1、投资公司审计、监察工作制度附方法技巧及表格表单编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 关于颁布实施xx投资审计管理规范体系的通知各部门、各控股子公司：为了进一步完善企业管理制度和法人治理结构，规范公司管理行为，建立有效的制衡、监督机制，规避经营风险，提高经营管理水平，确保公司各项目工作规范、有序进行，特发布审计部管理规范体系。本规范体系严格依据企业管理规范和内部控制的要求，结合xx投资的运营管理实际情况，建立了一套较为科学、系统的审计管理规范体系，为公司管理规范化建设、运行和维护提供了指引，是公司实施规范管理的纲领性文件。2、审计部管理规范体系的颁布，标志着xx投资有限公司的企业管理正式进入规范化运作阶段。全体xx员工必须认真贯彻，并严格遵守执行。本规范自二xx年八月一日起生效实施。浙江xx投资有限公司董事长： 二xx年七月十五日主题词： 审计 规范 通知 抄 报：董事长抄 送：公司各部门、各子公司传 阅：公司OA平台发布浙江xx投资有限公司 20xx年8月1日签发目 录第一篇 审计工作管理制度6第一章 总则6第二章 审计机构和审计人员7第三章 审计的职责和权限10第四章 审计处罚和奖励11第五章 审计计划11第六章 审计证据12第七章 评价依据12第八章 审计报告13第九章 审计档案14第十章 信息披露14第十一3、章 业务流程15第二篇 审计工作管理规程19第一章 总则19第二章 审计管理方法19第三章 审计目标管理20第四章 审计计划管理20第五章 审计报告管理21第六章 审计质量管理22第三篇 监察工作管理条例24第一章 总则24第二章 监察范围24第三章 监察人员的职责与权限25第四章 监察责任和奖罚25第四篇 审计逻辑分析条例271绩效审计的突破口272简式审计报告的编制要求273审计逻辑分析27第五篇 财务审计方法技巧311货币资金审计312债权审计343存 货364短期投资395长期股权投资396长期债权投资427固定资产428无形资产469长期待摊费用4710应付帐款4811应付工资5114、2应交税金5213应付利润与应付股利5314预提费用5315短期借款5316长期借款5317应付债券5418长期应付款5619住房周转金5720投入资本5721资本公积6022盈余公积6123未分配利润6124基本业务收入6225其他业务收入6826成本费用审计68第六篇 审计工作表格表单771审计项目实施方案772审计通知书783审计报告反馈意见书794审计工作报告805询证函816企业绩效考核简式审计报告827审计补充资料838审计工作底稿849库存现金盘点表8510银行存款余额调节表8611短期投资调查表8712应收帐款帐龄分析表8813其他应收款帐龄分析表8914存货清理检查表90155、存货库龄分析表9116费用性资产调查表9217固定资产盘点表9318在建工程调查表9419长期投资调查表9520预付帐款帐龄分析表9621或有负债调查表9722主要产品销售毛利调查表9823权责发生制与收付实现制差异调查表99第七篇 审计指标要素分析100第一篇 审计工作管理制度第一章 总则一、目的为了建立高效率的内部审计监督机制，保证政策和制度得到有效的贯彻和执行；不断完善内部控制制度；降低成本消耗；提高工作效率，保证工作质量；及时堵塞漏洞，防止舞弊；促进公司及投资企业改善经营管理，提高经济效益，实现组织目标。进一步严肃财经法纪，制止和纠正企业经营活动中出现的资金使用失当、成本费用失控、会计6、反映失真、损失浪费失禁、管理人员失职、项目投资失败等错误倾向，维护公司财产的安全，保证会计资料和经济信息的可靠性，保证公司战略规划和经营目标的实现，依据国家审计法、审计署关于内部审计工作的规定和中小企业板上市公司内部审计工作指引，以及国家有关法律法规和公司章程的有关规定，制定本制度。二、范围本制度适用于浙江xx投资有限公司本部及全资子公司或控股子公司。本制度由公司审计部负责解释与修订。自董事会审议通过之日起实施。三、内容内部审计是指由公司内部机构或人员，对其内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。1 内部审计的作用：1.1 开展常规审计7、，促进企业正常经营；1.2 开展内部控制系统评审，增强科学管理意识；1.3 开展效益审计，提高企业发展竞争力。2 内部审计应遵循“独立、客观、公正”的原则，保证其工作合法、合理、有效，完善公司内部约束机制，加强内部管理，提高经济效益。公司董事、高级管理人员、公司各部门及各控股子公司、分公司的财务收支、经济活动均接受本规定的内部审计的监督检查。3 审计工作必须重调查研究，重客观事实，重评价依据，确保审计结论经得起历史的检验。并遵循下列审计导向：2.1 以财务信息审计为基础；2.2 以经济效益审计为方向；2.3 以内部控制审计为关键；2.4 以维护所有者权益审计为目的。4 审计工作的进行必须遵照审8、计程序，即：3.1 根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并在实施审计前三日书面通知被审计单位。3.2 审计人员根据被审计单位的具体情况采用相应的方式进行审计，并取得证明材料；审计人员认为有必要向有关单位和个人进行调查时，应出示工作证件。3.3 实施审计后向公司提出审计报告，报送之前必须征求被审计单位的书面意见。3.4 公司审定审计报告，评价审计事项出具审计意见书，纠正错误弊端，出具审计决定，审计决定自送达之日起生效。第二章 审计机构和审计人员一、内部审计机构的设置及人员的配置：1 成立审计部，设部门负责人一名，并配备审计人员。2 根据公司发展规划，形成健全完善的审计监督体系；3 审计人员9、必须由独立于被审计单位经营活动之外的第三者担任。4 审计负责人须经董事会提名、征求公司监事会的意见后由董事会选聘。 5 公司应当披露审计部负责人的学历、职称、工作经历、与公司控股股东及实际控制人是否存在关联关系等情况。 6 内部审计人员应具有审计、会计、财务管理、经济、税收法规等相关专业理论知识，同时还应熟悉相应的法律、法规及公司规章并有较丰富的实际工作经验。二、审计人员职业道德的主要内容是：1 努力学习，具备与审计工作相适应的专业知识和业务能力；2 服务第一，情系企业，忠于职守，勤奋工作；3 依法审计，严谨执业，客观公正，实事求是；4 不得参与被审计单位的行政与经营管理活动；5 不得泄露被审10、计单位的商业秘密；6 不得将取得的与被审计单位财务收支有关资料用于与审计工作无关的目的；7 与被审计单位或审计事项有利害关系的，应当回避；8 廉洁自律，平等待人，谦虚谨慎，努力奉献。三、审计人员岗位说明书1 审计部负责人岗位说明书2 审计员岗位说明书部门浙江xx投资有限公司审计部岗位名称审计部负责人职位概要工 作 对 象公司领导、相关部门、下属全资子公司、控股子公司直属上级主管投资公司董事长下 级审计部所有成员工 作 目 的负责投资公司内部审计体系运作，推进经营管理，提高经济效益。岗位职责（按重要性排序）职责细化频度（划）占用时间(%)每日每周每月每季半年每年1、组织制定审计计划根据公司发展规11、划及战略目标，落实制定或修订年度、季度审计工作计划10%根据审计业务需要，建立健全的审计结构，人员调配、职责分工和工作考核制定并组织实施内部培训和后续教育计划2、完善公司相关制度组织审计人员定期讨论修订审计制度10%审核公司规章制度并提出改进建议3、组织人员对公司财务活动的审计根据年度审计计划和要求开展审计30%对审计意见提出改进处理建议和后续审计参与投资项目的可行性分析和效益审计对财务预算及执行情况进行跟踪考核审计对基建及更新改造项目进行审计对重大经济合同的签订及执行情况进行审计4、实行对内部控制制度评价和符合性测试对公司内部控制制度的执行情况进行监督10%对业务流程和相关授权情况进行检查评12、价5、参加或组织审计工作有关会议参加投资公司组织的审计有关会议10%组织召开相关单位审计工作会议6、执行领导离任审计对相关领导的离任经济责任进行审计5%公司热点难点问题的专项审计7、违规行为监察及时受理举报投诉，并做出处理意见10%8、经营管理推进根据审计报告提出可行性改进措施15%任职资格1、教育本科以上学历，财经、审计、经济管理相关专业，中级职称2、工作经验五年以上审计或财务工作经验，其中3年以上大型制造业审计或管理经验3、知识掌握财务审计、经济管理等知识4、技能/能力熟练使用办公软件，有较强的写作能力、判断能力、沟通能力、执行能力5、其它品德优良、忠诚企业、适应企业文化。部门浙江xx投资13、有限公司审计部岗位名称审计员职位概要工 作 对 象公司领导、相关部门、下属控股子公司直属上级主管审计部负责人下 级无工 作 目 的执行公司的经营管理要求，通过审计监督，提高经济效益。 岗位职责（按重要性排序）职责细化频度（划）占用时间(%)每日每周每月每季半年每年1、对下属公司、控股子公司的财务收支情况进行审计根据审计计划，开展审计工作30%对财务资料的真实性、合规性进行审计对资产的安全完整性进行清查对公司的经营管理水平做出客观评价 2、对公司的对外投资进行审计参与投资项目的可行性分析10%对投资项目的效益进行审计考核3、对预算的编制及执行情况进行审计对各部门年度预算编制的合理性进行监督15%14、对预算的执行结果进行评价考核4、对公司的内部控制制度进行评价和测试协助建立健全公司相关内控制度15%对公司内部控制制度的执行情况进行监督对业务流程和相关授权情况进行检查评价5、对公司有关项目进行专项审计对基建及更新改造项目进行审计10%对重大经济合同的签订及执行情况进行审计对相关领导的离任经济责任进行审计6、参加或组织审计工作有关会议参加投资公司组织的审计有关会议10%组织召开相关单位审计工作会议不定期参与部门工作总结会议7、对违法违规行为进行监察执行日常监察工作计划10%及时受理举报投诉，并做出处理意见任职资格1、教育大专以上学历，财经、审计、经济管理相关专业，中级职称2、工作经验三年以上审15、计或财务工作经验，其中2年以上大型制造业审计或管理经验3、知识掌握财务审计、经济管理等知识4、技能/能力熟练使用办公软件，有较强的写作能力、判断能力、沟通能力、执行能力5、其它品德优良、忠诚企业、适应企业文化。第三章 审计的职责和权限一、内部审计的基本职能是实行经济监督、经济评价、经济鉴证等。内部审计机构按照公司的要求，履行对投资公司、全资子公司或控股子公司的下列审计职责：1 对公司各内部机构、控股子公司以及具有重大影响的参股公司的内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估； 2 对公司各内部机构、控股子公司以及具有重大影响的参股公司的会计资料及其他有关经济资料，以及所反映的财16、务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计，包括但不限于财务报告、业绩快报、自愿披露的预测性财务信息等； 3 对公司资产的使用、管理、保值增值以及投资项目情况进行审计；4 对公司内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；5 对公司年度经济管理和效益及核心岗位人员离任进行审计；6 对损公肥私、虚报冒领、贪污受贿等违纪违规违法事件进行专项审计；7 对法规及公司主要负责人提出其他热点、难点问题的专项审计。8 协助建立健全反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容，并在内部审计过程中合理关注和检查可能存在的舞弊行为； 9 每季度向董事会报告一次，内容包括但不限于内17、部审计计划的执行情况以及内部审计工作中发现的问题。二、内部审计机构按照公司的要求，具有下列工作权限：1 召开公司的有关审计工作会议；2 参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告事前审计；3 要求被审计单位及时提供生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、财务会计报表及其他有关文件、资料；4 参与研究制定有关的规章制度和内部控制制度；5 检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；6 查询有关计算机电子数据、财务信息和资料；7 与审计事项有关的问题向有关单位或个人进行调查，并取得证明材料；8 对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定；9 对可能转移、隐匿、篡改、毁弃18、会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经公司主要负责人批准后，有权予以暂时封存；10 提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进经营管理，提高经济效益的建议；11 对违法违规和造成损失浪费并阻挠、刁难审计工作人员的单位和个人，给予通报批评或者提出追究责任的建议。第四章 审计处罚和奖励一、审计处理的种类1 责令限期整改；2 责令限期退还违法、不当所得的；3 责令冲转或调整有关账目。二、审计处罚的种类1 警告、通报批评、罚款；2 没收违法所得；3 公司规定的其他处罚条例。三、审计人员对被审计单位的人员之遵纪守法、效益显著行为，向董事会提出奖励意见，对于下列审计人员，可以酌情给予物质、精19、神上的奖励：1 忠于职守，公正廉洁，依法审计，并卓有成效的；2 对管理中存在的问题、错漏能提出建设性建议与意见的；3 本部门经理或分管审计负责人认定确需奖励的。四、审计人员对下列行为之一单位和个人，根据情节轻重，向董事会提出各类处罚意见：1 拒绝提供、篡改、毁损有关文件、凭证、帐表、资料和证明材料的；2 阻挠审计人员行使职权、抗拒、破坏监督检查的；3 弄虚作假，故意隐瞒事实真相的；4 拒不执行审计结论和决定的；5 打击报复审计人员或举报人的。五、对有下列行为的审计人员，根据情节轻重给予各类处罚：1 滥用职权，谋取私利的；2 弄虚作假、徇私舞弊的；3 玩忽职守，损失严重的；4 泄露公司秘密的。六20、对审计过程的以上行为，具体处罚办法可参照公司员工经济问题及违规行为处罚若干规定执行，构成犯罪的，提请司法机关依法追究刑事责任。第五章 审计计划一、通过深入调查掌握经营活动中出现的热点和难点问题，根据领导的要求和企业的实际确定专项审计目标，使审计工作与企业实际情况紧密地结合起来。二、根据审计目标制定年度审计计划，经主管领导审批以后实施，实施过程中遇有特殊情况可以调整审计计划，以消除审计工作中的随意性、盲目性和无效性。三、根据年度审计计划制定审计项目实施方案，明确审计的依据、目标、目的、范围、种类、方法、人员分工和工作进度，解决好“审什么、谁去审和怎么审”的问题，审计项目实施方案由部门负责人审批21、以后实施。第六章 审计证据一、审计人员应当运用查账、分析、盘存、质量鉴定、实地调查等审计方法，按照真实性、相关性、合法性和经济性的要求收集和评定审计证据。二、审计证据主要包括书证、物证、视听材料、陈述笔录和技术鉴定结论。三、审计收集证据以后应当进行质量鉴定，注意审计证据力和证明力。1 审计证据的证据力是指用作证据的资料本身是否真实准确。2 审计证据的证明力是指证明资料用以证明被审计事项的能力，取决于审计证据的相关性、可靠性和充足性。四、审计取证方法：1 基本方法：顺查、逆查、详查、抽查。2 基本模式：账目基础审计、制度基础审计、风险基础审计。3 技术方法：审阅、分析、查询、复算、核对、函询、盘22、点、调节。五、审计人员在审计过程中应将大量零散的审计证明材料进行科学的归类、整理和加工，形成审计记录，经审计人员和当事人签字生效。六、审计记录是反映某一具体审计项目的审计情况和审计结果的书面材料，是编写审计报告的基础，要求一事一稿，禁止多事一稿。第七章 评价依据一、审计人员做出审计结论必须以事实为依据，以法律为准绳，切忌主观随意性。“确定事实真相、对比评价标准和判断审计结果”是构成审计实施过程的三要素。二、用以衡量和判断审计结果的评价依据（标准）包括事实依据、理论依据和法律依据。1 事实依据是指业已发生的客观经济事实，它具备客观性和关联性两个条件。2 理论依据是指处理各种经济活动和财务收支活动23、的各种资料的原则、程序和方法。如规章制度、预算、计划、合同、业务流程、技术标准等。3 法律依据是指党和国家制定的财政经济方面的方针、政策、法令等书面文件，应用法律依据应遵循以下三项原则：3.1 与审计事项有关；3.2 法律法规一旦相互抵触，坚持下级服从上级，制度服从法令；3.3 注意时效性。第八章 审计报告一、审计实施过程一旦结束，应迅速向公司提出审计报告；报送之前应征求被审计单位的书面意见；被审计单位自收到之日起十日内未提出书面意见，视为无意见；被审计单位在规定期限内提出书面意见，审计组认为需要修改和调整审计报告的，应做出必要的修改和调整。二、审计报告包括标题、主送单位、审计报告的内容、审计24、组组长签名、报告日期等要素。三、审计报告书写要求：事实清楚，证据确凿；结构合理，重点突出；语言精炼，措辞恰当；定性准确，处理正确。四、审计决定：1 依据审计报告书所列的被审单位违反公司制度和效益的行为事实；2 引证有关制度、法规、公司决定做出的审计处理、处罚决定；3 审计处理、处罚决定执行的期限；4 被审计单位不服审计决定的期限。五、审计人员根据审计结论提出问题的处理意见，要求言之有理，立之有据，行之有效。六、审计人员应针对被审计单位的实际情况提出有份量的审计评价意见，包括无保留意见、保留意见、反对意见和拒绝表示意见。1 无保留意见是指经过审查，认为被审计单位记录经济活动和财务收支的有关资料符25、合一般原则，且应用的基础前后一致，能公允表达其财务状况、经济状况和经济效益，感到满意。