1、餐饮公司内审管理制度汇编（目标程序、档案等）编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 目 录总 则1概述1内部审计的职责2内部审计的主要职责2审计人员3内部审计人员应具备的职业能力3审计范围和权限4一、内部审计的范围4二、内部审计的权限5审计程序6一、编制工作计划注意事项6二、计划阶段的工作内容6三、实施阶段的工作内容8四、终结阶段的工作内容11五、内部审计的报告制度13职业道德和审计纪律14一、内审人员应遵循的职业道德14二、内审人员应执行的审计纪律15三、内审人员应遵循的保密原则15具体审计内容17一、货币资金审计目标及2、程序17二、应收账款审计目标及程序18三、预付账款审计目标及程序19四、固定资产审计目标及程序21五、无形资产审计目标及程序22六、短期借款审计目标及程序23七、应付账款审计目标及程序24八、预收账款审计目标及程序25九、其他应付款审计目标及程序26十、应交税费审计目标及程序26十一、生产成本审计目标及程序27十二、营业收入审计目标及程序28十三、期间费用审计目标及程序29十四、营业外收支审计目标及程序30审计档案31一、审计档案的内容31二、立卷注意事项32三、档案保存期限33编 号总 则共 1 页001第 1 页概述为了规范集团公司的经营管理，加强内部控制与审计监督，保障公司财产物资的安全3、完整，保证经营目标的顺利实现，为公司各级管理部门使用客观、真实、有效的经营管理信息提供合理保障，保证各部门、各单位的经营活动按照集团公司的经营方针、政策进行，降低经营管理风险，提高绩效。根据审计法、内部审计准则及集团公司的基本管理制度等外部法律、法规和内部规章制定本制度。内部审计是公司内部进行的一种独立的咨询、评价、控制和监督活动。它通过系统、规范的方法，审查、评价公司各级组织经营活动及目标实现、内部控制建立执行、资源利用状况等，并提供相关的分析、建议，协助、监督管理人员认真地履行职责。内部审计的目的是促进内部控制的建立健全，有效地控制成本，改善经营管理，规避经营风险，增加公司价值。内部审计4、人员在实施审计工作时，必须遵守本制度有关规定，其责任是对出具的审计意见和审计报告的真实性、客观性、公正性承担审计责任，不承担会计责任和经营责任。内部审及人员不得审查自己过去曾负有权力和职责的任何活动。集团公司的内部审计部门负责审计工作的组织实施，它独立于子公司、公司分支机构和部门来发挥作用。内部审计人员在实施审计工作时，必须遵守本制度有关规定，其责任是对出具的审计意见和审计报告的真实性、客观性、公正性承担审计责任，不承担会计责任和经营责任。内部审及人员不得审查自己过去曾负有权力和职责的任何活动。第 1 版第 1 次编 号内部审计的职责共 1 页002第 1 页内部审计的主要职责公司内部审计部门5、代表公司实行审计监督。其职责是：1、按照有关法律、法规和集团公司的要求，起草内部审计制度、管理办法和工作流程等；2、制定年度和季度审计计划；3、负责组织实施内部审计监督，并向上级领导报告审计结果；4、指导监督下属单位建立健全内部审计机构，配备内部审计人员；5、负责集团公司及所属单位内部审计机构的业务指导和管理工作；6、负责集团公司及所属单位委托社会审计事项（上市公司除外）；7、协助上级审计机关对集团公司的审计工作；8、负责审计人员的业务学习、岗位培训和内部审计理论研究等；9、总结、交流、宣传内部审计工作经验，表彰内部审计先进单位和个人；10、完成领导交办的其他审计事项。根据审计工作的需要成立内6、部审计工作小组，内部审计小组负责对内部审计项目实施审计，完成公司下达的内部审计任务，执行公司的内部审计业务。第 1 版第 1 次编 号审计人员共 1 页003第 1 页内部审计人员应具备的职业能力1、熟悉有关的政策、法律、法规、规章制度和现代企业制度；2、具备审计专业方面必需的知识和技能，能熟练应用内部审计标准、程序和技能；3、具有较高的经营管理及其他相关专业知识，有一定的审计、财会或其他相关专业工作经验；4、熟悉本单位经营管理及生产、技术知识；5、具有较强的组织协调、调查研究、综合分析、专业判断、文字表达及电脑操作能力；6、具有足够的有关防止舞弊的知识，并能够识别出可能已经发生的舞弊行为。审7、计人员在进行审计工作时，应当运用重要性原则，保持应有的职业谨慎。依法保护内审人员正常开展的内部审计工作，不受其他部门或个人的干涉。任何组织和个人不得打击报复坚持工作原则的内部审计人员。对违反审计工作规定的单位和个人，由集团公司根据情节轻重给予行政处分、经济处罚，或者提请有关部门处理。第 1 版第 1 次编 号审计范围和权限共 2 页004第 1 页一、内部审计的范围内审部门根据集团公司不同时期的工作重心，依照国家法律、法规和政策以及集团公司的有关规章制度，全方位、多层次地开展审计工作，以确保集团公司内部经营管理活动的真实性、合法性和效益性。