1、工程跟踪审计实施方案工程概况项目名称：嘉峪关XXX工程概算总投资：XXX万元地理位置：XXX建筑面积：XX平方米主体结构：XXX项目建设期：XX年XX月至XX年XX月具体项目：XX工程、XX系统工程、XX系统等工程。一、全过程跟踪控制审计相关法律、法规依据1、中华人民共和国审计法；2、中华人民共和国建筑法；3、中华人民共和国合同法；4、中华人民共和国招标投标法；5、建设部107号令建筑工程施工发包与承包计价管理办法；6、财建2004369号财政部、建设部关于印发建设工程价款结算暂行办法；7、财政部关于印发会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法的通知 财协字(1999)103号 ；2、8、中价协（2002）第015号工程造价咨询单位执业行为准则、造价工程师职业道德行为准则；9、企业会计准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则；10、国家及省、市造价管理部门有关规定。授权施工承包合同招标代理合同设计承包合同委托审计合同监理承包合同招标代理单位监 理单 位施 工单 位设 计单 位业 主工程审计单位（跟踪审计项目组）工作关系监督关系合同关系二、工程跟踪审计架构三、跟踪审计实施方案（一）审计目的对被检查单位建设资金管理与使用情况进行专项检查，防范建设资金风险，规范建设单位投资行为，有效控制外部审计、检查风险；对项目建设期内的经济事项进行跟踪审查、审核，并对项目建3、设重要工程环节的过程进行评价；对工程项目每个年度会计报表发表审计意见，全面、公正、客观地审计年度会计报表和个别会计报表，包括主表及补充报表的合法性、真实性、完整性和建设资金管理的安全性。（二）审计范围对涉及被审计项目建设资金、建设成本、资产移交（包括暂估入账部分）；提请被审计单位协调，对各参建单位（特别是施工单位）与被审计项目建设资金使用及建设成本列支（主要是验工计价的真实性）有关的业务进行延伸审计。时间范围一般为审计年度，必要时可进行追溯；重点抽查审计项目为建设项目筹建至审计年度末的会计资料及概算、设计变更、料差、征拆费差价的批复和验工计价、合同协议等相关资料。（三）审计要求工程建设跟踪审计4、是一项系统而复杂的工作，审计中应切合项目实际，在充分调查、认真分析的基础上采用相应的审计程序，突出重点，有所为有所不为；报表项目审计与重点内容核查有机结合，充分利用审计信息；重点关注合规性、真实性，适当关注完整性；定性分析为主，定量分析为辅；以建设资金管理方面的审计为主线，以对建设成本的确认为基础，使两方面审计互为补充，相互印证；确认方面的审计应全面，计量方面的审计应突出重点。进行充分的调查分析，掌握被审计项目实际情况并明确审计重点。建设类会计报表及会计记录相对比较简单，但形成会计信息的业务却相当复杂，因此对被审计项目的充分调查分析至关重要，要通过调查分析，掌握被审计项目的实际情况，评估审计风5、险，明确审计重点，有针对性地实施相应的审计程序。突出重点，有所为有所不为，在提高审计效果的同时提高审计效率。审计中对结合审计内容和项目实际确定的审计重点应实施充分有效的审计程序，对非重点事项只要求实施适当的审计程序，以合理安排审计力量。要有所为有所不为，不要面面俱到，平均使用审计力量。将报表项目审计与重点内容核查有机结合，有效利用相关的审计证据。为确保不遗漏重要审计事项并提高审计效率，考虑将主要审计内容全部纳入货币资金项目和在建工程项目的具体审计程序中，其中：对货币资金项目审计应基本涵盖建设资金管理方面的审计内容，对在建工程项目审计应基本涵盖建设成本管理方面的审计内容，提高审计效率。有所侧重，6、详略得当，宽严适度。在对合规性、真实性、完整性审计方面，应侧重于合规性方面的审计，并从严掌握判断标准，但对是否真实应有明确结论，相对于合规性、真实性而言，完整性方面的审计要求可适当降低。在进行审计分析及披露问题时，应侧重于定性方面，定量方面要求可适当降低，如对某审计事项无法定量，即采用定性的方法，若能定量，即尽可能以定量引伸定性。