1、房地产业营改增介绍房地产业营改增介绍2022/6/142目目 录录第二节第二节 营改增的行业范围营改增的行业范围第一节第一节 营改增背景营改增背景第三节第三节 纳税义务人纳税义务人第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算第五节第五节 税收征收管理税收征收管理第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理第七节第七节 营改增对策提示营改增对策提示2022/6/143第一节第一节 营改增背景营改增背景o19941994年税制改革，确立了增值税和营业税两税年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。并存的货物和劳务税税制格局。o增值税增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、对销售2、货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为17%17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。优点。商品销售 货物转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产劳务加工业加工业修理修配业修理修配业建筑业交通运输业交通运输业金融保险业文化体育业娱乐业邮电通信业邮电通信业服务业服务业烟酒及酒精化妆品鞭炮焰火贵重首饰及珠宝玉石成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板增值税营业税消费税一、我国货物与劳务税格局一、我国货物与劳务税格局2022/6/145二、营业税与增3、值税并存之缺陷二、营业税与增值税并存之缺陷o营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税混合销售存在争议o营业税与增值税重复征税营业税与增值税重复征税o增值税链条不完善增值税链条不完善: :如融资租赁、合同能源管理、如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等交通运输业和服务业、建筑业等o营业税存在重复征税现象营业税存在重复征税现象2022/6/146 营业税存在重复征税营业税存在重复征税o1. 1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。问题。o2.2.营业4、税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣o3.3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣。制造企业购进营业税劳务不能抵扣。o4.4.营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。 o5.5.差额征收问题多多，监管困难差额征收问题多多，监管困难2022/6/147三、三、“营改增营改增”的积极效应的积极效应o一是减轻制造业企业的税收负担，将会加大对一是减轻制造业企业的税收负担，将会加大对现代服务业相关业务的投入力度；现代服务业相关业务的投入力度；o二是打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将二是打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性服5、务业务转为向外部发包，促进社一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化；会专业化分工的进一步细化；o三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。争力进一步提升。2022/6/148增值税特征增值税特征o增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值物以及提供应税服务的单位和个人就6、其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：额征收的一个税种。具有以下特点：o1. 1.对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中税服务各个环节中新增的价值额新增的价值额征收征收; ;o2.2.核心是税款的抵扣制核心是税款的抵扣制; ;o3.3.实行价外征收实行价外征收; ;o4.4.日常会计核算中，其成本不包括增值税。日常会计核算中，其成本不包括增值税。2022/6/149目目 录录第二节第二节 营改增的行业范围营改增的行业范围第一节第一节 营改增背景营改增背景第三节第三节 纳税义务人纳税义务人第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算第7、五节第五节 税收征收管理税收征收管理第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理第七节第七节 营改增对策提示营改增对策提示一、营业税改增值税之前的税目、税率一、营业税改增值税之前的税目、税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业 5%四、邮电通信业 3%五、文化体育业 3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使8、用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。5%二、二、“营改增营改增”推进过程推进过程o（一）（一）2012年起部分省市试点年起部分省市试点“1+6”行业：行业： o1个大行业：交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，不含铁路运输）o6个现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 o2012年按地区分步实施“1+6”行业试点o1月1日，上海市o9月1日，北京市o10月1日，江苏省、安徽省o11月1日，福建省、厦门市、广东省、深圳市o12月1日，天津市、浙江9、省、宁波市、湖北省o-财税财税20112011111111号号二、二、“营改增营改增”试点推进过程试点推进过程o（二）2013年8月1日起，“1+7”行业（增加了广播影视服务o）在全国范围内实施。-财税201337号o（三）2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。o-财税2013106号。o（四） 2014年6月1日起，在全国范围内开展电信业营改增试点。o-财税201443号o另：保留-财税2013106号o国家税务总局2014年第26号公告 电信企业增值税征收管理暂行办法 二、二、“营改增营改增”试点推进过程试点推进过程二、二、“营改增营改增”试点推进过程试点推进过10、程o（五）下一步：（五）下一步：o1.餐饮、娱乐等生活服务业；o2.建筑安装、不动产销售等行业；o3. 