2 保留意见是指经过审查，发现被审计单位财务报告和有关经济资料所反映的经济状况、财务状况及其实际效益不完全正确；或应用的基础前后不一致，应用的原则不甚妥当；或审计范围受到限制，缺乏原始凭证，无法详尽审查，而被审计单位又不肯更正，无法表明的一种意见。此类意见应指出保留事项并说明理由。3 拒绝表示意见是指被审计单位不肯或无法提供充分而又完整的资料，或审计范围被缩减到无法表示意见的程度而不能表示的意见。此类意见应详细说明理由。4 反对意见是指经过审查，发现被审计单位的经济活动和财务收支中有错误弊端，财务报表和有关经26、济资料不能正确反映其经济状况、财务状况及其实际效益时做出的反对意见。此类意见应说明理由，指出错误弊端所在。七、审计部负责人应当认真审查报告，对其内容的完整性、评价的准确性、处理决定的合规性和改进意见的可行性负责。凡事实不清、证据不足或有重大遗漏的审计报告，退回审计组核实或补充调查；证据充分而反映不充分的，退回审计组修改；事实清楚、证据充分、表达准确的，提请公司审定。第九章 审计档案一、审计档案的建立实行“谁审计谁立卷、审结卷成、定期归档”的责任制度；采取按照职能分类、按项目立卷、按单元排列的立卷方法。二、审计文件材料按项目立卷，一个审计项目可立一卷或几卷，但不得几个审计项目合立一卷；跨年度的审27、计项目，在项目审计终结的年度立卷。三、与审计项目无关的行政文书、未用作审计依据或未经核实的证明材料、审计所依据法规中的无关条款及其他参考资料，不归入审计档案。四、案卷内文件材料一般应以结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料三个单元为序进行排列。1 结论性文件材料，采用逆审计程序并结合重要程度排列。2 证明性文件材料，按与审计报告所列问题和审计评价意见相对应的顺序排列。3 立项性文件材料，按文件形成的时间顺序并结合重要程度排列。五、审计案卷内每份或每组文件之间的排列规则是：1 正件在前，附件在后；2 定稿在前，修改稿在后；3 批复在前，请示在后；4 批示在前，报告在后；5 重要文件在前，28、次要文件在后；6 汇总性文件在前，原始性文件在后。第十章 信息披露 一、董事会应当根据审计部出具的评价报告及相关资料，对与财务报告和信息披露事务相关的内部控制制度的建立和实施情况出具年度内部控制自我评价报告。内部控制自我评价报告至少应当包括以下内容： 1 内部控制制度是否建立健全和有效实施； 2 内部控制存在的缺陷和异常事项及其处理情况（如适用）； 3 改进和完善内部控制制度建立及其实施的有关措施； 4 上一年度内部控制存在的缺陷和异常事项的改进情况（如适用）； 5 本年度内部控制审查与评价工作完成情况的说明。 二、公司董事会应当在审议年度报告的同时，对内部控制自我评价报告形成决议。 监事会和29、独立董事应当对内部控制自我评价报告发表意见，保荐人应当对内部控制自我评价报告进行核查，并出具核查意见。 三、公司在聘请会计师事务所进行年度审计的同时，应当至少每两年要求会计师事务所对公司与财务报告相关的内部控制有效性出具一次内部控制鉴证报告。 四、公司在年度报告披露的同时，披露内部控制自我评价报告和会计师事务所内部控制鉴证报告（如有）。 五、如会计师事务所对公司内部控制有效性出具非无保留结论鉴证报告的，公司董事会、监事会应当针对鉴证结论涉及事项做出专项说明，专项说明至少应当包括以下内容： 1 鉴证结论涉及事项的基本情况； 2 该事项对公司内部控制有效性的影响程度； 3 公司董事会、监事会对该事30、项的意见； 4 消除该事项及其影响的具体措施。第十一章 业务流程一、主要业务开展的要点：1 审计部以对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、投资资金使用、信息披露事务等事项相关内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性作为检查和评估的重点，对公司财务报告和信息披露事务相关的内部控制制度的建立和实施情况进行审查和评价，至少每年向董事会提交一次内部控制评价报告，评价报告应当说明审查和评价内部控制的目的、范围、审查结论及对改善内部控制的建议。 2 审计部对审查过程中发现的内部控制缺陷，应当督促相关责任部门制定整改措施和整改时间，并进行内部控制的后续审查，监督整改措施的落实情况；如发现内部控制31、存在重大缺陷或重大风险，应当及时向董事会报告。 3 审计部负责人应适时安排内部控制的后续审查工作，并将其纳入年度审计工作计划。二、审计部当在下列事项发生后及时进行审计，并在审查过程应当重点关注以下内容： 1 重要的对外投资事项 1) 对外投资是否按照有关规定履行审批程序； 2) 是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行； 3) 是否指派专人或成立专门机构负责研究和评估重大投资项目的可行性、投资风险和投资收益，并跟踪监督重大投资项目的进展情况； 4) 投资规模是否影响公司正常经营，资金来源是否为自有资金，投资风险是否超出公司可承受范围，是否使用他人账户或向他人提供资金进行投资。 2 重要的购买32、和出售资产事项 1) 购买和出售资产是否按照有关规定履行审批程序； 2) 是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行； 3) 购入资产的运营状况是否与预期一致； 4) 购入资产有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁及其他重大争议事项。 3 重要的对外担保事项 1) 对外担保是否按照有关规定履行审批程序； 2) 担保风险是否超出公司可承受范围，被担保方的诚信记录、经营状况和财务状况是否良好，被担保方是否提供反担保，反担保是否具有可实施性；3) 是否指派专人持续关注被担保方的经营状况和财务状况。 4 重要的关联交易事项 1) 是否确定关联方名单，并及时予以更新； 2) 关33、联交易是否按照有关规定履行审批程序，审议关联交易时关联股东或关联董事是否回避表决； 3) 关联交易是否签订书面协议，交易双方的权利义务及法律责任是否明确； 4) 交易标的有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁及其他重大争议事项； 5) 交易对手方的诚信记录、经营状况和财务状况是否良好； 关联交易定价是否公允，是否已按照有关规定对交易标的进行审计或评估，关联交易是否会侵占公司利益。 二、依据审计工作的特性，具体各个阶段要求如下：编制年度审计计划要点：l 公司总体战略目标决策l 收集审计业务重点事项l 上年审计报告反馈意见l 经营管理需要改进事项l 呈报董事长审核并批准准34、备阶段制定审计项目实施方案要点：l 确定具体审计项目l 明确审计内容范围l 指导审计步骤方法l 界定主审助审人员l 审计经理审核同意向被审计单位发出审计通知要点：l 预告审计的目的l 附报审计项目实施方案l 制定审计时间安排l 要求配合审计事项实质测试搜集审计证据要点：l 运用灵活的审计方法l 盘查对帐和询问记录l 取得真实的审计证据l 复制相关证据来源评审内部控制系统要点：l 进行符合性测试评价l 审查内部控制制度l 获取组织架构模式l 了解有关岗位职责l 完成内控询问表格进行后续审计要点：l 监督检查改进决定与审计意见落实情况l 必要时进行后续审计编制审计工作底稿要点：l 整理审计证据l 35、实行一事一稿l 说明审计事项发生的时间、背景、性质和评价意见，并签字盖章l 审计人员交换意见l 审计经理复核工作底稿 l 如需扩大审计范围，重新编制计划及方法实施阶段撰写审计报告初稿要点：l 汇总工作底稿及问题l 草拟审计报告初稿l 结构合理层次清晰l 重点突出称述准确l 证据有力观点无误l 着重提出审计建议l 审计经理初审报告l 内部讨论达成共识征求被审计单位意见，审定审计报告要点：l 发出征求意见书l 限定回复期限l 征求被审单位意见l 有限制地表现出自信l 认真听取对方意见l 复核、修改报告形成审计决定或审计意见书要点：l 结论准确宽严适度l 合情、合理、合法l 审计负责人审核反馈l 呈36、报相关单位领导l 落实整改计划时间l终结阶段二、具体操作流程：上述流程图的控制点说明步骤责任人关键控制步骤说明相关表单1审计部负责人依据公司要求，制定审计工作计划。审计计划2董事长根据公司实际需要，核定审批审计工作计划。审计计划3审计部负责人依据董事长批准的审计工作计划，编写审计通知书，制定审计实施方案，组织人员实施审计。审计通知书审计项目实施方案4相关部门依据审计部提出的要求，提供资料、数据、实地考查、配合面谈。审计系列表单5审计部负责人依据审计工作底稿得出的审计初步结论，起草审计报告反馈意见书，提交给被审计单位。审计报告审计报告反馈意见书6相关部门根据审计部的报告结论，提出反馈意见。审计报37、告反馈意见书7审计部负责人依据被审单位反馈的审计意见，进行最终核实，修定审计报告并提出处理意见，提交至董事会审批。审计报告8董事长审阅审计报告，审批报告并提出最终的批准意见。审计报告9相关部门依据审计报告的最终结论，组织管理改进。审计报告审计改进计划10审计部负责人组织审计人员对被审计单位的管理改进实施情况，进行后续工作的跟踪、监督与检查。审计改进计划第二篇 审计工作管理规程第一章 总则一、目的为了提高内部审计工作水平，建立和健全审计主体自身的内部管理制度，制定本规程。二、范围本规程适用于浙江xx投资有限公司本部及全资子公司或控股子公司。本规程由公司审计部负责解释与修订。自董事会审议通过之日起38、实施。三、内容1 审计管理对象：1.4 是指构成审计活动的一切要素，即为了完成审计任务而采用有效方法对审计活动进行计划、组织、协调、控制和监督的一系列活动。2 审计基本任务：2.1 建立和健全审计部门的内部控制制度。2.2 完善审计工作计划机制，指导审计工作健康开展。2.3 加强审计质量控制，硬化经济监督职能。2.4 实现审计工作法制化、制度化和规范化，正确执行审计业务活动。2.5 优化审计日常事务管理，提高审计工作效率。第二章 审计管理方法一、审计活动实行计划循环管理方法（PDCA循环法）。PDCA循环法的基本特点是大循环套中循环，中循环套小循环，环环转动，相互促进，呈螺旋式前进。其步骤和内39、容如表：阶段步骤计划1、根据公司的重点工作提出本期的审计目标。2、根据审计目标制定年度审计工作计划。实施3、根据审计计划确定审计项目，制定审计方案。4、根据审计方案实施审计。检查5、对审计业务进行检查，评价审计工作成绩。6、将审计计划、审计结果和审计标准进行对比分析，找出问题并分析其原因。总结7、对审计工作中存在的问题提出切实可行的解决措施。8、根据本循环的情况总结经验教训，对下一轮PDCA循环提出建议。二、实行审计计划循环管理应采用主次因素排列图或因果分析图的方法分析影响审计工作质量的诸多因素，透过现象抓住主要矛盾，从根本上解决问题。第三章 审计目标管理一、审计目标是审计工作预期进行的内容和40、实际达到的结果。制定审计目标的原则是满足需要、突出重点、量力而行和科学先进。1 满足需要主要是满足公司决策层的需要。2 突出重点是指审计工作不能偏移公司的工作重心。3 量力而行是指审计目标的制定不能脱离现有的审计资源。4 科学先进是指审计目标的可行性和可操作性。二、制定审计目标必须以公司的战略目标为指导依据，以公司的工作重点为主要依据，以制度法规为基本依据，以审计方针为综合依据，以经营管理因素为补充依据。三、审计目标包括专业目标和综合目标。1 专业目标是根据公司交办的工作任务而制定的诸如制度基础审计、绩效审计、财务控制审计、审计调查等业务目标，体现在审计计划之中。2 综合目标是指审计监督专业内41、容以外的其他综合性内容的目标，包括规范化目标和审计部门自身建设工作目标。前者是指制定和完善具有可操作性的关于审计程序、审计标准、审计技术方法、审计质量等方面的具体办法，以规范各项审计业务活动（如审计工作制度）；后者是指为了加强审计部门基础建设而制定的诸如思想建设、作风建设、人员培训等内容的工作目标。第四章 审计计划管理一、审计计划是审计人员根据审计目标在审计工作之前先行设定的审计内容、方法和程序，是使审计工作达到预定目标的重要基础，是审计工作好坏的最终评价依据。编制审计计划应体现重点原则、预见原则、责任原则、协调原则、标准原则和量力而行原则。1 重点原则是指抓住那些可以影响或改变人的想法和做法42、的关键事项。2 预见原则是指对被审计单位经营活动情况的变化作适当预测，尽可能充分地考虑到可能出现的新情况和新问题，并据以在审计计划中作相应的应变设计和准备。3 责任原则是指在审计计划中将全部的审计内容、审计要点、审计目标等逐条逐项地分解落实到具体审计人员。4 协调原则是指审计人员在保持其独立性和公正性的同时与被审计人发展良好的、融洽的关系，使否定式情感投入最小化。5 标准原则是指编制的审计计划尽量在格式、程序、用词、指标等方面实行标准化，使每一项计划的内容、目标等尽可能简明、易懂、易记、具体、周密易行。6 量力而行原则是指审计任务的安排既不能超过审计力量和资源的最大承受能力，也不因为保证完成任43、务而压低审计计划指标。二、审计计划的编制依据是公司的工作重点和工作重点、审计资源现状、审计对象的特点和概况以及群众的揭发举报材料。 三、审计计划包括年度审计计划和审计项目计划。1 年度审计计划应列明计划依据、计划的指导思想和总目标、计划审计任务、计划审计重点和要点、计划分工、计划审计任务完成的时间和标准，报xx公司审计部批准后执行。2 项目审计计划应列明审计依据、主要目的和目标、被审计单位（项目）的名称及概况、审计范围（包括时间范围和业务范围）、审计的种类和方法、审计的主要内容及要点、审计人员的分工及要求、审计进度。项目审计计划由审计部门负责人批准后执行。第五章 审计报告管理一、审计报告是审计44、人员依据审计工作底稿和其他资料编制的反映审计工作情况和结果的一种书面报告文件。审计报告的编制原则是：1 与法律法规制度一致的原则。这是审计工作的突出特点和审计部门赖以存在的基础，是审计人员必须遵守的根本原则。2 客观公正的原则。这是审计报告本身能否立足的重要之点。3 有理有据原则。这是指审计报告不但要有审计人员的看法和意见，而且要有充分有效的审计依据，包括事实依据、理论依据和法律依据。4 富有建设性的原则。这是指审计报告中不但应指出已经发生和存在的问题，而且应针对这些问题提出切实可行的建议和意见。评价过去不是目的，通过审计发现的问题提出意见和措施，促进被审计单位改进工作，提高效率才是审计目的。45、二、审计报告的内容一般由审计范围、发现的问题和结论、审计依据说明、提出改进意见四个部分组成。1 审计范围：包括时间范围和业务范围。因为审计责任受特定的时间和空间限制，审计人员只能对自己在某一特定的时间和空间范围内作出的审计结论负责。2 发现的问题和结论：是审计报告内容的核心，它包括对财务活动和经济效益两大方面发现的问题表明意见。3 审计依据说明：是要求在审计报告中说明据以审计和处理的法律和规章制度，以消除报告接受者和阅读者不必要的疑虑。4 提出改进意见：是由审计的最终目的所决定的，改进意见必须具备针对性和有效性。三、编制审计报告要求简明、完整、清楚和中肯得体。1 简明：是指审计报告的文字要简炼46、，力争用最简炼的文字表达最丰富的内容。2 完整：是指审计报告的结构完整和内容完整，使报告的接受者和使用者形成一个系统的印象。3 清楚：是指审计报告叙事清楚，词意明了，一种意思表述不能让人产生两种或两种以上的理解。4 中肯得体：是指审计报告中表述的审计意见措辞得当，慎重适度。切忌因人异事，从权应变，或用偏激之词强加于人。四、审计报告报送审计委托人以前应征求被审计单位的书面意见。被审计单位提出的意见是正确的，应补充修改审计报告；被审计单位提出的意见是错误的，应在坚持原则的前提下耐心解释和说明；被审计单位自收到审计报告之日起三至五日内不发表意见，视同默认；被审计单位无权修改审计报告，以示审计的独立性47、。五、审计报告由审计部负责人审核确认以后，重大审计事项的审计报告应提交公司董事会。公司董事会批准审计报告以后，需要改进的事项下发审计意见书，需要纠正的事项下发审计决定。企业审计部门对审计意见书和审计决定的落实情况实行后续审计。第六章 审计质量管理一、审计质量管理是一种全面的审计管理活动，是审计管理的归宿。必须体现法规化的原则、规范化的原则、民主集中的原则、科学性的原则和重要性的原则。二、年度审计计划质量标准是：依据明确，程序合理，内容完整，重点突出。三、项目审计计划质量标准是：目的明确，内容完整，步骤具体，格式合规，程序严密，重点突出。四、审计证据的质量标准是：1 与审计事项相关，不相关的证据48、不具备证明力；2 事实可靠，包括审计证据来源的可靠性和审计证据本身的真实性；3 证明力充分，能有力支持审计结论；4 重要程度，重要的审计证据是审计人员作出结论的主要依据；不重要的证据只能作为参考依据或作为重要证据的补充说明。五、审计工作底稿的质量标准是：1 内容完整。审计工作底稿主要包括资料来源、资料的性质、陈述的事实、评价的意见等内容。2 重点突出。查出的问题是否列入审计工作底稿视审计的目的和要求而定。重要事项和重要问题一定要在底稿中处于突出地位，以便列入审计报告。3 一事一稿。一事多稿必须书写汇总审计记录，单项底稿作为汇总审计记录的附件。不允许出现多事一稿而造成阅读、查询和档案资料整理的混49、乱。4 文字书写必须工整，不能潦草，不能随意涂改。5 审计工作底稿的书写一律使用蓝黑墨水或碳素墨水，不得使用红笔、油笔、铅笔和复写纸。6 书写审计工作底稿要求语句通顺，表述准确，说明充分，段落合理。7 审计证据附在审计工作底稿之后，并在审计工作底稿上注明份数；不规则的证据材料以不大于底稿和便于装订的原则精细整理和粘贴，防止卷损和散失。