审计精力应更多的集中于对确认方面的审计，并应从不同侧面获取该方面的审计证据，而对计量方面的审计可适当简略（但主要支出项目等重点事项除外）。同一审计事项既涉及建设资金管理，又涉及建设成本管理时，须做初步判断，支付方面以建设资金管理方面的审计为主，计列方面以建设成本管理方7、面的审计为主，并做到两方面审计互为补充，相互印证。灵活运用审计方法，有针对性地采用审计程序。对会计凭证及其附件（包括另存的附件）的合规性、真实性应详细审查，对会计报表及会计账簿应全面审查，对其他资料在初步审阅、核对、分析的基础上进行有重点的抽查。无论是详查还是抽查，均应有针对性地采用相应的审计程序，并主要以审阅、核对、询问、分析等为主从整体方面反映审计情况，其中必须核实及需作进一步核实的具体事项采用函证、审查、现场察看的审计程序。全面审计与重点审计相结合，确保不遗漏重大审计事项。国家审计机关、有关建设项目主管部门对建设项目的审计、检查非常全面且范围很广，有的重点特别突出且审查特别细、针对性特别8、强。为使我们的审计工作经得起检验，审计中应对委托方要求的审计内容予以全面关注，但全面审查的落脚点应放在明确被审计项目的审计重点上，对其重要审计领域及重要审计事项（一般情况下各项目是不一样的）实施重点审计，认真核实可能存在疑虑的重大审计事项。保持应有的职业谨慎，尽可能多地运用专业判断，大胆设想，细心求证，重要审计事项应取得充分的审计证据，对问题的披露应做到客观、公正。（四）审计内容1建设资金的管理情况建设资金的筹集建设资金的筹集是否符合国家法律、法规，是否符合项目资金预算和基建投资计划，是否存在超投资计划或资金预算筹集债务性资金；其他投资方投入资金是否按约定（或投资计划或资金预算）及时足额到位；9、建设资金是否及时足额到达管理机构，建设单位的中间环节有无违规滞留建设资金。建设资金的存储建设单位是否按规定开设银行账户存储建设资金，有无乱设账户、多头开户、出租出借账户等情况；建设单位是否存在违规用建设资金办理定期存款的行为；贷款转存户沉淀大金额资金。建设资金的拨付和使用是否超真实合规验工计价拨付建设资金；建设单位是否将建设资金挪用于对外投资、担保、拆借和委托贷款，有无违规利用投资方相关单位侵占建设资金、化公为私的问题，有无利用建设资金兴办经济实体和捐赠、赞助的问题；建设单位是否按规定及合同约定拨付工程款和物资设备款，拨付的依据是否充分，是否存在欠拨工程款的行为；是否超合同约定、合同额拨付建设10、资金；建设单位对工程质保金的预留和管理是否符合规定；清算单据是否真实完整。2建设成本的管理情况(1)建设单位是否正确归集建设成本；(2)是否存在虚报投资完成的行为；(3)是否存在挤列、虚列建设成本的行为，列支成本的依据是否充分；(4)建设单位管理费的开累支出是否控制在概算内，年度支出是否控制在预算内；(5)验工计价是否与工程进度相符，审批手续是否完备，计算是否正确，是否存在预验、虚验；是否超工程进度或合同批复验工计价；(6)建设单位是否存在违反建设工程招投标程序，招投标过程有无弄虚作假行为，是否按规定向中标单位收取履约保证金；(7)补充合同是否及时签订。3重点抽查审计项目(1)合同条款的审查审11、查当事人是否具有签订该合同的法定权力和行为能力，是否接受委托以及委托代理的事项、权限等；合同的内容及所确定的经济活动是否合法，有无损害国家和社会公共利益；审查合同价款与招投标确定的工作内容和价款是否一致，隐蔽工程验收的内容和程序是否完整，工程变更条款内容是否清晰、完整，程序是否合理，确定材料价格的条款内容是否表述清楚，定价原则是否合理；审查工程进度款支付条款是否完整，付款办法及支付时间是否合理，对不合理的付款提出改进意见；审查索赔条款内容是否完整，索赔时间及程序是否与有关规定相符；工程结算方式是否与招标文件所确定的方式是否一致；审查合同价与中标价是否一致，招标人与中标人不得再行订立背离合同实质12、性内容的其他协议。