金融、保险业。o预计2016年6月底前全面完成“营改增”原营业税税目原营业税税目原营业原营业税税率税税率已全部已全部“营改增营改增”已已部分部分“营改增营改增”未未“营改营改增增”一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%三、三、“营改增营改增”进度汇总进度汇总11、原营业税税目原营业税税目原营业原营业税税率税税率已全部已全部“营改增营改增”已部已部分分“营改增营改增”未未“营改营改增增”一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%三、三、“营改增营改增”进度汇总进度汇总四、目前增值税税率四、目前增值税税率税率及征收率税率及征收率货物及劳务货物及劳务营改增营改增17税率销售货物及提供劳务有形动产租赁13%税率农产品等11%税率交12、通运输、邮政业、基础电信6%税率部分现代服务业、增值电信服务3%征收率（销售已使用固定资产减按2%）小规模、一般纳税人简易征收小规模、一般纳税人简易征收3%征收率一般纳税人简易征收一般纳税人简易征收零税率免抵退税免抵退税2022/6/1418目目 录录第二节第二节 营改增的行业范围营改增的行业范围第一节第一节 营改增背景营改增背景第三节第三节 纳税义务人纳税义务人第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算第五节第五节 税收征收管理税收征收管理第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理第七节第七节 营改增对策提示营改增对策提示2022/6/1419o在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交在中华13、人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、部分现代服务业服务、邮政电信服通运输业、部分现代服务业服务、邮政电信服务（以下称应税服务）的务（以下称应税服务）的单位和个人单位和个人，为增值，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。一、纳税义务人一、纳税义务人2022/6/1420二、扣缴义务人二、扣缴义务人o中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为14、增值税扣缴义务人；营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。义务人。2022/6/1421现行营业税扣缴义务人现行营业税扣缴义务人o在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：转让无形资产或者销售不动产，是指：o1. 1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；境内；o2.2.所转让的无形资产所转让的无形资产( (不含土地使用权不含土地使用权) )的接受单的接受单位或者个人在境内；位或者个人在境15、内；o3.3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；o4.4.所销售或者出租的不动产在境内。所销售或者出租的不动产在境内。2022/6/1422营业税进一步规定营业税进一步规定o财税财税20091112009111号号o三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外单位或者个人在中华人民共和国境外( (以下简称以下简称境外境外) )提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。暂免征收营业税。2022/6/1423o四、境外单位或者个人在境外向境内单16、位或者四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条营业税暂行条例例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。具体范围由财政部、国家税务总局规定。o根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业境内单位或者个人提供的文化体育业( (除播映除播映) )，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、17、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。营业税。2022/6/1424营改增之后营改增之后o在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。者接受方在境内。o下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：o1. 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。全在境外消费的应税服务。o2.2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。完全在境外使用的有形动产。18、o3.3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2022/6/1425o境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人。缴义务人。o境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。的，以接受方为增值税扣缴义务人。o境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，19、应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。缴义务人的问题。2022/6/1426把握不征税三个要点：把握不征税三个要点：一是应税服务的提供方为境外单位或者个人；一是应税服务的提供方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。2022/6/1427三、承包人、承租人和挂靠人三、承包人、承租人和挂靠人o单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称20、承包人）以发包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2022/6/1428目目 录录第二节第二节 营改增的行业范围营改增的行业范围第一节第一节 营改增背景营改增背景第三节第三节 纳税义务人纳税义务人第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算第五节第五节 税收征收管理税收征收管理第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理第七节第七节 营改增对策提示营改增对策21、提示2022/6/1429第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算o一、一般纳税人和小规模纳税人一、一般纳税人和小规模纳税人o增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。