8 审计工作底稿所附审计证据应注明资料来源。9 责任明确。审计工作底稿必须由审计人员签名盖章，由主审审阅核实，以示对审计工作底稿所陈述的意见负责。10 审计工作底稿实行统一编号，作为审计报告罗列事实的顺序和基础。六、审计报告的质量标准是：事实清楚，证据确凿，重点突50、出，定性准确，处理恰当，文字简明。第三篇 监察工作管理条例第一章 总则一、目的为了严格执行公司的各项规章制度，规范管理行为，加强经营监督，正确推行制度有效化，行为规范化，有力抵制工作上的不正之风，促进公司经营管理工作的顺利进展，特制定本条例。二、范围本条例适用于浙江xx投资有限公司本部及全资子公司或控股子公司。本条例由公司审计部负责解释与修订。自董事会审议通过之日起实施。三、内容1 监察工作原则1.5 坚持实事求是，重证据调查，公平、公正、公开的工作原则。本条例实施监察对象是投资公司及全资子公司或控股子公司所有人员；1.6 审计部人员依据下述问题开展工作：1) 审计过程中审查发现的问题；2) 51、员工举报投诉所涉及的问题；3) 现实生产经营管理中发生的问题。1.7 监察调查或处理报告，由审计部负责人审核，报告董事会批准，予以执行。第二章 监察范围一、检查公司员工执行公司制定的各项规章制度有无折扣；对有章不循、有禁不止、各自为政、擅做主张的行政行为要查清原因，坚决纠正。二、检查各级管理人员遵守集团工作条例的情况，对违规操作、弄虚作假、欺上瞒下的行为和直接责任人做出严肃处理。三、检查违反公司行政纪律、组织人事纪律、严重失职渎职的行为。1 对利用职权和职务上的便利为配偶、子女、亲属谋取非法利益的行为；2 在企业结构调整过程中私分、侵吞、转移、贪污公司财产的行为；3 相关责任人员违反公司规定擅52、自操作，造成损失和影响，要认真调查并对直接责任人做出严肃处理。四、加强效能监察工作，从公司的实际出发，从经营管理的重要环节入手，围绕资金、成本、效益、质量、安全等方面的重大问题开展监察工作。五、对人为开支大额费用、损失浪费生产原料，主观造成投资项目亏损，生产经营活动中的成本核算、物料消耗、物资采购、产品销售等方面进行效能监察，对存在的问题及时提出监察建议和整改措施。六、加强对工程项目招投标、物资比价采购、财务审批制度的监察工作。1 检查重要工程建设项目执行招投标流程和管理情况；2 物资比价采购制度要重点检查大宗原材料、低值易耗品和主要设备的采购情况，检查进货渠道，了解比价过程，检查监督制约机制53、的落实情况；3 重点检查财务审批制度的健全性和执行的有效性，对规章制度不健全和内部制约机制不完善的部门、企业，督促或帮助其健全和完善。七、承办公司领导交办的其他行政监察事项。第三章 监察人员的职责与权限一、审计部在董事会的直接领导下，依照公司监察制度规定，履行以下监察职责：1 依据公司的规章制度、文件规定、董事长决定，开展日常性监察工作；2 根据年度、季度、月份工作计划或经营指标落实情况，开展不定期监察管理；3 在集团所属公司的生产经营管理过程中，审计监察人员应及时纠正不良管理行为，并对发生的问题进行调查、处理；4 对正在违犯或有损公司正常管理行为的事件进行监察制约；5 严格审查、监察、处理有54、关违规违法的经济问题。二、为了确保上述监察工作的有效进行，审计部人员具有履行职责所必需的权限：1 可查阅监察工作所需的相关管理制度、业务流程；2 对涉及到监察有关事件的人员进行询问、笔录；3 有权索取相关监察书面材料、实物证据和财务会计资料；4 根据监察工作需要，可参与旁听相关部门的工作会议；5 有权要求被监察单位或个人，落实监察需改善的事项、时间和责任人员；6 对违犯公司规章制度、经营管理行为和其他违犯事件，提出处理建议权，并执行在董事会授权下的直接行政处罚和经济处罚权。7 审计人员根据相关部门提出的处理意见，对重点、难点事项进行合理、有效地监察、评价，对有悖公平、公正、实事求是的处理行为，55、提出监察意见。第四章 监察责任和奖罚一、审计部建立举报投诉制度：1 在一楼餐厅大门外侧设立举报箱，公司员工有权对任何违法失职行为进行举报，举报采取鼓励记名方式。公司对举报人员绝对保密；并对举报查证属实者给予重奖；2 举报箱由审计部负责人直接管理，定期开箱；3 举报人可通过内线电话或发送电子邮件进行举报；4 监察人员依法履行职责，受公司制度保护，任何人员不得打击报复。二、监察人员办理的监察事项与本人或其近亲属有利害关系的，应当回避。三、奖罚依据：1 投资公司制定批准的员工经济问题及违规行为处罚若干规定执行；2 法律法规规定相关的处罚条款；3 投资公司董事会提出的其他处罚措施。第四篇 审计逻辑分析56、条例一、目的为了有效执行公司的经营绩效审计，真实、合理、有效地对公司经营管理绩效进行评价，强化经营监督，防范投资及经营风险，促进公司经营管理工作的顺利进展，特制定本条例。二、范围本条例适用于浙江xx投资有限公司本部及全资子公司或控股子公司。本条例由公司审计部负责解释与修订。自董事会审议通过之日起实施。三、内容1 绩效审计的突破口1.8 从经济指标分析入手，通过有关指标的因素分析，发现疑点，进行审计追踪。1.9 从内部控制审计入手，凡内部控制不建立、不健全、不完善、不规范、不一贯执行或不严格执行，应重点关注。1.10 召开座谈会或找人谈话，以群众最关心的焦点问题为突破口。1.11 从银行帐务审计57、入手，查帐、对帐。1.12 克服就帐审帐的局限性。2 简式审计报告的编制要求2.1 审计查出与帐面差异调整的问题。如企业本年度已自调也应视为查出问题。2.2 上年的年末与本年的年初数必须保持一致。2.3 发现审计数据的颠倒应调整，以免影响财务分析。如资产余额为贷方；负债余额为借方等。2.4 利润差异=公司本年利润-审计查实数。数据应用“”表示。2.5 本年利润中涉及到前年亏损应说明。2.6 无数据栏应打“XXX”，不留空格。2.7 调整利润栏摘要语言应准确。2.8 因往来需调整损益的应在公司核算数反映。3 审计逻辑分析3.1 某些包装物的领用数、结存数与产品的生产量、销售量和结存量内在联系。358、.2 运杂费与某些物资的采购量有内在联系，反之，预示问题存在。3.3 计件工资与某些产品的生产量有内在联系，反之，预示问题存在。3.4 主要原材料消耗量与某些产品的生产量有内在联系，反之，预示问题存在。3.5 某些产品生产客观存在着合格品与废品的比例，这个比例的大幅度变动，也预示问题存在。3.6 某些原材料消耗量下角废料存在一定比例，预示收入不入帐等问题存在。3.7 用票单位实际使用发票与发票领购登记簿存在对应关系，如不对应则存在丢失、转借、虚开、代开发票、使用作废发票和超越经营范围开具发票等问题。3.8 增值税专用发票中购销双方的名称与税务登记号有对应关系，如不对应预示问题存在。3.9 货物59、和劳务的名称与适用税率有因果关系，反之，预示问题存在。3.10 货物和劳务的计量单位、数量、单价、金额、税率与税额有逻辑关系，反之，预示问题存在。3.11 取得发票的金额与存货增加额、费用增加额、货币资金减少额、流动负债增加额呈同步变化趋势，反之，预示问题存在。3.12 开具发票的金额与存货减少额、货币资金增加额、应收债权增加额呈同步变化趋势，反之，预示问题存在。3.13 某些收支项目大部分时间居于一定幅度之内和稳定状态，但某个时期突然出现大幅度变动，预示问题存在。某些开支受业务性质所决定而具有不同的精确度。3.14 如果出现整佰整仟而没有零头，预示问题存在。3.15 某些开支受单位经营所决定60、而具有一定的限量，如果大额突破限量，预示问题存在。3.16 某些开支具有很强的时效性和季节性，如果违背这个规律，预示问题存在。3.17 特定行业购销业务存在着一定的毛利水平，如果出现异常变动，预示问题存在。3.18 如果不同时期的毛利水平存在异常波动，预示问题存在。3.19 特定行业的固定费用存在一定的费用水平，如果出现幅度拨动，预示问题存在。3.20 企业变动费用与经营规模呈同向变动趋势，反之预示问题存在。3.21 银行借款与利息支出有对应关系，反之预示问题存在。3.22 销售收入、销售成本与销售利润之间有对应关系，销售收入增加不多而利润大幅或销售收入大幅度增长而利润下降，预示问题存在。3.61、23 特定企业的在产品和自制半成品受制于生产条件和销售条件而保持一定限量，超过这个限量预示问题存在。3.24 在产品与生产周期具有逻辑关系，反之，预示问题存在。3.25 特定企业的材料平均单价和完工产品单价具有客观限量，如果出现大起大落，应重点关注。3.26 长期待摊费用与摊销期存在对应关系，如果随着时间的推移，费用余额不变或微小变动，预示问题存在。3.27 原材料贷方发生额与材料费用分配表有对应关系，反之，存在多耗少摊或少耗多摊的问题。3.28 实际废品量与废品明细帐有对应关系，反之则存在非废品损失计入废品损失而转移合格产品，或实际废品损失不计入损失而列入销售费用。3.29 产品成本明细计算62、表与各生产车间生产耗料报告有对应关系，反之则存在多留少摊或少留多摊的问题。3.30 生产费用借方余额（在产品）与在产品盘存表有对应关系，反之则存在利用在产品隐留生产费用或多转生产费用的问题。3.31 固定资产原值与固定资产折旧有对应关系，如果在没有新增固定资产的情况下折旧额异常变动，预示问题存在。3.32 期初在产品成本、本期制造成本，期末在产品成本和本期完工产品成本具有逻辑关系，反之，预示问题存在。3.33 本期销项税额与本期销售收入具有数字联系。3.34 本期销项税额=含税销售收入*17%/117%3.35 含税销售收入=本期销项税额*117%/17%。3.36 本期销项税额=本期进项税额63、+本期应交增值税。3.37 本期销售收入=本期应交增值税*增值率/17%。3.38 计算结果与帐面反映的相关数字核对，如有差异预示问题存在。3.39 实物产销率与价值产销率具有内在联系，如不一致预示问题存在。3.40 财务危机与营业收入的质量、每股净利润质量、流动负债现金保障比相关联。3.41 营业收入质量=营业收入/经营活动现金流入量。3.42 每股净利润质量=经营活动现金净流量-净利润/股本。3.43 流动负债现金保障比（偿债能力）=期末现金存量/期末流动负债。3.44 销售收入同银行存款、现金、应收账款和应收票据有内在联系。如无联系预示问题存在。3.45 生产费用借方发生额与原材料贷方发64、生额、应付工资贷方发生额的生产工人工资和制造费用贷方发生额具有内在联系。反之，预示问题存在。3.46 生产费用贷方发生额与产成品借方发生额有内在联系。反之预示问题存在。3.47 产成品贷方发生额与销售成本借方发生额有内在联系。反之预示问题存在。3.48 销售费用与销售规模呈同向变动趋势。反之，预示问题存在。3.49 材料成本差异与材料采购成本、材料计划成本有对应关系，如不存在对应关系，将影响材料计划成本调整为材料实际成本的正确性。3.50 材料采购成本或商品购进成本与银行存款、现金、应付账款和应付标据有内在联系。如无联系预示问题存在。3.51 解缴税金必然使用付款凭证，如果出现转账凭证记录，必65、然存在偷漏税收问题。3.52 应收账款、其他应收款、存货、投资收益、无形资产、各项资产减值准备等账户属于重点审查账户，这些账户如果出现异常变动，十之八九存在人为操纵利润和粉饰会计报表的可能性。3.53 采用突击盘点现金和存货的方法，如果发现实存现金大于账面余额或实际存货大于账面存货。则存在收入不入账，形成资金体外循环的可能性。3.54 将经济指标分为正向指标、逆向指标和适宜指标三大类。正向指标越大说明业绩越好，逆向指标越小，说明业绩越好；适宜指标居中说明经营正常。3.55 现金流量表中的“提供商品或劳务收入的现金”与利润表的“主营业务收入”，资产负债表中的“应收账款”、“预收账款”、“应收票据66、”之间存在内在联系。3.56 现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与利润表的“主营业务成本”、资产负债表中的“存货”、“预付账款”、“应付票据”、“应付账款”之间存在内在联系。3.57 现金流量表中的“对外投资支付的现金”和“收回投资收到的现金”与资产负债表中对外投资之间有内在联系。3.58 现金流量表中的“增加固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”，同资产负债表的“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目有内在联系。3.59 资产负债表中的存货规模无理由明显下降，但应付账款规模异常增加，则可能存在现金流量表中“购买商品、67、接受劳务支付的现金”明显低估的问题。3.60 确定相邻两个会计之间现金流量表相同项目中，出现重大差异的项目，然后根据出现重大差异项目在资产负债表、利润表中对应项目的变化情况作进一步分析，以确认企业对现金流量信息的操纵程度。第五篇 财务审计方法技巧一、目的为了有效执行公司的财务审计，真实、合理、有效地对公司财务收支状况进行评价，强化经营监督，防范投资及经营风险，促进公司经营管理工作的顺利进展，特制定本条例。二、范围本条例适用于浙江xx投资有限公司本部及全资子公司或控股子公司。本条例由公司审计部负责解释与修订。自董事会审议通过之日起实施。三、内容1 货币资金审计1.13 货币资金包括现金、银行存款68、和其他货币资金（外埠存款、信用保证金存款、外汇存款、在途货币资金）。它是企业资金在循环周转中停留在货币形态的资金，作为一种重要的支付手段和流通手段具有流通性强、使用灵活、容易兑现的特点。正因为如此，货币资金极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费。货币资金审计重在审查货币资金管理制度的执行情况，货币资金收支是否真实、合规、合法。1.14 货币资金核算中常见错误与弊端1) 现金收入不入帐，私设“小金库” 报废物资残值收入不入帐；舍近求远购进质次价高、不适销对路的物资而从对方收取回扣或处费存入“小金库”；采用以领代报、以借代报的手段全部或部分存入“小金库”；销售收入不入帐（通过产成品明细帐与销售收入明69、细账核对而出）；投资收益不入帐；罚没收入或没收有关款项的收入不开收据形成小金库；。 “小金库”的特征是资金性质公有，存在形式隐蔽，列账渠道违规。“小金库”与“帐外帐”的共同点是国家和单位收入“未列入单位财务部帐内或未纳入预算管理”。二者的不同点在于“小金库”是私存私放，应计纳税收的收入不计纳，资金的用途一般只限于少数人的利益而开销；而“帐外帐”的收支业务多数人知道（不是私存私放），应计纳税收的收入能够计纳税收（尽管不真实），资金的用途涉及面广（用于职工利益或公用经费）。 “帐外帐”的成因包括成本中列支形成、往来帐户形成和截留收入形成。2) 以现金支付回扣和好处费。 表现为支付回扣或好处费后直接70、列入生产或经营费用；支付回扣或好处费后虚拟退货，开具汇票发货票下账；用“小金库”资金支付回扣或好处费。3) 挪用库存现金。 一是出纳人员打白条抵顶库存现金； 二是经单位负责人批准用于个人生活或其他需要。4) 贪污现金。 表现为利用收入现金不开发票或开收据的形式贪污；以涂改、撕毁发票或收据的形式贪污； 利用假发票、假收据贪污； 利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出；开具现金支票取款后不入现金帐予以贪污；。5) 违反国家规定进行不正当的预收货款或其他款项的业务。6) 为使银行存款日记帐余额与银行对帐单余额表面相符而进行假存或少存多记的舞弊行为。7) 银行存款减少核算的舞弊。 包括提取现金用途不合理71、不合法； 银行存款的划出不合理、不合法； 银行存款支出后不记帐以掩盖非法开支； 签发空头、空白支票。8) 外埠存款支出不合理、不合法。9) 银行汇票和银行本票使用不合规、不合法以及汇票收受过程中的贪污行为。10) 在途货币资金不真实、不合理（包括虚增或挪用行为）。1.15 货币资金的审查1) 检查现金内部控制制度，察其有无严格的现金收、发、存管理制度和执行情况。2) 检查现金收付业务，察其是否属于正常的业务范围；从现金日记帐入手看企业有无不入帐、直接坐支、挪用和用于歧途；现金记帐凭证与原始凭证是否一致（重点审查有无刮、擦、勾、抹、重写和以小改大的现象）。3) 检查库存现金，采取突击盘点的方法72、察其库存现金实有数与帐面数是否相符。4) 抽查银行存款的重要收付业务，旨在判断其内部控制制度的有效性。5) 审查银行存款收付业务的合法性，重在审查其收付是否属于本单位的营业范围，有无与本单位经营活动无关的业务，有无其他单位或个人借用帐户或支票进行非法经营活动等问题。6) 核对银行存款日记帐和总帐，视其二者是否相符。核对过程中应认真加计银行存款日记帐的收入合计数和支出合计数，查明有无人为增加支出数和减少收入数以掩盖其挪用或贪污款项的情况。7) 择重审计与银行存款有关的往来帐户，以查明有无利用往来帐户营私舞弊。8) 银行存款结算凭证重在察看有无签发空头支票和随意出借支票；签发的支票和其他银行结算凭73、证有无将原始凭证作为付款依据，是否符合国家规定的票据使用范围；签发的支票和其他银行结算凭证是否及时入帐，签发的支票存根是否妥善保管，其编号是否连续，有无脱号、伪造印鉴向银行冒领款项等舞弊行为；作废支票是否留在支票簿内并加盖“作废”戳记；丢失支票是否及时向银行挂失。9) 银行存款余额重在核对银行存款日记账与银行对账单，核对与现金有关的银行往来业务和银行对账单上有一收一付，而企业帐上却没有记载的情况；查核银行存款余额调节表，表中所有未达帐项是否合情、合理、合法，长期未达帐项（超过两个月）应重点审查，杜绝利用银行与企业帐不符进行贪污的行为。通过调节表调整后仍有差额应追踪审查。10) 其他货币资金的审74、查应注意： 使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资、挪用外埠存款等行为； 使用银行汇票存款的不法行为检查，先看银行汇票申请书，查明被审单位与收款单位有无业务往来，审查购销合同规定的结算方式是否采用银行汇票结算。