(2)隐蔽工程的跟踪与验收主要隐蔽工程跟踪：审计项目组采用多种手段对隐蔽工程及其他工程实际施工进行跟踪，包括使用卷尺进行测量，使用数码相机对现场情况直观记录，对有关土石及材料取样，必要时使用仪器对相关部位进行复核等；对工程造价影响较大的部位由审计部门陪同共同做好隐蔽情况记录。预埋工程，包括铁件、管线预埋等，看是否与施工图纸、规范要求一致；屋面工程，指屋面基层处理、防水、保温隔热做法是否符合规范，与所采用的图集是否相符；装饰工程，主要跟踪其基层做法是否与图集、定额项目一致，实际消耗量如何；安装工程，安装工程线路、管道所用材质、规格及敷设方式，是否与图纸、图集要求相符。主要隐蔽工13、程验收地基验槽记录，主要核查基槽的几何尺寸、土质类别、老墙脚开挖、排水类型（结构排水、地表排水、雨季排水）、运距及发现文物、古墓和各种引起索赔的书面证明材料；基础结构验收，主要核查砼垫层、砼基础、砖基础以及回填土的实际尺寸。正负零标高的确定和回填土的运距；中间结构验收，主要核查构件的运距、屋面防水做法、隔热材料的厚度以及墙砌体使用材料，依据设计图、变更图及变更洽商进行逐项逐层核对；工程竣工验收，主要核查设计变更、实际工期、材料认证及有关索赔的书面证明资料。隐蔽工程跟踪审核要做好记录。(3)工程变更的审核工程施工过程中工程变更一般由建设单位、设计单位、施工单位提出，无论哪一方提出的变更都要认真审14、查变更原因，严禁通过设计变更扩大建设规模，增加建设内容，提高建设标准。具体工作内容及重点如下：在施工过程中，对出现的工程变更，及时做好文字记录，收集相关变更资料，作为造价控制的依据；对施工单位提出的变更，应严格审查，防止施工单位利用变更增加工程造价，减少自己应承担的风险和责任。区分施工方提出的变更是技术变更，还是经济变更，对其提出合理降低工程造价的变更予以确认；对设计单位提出的设计变更应进行调查、分析，如果属于设计粗糙、错误等原因造成的，建议向设计单位提出索赔；对已确认的工程变更，凡涉及工程造价变化的，由承包人向发包人提出，经发包人（含审计项目组）审核同意后调整合同价款；工程设计变更确定后，如15、承包人未在规定时间内提出变更工程价款报告，则发包人（含审计项目组）可根据所掌握的资料决定是否调整合同价款和调整的具体金额。重大工程变更涉及工程价款变更报告和确认的时限由发包人（含审计项目组）与承包人双方协商确定；收到变更工程价款报告一方，应在收到之日起规定时间内予以确认或提出协商意见，自变更工程价款报告送达后，对方未在规定时间内确认也未提出协商意见时，视为变更工程价款报告已被确认。(4) 工程进度款的审核与支付根据现场实物进度工程量，按合同约定的支付办法，审核工程进度款，并对进度付款提出参考建议，严格控制进度款的支付，杜绝超付进度款的事件发生；实际施工过程中，根据合同约定的时间及提醒业主按期支16、付，避免因付款而引起索赔；跟踪审计过程中密切注意实际进度与计划进度的偏差，分析由此引起的对工期及工程造价的影响，并向审计部门汇报。 (5)索赔费用的审核与控制对地质条件的变化，建设单位及设计单位提出的变更，建设单位未按合同履行等都是引发索赔事件的原因。在项目实施过程中对可能引起索赔的因素重点跟踪，了解情况，及时发现问题，及时向基建部门提醒预防可能发生的索赔事件；根据索赔的情况，查阅跟踪日记，施工记录，往来文件，会议记录，现场照片等索赔证据。按委托方的要求，在规定时间内处理索赔事件。4项目建设重要工程环节审计设计阶段设计招、投标文件审核,审核设计招投标程序是否合法；图纸的审核,设计图纸的平面、立17、面、剖面是否吻合一致，细部做法是否清晰、完整；设计概、预算的审核,审核概、预算内容是否真实；概、预算的计量、计价是否正确合理；是否超过批准的估算计划。(2)招投标阶段招标文件的审核,审核暂定价格材料或甲供材料的价格是否正确，计价要求、评标方法及标准是否合理、合法；工程量清单的审核,审核工程量清单是否满足设计图纸和招标文件的要求；单项工程量清单是否正确完整；投标文件的审核,审核投标文件是否满足招标文件和设计图纸的要求；工程量报价清单子目内容是否与招标文件一致;审查措施项目清单是否跟施工组织设计的施工方案相配套；投标报价的审核,投标报价是否真正符合市场竟争的要求，是否有围标、串标、抬标等现象，是否18、采用了不良的投标技巧。