理 企业财务部门负责组织和推动全厂固定资产的管理工作，对固定资产的安全55、保管和有效利用进行全面监督，对固定资金管理负总的责任。财务部门要加强与资产管理部门的协作，建立和健全全厂固定资产管理制度和财产管理办法，对各类财产的增减变动、内部转移和维护修理等规定统一而严密的管理手续，监督有关单位认真执行;组织固定资产的核算工作，掌握固定资产的增减变动和分布情况，按照计划计提折旧，积极支持技术革新、监督固定资产更新改造和修理的正常进行;经常检查使用单位对各项财产的保管使用情况，结合固定资产利用效果的分析，促使各单位提高固定资产利用效果;组织并参与全厂固定资产的清查，针对清查中发现的问题会同资产管理部门研究改进固定资产的保管使用情况。此外，财务部门还要组织和推动企业固定资产的56、群众管理。 财务部门在组织和推动全厂固定资产管理工作时，应该深入固定资产保管使用单位，千方百计地为发展生产经营服务。既要记好帐目，严格手续，管好资金，又要深入现场，调查研究，管好财产。财务人员要加强同资产管理人员的协作，共同管好财产。 (一)新增固定资产，要参加验收 管好固定资产的一个首要环节，就是在固定资产调入时要严格把好验收关，做到手续完备，责任清楚，保证新增的固定资产从进入企业的那一天，就处于完好状态。在新增固定资产时，财务人员要协同资产管理人员深入现场，根据固定资产的交接凭证，认真搞好固定资产的验收和交接工作。(1)清点数量，看实物与凭证所列数量是否一致，所附备件是否齐全;(2)检查质57、量，看设备的性能是否良好，质量是否符合技术要求;(3)核实造价，看新增固定资产的造价和购进、调迸的价格是否符合实际。 (二)调出固定资产，要参加办理移交 企业要顾全大局充分挖掘内部潜力，把不需用的生产设备申请外调，支持其他企业的生产经营。一台设备应该不应该调出，调给谁，调出的设备是否完整无缺，如何根据按质论价的原则进行作价，关系到国家、企业和调入单位的利益。企业必须对国家、企业本身和调入单位负责，做到违反国家政策的不调，手续不完备的不调，应该配套的设备不配套的不调。调出固定资产时，财务人员要与资产管理人员加强协作，到现场参加办理移交。(1)核对调拨手续，对不符合国家政策和手续不完备的拒绝调出叭58、2)查对实物，对于数量短缺，或机件、部件不全的设备，坚持在配备齐全后移交接收单位，对调出设备的专用技术资料，也要随同调出设备一并移交或抄送接收单位，以便使用单位搞好维护保养;(3)对外调的固定资产，移交前，要依靠工人和技术人员确定设备的新旧程度和完好情况，按质论价;移交时，根据结算后的价拨单到现场办理固定资产的交接。 (三)报废固定资产，要参加鉴定清理 对待固定资产的报废，要严格掌握，慎重处理。要坚持勤俭办企业的方针，对于申请报废的固定资产，凡是能够修复的要修复，能够拆改的要拆改，尽量延长使用年限，只有确实不能使用时才进行报废。但对陈旧设备继续使用可能影响生产效率的，则要积极支持生产部门进行更59、新。在提出申请报废时，财务人员要会同资产管理人员到现场参加鉴定，做好清理工作。(1)核对实物，查明报废的固定资产与固定资产报废申请书所列各项内容是否一致，防止发生漏洞;(2)依靠技术人员和工人进行鉴定，查明应不应该报废，能不能够修理或改装使用;(3)查明报废原因，是正常报废，还是由于保管、使用、维护不当造成的报废。对于未到正常使用年限的过早报废和由于非常事故造成的报废，要查明原因，分清责任，认真加以处理;(4)对报废固定资产的残值进行估价，做好残料交库工作。 (四)清查固定资产，要到现场查点实物 清查固定资产，是财务部门必须做好的一项重要工作。