再就是基于使用银行汇票的合理性分析，进一步分析“银行汇票存款”明细帐，查其是否及时办理结算，有无长期挂帐而挪用汇票存款或侵占行为。最后是核对银行存款和银行对帐单，查其款项是否与银行对帐单一致，如不一致应分析是否为未达帐项，否则应查明是否收到无效或过期汇票。 使用银行本票存款的不法行为检查方法与银行存款汇票存款基本相同。 在途货币资金的真实性与合理性审查，先查“在途货币资金”明细帐，分75、析其入帐时间和占用时间，如果发现占用时间较长应作为疑点追踪审查。然后调阅凭证追查付款单位，并基此审阅银行存款对帐单，查明有无已收款未转帐或收取的银行存款已转出的情况；如果付款单位确已付款而在银行日记帐和对帐单上未作任何反应，应审查付款单位付出款项时填写收款单位有无差错，银行收款有无错误。如果无误，应调查在途资金的经办人，查明有无贪污和其他违法活动。2 债权审计2.1 应收账款1) 评价应收账款内控制度。重点检查是否建立了明确的职责分工制度；是否建立了催收货款制度；是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制分类登记；是否建立了坏帐审批制度。审查过程中可以编制应收账款内控制度调查表实行问卷调查。2) 76、审查应收帐款收付业务。重点审查应收帐款的范围、计价核3) 算等内容，以确定其真实性和正确性。4) 审查坏帐准备的计提。计提比例由企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理估计自行确定，以防范财务风险。5) 主要审查方法 常规检查法。即应收账款明细账余额与总账余额核对；应收账款的帐、表、单证相互核对，察其是否相符，以防利用应收账款账户虚增销售收入的问题。 分组分析法。即按一定标志将属于同一类型的应收账款进行分类分析的方法。通常采用的分类标志是：正常款项（凭证齐全，手续完备，未达到结算期，债务人有支付能力，回收不成问题的应收款项）；催收款项（凭证齐全，手续完备，77、债务人有支付能力，但已逾期，经催收可以收回的应收款项）；疑问款项（凭证齐全，手续完备，但因某些原因需要落实的应收账款）；待决款项（发生债务争议，已提起诉讼或请求调解，尚无结论的应收账款）；坏帐（因种种原因已无法收回的应收账款）。 帐龄分析法。根据应收账款自实际发生日至决算日（或审查日）的长短（细分为信用期内和超过信用期的不同帐龄段）进行帐龄分析的一种方法。 函询查证法。通过函电方式向有关单位和个人进行联系查对，从外部取得应收账款真实与否的有力证据。如果企业的应收账款数目较多，可采用随机抽样方法确定应予发函查证的客户，或选择有可能出现舞弊行为的客户发函询证。6) 坏帐的确认原则： 帐龄三年以上；78、 帐龄超过两年且既无业务往来又无账单，业已超过法律追索期限； 双方有争议，对方有充分理由不认账； 对方已停业停产或财务状况严重恶化； 企业为完成销售任务而虚构的销售收入和应收账款。2.2 应收票据1) 应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在规定日期内支付一定款项的书面证明（表现为应付单位的商业汇票）。2) 审计内容： 审查应收票据的内控制度。主要审查企业是否按规定设置了应收票据登记簿并逐一登记；到期结清票款后是否逐笔注销于备查簿。 审查应收票据的收付业务。重在审查其计价与贴现是否合规，会计处理特别是应付帐款的处理是否正确。 查核盘点库存票据。查明票据各项目与备查簿记录是否相符79、。3) 审计方法 实地检查法。除了盘查库存票据的存在性外，还要按照应收票据账户的发生额分析其对应帐户，并追查其原始凭证，察其帐证、证证是否相符，以防企业将不属于应收票据的经济事项作为应收票据处理或虚拟应收票据业务，从而造成核算的错误。 核对法。主要是总账与明细账核对，以防账目设置不合理、核算不详细、不清楚的问题。 发函询证法。即向被审计单位票据持有人发函询证，以察其真实性；同时对大额应收票据应调查出票单位或个人的资金状况和抵押品市价，判断其可回收价值，以了解应收票据损失备抵的适当性；长期挂帐的应收票据应查阅有关会计凭证并询问有关当事人和承兑人、付款人。2.3 其他应收款和预付账款凡出现摘要不清80、和长期挂帐的问题，应注意非法开支或隐匿收入等问题的存在，注意预收、预付业务是否超过国家或主管部门规定的范围。2.4 应收股利根据被投资单位的利润分配政策和本企业投资比例复核其正确性；审查企业有无长期挂帐不决与帐务处理不及时的问题。2.5 应收利息1) 查阅账簿了解企业长期投资和短期投资中购入的分期付息到期还本的债券，并根据实际购入时已包含的利息计入应收利息，在会计期间应计提的利息亦计入应收利息。2) 审查时注意有无多计和少计现象，有无将不应计入本科目的利息纳入其核算范围，应收利息收到后是否及时转销，原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。2.6 债权重组1) 债权重组旨在当企业债权回收困难时改变债81、务人的偿债条件。主要方式： 修改条件（如更改利率、减免利息、部分减免本金等）； 债务展期（即延期支付债务，使债务人有足够的时间筹措资金）； 将债权转换为权益性债券（即债务方以发行权益性债券的方式抵偿债务）。2) 审计债权重组必须首先了解重组的原因；其次是审查企业选用的方式是否适合本企业，是否将可能的损失降到最小程度，有关人员有无从中收受好处；重组损失应计入营业外支出，重组收益不作帐务处理。3 存 货3.1 存货核算中常见的错误与弊端1) 取得存货的核算弊端主要表现为外购商品采购成本不真实；入库价格不正确；任意虚列自制存货与外委加工存货的成本；接受捐赠的存货不入帐而形成帐外资产；购进过程中溢缺毁82、损的会计处理不正确，不合理；包装物、低值易耗品等存货的购进核算不严密进而形成帐外财产。2) 存货发出的错弊主要表现为计价方法选择不合理或随意变更存货的计价方法，以及人为多计或少记存货的发出成本。3) 存货储存的错弊常常表现为帐实不符，不按规定方法和程序及时处理盘盈盘亏。4) 计提存货跌价准备的随意性主要表现为不符合计提存货跌价准备的企业计提了跌价准备；某些企业多计或少记存货跌价准备调节利润。5) 委托代销商品和受托代销商品的错弊表现为将受托代销商品作为自有库存商品而错误扩大库存规模；将委托代销商品视为实现销售而错误增加销售成本；委托代销和受托代销商品按计划成本核算而错误多转或少转成本。3.2 83、材料费用审查要点：1) 采购环节 审查内控制度是否健全，采购环节是否相互衔接，有无相互配合与制约机制； 合同的签订是否合法，内容是否合理有效，尤其注意预付货款合同的审查； 材料采购计划是否合理，购货渠道是否经济，验收入库是否及时，供货单位提供的产品合格证、化验单、质量证明书、进货票据与运输单是否齐全，不合格材料是否采取了相应的处理措施； 采购成本的计价范围是否合理，成本计算是否正确，合理损耗的列示是否适当。2) 材料发出 主要审查各种领用材料是否实行计划管理和定额管理，领用手续是否完备，领料单有无涂改现象，发出剩余材料是否办理退料手续，有无以领代耗的现象； 转让出售材料是否合理合法，是否正当，84、价格是否合理，记账是否完整； 外委加工材料是否存在合法的加工协作关系，发出与回收的手续是否健全，加工成材率是否合理适当，结存在委托加工单位的材料是否存在； 发出材料的成本计价方法是否一贯，中间有无变换，采用计划成本核算形成的材料成本差异是否正确分摊（不得使用综合差异率）。3) 材料储存 审查材料储存计划定额的科学性，材料储存结构的合理性； 注意帐帐相符，帐物相符； 主要原材料、贵重材料和专项物资应重点审查。4) 盘盈盘亏 注意分析原因； 察其帐务处理的正确性； 审查库耗是否合规，有无扩大自然损耗材料的范围和提高损耗率的问题。3.3 包装物审计要点1) 内控制度的审查（与材料相同）。2) 会计核85、算 重点审查出租、出借包装物是否收取租金和押金，收回可以继续使用的出租出借包装物是否进行相应的帐务处理，押金的清理是否及时正确； 生产领用包装物与随同产品出售不单独计价的包装物是否设立保管账簿和明细账进行核算和监督； 库存已用和出租出借包装物的价值损耗是否正确摊销； 收回不能继续使用的出租出借包装物残值是否作价冲转摊销，其原价是否作了相应的帐务处理； 包装物其他内容的审查与材料相同。3.4 低值易耗品审计要点1) 审查低值易耗品的内控制度是否健全有效，低值易耗品与固定资产的划分是否合规，在库与在用低值易耗品是否区别开来，选择摊销方法是否合理，核算是否正确，会计处理是否合理。3.5 其他存货审计86、要点1) 在产品、半成品、产成品、协作件等存货将在成本费用等内容中加以陈述。3.6 存货的内控制度测试1) 采购环节 审查有无审批制度；申购部门、审批部门、稽核部门的分工是否恰当。2) 验收环节 验收部门是否独立于采购部门； 验收单据是否经过交货人、验收人和仓库保管员签字确认； 重要的和价值较大的货物是否具备质检报告以及质检部门和上述签字人员的独立性； 规范的企业一般都将验收单据附在会计凭证背面。3) 发货环节 领料单或出货单是否经过领用人和保管员签字确认；票据传递路径是否正确。4) 生产环节 审查生产各环节的转移记录，尤其要审查上道工序转移下道工序时实物流转与价值流转的同步性。5) ABC分87、类法 按成本比重将存货分为A、B、C三类。A类占储存成本70，但实物量比重不超过20，实行重点控制； B类占储存成本20，但实物量比重不超过30，实行一般控制； C类占储存成本10，但实物量比重不低于50，实行简单控制。6) 基于ABC分类法明确控制重点以后应从以下三方面入手进行审查： 实物盘点。根据企业的具体情况进行存货的全面盘点或重点抽查，察其帐物是否相符，计算盘盈盘亏并分析原因。 库龄分析。进行存货库存时间的长短分析以了解其流动状况，长期积压在库的存货应分析原因并采取对策，最大限度地减少损失（包括仓库费用、占用利息和变现损失）。 价值分析。根据企业情况进行存货价值的全面分析或重点分析，也88、是进行历史成本（账面成本）与可变现净值的比较，存货的潜在亏损（贬值损失）为其账面成本与按“成本与市价孰低法”确定的账面价值之差额。其处理原则是： 质量良好、能正常周转使用或销售的存货，其账面成本小于现行市价，按账面成本计价； 质量良好但库存时间较长、不能正常使用或销售，需降价才能处理的存货，其账面成本等于或小于现行市价，可按账面成本计价，也可计提存货跌价准备； 存在质量问题、虽不能正常使用或销售但尚有一定价值的存货，其账面成本远远大于可变现净值，按可变现净值计价，也可计提存货跌价准备； 存在严重质量问题、不能使用或销售、只能作报废处理的存货，其可变现净值等于零，不予计价，也可计提100存货跌价89、准备。4 短期投资4.1 购进环节重点审查其经济有效性，购入短期有价证券是否按取得时的实际成本入账，有无不入账而形成帐外资产情况，已宣告发放但尚未支取的股利是否反映为债权；4.2 转让、出售短期投资应审阅“投资收益”、“短期投资”等科目记录的出售股票与债券、支取股利、回收债券本息等经济业务的正确性；4.3 投资收入和支出的合法性和及时性；短期投资跌价准备计提条件、计提数额和帐务处理的正确性，谨防任意计提短期投资跌价准备的现象发生。5 长期股权投资5.1 检查股票投资的内控制度。主要审查股票投资的决策、股票的保管、记录与定期核查等环节制度的健全性与合法性。5.2 检查帐实是否相符。首先清点企业内90、部管理的所有股票，在逐项核对的基础上编制股票清点表；其次是发函询证委托他人保管的股票是否存在（如果保管者是不合法的保管机关则不宜函证，并实地盘查和提出意见）；基于清点、核对和询证结果编制股票投资清单，并与帐面核对是否相符。5.3 检查股票投资业务。主要检查其遵守企业决策和有关规定的情况，投资行为是否符合企业投资目的，投资业务的帐务处理是否正确。5.4 检查取得股票的会计核算。主要检查股票取得的核算是否符合会计准则，有无乱计价格和随意调价的情况，成本法或权益法的核算是否正确。5.5 审查投资收益的记录与核算。查阅有关股利发放资料以验证股利的正确性 ；阅读有关财务报表验证用权益法计算的股票投资的收91、益是否真实；检查投资收益账户分析投资收益数额是否合理（股利变化大的投资业务应详细检查）。5.6 审查股票的报表披露。注意对股票擅自重新估价有无在报表反映；需要进行市场价和成本价双重表述的，其表述是否有根有据，真实可靠。5.7 审查其他投资。询证被投资者以了解其他投资的存在性，并核对帐面记录与被投资者帐面实际投资是否相符；检查其他投资的资金是否合规；其他投资的财产物资是否按有关规定进行合理评估，审批程序与帐务处理是否正确；以其他投资入股的收益、税金及分配的核算是否真实。5.8 审查联营企业解散后的其他投资回收情况。主要审查被投资企业解散时财产物资、债权债务是否正确清理；财产物资的分配是否合规；企92、业收回的投资有无借机转移；企业回收投资的帐务处理是否正确。5.9 长期股权投资的常见错弊与审查技巧：1) 超出投资范围。 用于投资的资产不符合规定； 在不能保证及时足额缴纳税利和国家专项资金专项运用的前提下对外投资。这种情况应通过查阅长期投资有关明细账摘要或审阅会计凭证发现疑点，分析判断被审计单位对外投资的资产形态、性质以及其他有关问题有无超越规定范围。2) 计价出现错误。 计价金额错误，即企业以货币资金对外投资不按实际支付金额计价，以实物和无形资产对外投资不按投出时双方签订的合同、协议约定的价值或由评估机构评估确认的金额计价； 计价方法的选择不正确并随意改变计价方法。这种情况应查阅长期投资有93、关明细账户的价值和摘要，查阅合同、协议资料，查阅股票或债券登记簿，确定有关投资的计价。基此根据会计资料反映的资产形态和其他线索研究、分析、估价以确定其合理计价，甄别不真实、不合理计价。3) 入账不及时。 在进行股票或债券投资时不在支付款项时作增加对外投资的帐务处理，而是待到收取票券时才作帐务处理； 有的企业在进行股票或债券投资的帐务处理时未将应收票券的有关情况在长期投资备查簿中登记，或登记以后又在收到票券时予以注销，从而削弱了所购票券的管理和监督。这种情况应查阅被审计单位备查簿的登记与注销情况，并核对长期投资账户和相应会计凭证发现疑点，追踪查证。4) 投资损益的会计处理错误。 投资损益的会计处94、理随意采用权益法或成本法，造成会计信息失真； 不按合约规定及时足额收取投资收益； 不按合约规定及时足额地将投资收益计入“投资收益”账户（有的企业将不足部分挂在“其他应付款”账户隐藏收入）；四是对外投资收回或转让收益的会计处理不正确（有的企业将中途转让的实收款项与初始投资或投出时账面净值之差额计入营业外收支，有的企业应税的投资收益未纳税或未将纳税后的收益计入投资收益，有的企业在以分享产品抵作投资分利的情况下过高或过低确定产品价格，造成多记或少计投资收益，从而调节盈利水平的高低）。这种情况应审阅投资方与受资方的合同或协议以了解与投资有关的情况，明了正确的会计处理；基此对照长期投资、投资收益等账户的95、相关明细账和相应会计凭证，从而发现疑点，顺藤摸瓜，直至水落石出。5) 投资文件与手续的错误。企业对外投资未签订合同或协议，或签订合同或协议内容不真实、手续不健全，致使投资者蒙受经济损失或其他损失。这类问题应首先调查询证投资方是否与受资方签订了合同或协议；其次是审查所签订的合同、协议是否完整、真实、合规，同时审阅核对长期投资帐户与相应会计凭证的有关内容，以明了是否因为投资手续、文件方面的问题而造成经济损失。6) 会计记录残缺。企业发生长期股权投资包含已宣告但尚未发放的股利不计入应收股利账户；采用权益法核算因为受资方外币折算等因素所引起的所有者权益变动，投资方应分享的份额未相应调整长期股权投资；企96、业收到受资方分来的股票股利（不作帐务处理）未在备查簿中作出登记；长期债券投资的债券折溢价不按直线法摊销。此类问题应查看被审计单位长期股权投资和长期债权投资的会计处理，并对照有关政策和制度以判断其正确性。7) 长期投资减值准备的错弊。 企业根据需要任意计提或不计提； 计提数额不是根据长期投资账面价值与实际可变现净值之差额加以确定； 计提长期投资减值准备不是计入投资收益而是冲减长期投资价值； 处置长期投资时业已计提的长期投资减值准备未转入投资收益账户，进而导致利润计算的错误。这类问题应首先确定受资公司计提长期投资减值准备的范围，了解其经营状况以确定可收回价值与账面价值是否存在差额，运用现行会计制度97、检查投资收益与长期投资账户记录的正确性。6 长期债权投资6.1 长期债权投资的审计主要是通过“长期债权投资债权投资、其他债权投资、应计利息、投资收益”等账户的收支和结存情况而进行。债券投资的内控制度与股票投资的要求大致相同。6.2 审计要点与方法：1) 验证帐实是否相符。盘点所有债券并编制债券清点表，与企业债券投资账户和债券投资登记簿进行核对，以确定帐实是否相符，有无贪污、盗窃、挪用债券的情况。2) 审查债券投资业务。查看是否符合企业决策，有无私自更换债券种类、发行单位和擅自改变购买价格的情况。3) 审查债券投资记录。察看债券投资的会计处理、债券成本的核算、债券利息的核算等内容是否真实。4) 98、审查债券投资收益。察看计算是否正确，取得是否及时，有无被挪用、被贪污、被盗窃的情况。主要通过债券面值和利率的计算核实其应计利息，本金、折价和溢价亦可根据债券面值和利率的计算加以验证。7 固定资产7.1 固定资产增加1) 取得固定资产的入账价值包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必须要的支出，为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置费等相关费用。