o应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。准的纳税人为小规模纳税人。小小规规模模纳税人认定标准纳税人认定标准行业小规模纳税人销售（营业）收入工业5050万商业808022、万运输和现代服务业500500万2022/6/1431o纳税人按照年增值税应税销售额（纳税人按照年增值税应税销售额（500500万元）万元）划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。o增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，照不含税销售收入乘以23、适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。减去进项税额后的余额为应纳税额。2022/6/1432o例：某一般纳税人例：某一般纳税人20152015年年1 1月取得交通运输收入月取得交通运输收入111111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元，增值万元，增值税专用发票上注明增值税税专用发票上注明增值税1.71.7万元，购入运输车万元，购入运输车辆辆2020万元，机动车销售统一发票上注明的增值万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额税额3.43.4万元。万元。o20152015年年1 1月应纳税额计算月应纳税额计算o=111=111（1 111%11%）1124、%11%1.71.73.4=5.93.4=5.92022/6/1433一般纳税人认定一般纳税人认定o符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。税专用发票。o达到一般纳税人条件的能否不申请仍然按照小达到一般纳税人条件的能否不申请仍然按照小规模纳税人经营？规模纳税人经营？2022/6/1434o增值税小规模纳税人25、适用简易计税方法计税，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以按照不含税销售收入乘以3%3%的征收率计算缴纳的征收率计算缴纳增值税。增值税。o如：某纳税人某项物业出租服务含税销售额为如：某纳税人某项物业出租服务含税销售额为10.310.3万元，在计算时应先扣除税额，即：不含万元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额税销售额=10.3=10.3（1+3%1+3%）=10=10，则增值税应，则增值税应纳税额纳税额=103%=0.3=103%=0.32022/6/1435二、应纳税额计算二、应纳税额计算o计税方法：一般计税方法和简易计税方法计税方法：一般计税方法和简易计税方法26、 o一般纳税人适用一般计税方法计税一般纳税人适用一般计税方法计税o小规模纳税人适用简易计税方法计税小规模纳税人适用简易计税方法计税o境外单位或者个人在境内提供应税服务，扣境外单位或者个人在境内提供应税服务，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：o应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款(1+(1+税率税率)税率税率2022/6/1436o例：境外公司为某纳税人提供房屋设计咨询服例：境外公司为某纳税人提供房屋设计咨询服务，合同价款务，合同价款100100万元，且该境外公司没有在境万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收内设27、立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：税额计算如下：o应扣缴增值税应扣缴增值税=100=100（1+6%1+6%）6%=5.666%=5.66o是否还需要代扣其他税？是否还需要代扣其他税？2022/6/1437（一）一般计税方法（一）一般计税方法o一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：式： o应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 o当期销项税额小于当28、期进项税额不足抵扣时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。2022/6/1438实行购进扣税法实行购进扣税法 o例：某一般纳税人例：某一般纳税人20152015年年2 2月取得交通运输收入月取得交通运输收入55.555.5万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元（不万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为税额为1.71.7万元），购入运输车辆万元），购入运输车辆3030万元（不含万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增税金额，取得机动车销售29、统一发票上注明的增值税额为值税额为5.15.1万元）。万元）。o该纳税人该纳税人7 7月应纳税额月应纳税额=55.5=55.5（1 111%11%）11%11%1.71.75.1=-1.3(5.1=-1.3(留抵税额）留抵税额）2022/6/1439销项税额销项税额o销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。额和增值税税率计算的增值税额。o销项税额计算公式：销项税额销项税额计算公式：销项税额=销售额销售额税率税率 o某增值税一般纳税人，某增值税一般纳税人，20152015年取得一笔设计服年取得一笔设计服务费收入务费收入100130、00万元（含税）。万元（含税）。o销售额销售额=1000000(1+6%)=943396.23=1000000(1+6%)=943396.23o销项税额销项税额=943396.236%= 56603.77=943396.236%= 56603.772022/6/1440进项税额进项税额o进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。值税税额。o1. 1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；o2.2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者31、产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；接受加工修理修配劳务和应税服务；o3.3.购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。