通过清查，可以搞清家底，做到帐实一致;发现固定资产60、在保管、使用、维护中存在的问题，改进管理工作。在固定资产清查中，财务人员应抓好两方面的工作。(1)查物点数，核对帐目。财务人员要深入现场逐项清查固定资产，核对每台设备主机、附机的实存数与帐面数是否一致，核对设备存放地点和保管人与帐面记录是否相符。发现财产盘盈盘亏，要认真查明原因，弄清责任，妥善处理。(2)检查固定资产的保管、使用和维护情况。要了解固，定资产有无长期闲置、使用不当的情况；有无保管不妥，维护够精心的情况;管理制度有无不够健全之处。发现不需用的设备 ，要动员积极外调，做到物尽其用;发现毁损的设备，要建议及时修复，保证设备完好;对保管维护和管理制度方面存在的问题 ，也要提出改进意见。 61、坚持财务人员与资产管理人员的协作，把管好资金与管好财产结合起来，深入现场管好资产，是财务管理工作为生产经营服务的一项重要措施，是管好用好固定资金的一条重要经验。实践证明，只有坚持深入实际，摸清基层单位的实际情况，才能及时地发现问题，切合实际地解决问题，把固定资产管理工作做活。 附8固定资产的处置 资产可能用坏、过时，或因为某些其他原因而对企业不再有用。通常公司用出售或交换的方式来处置固定资产。如果资产不能够被出售或交换，那么资产就直接报废。无论采用哪种处置方法，企业都疵将折旧提至处置日，以确保资产最后的账面价值准确。 对处置已提足折旧的资产进行会计处理，是贷记资产账户，借记相关的累计折旧账户。62、假定一价值为6000元的机器设备最后一年的折旧费用刚刚提完，估计残值为零，则该机器的累计折旧额为6000元。如果该资产不能被出售或交换，则记录其处置的分录为: 借:累计折旧 6000 贷:机器设备 6000 如果资产在提足折旧之前报废，公司要记录等于其账价值的损失。假定沃玛特公司的商场的货架价值4000元，在提足折旧之前就报废。其累计折旧为3000元，账面价值为1000元。处置这些商场货架的分录如下: 借:累计折旧 3000 处置商场货架损失 1000 以上例子涉及两个问题： 固定资产处置的确定 固定资产退出现有工作状态而进人处置的原因是多方的，大致可以分为主动退出与被动退出两类。 主动退出是63、为了满足企业的某种需要而把固定资产主动转让出去，一般包括对外投资，对外捐赠和交换其他资产等。 被动退出就是通常意义上讲的清理，它又可分为几种情况:(1)由于技术过时等原因，固定资产不再适用而被变卖;(2)因火灾、自然灾害、法庭判决等原因，固定资产必须退出现有的工作状态;(3)固定资产预计的使用年限到期，折旧也已计提完毕，不能再为企业提供经济利益，而退出现有的工作状态。 固定资产处置的计量 固定资产处置的计量，指的是相关的固定资产的价值及有关损益的处理问题。固定资产处置时，应及时地转销其账面价值。对于固定资产处置研发生的损益，应区别不同的情况进行相应的处理: 1变卖。变卖固定资产的账面净值及所发生的相关支出与其残值收人的差额计人当期损益。 2报废。报废固定资产的账面净值及所发生的相关支出与其残值收人的差额计人当期损益。 3向其他单位投资转出的固定资产，按合同、协议约定或评估确认的价值作为长期投资人账;合同、协议约定或评估确认的价值与固定资产账面净值的差额计人递延投资损益。 4万办揖嬉转出的固定资产，其账面净值应计人当期损益。值与账而使固收人与损益。5因交换而转出的固定资产，交换双方议定的公允价面净值的差额计人当期损益。6非正常清理。如火灾、自然灾害、法庭判决等原因定资产进人非正常清理时，所取得的保险及其它赔款固定资产账面净值所发生的相关费用的差额计人当期损益。