2) 固定资产取得时的成本根据具体情况分别确定： 购置的不需经过建造过程即可使用的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等支出作为入账价值。 外商投资企业因采购国产设备收到税99、务机关退还的增值税款冲减固定资产入账价值。 自行建造固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。 投资者投入固定资产按各方确认的价值入帐。 融资租入固定资产按租赁开始日租赁资产的原始账面价值与最低租赁付款额的现值两者取低入账。如果融资租赁资产占企业总资产30，企业可在租赁开始日按最低租赁付款额入账。 基于原有固定资产进行改建扩建的固定资产入账价值为原账面价值由于改建扩建而使该项资产达到预定可使用状态前所发生的支出与变价收入之差额。 接受债务人以非现金资产抵偿债务而取得固定资产或以应收债权换入固定资产的入账价值为应收债权账面价值加应支付的相关税费。涉及补价的受让固定资100、产入账价值为： 受到补价方应收债权账面价值补价支付的相关税费 支付补价方应收债权账面价值补价支付的相关税费3) 以非货币性交易换入固定资产的入账价值为换出资产账面价值加应支付的相关税费。涉及补价的换入固定资产入账价值为： 受到补价方换出资产账面价值应确认收益应支付相关税费补价 支付补价方换出资产账面价值应支付相关税费补价4) 接受捐赠的固定资产入账价值： 捐赠方提供凭证，按凭据标明金额应支付相关税费 捐赠方未提供凭据，按下列顺序确定入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加应支付相关税费入账。 同类或类似固定资产不存在活跃市场，按接受捐赠固定资产的预101、计未来现金流量现值入账。5) 盘盈固定资产按同类或类似固定资产市场价格减其新旧程度的价值损耗入账。6) 批准无偿调入固定资产入账价值为调出单位账面价值加运输费、安装费等相关费用。7) 购置计算机硬件附带未单独计价的软件，与所有硬件一并作固定资产管理。8) 已达预定可使用状态尚未办理竣工决算手续的固定资产可先估价入账，待确定实际价值以后再作调整。9) 固定资产增加业务常见错误 计价方面表现为方法错误，能确定原始价值的固定资产按重置完全价值计价；价值构成范围错误，即将与购入固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出统统作为固定资产的价值组成部分，而有的单位则将与购建、自行建造102、融资租入、改建和扩建有关的费用支出不列入固定资产的价值范围之内；任意变动账面价值。此类问题可以通过仔细阅读固定资产登记簿摘要和固定资产卡片的“来源”项目以确定来源，再进一步审阅反映固定资产增加业务的会计凭证及其单据，便能发现疑点，追踪下去。 帐务处理方面表现为固定资产增加以后相对应的“资本公积”、“待处理财产损溢”帐户出现混乱。应审阅没有“对方科目”栏固定资产明细账或反映固定资产增加的会计凭证及其原始凭证发现疑点，并结合实地调查落实问题。 固定资产增加业务本身不实不当，表现为经济业务与固定资产增加无关，或夹杂其它不正常行为（如某企业向某单位购买设备转账付款额高于设备价格，然后当事人取其差额占103、为己有）。此类问题应审阅反映固定资产增加业务的总账、明细账、会计凭证和原始凭证等会计资料发现线索，步步进逼。7.2 固定资产减少1) 减少业务不真实。如虚报固定资产盘亏、毁损而将其私自出售。此类问题注意审查固定资产明细卡及有关会计凭证发现疑点，然后调查询问有关单位或个人以证其实。2) 减少业务对应账户错误。应根据某项经济业务所表明的对应账户分析判断该业务反映在会计账簿中的有关账户是否存在正确的对应关系，如有疑问应进行帐帐、帐证核对落实问题。3) 出售核算错误。 固定资产出售的作价过高或过低，形式上出售，实际上赠送，当事人从中渔利； 出售固定资产所得价款列入其他应付款用于职工福利、奖励或其他非法104、之用； 出售固定资产发生的费用挤入产品成本； 出售固定资产过程中发生丢失、被盗或非法拆除零部件，破坏固定资产的完整性。审查过程中注意实际售价与账面价值核对，从中发现疑点予以追踪。4) 清理报废核算错误。 将固定资产清理报废的残值收入记在有关结算账户上，然后非法开支； 将报废固定资产的清理费用挤入生产成本或经营费用之中。审查过程中注意分析有无残值收入和清理费用，然后与有关账户核对发现疑点，并借助帐证、证证核对落实问题。5) 固定资产减少还有对外投资、无偿调出、有偿调出、遭受非常事故等经济业务，应针对减少的原因确定审查侧重点和相应方法。7.3 固定资产折旧1) 任意伸缩固定资产计提折旧的范围。应核105、对“固定资产折旧计算表”与固定资产明细账，还可实地了解其使用或大修情况辅佐查证。与此同时，审计人员应特别注意企业折旧额的变化与固定资产增减业务的因果关系。2) 折旧方法的选用错误。一是平均年限法、工作量法与加速折旧法的运用范围失当，一些属于技术进步快的企业却选用了平均年限法或工作量法；二是某些企业或某类固定资产适宜采用工作量法却选用了平均年限法。此类问题先审阅固定资产折旧表、固定资产卡片和固定资产登记簿以了解企业所采用的具体折旧方法，然后根据固定资产的特点分析判断其折旧方法的正误。3) 折旧年限错误。有些企业存在着按低于或高于规定年限计提折旧的情况。可查阅固定资产折旧表、固定资产卡片和固定资产106、登记簿及有关会计资料以掌握企业对某项固定资产所采用的折旧年限，然后比照规定判断正误。4) 随意变动折旧方法与折旧年限影响财务成果的真实性。通过分析“累计折旧”账户各月发生额的变化发现线索，然后查阅有关会计资料并进行帐证、证证核对落实问题。5) 月折旧额计算错误。表现为虚增虚减折旧基数人为多计或少计折旧额。此类问题应将固定资产折旧表或有关折旧计算过程的记录与固定资产卡片、固定资产账簿的数字核对，尤其应核对固定资产增减业务的当月与下月的折旧额，从而发现和查证问题。7.4 固定资产修理核算中常见错误1) 固定资产修理业务和支出失实。有的单位或个人假借固定资产修理及其支出之名行不正当活动之实，从而造成107、会计资料所反映的业务弃真。应通过审阅“生产成本”、“待摊费用”、“管理费用”等账户的明细科目记载的奇异数字和业务内容发现疑点，然后调阅有关会计凭证及其原始资料，必要时辅之以调查询问，从而落实问题。2) 修理费用列支错误。表现为错列账户，发生不均衡，影响费用的正确记录和损益的恰当反映。3) 修理费用过高。有的企业没有编审固定资产修理计划，支出不加控制和监督，致使有些人员乘机舞弊，修理费用非常增长。审查过程中可以计算一定时期内修理费用占同期产品销售收入的比重，将其与该企业过去的平均水平或同行业平均水平对比，从而发现疑点，追审有关帐户和会计凭证核实问题。4) 审查固定资产修理费还要注意企业是否建立维108、修制度和维修质量标准，是否编制和批准大中修理计划，是否进行大修理费用核算，有无将投资性支出列入大修理费用，有无浪费现象，有无将无关支出列入修理费用，有无必要的日常修理费用审批手续。8 无形资产8.1 几种主要无形资产简介1) 商誉。商誉是指某一企业的盈利能力超过该行业其他企业一般所能获得的利润水平而产生的价值。它与作为整体的企业有关，其价值只有当企业作为一个整体时才能按总额确定，并且只有当企业在改组、合并和转让时才能体现。因为没有实际发生额，无从确定其价值量，通常在会计上不予计算其价值。2) 著作权。著作权是指著作人及其著作出版社经政府有关部门批准而独家享有出版发行其著作的专用权利。它在会计上109、一般不以资产列示，也不进行摊销，通常只有在购自外部时才将实际支出的一切费用作为该项资产的价值进行核算和摊销。3) 专利权。它是为了鼓励发明创造而依据法律赋予发明人在一定期限内专营或专造其发明物的权利。4) 土地使用权。它是指土地所有者依据国家法律和地方政府的规定，凭借对土地的所有权将土地使用权在一定时间内让渡给需要使用土地者，并要求使用者支付一定费用的权利。8.2 无形资产核算的常见错误与审查技巧1) 无形资产增加方面，表现为增加无形资产没有合法证明文件，有些无形资产已超出法定期限；无形资产计价存在故意多计或少计的现象。审查过程中应首先阅读无形资产的有关证明文件以确定其存在和性质，基此审阅其明110、细账并进行帐证、证证核对，必要时可询问有关单位或个人，从而证实问题。2) 无形资产减少方面，表现为转让出售不合法，售价不合理，回收价款不及时，帐务处理不正确。从审阅无形资产明细账的减少记录入手，追查对应的原始凭证，并结合审查应收债权和收入发现疑点深入查证。3) 无形资产投资转出方面，表现为投资转出行为不真实，计价不合理，作帐不正确。此类问题应将无形资产明细账与长期投资、其他业务收入、其他业务支出的明细账结合审查，发现疑点以后再调阅有关会计凭证进行帐证、证证核对，从而证实问题。4) 无形资产摊销方面，表现为摊销期限不合规，任意变动摊销期，摊销额误入生产费用，任意多摊或少摊以调节财务成果高低。此类111、问题应通过审阅“无形资产”、“管理费用”等明细账发现摊销疑点，然后调阅会计凭证进行帐证、证证核对，从而证实问题。9 长期待摊费用9.1 长期待摊费用一般包括开办费、租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出以及股票债券发行费等摊销期限在一年以上的其他待摊费用。9.2 开办费核算中的错误。表现为各项费用的支出内容和标准不正确，存在虚列和不当开支；企业任意伸缩开办费摊销期限和不摊入管理费用（随意计入其他成本费用项目）。审查时注意开支内容与有关法规相对照，核实虚列或不当开支项目；注意开办费的摊销期限是否少于五年；同时查明“生产费用”、“制造费用”账户中有无错列开办费摊销项目。9.3 租入固定资产改良支112、出的错误。企业往往将不属于改良支出的内容挤进改良支出，任意伸缩改良支出的摊销期限。审查时应阅读租入固定资产的合同以及发生改良工程的计划或记录，对照阅读租入固定资产改良支出明细账，逐一甄别每项支出是否准确无误，摊销期限是否与合同一致，摊销额的计算是否正确。9.4 固定资产大修理支出核算的错误。表现为不属于大修理支出错误列入，混淆大修理支出与固定资产更新改造和日常中小修理内容；预提和待摊兼施并用，即一方面预提大修理费用，另一方面在大修理费用发生时又计入长期待摊费用逐年摊入成本，形成重复列支；大修理支出的摊销期限与帐务处理混乱。面对这种情况，审计人员应将修理支出明细账、固定资产明细账和成本费用明细账113、的有关内容相互核对，严格区分各类支出界限，含糊不清的支出内容追至原始凭证；同时审核企业各年间大修理支出的核算方法是否一致，有无重复列支；最后是清理企业的大修理费用摊销期与收益期的一致性，“制造费用”、“管理费用”明细账与固定资产大修理记录相互核对，以查明摊销不准和帐户混用错误。10 应付帐款10.1 内部控制的审查1) 验证抽查期间应付账款统驭账户的过程。为确定应付账款总分类账内金额的有效性，须追查一个月或一个月以上应付凭单登记簿和现金支出日记簿的过程。抽查期间内普通日记簿过入总分类帐户的记录也应审查。2) 审查现金折扣，折扣包括商业折扣和现金折扣。3) 商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定114、的价格中扣减一定数额。其方法通常用百分数表示（如10、15、20），也有的用九折、八五折、八折予以表示。商业折扣一般在交易发生时即已确定，不在买卖方的账面反映。10.2 商业折扣一般有两种记账方法：1) 总价法（即商品销售收入按未扣除折扣记账） 如果折扣额不在同一发票注明借：银行存款（实收金额）借：销售折扣与折让（含折扣销售收入折扣率）借：营业外支出（差额，贷差为营业外收入） 贷：商品销售收入（含折扣销售收入） 贷：应交增值税销项税额（含税销售收入含税销售收入）/（1+税率） 如果销售额和折扣额在同一发票分别注明借：银行存款（实收金额） 借：销售折扣与折让（含折扣销售收入折扣率） 贷：商品销售115、收入（含折扣销售收入） 贷：应交增值税销项税额含税销售收入（1折扣率）/1+税率税率2) 净价法（按销售收入的净额记账） 如果折扣不在同一发票注明借：银行存款（实收金额）借：营业外支出（差额） 贷：商品销售收入含税销售收入*（1-折扣率）/1+税率 贷：应交税金销项税额（含税销售收入含税销售收入）/1+税率 如果折扣额在同一发票注明借：银行存款（实收金额）贷：商品销售收入含税销售收入*（1-折扣率）/1+税率贷：应交增值税销项税额含税销售收入*（1-折扣率）/1+税率 现金折扣是指销货方为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的折扣优待（通常写成210、120、N30，其含义是10天内付款可得116、2的折扣，10至20天付款可得1的折扣，20至30天付款不享受优惠）。3) 总价法借：银行存款（实收金额）借：财务费用或销售折扣与折让 贷：商品销售收入（含折扣） 贷：应交增值税销项税额4) 净价法借：银行存款（实收金额）贷：商品销售收入（不含折扣）贷：应交增值税销项税额含折扣销售收入税率 由于现金折扣的存在，往往出现折扣期内买方以发票金额开票付款，然后不法会计人员利用工作方便向债权人要求退款，再以退款支票调换现金，不用篡改会计记录而中饱私囊。当折扣分开记账时，较为简便的方法是计算当期所赚取现金折扣与购货总额的比率，然后同以前各期对比，如有显著降低则表示有进货条件变更，未取得折扣或舞弊发生。1117、0.3 评价应付账款内部控制（分等级评价）1) 较强内部控制等级意味着审计人员业已查明：2) 被审计单位收到一切货品后立即填写按顺序编号的验收单；3) 按顺序编号的验收单登记应付账款明细账；4) 到期日立即付款并迅速登记现金支出日记簿和应付账款明细账；5) 月底由一名未参与任何应付账款处理的人员将其明细账的个别账户与卖方对账单核对，并对明细账记录的总数与总分类账的记录相核对。10.4 “微弱”内部控制等级意味着审计人员业已查明：1) 应付账款明细分类账与总账不符；2) 验收单和凭证未按顺序编号且不常用；3) 进货交易常常在付款时才入账；4) 许多应付账款单业已逾期。10.5 应付账款交易和余额118、的证实1) 索取或编制决算日应付账款试算平衡表与总账核对，如不符应审查差异的原因。2) 选择某些债权人应付账款余额核对有关的原始凭证。3) 根据债权人的月结单调节负债（核对卖方对账单时常常发现的差异为卖方已入账而被审计单位既未收到货物也未记账，对于在途货物应单独列表，并检查是否足额入账）。4) 函证应付帐款项目5) 将决算日后的现金支出与应付账款试算表核对6) 查询未入账的应付账款7) 确定资产负债表应付账款表达的适应性10.6 审查债务重组1) 债务重组计价的正确性。以材料、商品、固定资产等实物抵偿债务的，验证其作价是否合理，相应的增值税是否入账，应付账款与实物资产的差异是否计入营业外收入；119、以有价证券清偿债务的，验证其作价是账面价值还是公允市价，公允市价与账面价值的差异是否计入投资收益。2) 债务重组帐务处理的正确性。当重组后应付金额小于重组前应付账面价值时，其差额应计入当期损益；反之不作帐务处理，只在备查簿中予以登记。当企业以发行权益性债券方式抵偿债务时，应将权益性债券的公允市价与股票面值之差额计入“资本公积”账户。10.7 审查或有负债1) 审前承诺2) 检查验证。根据所掌握的资料可以采用审阅有关文件资料、调查询问等方式验证或有事项是否按规定予以确认、记量和披露。3) 确定或有事项的类别和金额。如果发现被审计单位存在或有事项未按披露规定予以披露，应查明类别、形成原因和金额并记120、录取证。4) 评估风险。包括对企业自身的影响、存在经营风险、财务风险和由于漏报对会计报表使用者可能产生的误导和风险。5) 审计评价。包括管理的有效性（基于或有事项是形成于过去的交易或事项，因而加强其控制和管理有助于减少或有事项转化为或有负债的可能性），企业在债务担保的管理上主要存在以下问题：一是没有建立制度和授权程序约束对外担保行为，二是缺乏风险意识和财产保全措施（如反担保措施等），三是没有建立备查登记制度，四是没有担保事项的后续管理办法；披露的充分性，一是应予披露的事项是否全部披露（如已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债、其他或121、有负债），二是应予披露的内容是否全部披露（如或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响、或有负债对财务影响不能预计应说明理由、获得补偿的可能性、）。11 应付工资11.1 审查应付工资的正确性1) 重点审查工资卡片相关内容并与工资结算表有关内容进行核对，以查明企业运用工资标准据以计算员工工资方面的正确性。工资卡片是反映企业员工到职、离职、内部调动、职务变动、工资等级、工资标准与各种津贴变动等基本情况的一种卡片，是计算员工工资的重要依据之一。2) 计时工资 计时工资是按员工的实际出勤天数计算应得的工资结算方法，重点审查员工考勤记录，核实员工实际出勤的天数。 应付计时工资月工资标准日工资率缺勤122、天数3) 计件工资 计件工资是按员工实际完成的产品数量（或工时）和质量支付劳动报酬的工资结算方式，重点审查员工完成产品产量（工时）、质量和计件单价的正确性。11.2 审查员工（班组）计件工资1) 应付计件工资（合格产品数量废品数量）计件单价2) 注意合格品数量是否真实；与半成品、产成品完工入库数相互验证，以证实其数量；审查废品数量从质量检验记录入手；审查计件单价按下式计算：3) 计件单价某产品定额工时制造该产品所需等级工资的小时工资率4) 由上式可知，审查计件单价重在审查定额工时、工资等级和小时工资率。11.3 小组集体计件工资分配合理性的审查1) 主要审查分配方法及其计算的合理性。11.4 123、工资结算发放的审查1) 主要审查工资计算表和工资结算汇总表内容的真实状况。