审查报价数据计算的正确性,分析报价构成的合理性；施工合同的审核,审核合同的主体是否合法；合同的形式是否符合本工程的特点和要求；是否有满足本工程质量、工期、投资的相应措施，对工程变更、工程款（进度款）的支付、主要材料（设备）定价、索赔等条款是否完整；合同所有条款是否符合合同法的要求和规定。(3)施工阶段隐蔽工程记录的审核,审核所有隐蔽工程验收记录是否及时、真实，是否符合设计和规范要求，施工方案是否经建设单位和监理工程师批准；审核扩大规模的原因；工程变更的审核,审核发生设计变更的原因和费用的调整；工程洽商的审核,审核经济签证费用和相应的合同条款；主要材料、设备定价的审核,审核19、定价的程序，确定材料（设备）的单价是否符合市场价格，材料品种、规格、质量是否符合合同和图纸的要求；工程索赔的审核,审核发生索赔的原因，按合同要求确定合理的索赔费用；进度款支付的审核,审核进度款支付是否符合合同要求，工程形象进度是否与实际相符，计量计价是否正确。(4)竣工结（决）算阶段工程结算资料的审核、审核竣工结算资料是否符合合同要求，送审资料是否完整；工程结算书的审核，工程结算书的计价、计量、计费是否正确。5工程项目年报审计审计年度会计报表和个别会计报表，对建设资金管理的安全和会计报表的合法性、真实性和完整性做出全面、客观、公正的评价。6会计基础工作方面建设单位是否按规定设置财会机构，配备财20、会人员是否符合内部控制制度的规定(是否具备3名及以上会计人员)，是否具有会计从业资格；内控制度和管理办法是否健全；已初验合格的建设项目是否按规定时间和要求编报竣工财务决算，未编报决算的原因分析；会计基础工作是否规范。四、主要审计方法审阅。主要用于了解项目基本情况及内控制度建立情况，并结合核对、分析等审计程序核查建设程序及项目管理方面的其他问题，也可直观了解一些建设资金、建设成本管理方面的情况，初步确定有关重要审计领域或重要审计事项。执行该程序的工作量较大，尤其是首次审计需要花费较多时间，实施中应掌握突出重点、详略得当的原则，并一般优先采用该程序核实相关的审计事项或为实施其他审计程序提供线索。应21、审阅的主要资料（以下各审计程序所列举的资料仅为相对的，对该部分资料执行的审计程序也不是一成不变的，实务中应根据实际及审计人员的职业判断灵活运用。如列入核对程序的部分资料也可以是审阅资料，本程序列入的部分资料亦可以是核对资料，只不过是一般来讲，审阅相对粗一点、核对相对细一点，所对应的审计范围有所不同。还有部分资料，可能适用于多项审计程序，但为了避免在不同的审计程序中重复列举同一审计资料，本方案采取了择一列举的方式）如下：经批准的项目建议书，经批复的可行性研究报告、设计概算文件，历年的投资计划及资金预算文件，项目开工报告及合同标段、单项或单位工程开工报告。项目管理机构及其管理部门设置、人员配备的文22、件，项目勘察设计、施工、监理等主要参建单位基本情况。中标通知书或中标结果通知书、招投标统计台账及相应招标项目的报批及批复文件、招投标文件、评标定标资料，合同台账（如被审计单位未建合同台账，应提请其建立）及相应的勘察设计、施工承包、工程监理、物资设备采购、设计咨询、委托咨询服务等方面合同。被审计单位内部控制制度及管理规定、办法（包括自身和上级单位的），被审计单位收、发文登记簿及相关文件、会议纪要。被审计单位的月度、季度、年度工作总结，向上级单位、质量监督站、地方政府有关管理部门报告资料。工程质量合格证明文件，工程验收资料。被审计单位会计报表、会计明细账。被审计单位或建设项目接受各方面审计、检查的23、审计、检查结论。执行该程序后，一是形成对某些审计事项的审计结论，二是收集相应的审计证据，三是形成供后续审计利用的审阅记录。核对。实施该程序或结合其他审计程序可以核实各方面审计事项，主要与审阅、审查、分析程序一并实施，可在审阅的基础上有选择性地进行。