2022/6/14414项准予从销项税额中抵扣进项税额项准予从销项税额中抵扣进项税额o1. 1. 增值税专用发票上注明的增值税额。增值税专用发票上注明的增值税额。o2. 2. 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。额。 o3.3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购关进口增值税专用缴款32、书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率2022/6/1442o4.4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。款书）上注明的增值税额。o纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备纳税人凭通用缴款33、书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额中抵扣。2022/6/1443增值税扣税凭证抵扣期限增值税扣税凭证抵扣期限180天天o1. 1.增值税专用发票增值税专用发票o增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：括：增值税专用发票增值税专用发票、货物运输业增值货物运输业增值税专用发票税专用发票、机动车销售统一发票机动车销售统一发票），），应在开具之日起应在开具之日起180180日内日内到税务机关办理认证34、，到税务机关办理认证，并在认证通过的并在认证通过的次月申报期内次月申报期内，向主管税务机，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。2022/6/1444 2.2.公路内河货物运输业统一发票公路内河货物运输业统一发票o增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起统一发票，应在开具之日起180180日内日内到税务机关到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。主管税务机关申报抵扣进项税额。2022/6/1445 3.3.海关进口增值税专用缴款书海关进口35、增值税专用缴款书o增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起具之日起180180日后日后的第一个纳税申报期结束以前，的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写海海关完税凭证抵扣清单关完税凭证抵扣清单。2022/6/14462类未设定抵扣期限相关增值税扣税凭证类未设定抵扣期限相关增值税扣税凭证o购进农产品取得的收购发票或者销售发票。购进农产品取得的收购发票或者销售发票。o接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税接受36、境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。人民共和国通用税收缴款书。2022/6/1447四类进项税额不得抵扣四类进项税额不得抵扣o1. 1.用于适用用于适用简易计税方法简易计税方法计税项目、非增值税应计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。者应税服务。o其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商37、标、著作权、有形动产租赁，仅指专商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2022/6/1448o2.2.非正常损失非正常损失的购进货物及相关的加工修理修的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。配劳务和交通运输业服务。o3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。或者交通运输业服务。o4.38、4.接受的旅客运输劳务。接受的旅客运输劳务。2022/6/1449抵扣分不清的怎么办？抵扣分不清的怎么办？o适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：下列公式计算不得抵扣的进项税额：o不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额项税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务营业额非增值39、税应税劳务营业额+ +免税增值税项目销免税增值税项目销售额）售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额）2022/6/1450举例举例o某纳税人某纳税人20142014年年1212月进项税额月进项税额100100，其中可以抵，其中可以抵扣的扣的6060，不能抵扣的，不能抵扣的1010，分不清楚的，分不清楚的30.30.o本期全部增值税销售额本期全部增值税销售额800800（其中简易计税办（其中简易计税办法法100100，免税额，免税额200200），营业税项目营业额），营业税项目营业额200200。o不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额3030（100+200+40、200100+200+200）（800+200800+200）=15=15。o可以抵扣额可以抵扣额=60+15=75=60+15=752022/6/1451（二）简易计税办法（二）简易计税办法o简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：税额。应纳税额计算公式：o应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率o销售额为不含税销售额，征收率为销售额为不含税销售额，征收率为3%3%。简易计。简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。税方法计算应纳税额时，不得抵41、扣进项税额。o小规模纳税人一律采用简易计税方法计税小规模纳税人一律采用简易计税方法计税2022/6/1452销售额也是不含税的销售额也是不含税的o纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：按下列公式计算销售额：o销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）o如：某纳税人某项交通运输服务含税销售额为如：某纳税人某项交通运输服务含税销售额为100100元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额售额=100=100（1+3%1+3%）=97.09=97.09o增值税应纳税额增值税应纳税42、额=97.093%=2.91=97.093%=2.912022/6/1453一般纳税人的简易计税方法一般纳税人的简易计税方法o1. 