包括员工姓名、工资等级与员工人事档案的一致性；应付计时计件工资是否正确计算；各种奖金、津贴是否合规，计算是否正确；各种扣款的依据和计算是否合规；计算实发工资是否合理。2) 注意工资总额的增长幅度必须低于生产的增长幅度，工资水平的增长幅度必须低于劳动生产率的增长幅度。11.5 工资分配的审查1) 注意分清经营性支出与其他各种支出；主营业务支出与其他业务支出；计入生产的工资和计入期间费用的工资。11.6 审查效益工资1) 实行工资总额与经济效益挂钩的企业，注意审查有无审批手续；审查效益工资计算办法的合规性（包括经济效益的指标124、考核体系、考核指标的完整性、以实物量或工作量为主要考核指标的企业应加进所得税和利润指标）；审查企业的挂钩基数与浮动比例；11.7 审查计税工资1) 重点审查企业计税工资的组成内容，计算工资数额核算和计税工资对所得税的影响（注意有无进行纳税调整）。11.8 应付福利费1) 重点审查其计提范围和比例，使用情况，账面余额的真实状况。11.9 应付工资及福利费常见错误1) 超限额计提工资及福利费。不论是工效挂钩企业还是实行计税工资企业都有法定的工资总额计提上限，相应的员工福利费计提基数应与应付工资法定上限一致。但企业往往出现超额计提工资总额及福利费，继而挤占成本虚减利润。审查时注意分析并复核企业的人均125、工资水平及审计年度经济效益增长幅度，并对照不同时期国家工资政策做出判断。2) 应付工资和应付福利费出现赤字余额。出现这种情况表明这部分费用业已超支。如果赤字长期挂帐且数额较大，会侵蚀企业其他资产，致使企业萎缩。一旦出现赤字，审计人员应特别关注。12 应交税金12.1 漏列或漏交应交税金。表现在应交税金账户未按税法规定计算各项税收，企业以各种方式逃税漏税，应交税金账户被低列。审计人员应验证企业应交税金的计税基数是否正确，有无多计少计的现象；同时应审查企业选用的税率是否适当；各项税收的减免是否合法。12.2 长期拖欠应交税金。表现在企业长期挂帐未决，造成国家税收入库困难。审计人员如果发现企业应交税126、金余额较大且挂帐时间较长，应督促尽快结算所欠税款，以防国家税收流失。13 应付利润与应付股利13.1 检查计算是否正确。在核实企业利润总额与应交所得税的基础上核实当期税后利润或净收益，然后审查企业是否按国家规定的内容和比例作了适当扣除，继而核实可供投资者分配的应付利润的正确性。13.2 检查应付利润分配。超额分配是指在未弥补亏损时分配利润，未提取盈余公积和公益金之前分配利润或分配的利润大于可供分配利润。此类问题应根据“应付利润”贷方数与“未分配利润”明细账和借方数核对（应当一致），然后观察“未分配利润”贷方有无余额，如果无余额或出现借方余额，证明可能存在超分配的问题。股份有限公司如果动用盈余公127、积发放股利，应审查发放比例以及盈余公积与实收资本的比例能否保持25，低于25应进一步审查有无超分配利润的问题。13.3 检查应付利润分配的及时性。由于超利润分配可能造成资金供求矛盾，影响利润分配的及时性，应深入调查分析以了解具体原因和存在问题。14 预提费用14.1 重点检查预提费用计算的准确性、形成的真实性和支出的正确性，预提数与实际数发生差异时应及时调整提取标准，防止企业将“预提费用”账户变成调节利润的“蓄水池”。15 短期借款15.1 短期借款包括企业生产经营周转借款、临时借款、票据贴现借款（一般不超过六个月）、预购定金借款和其他期限在一年以上的借款。15.2 短期借款检查的主要内容是短128、期借款计划的编制是否合理，取得借款是否有充足的物资保证，是否按规定的用途使用借款，到期借款是否及时足额归还。16 长期借款16.1 审查借款条件1) 借款企业必须具有法人资格；2) 借款企业经营方向和业务范围符合国家政策，借款用途属于银行贷款办法规定范围并提供有关借款项目的可行性报告；3) 借款企业具有一定的物资和财产担保，担保单位具有相应的经济实力；4) 借款企业具有偿还贷款本息的能力；5) 借款企业内部控制状况和经济效益良好；6) 借款企业必须在有关金融部门开立账户和办理决算。16.2 审查借款手续、使用与归还情况1) 重点审查是否履行审批手续；2) 是否签订了借款合同；3) 是否按规定用129、途合理使用；4) 是否正确进行帐务处理；5) 是否及时归还本息；6) 借款利息费用是否予以正确资本化，即筹建期间计入开办费、生产期间计入财务费用、清算期间计入清算损益、与购建固定资产和无形资产有关的利息费用在其竣工之前计入购置资产价值、罚息与违约金计入营业外支出。17 应付债券17.1 企业发行的债券是企业向债券持有人承诺将定期支付既定的利息并按期偿还债券本金的一种书面凭证。企业发行债券通常由举债企业和信托人签署信托合同。信托人负责保管信托合同并代表债券持有人的利益监督信托合同的执行。17.2 在正式签订的信托合同中，应将诸如发行债券的方式、发行和赎回（包括分期赎回）的日期、利率和付款日、为债130、券所提供的担保品种类、提前还本的条件以及其他保障债权人利益的条件等重要事项予以规定。17.3 企业发行的债券一般通过银行、投资公司和其他金融机构办理，由他们包销全部债券，然后再出售个别投资人或投资单位。承担债券包销任务的银行、投资公司和其他金融机构为企业债券的承担人或包销人。1) 审查发行债券的程序 公司法规定股份有限公司的净资产额不低于人民币3000万元；有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元；债券总额不超过公司净资产的40；最近三年平均可分配利润足以支付公司一年的利息；筹集的资金投向符合国家产业政策；债券的利率不超过国务院限定的利率水平；国务院规定的其他条件。 企业债券管理条例规定中131、国人民银行是企业债券发行的主管机关，企业发行债券必须经过中国人民银行批准。申请发行债券的企业应当向中国人民银行或其分支机构报送发行债券的申请书、营业执照、企业主管部门同意发行债券的证明文件、计划部门准予进行固定资产投资的批准文件、发行企业债券的章程或办法（说明企业经营管理简况、企业资产净值、发行债券的目的、效益预测、债券总面额、还本付息方式及风险责任等）、企业上两个年度和上一个季度经主管部门或会计师事务所鉴证的财务会计报表、中国人民银行要求提供的其他资料。 审计人员根据被审计单位发行债券的会计资料及有关文件资料检查企业发行债券有无上述合法的批准手续。2) 债券的票面及利率审计 债券的票面应载明132、企业的名称、住所；债券的票面额；债券的票面利率；还本期限和方式；利息的支付方式；债券发行日期和编号；发行企业的印记和企业法定代表人的签章；审批机关批准发行文号、日期。债券票面格式应当经过中国人民银行认可。 债券发行的总面值不得超过本企业自有资产净值；债券的票面利率不得高于银行同期居民储蓄定期存款利率的1.4倍。审查过程中注意企业为了尽快向内部员工发行债券而采用折价发售，从而变相提高债券利率。先审查“应付债券”明细账，察其有无折价发行而变相提高债券利率的问题。3) 审查债券发行费用 企业发行债券需印制债券及有关广告，同时委托证券公司代理发行，故会发生印刷费、代理发行手续费等费用。应审查这些费用是133、否真实，费用水平是否符合市场价格，付款的手续是否完备；由于债券有长短期之分，因此会计处理应注意资本性支出和收益性支出的界限。4) 审查债券的折溢价 债券溢价发行是为了以后少得利息而预先得到的补偿，而债券折价发行是为了以后多得利息而预先付出的代价。溢价摊销是按应计利息与溢价摊销额之差计入财务费用；折价摊销是按应计利息与折价摊销之和计入财务费用。折溢价的摊销采用直线法或实际利率法在债券存续期间分期摊销。债券发行单位在资产负债表的长期负债类表示的实际价值是实发债券面值加未摊销的债券溢价或减摊销的债券折价。5) 审查债券的使用 发行债券具有明确的目的和用途，应运用综合分析方法查明资金分布和使用的合理性134、。6) 审查长期债券的偿还 一次偿还指债券本金于到期日一次偿还。 分期偿还指发行债券时便规定按期分批偿还（一般采用分批或抽签的办法确定分期偿还的债券）。在分期偿还的情况下企业除在偿还期作偿还债券本金的帐务处理外，还应计算偿还本金后应转销的折溢价并进行帐务处理。 提前偿还指债券发行后未到偿还期日而偿还本金。一般有两种情况，一是在发行时就规定发行单位有提前偿还权，可以通知债权人提前偿还；另一种是上市交易债券而发行单位又有足够的资金可供调度，于是可在债券到期日之前择机在证券市场上陆续购回发行在外的债券。注意： 若债券提前偿还日不是规定的付息日，须将上次付息日至提前偿还日为止的利息与本金一并支付。 b135、提前偿还的部分债券与相应的未摊销折溢价应予注销。 c. 提前赎回债券所付出的价款与债券面值的差额作为债券损益。 审计时按上述规定对偿还债券的及时性和帐务处理的正确性进行核实。18 长期应付款18.1 引进设备1) 审查重点是引进设备是否签订合同或协议，合同条款的内容是否合规；引进设备为企业生产所必须，国内不能生产，在同类产品中具有先进性；引进设备是否按期到货，价格是否合理，品种、数量、质量是否符合规定，是否办理验收手续；引进设备的帐务处理是否正确，设备价款、工具和零配件是否分别在“在建工程”和“原材料”等科目核算；有关税费的余额是否正确，列帐是否合规，共同费用是否适当分摊。2) 利息支出以及外136、币折合差额是否分清资本性支出与收益性支出。3) 款项归还是否按合同规定的期限和方式执行，归还时发生的外汇折合差额是否正确列支。4) 应付融资租赁费。除按长期借款的基本内容审查外，还需注意： 融资租入固定资产的租赁费是否按合同规定的标准支付，是否存在经办人故意提高费用标准而谋取私利。 审查融资租入固定资产经济上是否合算；质量是否完好，是否按正常情况投入使用，设备利用率是否正常、合理、有效；发生的各项费用是否真实，帐务处理是否正确。 融资租入固定资产所有权不属于企业，但应视同自有固定资产管理，并计提折旧和大修理费。19 住房周转金19.1 住房周转金是企业可用于员工住房方面的资金。主要来源包括自管137、和委托代管住房的租金收入、住房出售净收入、住房租赁保证金、上级主管部门下拨的住房资金、住房周转金利息、从成本中提取的住房公积金等；其主要用途是购建员工住房、交纳住房公积金、按规定提取员工的住房补贴和住房困难补助、职工住房的维修和管理费用、偿还员工住房租赁保证金、出售员工住房净损失等。1) 依照国家有关政策审查住房基金的来源（一是从税后利润中提取公积金，二是住房周转金），防止挤占成本、提高比例和扩大范围。2) 住房周转金的使用一是消耗性支出，二是资本性支出。住房周转金是企业对员工的一项长期负债，不得用于非住房支出而损害员工利益。3) 审查住房周转金的帐务处理。设置“住房周转金”账户，贷方反映收入138、，借方反映支出，贷方余额为结余，借方余额为超支。减少住房周转金的同时应将由此形成的资产转入“资本公积”账户。20 投入资本20.1 投入资本业务中常见的错误1) 投资者的出资方式 无形资产投资所占比例过高（土地使用权以外的无形资产投资不得超过注册资本总额的20，特殊情况下经有关部门批准但最高不超过30）。一些验资机构出于获取较高的验资费用出具虚假证明，使得实际比例往往超出法律规定。 中外合营企业的外方投资者为了谋取利益，往往发生投入陈旧设备、落后技术和废弃财物欺骗中方。 有些投资者不按企业章程、合同规定的出资方式出资，影响企业正常经营和其他投资人的利益。 投资者以抵押物资作为投入资本骗取投资收139、益，让受资企业蒙受经营风险损失。2) 投资者出资比例 股东的出资比例不合规（以募集方式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份总额的35，其余股份应向社会公开募集；持有股票面值达1000元以上的股东不得少于1000人，向社会公开发行股份占公司股份总数的25以上；公司股本总额超过4亿元的，其向社会公开发行股份的比例为15以上，最低不少于拟发行的股本总额的10）。 中外合营企业的外方投资者出资比例不合规（在合资企业的注册资本中，外国合营者的投资比例一般不得低于25）。有些合资企业名为合资企业，实为一方经营，继而骗取优惠待遇。 投资者出资缴纳期限不合规（资本金可以一次筹集，也可以分次筹集140、。一次筹集的，从营业执照签发之日起六个月内筹足；分次筹集的，最后一期出资应当在营业执照签发之日起三年内缴清，其中第一次筹集的资本金不低于投资者认缴出资额的15，并在营业执照签发之日起三个月内缴清）。有的投资者不能如期甚至故意拖延缴付认缴资本金，从而影响企业正常经营，使国家以及其他投资者的利益受到损害。 投资者投入资本入账不正确。入账的投入资本不具备相应的原始单据造成虚假投资。投入资本入账的原始单据不实（比如投资者将借入资产用于投资时常常将产权证明的原件采用遮盖的方法更改姓名并复印，提供给受资企业作为投资入账的原始单据）。 投资者投入资本入账价值不正确 故意多计外币投资。即接受外商的外币投资时资141、本金不按合同、协议中约定的外币汇率或收到外币当日国家公布的外汇汇率进行折算，而是故意高取汇率多计外商投资价值损害国家利益。 非货币投资评估作价不合理（投资者投入实物、工业产权、非专利技术或土地使用权须进行评估作价），表现为非货币投资未经评估作价随意确定；实际评估范围与规定评估范围不一致；评估机构不具备评估国有资产的资格；评估方法不当，以次充好，以旧顶新；故意高估个人或外商投资而低估国有资产投资等等。 资本金增减变动不合规 资本金变动不具备规定的条件和手续。股份有限公司增加资本必须由股东大会做出决议并修改公司章程；前一次发行的股份已募足，并间隔一年以上；公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股142、利；公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载；公司预期利率可达同期银行存款利率。股份有限公司减少注册资本必须编制资产负债表及财产清册，应当自做出减少注册资本决议之日起4日内通知债权人，并于三十日内在报纸上至少公告三次；公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。公司股东转让其股份必须在依法设立的证券交易所进行，发起人持有的本公司股份自公司成立之日起三年内不得转让；公司董事、监事、经理应当向公司申报所持有的本公司的股份，并在任职期间内不得转让。外商投资企业增加注册资本涉及改变原合同的应签订补充协议，合营一方转让其注册资本时必须征得合营他方的同意，而且合营他方有优先购买权。当企业实有资本比原注册143、资本数额增减20时应持资金信用证明或验资证明向原登记机关申请变更登记等。凡增减资本金未经股东大会决议、未办理有关手续、未进行事先的减资公布、中外合资企业一方未经他方同意擅自转让其资本均属非法变动资本的问题。 随意抽逃资本（例如投资者投入货币资金待验资注册后又返还原汇出单位，或投资者以借款名义向受资企业借款长期不还，或长期占用其资产变相抽回资金）。 任意冲减资本金违反资本保全原则（例如将应计入成本费用的固定资产折旧冲减资本金，将摊销的无形资产冲减资本金，将应计入营业外支出的财产损失冲减资本金等）。20.2 投入资本金的审计方法与技巧1) 审查投资者出资方式应审阅被审计单位章程、合同、有关部门的批144、件、验资证明和帐证资料，基此进一步审查有无抵押物投资，审查投资者的会计报表（分析财务状况），并结合负债业务（尤其是贷款合同）的审查，以证实出资方式的正确性。2) 审查投资者的出资比例重在验算投资者的出资比例与合同、章程的一致性。3) 审查投资者出资额缴纳期限先看实收资本是否与合同规定相符。如果投资者未按规定缴足资本，应追究违约方向已缴足资本的其他投资者所承担的违约责任；如果均未缴清，应建议有关部门查处。4) 审查投资者投入资本入账依据，货币投入应审查投资者存入或汇入开户银行或指定银行的进账单、缴款凭证或转帐支票，看其存入银行的日期、币种、金额、用途等情况是否与合同相符；非货币投入应审查原始发票145、产权证明（原件）、财产移交证明、验收手续、验资证明、评估报告、财产账簿记录及其相关资料，防止弄虚作假。5) 审查投资者投入资本的入账价值，外币投资重在审核其汇率是否与合同约定汇率或相应日期的实际汇率一致；实物投资重在审查有无评估报告或合同中是否协商作价；国有资产投资重在审查评估机构的资格和评估方法是否恰当；无形资产投资重在审查有无评估报告以及资产账户与资本账户记录是否与评估价值相符，依据投资企业“无形资产”明细账、开发或购入的支出资料和相关的技术资料运用适当方法重新测算，验证其评估价值是否合理。6) 审查资本金增减变动应根据“实收资本”明细账逐笔审查，对照有关法律规定察其是否符合条件，是否具146、备相应手续（有无股东大会决议，是否修改了公司章程，减资是否事先公布，是否到有关部门办理手续）。属于验资注册后又返还原汇出单位的抽逃资本行为，通过“实收资本”、“银行存款”账户和银行过款单据可以发现；属于投资者以借款名义或长期占用资产变相抽回资本（账面“实收资本”数额不变），应注意审查有无与投资者有关的应收账款长期不还，有无与投资者有关的资产长期出借，有无与投资者有关的应收票据逾期不付，（实际业务中如果企业往来业务频繁而复杂，尤其是不以投资人的名义体现，审查时应深入细致，内查外调）；对于任意冲减资本金违反资本保全原则的行为，主要从“实收资本”账户借方发生额的审核入手，核对原始单据和对应账户，从而147、确认问题的存在。21 资本公积21.1 应列而不列资本公积的表现形式1) 资本溢价和股票溢价计入当期损益；2) 接受捐赠资产价值列作当期收益或作为员工福利发放；3) 接受捐赠资产价值隐匿不入帐形成帐外资产；4) 资本溢价列作实收资本损害其他投资人的利益。