一般是在有线索的情况下确定核对重点，以提高审计工作效率，执行该程序既可核实定性问题，又可核实定量问题。应重点核对的主要资料如下：鉴修概算或施工图预算（或施工图投资检算，尚无上述概预算资料时核设计概算），变更设计台账及相应的已批复或已报未批复变更设计文件，经批复的清理概算文件。甲供物资设备到货及点交情况统计资料及相应的点验记录和结算凭据，监理月报、监理24、日志及重要工程和隐蔽工程的检查验收记录（批检验记录），工程量清单及甲供物资、设备清单，月份、季度、年度施工投资计划，工程验工计价表及相应的已完工程数量统计表和甲供物资、设备明细表，工程项目审价资料及竣工决算资料。科目余额表及预付账款、应付账款、其他应付款等科目会计明细账，银行存款日记账及银行对账单。末次验工计价及尾工项目明细清单及相应的报备资料，已经初验并上报了竣工决算的项目剩余工程进展情况。竣工项目交付使用资产资料。现场察看时自相关施工单位取得的技术、统计资料。执行该程序后，一是形成对某些审计事项的审计结论，二是收集相应的审计证据，三是形成供后续审计利用的审核记录。审查。是报表审计执行的主要25、程序，实施该程序（必要时一并实施其他程序）可以核实各方面审计事项，原则上应以会计核算资料及相关资料为主，并主要采用详细审查与重点抽查相结合的方式进行。对会计资料进行审查时，在审阅会计报表、会计明细账的基础上，应基本采用详细审查的方法对会计记账凭证及相关资料进行检查，具体实施时，对办公费、差旅费、业务招待费等支出的记账凭证，可只做粗略审计，对涉及主要审计事项的会计凭证，应进行重点审计，其中的重要事项或认为有疑虑的事项，还应执行其他审计程序进行核实。为保证审计工作的有效衔接，对会计资料的审计原则上不重复进行，每次审计均应对审计期间的会计资料进行详细审查（经判断不会遗漏重要审计事项时也可采用抽查的方26、法，但应将判断意见形成文字说明作为审计工作底稿），并留下较为详细的审查记录（抽凭记录）。执行该程序后，一是形成重要审计事项的主要审计结论，二是为核对、分析程序提供线索或依据，三是形成供后续审计利用的审计记录。询问。是报表审计应执行的主要程序之一，可用于审计的各个方面，运用得当可取得事半功倍的效果。询问应以非财务人员为主要对象，范围要涵盖建设项目管理、计划预算、工程技术、安全质量、物资设备采购管理等人员及延伸审计的相关参建单位有关人员，同一审计事项应询问不同层面、不同部门的若干人员，询问时要认真做好记录并加以综合整理，一般不能根据询问结果形成审计结论，执行询问程序取得的审计证据应与执行其他审计程27、序取证相互印证。对互相矛盾的询问结果，要通过进一步的询问或实施其他审计程序加以澄清。分析。也是报表审计的主要程序之一，可在对收集的审计资料进行初步整理后，分析被审计单位可能在哪些方面存在问题，以明确审计重点；可对被审计单位的验工计价资料和单项或单位工程开工报告、工程监理月报、甲供物资设备到货统计表等进行核对分析，确定需重点审查的计价项目和需现场察看的工程项目及部位；可对初步审计结果进行分析，以确定是否应执行进一步审计程序；对某些关键证据进行分析，可以使重要审计事项的审计证据更具说明力；对整体审计结果进行分析，可对可能潜在的审计风险做出较合理判断，以便不断改进审计工作。该程序涵盖范围很广，其他审28、计程序取得的审计资料、审计证据、审计结果均适用于该审计程序。现场察看。是一项重要的审计程序，一般与询问、核对、分析程序结合使用，主要用于对验工计价真实性的检查（也能获取完整性方面的审计证据），也可用于对工程质量、工期、进场的施工人员及设备等方面情况的粗略了解。在对实完工程数量进行现场察看时，应认真核对施工单位的技术、统计资料，有的放矢，并应做好现场察看记录，必要时提请相关人员对记录资料予以签认。函证。是一项必要的审计程序，但函证资料（特别是勘察设计、施工、监理等参建单位的函证资料）一般不能作为确认方面的直接依据。在充分履行了确认方面的审计程序后，对审计中取得的往来款项函证资料一般可直接用于确认债权债务期末余额的审计证据。甘肃华陇会计有限责任公司二0 一三年四月