1.纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。值税。o2.2.纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法赁服务43、，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。2022/6/1454三、销售额确定三、销售额确定o销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价款和价外费用。o价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。事业性收费。2022/6/1455非营业活动不征税非营业活动不征税o1. 1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府44、性履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。基金或者行政事业性收费的活动。o2.2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。o3.3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。和部分现代服务业服务。2022/6/1456销售折让退还中止销售折让退还中止o适用一般计税方法计税的，因服务中止或者折适用一般计税方法计税的，因服务中止或者折让而退还的销售额，应当从当期的销项税额中让而退还的销售额，应当45、从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让的，扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让的，应当从当期的进项税额中扣减。应当从当期的进项税额中扣减。o适用简易计税方法计税的，因服务中止或者折适用简易计税方法计税的，因服务中止或者折让而退还的销售额，应当从当期销售额中扣减。让而退还的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。可以从以后的应纳税额中扣减。2022/6/1457要学会开具红字发票要学会开具红字发票o纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票46、后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法的规定扣减销项税额或票的，不得按照本办法的规定扣减销项税额或者销售额。者销售额。2022/6/1458目目 录录第二节第二节 营改增的行业范围营改增的行业范围第一节第一节 营改增背景营改增背景第三节第三节 纳税义务人纳税义务人第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算第五节第五节 税收征收管理税收征收管理第六节第六节 涉税业务会计处理涉税47、业务会计处理第七节第七节 营改增对策提示营改增对策提示2022/6/1459o（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务48、完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间2022/6/1460o（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的当天。o（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。税义务发生时间为应税服务完成的当天。o（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税纳税义务发生的当天。2022/6/1461二、纳税49、地点二、纳税地点o1. 1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。o2.2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。机关申报纳税。o3.3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2022/6/1462三、发50、票管理三、发票管理o增值税一般纳税人从事增值税应税行为统一使增值税一般纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。用增值税专用发票和增值税普通发票。o小规模纳税人提供应税服务，接受方索取专用小规模纳税人提供应税服务，接受方索取专用发票的，可向主管税务机关申请代开。发票的，可向主管税务机关申请代开。2022/6/1463四、税控系统管理四、税控系统管理o新认定的一般纳税人使用增值税防伪税控系统。新认定的一般纳税人使用增值税防伪税控系统。o增值税防伪税控系统专用设备为增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税金税盘和报税盘盘。纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报。纳税人应当使用金51、税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。税盘领购发票、抄报税。2022/6/1464专用办税设备及费用由国家负担专用办税设备及费用由国家负担o财税财税201215201215号号o一、增值税纳税人一、增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日以后初次购买日以后初次购买增值税税控系统专用设备增值税税控系统专用设备( (包括分开票机包括分开票机) )支付支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的额抵减（抵减额为价税合计额），不52、足抵减的可结转下期继续抵减。可结转下期继续抵减。2022/6/1465o二、增值税纳税人二、增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日以后缴纳的技日以后缴纳的技术维护费术维护费( (不含补缴的不含补缴的20112011年年11 11月月3030日以前的技日以前的技术维护费术维护费) )，可凭技术维护服务单位开具的技术，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。按照价格主管部门核定的标准执行。