21.2 误列资本公积的表现形式1) 资产盘盈列作资本公积；2) 自行进行的财产重估增值计入资本公积（只有当企业拍卖、转让资产、企业兼并、出售、联营、股份经营、与外国公司、企业和其他经济组织或个人开办中外合资、合作企业、企业清算或国家统一安排的情况下才可进行资产重估，而且必须由具备法定资格的评估机构进行评估才具法律效率）；3) 投资到期收回或中148、途转让取得的款项高于账面价值的差额列作资本公积（应计入当期损益）。21.3 资本公积使用不当（只能用于转增资本并须符合增资条件）。实际业务中常常发生未经批准、未办理有关手续便擅自转增资本或用于集体或员工福利等情况。22 盈余公积22.1 盈余公积形成错误1) 将资产盘盈、罚款收入、因为债权人原因确实无法支付的应付款项以及投资收益列作盈余公积，使其成为截留利润的保护伞。2) 多提或少提盈余公积。3) 公益金的提取渠道不正确（应在税后利润扣除被没收的财物损失、支付滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损并提取法定盈余公积金之后提取），有的企业为了少交所得税而从成本或营业外支出中列支。22.2 盈余公积使用错149、误企业往往存在审批手续不齐，违反国家规定的条件以及挪作他用的情况（如用公益金发放福利性补贴或奖金、弥补超支福利费）。盈余公积中的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本和支付股利；公益金主要用于员工集体福利设施支出。盈余公积的使用必须具备一定的手续和条件，法定盈余公积不得低于注册资本的25，分配股利的比率不得超过股票面值的6。22.3 盈余公积的审查技巧1) 盈余公积形成错误的审查以盈余公积帐簿记录为突破口，通过审查“盈余公积”贷方记录发现线索，追踪核对会计凭证和对应帐户，察其是否来源于税后利润；“盈余公积”的提取据其贷方数额结合税后利润进行复算，察其基数和比例的正确性。2) 盈余150、公积使用错误在审阅借方记录的基础上核对会计凭证，看其审批手续是否齐全，审批数额与使用数额是否一致，用途是否合规，帐务处理是否正确。23 未分配利润23.1 未分配利润常见错误1) 将其他业务收入、营业外收入、投资收益核算的内容直接计入未分配利润，影响其真实性。2) 擅自将所有者留存于企业的未分配利润用于发放奖金与员工福利，损害投资者的利益（这部分权益经企业权力机构批准主要用于弥补亏损、发放股利并参与本年度利润分配）。23.2 未分配利润审查技巧1) 未分配利润由利润总额和已分配利润相抵而形成，“未分配利润”贷方对应“本年利润”账户。根据“未分配利润”贷方记录追查会计凭证与对应账户便可查实问题。151、2) 擅自使用未分配利润根据“未分配利润”明细账，利润分配方案及其批件予以复算，审查分配内容，验证分配数额，发现滥用线索，调阅凭证，可以证实问题。24 基本业务收入基本业务收入常见的错误、弊端与审计方法24.1 内部控制制度1) 现象：有的企业没有建立健全产品销售合同制度；业已签订的合同没有专人负责登记和控制；有的企业开票没有专人负责，发货常常出现计量不准、规格不符、货款无人结算的情况；销售退货没有专人负责核算、审批，往往出现与购货方争执，使企业财产遭受不应有的损失；销售折让标准没有专人在考虑企业实际情况和产品市场行情的情况下严格制定和具体负责，因而出现销售折扣时间和幅度的不合理；财务部门没有152、根据会计制度及时、准确进行会计核算。2) 审计方法： 采用文字说明或流程图法描述产品销售收入的内控制度。 基于描述从以下方面实施评价： 审查销售机构的设置和人员的配备是否齐全，不相容职务是否合理分工。 审查产品销售是否进行目标管理，编制的销售计划是否具有可行性和先进性。 抽审部分业务察看销售业务从接受客户订货开始，经过向客户提供信用的审批，然后发出产品、开出销售发票和提货单，登记有关账簿，最后清理、收回货款。整个业务应由不同部门负责；即销售部门负责接受订货，财务部门或销售部门负责赊销、折扣、价格的审批；仓库负责发货；最后由财务部门负责收款。 审查销售折扣、销售退回与折让的恰当性。 检查产品销售153、收入会计处理的正确性。 编制产品销售收入内部控制弱点分析表，为进一步进行实质性测试打下良好基础。24.2 利用发票作弊1) 现象：销售发票“大头小尾”（一式数联的发票不一次复写，少开“存根联”，从而少报销售达到偷税之目的，或为对方作弊提供方便）；以收据代发票（旨在偷税，往往形成帐外收入，继而贪污、挪用或私设“小金库”；购销双发以货易货，相互串通不开发票，以收据结算差额，隐匿产品销售收入）；涂改发票（开出发票收取货款以后涂改发票存根，以大改小虚减销售收入从而达到偷税之目的）；发票内容虚假（销售高档大宗商品而在发票存根上只写低档小额商品，从而少计收入和偷税）；开“空头发票”（年末为了达到虚增本年利154、润之目的，开出虚假销售发票作应收账款处理于次年赤字冲回，美其名曰“销售退货”）。2) 审计方法： 审看发票各联是否一次复写完成。 查看发票内容是否真实（品名、数量、单价、金额是否符合实际或行情）。 查看发票有无涂改痕迹。 查看发票是否合法（重在查看有无税务机关的“发票监制章”）。 审查是否属于代开发票（代开发票就是一些无照经营者手中没有合法发票，便以副手续费为条件托持有税务部门核准发票的单位代开发票，进行非法经营活动。此举既能获取非法所得，又能帮助他人偷税。确认时主要观察所开发票内容是否在开票单位的经营范围之内，开出发票所收回的货款是否作为本单位的“营业收入”处理，有无流入其他渠道）。24.3155、 产品销售收入的确认不合规1) 销售商品按下列条件确认销售实现： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货单位； 企业既未保留通常与所有权相联系继续管理权，也未对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠计量。 商品销售收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。 企业已经确认的售出商品发生退回的，应冲减当期收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应冲减报告年度收入。2) 提供劳务按下列方法确认收入实现： 在同一156、会计年度内开始并完成的劳务在完成劳务时确认收入。 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当劳务总收入和总成本能够可靠计量、与交易相关的经济利益能够流入企业、劳务的完成程度能够可靠确定时，则交易的结果能够可靠地估计。 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量： 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本； 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生157、的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于业已发生的劳务成本之差额作为损失； 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则应按业已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。 让渡资产使用权而发生的利息收入和使用费收入按下列条件确认收入： 与交易相关的经济利益能够流入企业； 收入金额能够可靠计量。 利息收入按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确认收入；使用费收入按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确认收入。 建造合同：如果建造合同结果能够可靠估计，企业应根据完成百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。反之应区别情况处理：如果合同成本能够收回，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。合同158、成本在其发生的当期作为费用；如果合同成本不可能收回，应在发生时立即作为费用，不确认收入。24.4 确认销售收入常见错误：1) 在交款提货的销售方式下已收到货款并已开出提货单和发货票，但以购货方未从仓库提货之故未作销售入账。2) 在采取预收货款的销售方式下，有的企业为了虚增当期产品销售收入而在没有向对方发货时确认销售入账。3) 在分期收款的销售方式下，有的企业人为规定销售确认的时间和比例而不按合同约定条款确认。4) 在托收承付的销售方式下，有的企业不是在产品发出并办理托收手续时确认销售实现，而是在收到对方的承付通知时确认收入入账。5) 已实现的产品销售收入长期挂在往来账户上。6) 以浮动价或议价159、销售的产品平价入账，其差价列入“营业外收入”或不入帐。7) 企业内部在建工程、福利部门领用本企业产品不记销售进而偷漏税收。8) 将企业产品作为福利品低价分发员工不记销售。9) 月末违背配比原则少转、不转或多转产品销售成本。10) 期末结账时“产品销售收入”账户留有余额或将余额转入“预提费用”账户，从而虚减本期利润。11) 利用销售退回、折让与折扣调节产品销售收入和利润，或某些人员从中舞弊。12) 上列问题的审计方法： 交款提货销售方式，如果货款已收到，发票账单和提货单已交买方，则无论产品是否出库均视为销售实现。 委托代销方式，收到代销单位的代销清单视为销售实现（审计人员应注意审查有无未销产品而160、编制虚假代销清单虚增收入的问题）。 预收货款销售方式，在产品发出、劳务提供时确认收入实现（审计人员应重点审查企业是否收到货款，产品是否发出，注意有无将出库产品的货款转为下年收入或虚开出库凭证虚增收入的问题）。 托收承付结算销售方式，在产品已发出、劳务已提供、并已将发票账单、运单等凭据提交银行办妥托收手续后确认销售实现（审计人员重点审查企业是否发货，托收手续是否办妥，注意发货运单的真实性和托收承付时结算回单的正确性）。 分期收款结算方式，按合同规定的收款日期、收款比例确认收入实现（审计人员重点审查合同中相关条款的真实性，并进一步以此为标准衡量帐务处理的合规性）。 审查产品销售收入会计处理的合规性161、抽审部分销售业务，从填制原始凭证、编制记账凭证、登记产品销售收入账簿的全过程审查；核对产品销售收入明细账，总账、其他账簿和损益表，察其是否证证相符，帐证相符，帐帐相符，帐表相符；审阅结账日后的收入记录并与销售发票、发货单和运输凭证核对，察其有无已计收入而产品未发出、劳务未提供或产品已发出、劳务已提供而本期未记收入的情况；检查与产成品账户有关的对应账户是否正确，同时检查销售收款凭证，察其帐务处理的正确性。 销售退回的审查审查销售退回的真实性，退回手续的完备性，退货是否验收入库，有无假退货的情况；货款是否退还对方，是否如数冲减产品销售收入，有无经办人从中渔利。审查时应将退回物品与原销物品发票进行核162、对，视其品名、规格、数量、价格是否相符，质量有无保证，退款金额是否与原销售数额一致，有无低卖高退或高卖低退以达到调整收入或当事人从中渔利，有无只退款未退货而被保管员或经手人贪污挪用的现象。 销售折让的审查销售折让是由于商品质量或品种不符合规定要求但不作退货处理，只是在价格上给予某些折让（销售折让一律冲减销售收入）。审查时注意企业给予购方折让的原因是否确属商品质量或品种不符合同要求，有无故意压价出售从中舞弊的现象；审查企业发生的销售折让是否真正付予买方，有无被经办人从中截留的现象。 销售折扣的审查销售折扣是为了促销而采用的一种优惠措施，包括商业折扣（价格折扣）和现金折扣（销售折扣）。前者是从价目163、单价中直接扣算，购买中所付和销售中所收货款均按扣减商业折扣以后的售价计算，不存在调整销售收入；后者是鼓励购买者在一定期限内偿还货款的一种赊销方法。审查时注意销售折扣的有关规定是否明确，有无擅自抬高或压价折扣借以调整产品销售收入的现象；有无抬高折扣而从买方获取好处的问题；有无虚拟销售折扣借以调整产品销售收入的现象。 审查销售收入的其他方法 税项分析法。由应交增值税推断报表反映的销售收入的正确性。 由平衡式推断。应交增值税期末余额期初余额本期计提数本期缴纳额本期计提额本期销项税额本期进项税额本期销项税额含税销售收入17/1.17含税销售收入本期销项税额1.17/17不含税销售收入含税销售收入/1.164、17计算结果与报表反映的不含税销售收入对比，如果二者相同，可以确认信息正确；反之应对销售收入的实物量与单价构成进行实质性测试。 由增值税推断增值率1购进项目价款/销售收入1进项税额/销项税额本期进项税额销售收入17（1增值率）本期应交增值税销售收入17增值率本期销项税额本期进项税额本期应交增值税本期销售收入本期应交增值税/增值税税率增值率计算结果与账面反映的进项税额、销项税额、应交增值税和销售收入核对。如果差异过大，应进行实质性测试。 毛利分析法如果某块主营业务收益大大超过同行业水平或大幅波动，往往是虚构销售收入的征兆。 资产重组与关联交易分析法如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，应特165、别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联方发生交易进行会计报表粉饰。 产销率分析根据企业的生产能力和成品仓库的出入库资料计算实物产销率和价值产销率并进行对比分析，如果差异过大应采取相应手段审查有无隐瞒销售数量和销售收入的问题。实物产销率某产品实际销售量/某产品实际生产量100 价值产销量 某产品实际销售收入/某产品商品产值100 废品损失分析法废品损失明细账与废品核对，以查明有无虚列“废品损失”而将合格产品另帐记录，为建立“小金库”留下伏笔的问题。 往来帐目函证法以函证等方法对呆滞的往来帐户贷方发生额或余额进行审查，以确定有无虚构债权单位而隐瞒销售收入的问题。 应收账款与166、存货分析法企业虚开收入发票虚增收入和利润可以避免税负上出现的巨额欠税，但收入与成本同时等额增加的事例不多，必须虚增存货以消化一些购货发票，引起存货出现异常增加。如此虚构收入往往表现为应收债权急剧增加。应收账款周转率急剧下降，存货急剧增加，存货周转率急剧下降。为了避嫌，企业往往把资金打出去（记录在其他应收款或预付账款），再叫客户把资金打回来（作为货款确认收入），形成其他应收款或预付账款名不符实；为了提高存货周转率，企业往往故意推迟办理入库手续，存货挂入预付账款以少转成本，形成存货帐实不符。这样，企业虚增利润便挂在预付账款上；为了避免计提巨额的坏帐准备，企业往往在帐龄上做文章，例如收回已作坏帐处理167、的应收账款调减资产减值准备。因此，对于往来账户余额较大的企业应留意审查每一个往来账户，小心掉入虚构收入或不良资产的陷阱。25 其他业务收入25.1 其他业务收入是指除了产品销售、工业性劳务以外的材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输劳务等非工业性劳务。25.2 常见错误其他业务收入列示的内容和范围不合规，列支的数额不真实，入帐时间提前或滞后，会计处理不合规。25.3 审计方法1) 划清基本业务收入和其他业务收入的界限。2) 审查入账数额的真实性，包括审查材料销售数量是否正确，有无多发少计而套吃量差或好处费；审查固定资产或包装物的出租合同，查明租金数额的真实性和正确性；审查运输工作量168、并与其收入比较，查明有无少计和不计的现象。3) 审查入账时间。审查材料的出库日期、发票的开出日期和收入的入账日期是否相符；以出租固定资产和包装物合同条款中租金收取时间为审计标准，查明租金收入的确认时间是否正确。4) 审查会计处理。应遵循权责发生制原则和收支配比原则及时作出相应的帐务处理，防止混淆帐户少交税金。蓄意转移资金和调整本期收益。26 成本费用审计26.1 成本费用审计应首先划清筹建期间费用与投资后支出的界限（筹建期间的费用属于固定资产支出计入固定资产价值，属于消耗性费用支出计入长期待摊费用）；收益性支出与资本性支出的界限；本期费用与下期费用的界限（贯彻权责发生制原则）；产品成本费用与期169、间费用的界限；成本费用与实行基金制的负债性支出的界限；成本费用支出与营业外支出的界限；在产品成本与产成品成本的界限；各种产品成本的界限。26.2 费用按经济用途分为直接材料、直接人工和制造费用三大类。26.3 直接材料的审查。直接材料包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料等。审查可以从材料耗用的数量、计价和费用分配三个方面入手。1) 材料耗用数量的审查 检查材料费用的开支范围，防止将不属于产品成本负担的费用（如自营建造工程领用的材料）、不属于本期产品成本负担的材料费用和对外投资支出列入直接材料费用。 检查用料数量，重在检查其耗用量是否存在无计划或超定额的170、情况，有无审批手续，有无偷漏浪费现象，尤其对贵重材料以及生活上可通用的材料更应重视，谨防盗窃贪污；注意检查有无领料单上已分清用途而耗料汇总表上未分清的情况；检查车间月终已领未用的材料是否办理退库或假退假领手续，以防以领代耗虚增材料成本的现象发生；检查有无将盘盈、盘亏、毁损和其他非正常损失的材料未通过“待处理财产损溢”帐户而直接列入生产费用以加大成本的情况。2) 材料耗用计价的审查首先查明材料日常核算是计划成本法还是实际成本法，计价方法是否合理并前后一致；其次是根据耗用材料计价方法加以复核，察其金额计算是否正确，并与材料明细账的有关记录核对是否相符；最后采用计划成本计价的企业察其是否按月末材料成171、本差异率和材料成本差异分配调整耗用材料成本，防止变材料成本差异为“蓄水池”人为造成产品成本忽高忽低的现象。3) 材料费用分配的审查审查是否划清应计入产品成本和不应计入产品成本的界限，有无将应计入成本的费用计入其他费用或反之，从而虚增虚减产品成本；审查材料费用分配过程中有无对亏损、试用新产品故意分多材料费用，而对盈利产品则分少材料费用；对国家补贴的产品分多材料费用而国家不补贴的产品则少分，从而掩盖产品亏损或产品成本超支。4) 材料费用分配方法： 采用定额耗用量比例方法分配（重在审查定额的科学性） 各种产品材料定额消耗量（定额费用）（金额或数量）各种产品材料单位消耗定额该种产品实际产量 材料费用分172、配率耗用材料费用总额/全部产品定额消耗量（定额费用） 各种产品应分配材料费用（金额或数量）该产品定额消耗量（定额费用）材料费用分配率 如果企业采用计划成本分配法，则： 各种产品应分摊的材料费用该种产品应分摊材料数量 材料计划单价/（1 材料成本差异率） 采用重量比例分配法的验证公式： 材料费用分配率材料实际耗用总量材料单价/各种产品重量之和 各种产品重量各种产品产量产品单位重量 各种产品应分摊的材料费用该种产品的总重量材料费用分配率 此外还应检查材料费用分配方法的合理性，计算的正确性，检查其前后的一致性（如有变动应查明原因及其合理性）。26.4 动力费用的审查1) 动力主要是水、电、蒸汽。重在173、检查各种动力消耗的计量仪器是否齐备和准确；收费标准和金额计算是否正确；有无将生活、福利、基建等非生产部门使用水、电、风、汽挤入产品成本；有无将期间费用挤入产品成本而混淆成本和其他费用的界限；动力费用的分配方法和计算是否合理。26.5 直接人工和其他直接支出的审查1) 直接工资的审查参见11。2) 工资费用的分配如果采用工时比例分配法应检查是否正确记录实用工时或是否设置了合理的定额工时等前提条件。 工资（福利费）分配率=生产人员工资（福利费）总额/各种产品生产工时（实际或定额）总数 某产品应分配的工资 该产品生产工时（实际或定额）工资分配率 审查工资分配率应防止混淆生产工人、管理人员、销售人员、174、在建工程、福利人员的界限。26.6 制造费用的审查 1) 制造费用重在审查开支范围是否合规，有无将不属于制造费用内容的支出列作制造费用或反之；有无将不属于当月列支的费用列作当月制造费用；有无任意提高费用开支标准加大成本的制造费用项目。2) 制造费用的分配，只生产一种产品不存在分配，企业生产多种产品应将制造费用在不同产品之间进行分配。审查时主要查看选用的分配方法是否科学，数额计算是否准确。 生产工时比例分配法（重在检查企业是否真实记录工时消耗）。 某种产品应分配制造费用 该种产品生产工时制造费用总额/产品生产工时总数 生产工人工资比例分配法（这种方法的前提是各种产品生产机械化程度大致相同，重在检175、查该企业是否满足了这一前提）。 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用总额/车间产品生产工人工资总额 机械工时比例分配法，适用于生产机械化程度很高的产品。其检查重点是被审计单位的机械化程度以及机械工时记录的真实性，再就是复核数字计算正确性。 年度计划分配率分配法，适用于季节性的生产企业。由于淡旺季的产量悬殊很大，如果按实际费用分配必然造成各月的产品成本大起大落，不便于进行成本分析。 某月某产品制造费用该项目产品实际产量的定额工时数年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数 采用这种方法，如果年度内发现全年实际制造费用和实际产品产量与计划数发生较大差额时应及时调整计划176、分配率。26.7 期间费用的审查1) 期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。按照收入与费用配比原则，期间费用与当期收入总是一种总体的、间接的对应关系。而不是个别的、因果的关系。2) 审查期间费用应注意企业混淆生产成本与期间费用支出的界限；任意扩大开支范围，提高开支标准；利用报销费用开支，采用多种方式进行经济犯罪；虚列有关费用支出，人为降低利润水平；私分产品或将商品、产品出售后作为“小金库”，其成本转入支出、费用账户。26.8 在产品成本的审查1) 在产品结存数量的审查 在产品盘存制度的审查，即检查企业在产品的盘存制度的完善程度及其执行情况，以此分析判断在产品数量记录的准确性。 分析在产品数177、量的变化情况，发现疑点。审查时可将被审期间在产品数量与前期历史资料对比，察其有无异常变动，从而确定审计步骤。 在产品数量的实地盘点，一般在掌握在产品账面核算资料和企业实际盘点资料的基础上，根据疑点重点抽查，以知其与期末在产品的实际盘存量是否相符或相近。由于审计人员盘点日与企业结帐日不同，盘存结果应按下式调整： 审查日某道工序在产品实存数结帐日至盘存日上道工序转入数结帐日至审查日本道工序转出数结帐日本道工序在产品实存数 或：审查日在产品实际盘存量结帐日末至审查日完工产品入库量结帐日末至审查日产品投产量结帐日在产品应结存量 2) 在产品成本计算的审查 不计算在产品成本法。适用于月末在产品数量很小，178、对完工产品成本影响不大，管理上也不要求计算在产品成本的情形，月末将当月的生产成本全部计入完工产品成本。审查时应验证期末在产品数量是否确实很小且对完工产成品成本影响不大；有无不是这种情况而采用不计算在产品成本的违规行为。 按年初数固定计算在产品成本法。适用于在产品数量很小或其虽大但各月之间变化不大，月初月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的情形。各月的在产品成本固定为年初数，当月发生的生产费用全部作为当月产品成本。审查时应验证使用此法的前提条件。 按产品所耗原材料费用计价法。适用于各月月末在产品数量较大且变化亦大，但原材料费用在成本中有较大比重的情形。在产品成本按原材料费用计算，其他费用全部179、归入完工产品成本。审查时注意察看在产品成本中原材料费用是否占有较大比重。 定额成本计价法。此法根据定额资料中确定的在产品各成本项目的定额单位成本乘以月末在产品盘存数量逐项计算而得。本月实际费用与定额成本之差额全部归入完工产品成本。审查时重在查看定额成本是否准确，是否调整了定额成本与实际成本之差额。 定额比例分配法。原材料费用按原材料定额消耗量或定额费用比例分配，工资及其他费用按定额工时比例分配。 月末在产品该项费用月末在产品定额数（月初在产品实际费用本月实际费用）/（完工产品定额数月末在产品定额数） 此法适用于各项消耗定额比较准确且期末在产品数量变化较大的企业。审查时留意运用此法的适合条件。 180、约当产量比例法。将月末在产品数量按其完工程度折合成相当于完工产品的数量（即约当产量），再按在产品的约当产量与完工产品产量的比例分配生产费用的方法。 在产品约当产量（各工序在产品数量各该工序完工率） 某项费用分配率该项费用总额/（完工产品产量在产品约当产量） 在产品该项费用在产品约当产量该项费用分配率 完工产品该项费用完工产品产量该项费用分配率 采用此法，在产品完工程度的确定对于费用的正确分配影响很大。在生产进度比较均匀和各道工序在产品数量相差不大时，全部在产品完工程度可按50平均计算。 某道工序在产品完工率（前面各道工序工时定额之和本道工序工时定额50）/产品工时定额100 由于在产品耗用各种181、费用的程度不同，所以要分别成本项目分配费用。原材料在生产开始时一次投入，则每一在产品和完工产品的原材料费用相同，但其他费用应按约当产量计算；原材料随工序逐步投入或分段投入，则按在产品的投料程度计算约当产量分配材料费用（适用于每月月末在产品数量较大并且不稳定的企业）。审查时重在察看计算约当产量的在产品完工程度是否正确，依据是否可靠，有无利用约当产量的计算提高或压低在产品成本的情况；各工序月末在产品的加工进度有无突然升降的情况（有些情况应分析其变动的原因及其对成本计算的影响）。26.9 完工产品成本的审查1) 产成品数量的审查 重在审查产品验收入库等业务流程和原始凭证是否严密有效，是否认真执行；产182、品入库原始凭证与车间完工记录是否相符；产成品收发存汇总表、明细账和总账记录的数量是否相符；有无虚报产量、完工产品不入库、入库产成品仍作在产品处理和正品报作废品以人为调节产品成本等问题。2) 产成品成本计算的审查 品种法 指以产品品种为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的方法。适用于单阶段生产、产品单一而品种规格较多的企业的产品成本计算。采用此法主要审查企业生产工艺特点是否适合采用品种法计算产品成本（大量大批的单步骤生产和大量大批多步骤生产中规模较小且成本管理不要求提供各步骤成本资料时应采用品种法）；审核有关凭证、明细账及成本计算单以验证成本计算依据，有关费用汇集与分配是否正确；从明细账的183、“摘要栏”察阅费用项目从各费用分配表中转入明细帐有无错误，以验证成本计算单到帐簿的过帐程序的正确性；只设一张“成本计算单”按品种法进行成本核算的企业宜将此单与生产记录、产量记录相核对，以防企业将多种不同产品混为一单核算，或将副产品、联产品计入主要产品成本计算单。 分步法 分步法是按产品的生产步骤和产品品种归集生产费用计算产品成本的一种方法。它以每个生产步骤的每种产品作为成本计算对象，操作时为了满足成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求和简化计算工作，分步法在计算结转步骤成本时分为逐步结转分步法和平行结转分步法。A、 逐步结转分步法（又叫计算半成品成本法）成本计算对象：各种产品及其所经过的半成品184、成本。特点：各步骤的半成品成本随其半成品实物转移而顺序地从上步骤成本计算单中转入下一步骤相同产品成本计算单中，以便按步骤计算出各步的半成品成本，直至最后一步骤的产品成本。月末应将成本计算单上的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。步骤构成图如下： 半成品成本第一步本步骤生产费用在产品成本 第二步上步骤转入半成品成本本步骤生产费用在产品 成本 半成品 成 本 在产品 成 本产成品成 本第三步本步骤生产费用 上步骤转入半成品成本 B、 平行结转分步法成本计算对象：各种产成品及其所经过的各步骤的成本“份额”。特点：各步骤的生产费用不随半成品实物的转移而结转，各步骤只计算本步骤发生的原材料和加工费，185、月末各步骤计算出本步骤发生的生产费用应计入产品成本的份额并从成本计算单中转出，由财会部门将各步骤相同产品的成本“份额”平行汇总起来即可计算产成品成本。产成品成本产成品负担部分在产品负担部分第一步 本步骤生产费用 第二步本步骤生产费用产成品负担部分在产品负担部分 产成品负担部分在产品负担部分第三步本步骤生产费用 运用分步法重在审查企业工艺特点是否适合采用此法（它主要适用于大批大量连续式多步骤生产企业，大批大量装配式复杂生产企业亦可采用。其中逐步结转分步法适用于前者，平行结转分步法适用于后者）；实地察看生产过程和生产费用的凭证流程以确定审查重点；审查企业是否明确区分费用归属对象，生产费用的汇总分配186、所设置的凭证、帐表如何确定，以便为下一步审计明确重点和方向（审计人员应全面了解情况，对各步骤成本计算单进行详细审查或对“半成品”的收发销售和耗用成本的结转进行重点查证）；审查各步骤半成品的转入转出数量与其成本是否相符；半成品成本实行计划成本计价的企业应审查有关差额的计算底表，以验证产品成本差异的分配是否正确合规。 成本计算采用逐步结转分步法的企业需对半成品成本结转的计算方法进行重新验证（逐步结转分步法包括综合结转和分项结转。综合结转有利于加强生产资金的管理，但各步骤所耗半成品成本是以“自制半成品”项目综合反映的，因而不能提供按原始成本项目反映的成本资料；在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后187、，最后一个步骤的产成品成本计算单上“自制半成品”成本项目在产成品成本项目中所占的比重很大，而其他费用只是在最后一个步骤发生的费用，在产成品成本中所占比重很小，这不符合企业产品成本结构的实际情况，需要进行成本还原）。a. 计算半成品成本还原分配率 还原分配率（本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计）/本月所产该种半成品成本合计b. 半成品还原分配率乘以成本计算单中本月所产该种半成品各个成本项目c. 将本月产成品各成本项目因耗用该种半成品应计入的成本与已入账产成品各成本项目进行比较，检查是否一致（如有不符应查明原因或补充登记少入账项目）。 分批法 分批法是以产品生产批别作为成本计算对象来归集生产费用188、计算产品成本的一种方法。 成本计算对象：产品的生产周期。 成本计算程序：按照每批产品和规定的成本项目归集生产费用，每批产品完工后根据各批产品所归集的费用总额计算各批产品总成本和单位成本。 分批法重在审查生产工艺组织特点是否适合此法（单件小批生产的企业使用分批法）；审查帐表设置是否齐全，凭证流转与成本结转循环方式是否合规；制造费用在完工“批号”产品与未完工“批号”产品之间的分配是否合理；企业在产品转移核算时是否分清各“批号”的界限；审查成本核算的统计台帐、会计分账、有关费用凭证和费用分配表，察看各费用原始凭证是否注明订单号码或产品批次，不能明确批次的产品是否注明费用发生地点，以便按费用发生地归189、集和分配。3) 成本计算审查的其他内容 生产费用在完工产品和在产品之间的分配是否正确，防止人为调节成本和利润。 各种产成品之间费用界限划分是否合理，防止人为安排产成品造成信息失真误导管理。 合格产品与废品成本分摊是否合规，防止将应计入生产成本的废品损失和废品修复费用计入财产损失或营业外支出。第六篇 审计工作表格表单1 审计项目实施方案 编号：审计项目实施方案审计项目被审计部门编审依据审计范围及重点具体实施步骤计划时间审计工作组主审助审项目组负责人审计部负责人2 审计通知书 编号：审 计 通 知 书xx审通字第 号 公司（ ）：根据浙江xx投资有限公司年度审计计划和审计部负责人的安排，决定派出审190、计组成员 共 人，自 年 月 日起对你单位 年 月至 年 月止的 项目进行审计，必要时将追溯其他年度或延伸审计其他单位。请予以积极配合，并提供有关资料和必要的工作条件。特此通知审计部负责人： 浙江xx投资有限公司审计部年 月 日3 审计报告反馈意见书 编号：审计报告反馈意见书 公司（ ）：我们（审计部）受xx投资公司委托。于 年 月 日至 年 月 日对贵公司 进行了审计。在审计过程中得到了贵公司的积极支持和配合，工作进展顺利。现将我部的审计意见拟发贵公司，望自发出此文之日起在 个工作日内将意见反馈给我部，如延期不反馈则视为无异议，我部将直接定稿发文。请予配合！项目负责人编制人审计期间或截止日审191、计方法审计项目名称审计情况被审单位反馈意见被审计单位负责人发出时间财务负责人签收人审计部负责人反馈时间4 审计工作报告 编号：审 计 工 作 报 告一、项目概述1 项目背景（简要描述本项目立项背景，包括导致审计需求的问题现状，以及可能产生或已经产生的危害）2 审计目的（描述本审计项目成立的目的，以及所要达成的目标，并按重要性排列。审计目的必须具体、可实现，并可衡量与评价，避免空洞的描述）3 审计范围（以上内容针对具体项目选用）1) 业务范围： 本次审计涉及的业务2) 流程范围： 本次审计涉及的流程3) 组织范围： 本次审计涉及的组织4) 期间范围： 本次审计涉及的期间5) 资料范围： 本次审计192、涉及的资料6) 其他范围： 除以上内容外其他有必要说明的事项。4 审计方法（简要描述审计是按何标准、程序、流程进行，采纳的审计方法有哪几类等）5 审计说明（说明审计过程中受到的局限及可能对审计结论造成的影响或其他特别事项）二、审计总体结论（本段描述本次审计的总体结论，结论围绕审计目的来描述。结论一般要求用词精练，评价要明确、具体、简练、突出，但不需列示证据）三、审计发现与建议（根据审计总体结论中所列示的问题，分项进行具体阐述。对每一问题的阐述都应分为审计发现、产生原因、造成影响和审计建议四个方面进行，被审单位管理层有不同意见的，还需列出管理层的回应）。用一句话概括，明确指出问题所在：1) 审计193、发现：具体描述审计发现的问题，同时须举证证明问题确实存在。2) 原因分析：对问题产生的原因进行分析，原因尽可能与建议相对应。3) 造成影响：该问题的存在已经造成的负面影响或可能带来的风险。4) 审计建议：提出具体的改进建议，应尽可能明确、可操作、不空洞。5) 业务部门反馈：描述被审单位管理层就该项问题与建议持有的意见。四、后续跟踪审计（描述就审计问题与被审计单位达成共识的改进计划，以计划表形式填写。此栏只适用于需要后续跟踪的项目及事项。 根据报告中“审计发现与建议”的内容，与业务部门达成共识，制定改进计划如下，我们将在XX年XX月实施后续跟踪。5 询证函 编号：询 证 函致： 公司（ ）： 应194、浙江xx投资有限公司审计部要求询证本公司与贵公司的往来帐项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加说明事项”处详为指正（本函只为复核帐目之用，并非催款结算）。 致谢！截止日期贵公司欠欠贵公司备注 （公司印鉴）数据证明无误 数据不符需加说明事项签章： 签章： 日期： 日期： 注：（回函请传真至：（电话）浙江xx投资有限公司审计部收）6 企业绩效考核简式审计报告7 审计补充资料8 审计工作底稿9 库存现金盘点表10 银行存款余额调节表11 短期投资调查表12 应收帐款帐龄分析表13 其他应收款帐龄分析表14 存货清理检查表15 存货库龄分析表16 费用性资产调查表17 固定资产盘点表18 在建工程调查表19 长期投资调查表20 预付帐款帐龄分析表21 或有负债调查表22 主要产品销售毛利调查表23 权责发生制与收付实现制差异调查表第七篇 审计指标要素分析