2022/6/153、466目目 录录第二节第二节 营改增的行业范围营改增的行业范围第一节第一节 营改增背景营改增背景第三节第三节 纳税义务人纳税义务人第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算第五节第五节 税收征收管理税收征收管理第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理第七节第七节 营改增对策提示营改增对策提示2022/6/1467第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理o在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级明细科目下二级明细科目下按按“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“减免税款减免税款”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“出口抵减内销产出口抵减内销产品应纳税额品应纳税额”、“营改54、增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额 ”设设置借方置借方6 6个栏目。个栏目。o按按“销项税额销项税额”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出转出多交增值税多交增值税”、“出口退税出口退税”设置贷方设置贷方4 4个栏目。个栏目。2022/6/1468o1. 1.实现销售时，借记实现销售时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”，贷记，贷记“应缴税费应缴税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”。o2.2.取得成本费用等含进项税额专用发票时，借取得成本费用等含进项税额专用发票时，借记成本费用类科目，借记记成本费用类科目，借记“应缴税费应缴税费应交增应55、交增值税（进项税额）值税（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。o3.3.减免税款时，借记减免税款时，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（减免税款）（减免税款）”，贷记，贷记“递延收益递延收益”等科目。等科目。2022/6/1469o4. 4. 转出本月应交未交增值税时，借记转出本月应交未交增值税时，借记“应交税应交税费费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”，贷记，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”。o5. 5. 本月上交上期未交增值税时，借记本月上交上期未交增值税时，借记“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科56、目。科目。o6.6.小规模纳税人不作进项销项核算，只作借贷小规模纳税人不作进项销项核算，只作借贷方核算。方核算。2022/6/1470o例：广州某物业出租公司属于增值税一般纳税人，例：广州某物业出租公司属于增值税一般纳税人，20152015年年2 2月确认一笔出租收入总额月确认一笔出租收入总额100100万元，当月万元，当月购买办公用品支出购买办公用品支出11.711.7万元。万元。o营业收入：营业收入：1000000/(1+11%)=900900.901000000/(1+11%)=900900.90o增值税款：增值税款：900900.90900900.9011%=99099.1011%=957、9099.10o借：银行存款借：银行存款 10000001000000o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900.90900900.90o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)99099.10)99099.102022/6/1471o企业购买办公用品支出企业购买办公用品支出11.711.7万元，取得符合规定万元，取得符合规定的发票时，可以抵减销售额，计算不含税金额为：的发票时，可以抵减销售额，计算不含税金额为：117000/117000/（1+17%1+17%）=100000=100000，允许抵减增值税：，允许抵减增值税： 10000010000017%=1758、00017%=17000o 借：应交税费借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销应交增值税（营改增抵减的销项税额）项税额） 1700017000o 管理费用管理费用 100000100000o 贷：银行存款贷：银行存款 1170001170002022/6/1472o举例：某企业举例：某企业20152015年年1 1月月1 1日购置税控系统专用设日购置税控系统专用设备备60006000元（含税价），该项资产按元（含税价），该项资产按3 3年折旧，每年折旧，每年折旧年折旧20002000元。元。 o购入时，借：固定资产购入时，借：固定资产 60006000o 贷：银行存款贷：银行存款 600 0659、00 0o按规定全额抵减增值税时，按规定全额抵减增值税时，o 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (减免税款减免税款) 6000) 6000o 贷：递延收益贷：递延收益 600060002022/6/1473o每年折旧时，借：管理费用每年折旧时，借：管理费用 20002000o 贷：累计折旧贷：累计折旧 20002000o同时，借：递延收益同时，借：递延收益 20002000o 贷：管理费用贷：管理费用 20002000o如发生技术维护费如发生技术维护费500500元，借记管理费用元，借记管理费用500500元，元，贷记银行存款贷记银行存款500500元；抵减当期应缴纳的增值元；抵60、减当期应缴纳的增值税额时，借记应交税费税额时，借记应交税费应交增值税应交增值税( (减免税款减免税款) 500) 500元，贷记管理费用元，贷记管理费用500500元。元。2022/6/1474目目 录录第二节第二节 营改增的行业范围营改增的行业范围第一节第一节 营改增背景营改增背景第三节第三节 纳税义务人纳税义务人第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算第五节第五节 税收征收管理税收征收管理第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理第七节第七节 营改增对策提示营改增对策提示2022/6/1475o1 1、物管费用收入：可以按、物管费用收入：可以按6%6%税率一般计税方法征收增税率一般计税方61、法征收增值税，亦可以按值税，亦可以按3%3%征收率简易征收办法征收增值税。征收率简易征收办法征收增值税。一般物业公司选择按一般物业公司选择按3%3%征收率简易征收办法征收增值征收率简易征收办法征收增值税税o2 2、会议费用收入：只能按、会议费用收入：只能按6%6%税率一般计税方法征收增税率一般计税方法征收增值税。值税。o3 3、不动产租赁收入，假设按、不动产租赁收入，假设按11%11%税率一般计税方法征税率一般计税方法征收增值税。收增值税。一、不同税率应税收入分开核算一、不同税率应税收入分开核算2022/6/1476o4 4、有形动产租赁收入：只能按、有形动产租赁收入：只能按17%17%税率一62、般计税方法税率一般计税方法征收增值税。征收增值税。o5 5、销售货物收入，只能按、销售货物收入，只能按17%17%税率一般计税方法征收税率一般计税方法征收增值税。增值税。o6 6、其它各种收入，必须依据的正式财税文件规定范围、其它各种收入，必须依据的正式财税文件规定范围确认适用税率或征收率。确认适用税率或征收率。o上述不同收入，必须分开核算才能按规定的税率或征收上述不同收入，必须分开核算才能按规定的税率或征收率征收增值税，否则会出现从高适用税率或征收率情况。率征收增值税，否则会出现从高适用税率或征收率情况。一、不同税率应税收入分开核算一、不同税率应税收入分开核算2022/6/1477o案例案例63、1 1：广州吉祥物业经营有限公司（以下简称吉祥公：广州吉祥物业经营有限公司（以下简称吉祥公司）是司）是20112011年成立的物业公司，营改增前连续年成立的物业公司，营改增前连续1212个月应个月应税服务销售额为税服务销售额为60006000万元。假设万元。假设20152015年年1010月起国家全月起国家全面完成营改增计划。面完成营改增计划。20152015年年11 11月物管费用收入含税月物管费用收入含税412412万元（吉祥公司选择按万元（吉祥公司选择按3%3%征收率缴纳增值税），会议征收率缴纳增值税），会议费用含税收入费用含税收入5353万元，销售水含税收入万元，销售水含税收入23.464、23.4万元万元, ,不动不动产租赁含税收入产租赁含税收入55.555.5万元。除物管费用收入相应不可抵万元。除物管费用收入相应不可抵扣进项扣进项1 1万元外，其它可以抵扣的进项税额为万元外，其它可以抵扣的进项税额为6 6万元。假万元。假设设20152015年年1010月无留抵金额。月无留抵金额。一、不同税率应税收入分开核算一、不同税率应税收入分开核算2022/6/1478o1 1、如果分开核算：吉祥公司、如果分开核算：吉祥公司20152015年年11 11月月o（1 1）、按一般计税方法应纳增值税为）、按一般计税方法应纳增值税为 o5353（1 16%6%）6%6%23.423.4（1 1165、7%17%）17%17%55.555.5（1 111%11%）11%11%6 65.95.9万元万元 o（2 2）、按简易计税方法应纳增值税为）、按简易计税方法应纳增值税为 412412（1 13%3%）3%3%1212万元万元 o（3 3）、吉祥公司）、吉祥公司20152015年年11 11月应缴纳增值税为月应缴纳增值税为 5.95.9121217.917.9万元万元 一、不同税率应税收入分开核算一、不同税率应税收入分开核算2022/6/1479o2 2、如果不分开核算，根据财税、如果不分开核算，根据财税20131062013106号附件二第一号附件二第一条第一款第三项规定，兼有不同税率和征66、收率的销售货条第一款第三项规定，兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。税率。 o（412412535323.423.455.555.5）（1 117%17%）17%17%（6 61 1）72.0372.03万元万元 o不分开核算造成企业税收损失不分开核算造成企业税收损失72.0372.0317.917.954.1454.14万元万元 。一、不同税率应税收入分开核算一、不同税率应税收入分开核算2022/6/1480o特殊货物和应税劳务（含固定资产、专利技术、非专利技术、特殊货物和应税劳务（含固定资产、专利67、技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁）同时用于简易计税方商誉、商标、著作权、有形动产租赁）同时用于简易计税方法计税项目和一般计税方法计税项目，其进项税额可以全部法计税项目和一般计税方法计税项目，其进项税额可以全部扣除。扣除。 o依据财税依据财税20131062013106号附件号附件1 1第二十四条第一款：下列项目的进第二十四条第一款：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣项税额不得从销项税额中抵扣 用于简易计税方法计税项目、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理68、修配劳务或者应税服务。其中费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 二、进项税处理二、进项税处理2022/6/1481o案例案例2 2：吉祥公司：吉祥公司20152015年年11 11月购进清洁车月购进清洁车3 3辆，含税价为辆，含税价为11.711.7万元，取得增值税专69、用发票，税额为万元，取得增值税专用发票，税额为1.71.7万元。因清洁万元。因清洁车同时用于简易计税方法的物业管理费用项目，亦用于按车同时用于简易计税方法的物业管理费用项目，亦用于按一般征税方法会议专用项目。故上述一般征税方法会议专用项目。故上述1.71.7万元的增值税可以万元的增值税可以全部抵扣，而不是按比例抵扣。全部抵扣，而不是按比例抵扣。 二、进项税处理二、进项税处理2022/6/1482o案例案例3 3：吉祥公司：吉祥公司20152015年年1212月购进月购进1 1台小轿车，给总经理使台小轿车，给总经理使用，能否抵扣增值税进项税？用，能否抵扣增值税进项税？二、进项税处理二、进项税处理70、财税财税20131062013106号文：取消该条号文：取消该条财税财税20111112011111号号：“（五）自用的应征消费税的摩托车、（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。租赁服务标的物的除外。2022/6/1483三、营改增企业一般纳税人效果计算三、营改增企业一般纳税人效果计算o总收入总收入100100，收入，收入o=100=100（1+11%1+11%）=90.09=90.09o销项税金：销项税金：=90.0911%=90.0911%o=9.91=9.91物业出物业出租租营71、改营改增前增前营改营改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本85858585税金税金3 30 0利润利润12125.095.092022/6/1484解决办法：提价或降低成本解决办法：提价或降低成本o1. 1.提价：提价：oA-A/1.1111%-85=12A-A/1.1111%-85=12，oA=107.67A=107.67o2.2.降低成本：降低成本：o90.09-B=1290.09-B=12oB=78.09B=78.09，o85-78.09=6.9185-78.09=6.912022/6/1485o一、其他选择性筹划。如一般征税方法和简易一、其他选择性筹划。如一般征税方法和简易征税方法，免税和纳税的选择等。征税方法，免税和纳税的选择等。o二、由于营业税改增值税后，不增加流转税负二、由于营业税改增值税后，不增加流转税负担，给集团公司各法人单位之间均衡所得税利担，给集团公司各法人单位之间均衡所得税利益，盈亏相抵，建立了通道。益，盈亏相抵，建立了通道。o三、延迟购置固定资产和其他可以抵扣资产。三、延迟购置固定资产和其他可以抵扣资产。o四、办公用品、车辆加油费等的处理。四、办公用品、车辆加油费等的处理。四、税收应对四、税收应对