内审部门对集团及所属全资、控股和具有实际控制权的子公司8、的下列事项进行审计：1、财务收支及其有关的经济活动；2、资产、负债、损益情况的真实性、合规性、效益性；3、对内部控制制度和其他各项管理措施的健全性、有效性进行审查、评价，并提出改进建议；4、对所属单位全面预算的执行情况进行审查、评价；5、因合并、分立、撤销等事项引起的资产变化；6、投资项目（基本建设、技改等）概（预）算、决算；7、企业对外投资的立项、签订、投出和收回、经营状况及效益活动等情况；8、企业单位对外签订的采购、借款、担保、承发包合同、产品营销等合同、契约、协议；9、根据“谁任命、谁审计”、“先审计、后任命，后离任”的原则，对所属总经理、经理、部长等进行任期经济责任的期中或终结审计；19、0、根据“先审计，后兑现”的原则，集团成员企业法定代表人的经营承包指标，未经审计不得兑现年终效益奖；11、企业经营管理中重要问题的专项调查，为领导决策提供依据；12、集团公司及本单位领导交办的其他任务。第 1 版第 1 次编 号审计范围和权限共 2 页004第 2 页二、内部审计的权限公司授予内审部门如下权利：1、没收审计中查处的帐外资金上缴集团公司；2、对严重违反财经法规的行为提出处理建议；3、有权对下属公司财务人员的业务进行监督指导，有权调阅下属企业的内审财务相关资料。第 1 版第 1 次编 号审计程序共 8 页005第 1 页一、编制工作计划注意事项内审部门根据企业领导要求和集团公司总体10、部署，拟定年度及季度审计工作计划，确定具体审计项目，报经领导批准后实施。编制年度和季度审计工作计划应注意以下事项：1、审计计划要全面，一般包括：内审部门统一布置的审计项目和审计专题调查项目；单位领导交办的审计项目；按有关规定自行安排的审计项目；2、应充分利用本部门已占有的审计资料，突出重点，尽量避免审计项交叉重复，还应尽可能的在一个单位实施一项重要审计事项时，考虑能否带一些其它项目审计；4、主要内容应包括：项目名称、立项依据、审计要点、预计完成时限、实施该项目所要达到的审计目标、审计的方式和方法、审计实施的总体安排等，应力求简约、高度概括；审计程序是指具体审计项目从确立到结束的整个工作过程。无11、论是何种审计，其程序均应分为计划、实施、终结三个阶段，对有些审计项目，还需实施后续审计。审计项目的计划阶段是指审计项目从确定到实施前制定具体审计方案的过程，该过程主要是确定审计目标、制定审计方案，以明确各项工作的主次、先后次序等。各级内审部门对企业实施审计前，应当充分做好准备工作，以利于提高工作效率，尽量缩短现场审计时间，减轻企业负担。二、计划阶段的工作内容计划阶段应做好以下工作：1、收集和了解被审计单位的基本情况，收集、了解与审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其它文件资料；了解被审计单位原有审计档案资料；确定审计目标和审计重点；第 1 版第 1 次编 号审计程序共 8 页005第 2 页12、2、编制审计方案，并报内审机构负责人审批，主要内容如下：（1）编制审计方案的依据；（2）被审计单位名称和基本情况；（3）审计范围、方式、内容、目标、重点、实施步骤和预定时间；（4）审计组组长、审计组成员名单、分工和责任；（5）编制时间及方案审批人（内审部门负责人、重大项目报内审部门主管领导人）签字；（6）被审计单位应做的迎审准备工作及需要提供文件资料，一般要求被审计单位提供以下资料：1）企业在银行及非银行金融机构设立的全部账户，包括已经注销的账户；2）企业章程、内部机构设置、职责分工等材料；3）会计报表、帐簿、凭证及其他有关会计资料；4）重大投资项目及其实施结果，对外投资明细表及有关协议、合同13、会议纪要、决定等；5）重大经营决策事项的决策材料及相关会议纪要、决定；6）财务管理及有关经济活动的内部管理制度；7）有关经济监督管理部门及检查机构对企业检查后提出的报告、处理意见、检查结论和处罚决定；8）上级内审部门或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告；9）前次接受审计、检查的情况；10）其他需要了解的情况。3、明确审计任务和审计事项的分工，并完成项目实施前的其他准备事项。如：实施审计工作需要的各种表格、底稿和工具等。第 1 版第 1 次编 号审计程序共 8 页005第 3 页4、下达审计通知书，并要求被审计单位做好迎审准备工作。 审14、计通知书是审计人员依法行使审计监督权的书面证明，一般应在审计实施五日前向被审计单位送达（专项调查可以根据需要不下达审计通知），内容包括：（1）被审计单位名称；（2）审计的依据、范围、内容、方式和时间；（3）审计组长及其它成员名单；（4）对被审计单位配合审计工作的具体要求；（5）派出或委派审计组单位领导人签字、公章及签发日期。此外，内审部门认为需要被审计单位自查的，应当在审计通知书写明自查的内容、要求和期限。必要时，可聘请内审部门以外的专业技术人员共同参加某些审计项目或专门问题进行鉴定。5、向被审计企业提出书面的承诺要求。实行被审计企业向内审部门的承诺制度，在送达审计通知书的同时，被审计企业的法15、定代表人和财务主管人员应当按照承诺书的有关事项要求作出承诺，并签字后按规定时间送交审计组，审计组及审计人员应当将被审计企业提交的承诺书列入审计取证材料清单，作为审计证据编入审计工作底稿。三、实施阶段的工作内容审计工作的实施阶段主要调查、核实经济事项，收集审计证据等，主要做好以下工作：1、进场后首先召开与被审计单位见面会。（1）审计组长宣读审计通知书，说明来意，提出有关审计工作要求事项和自律纪律；（2）听取或审阅被审计单位自查报告或述职报告或情况介绍；2、根据进一步掌握的被审计单位的具体情况，确定审计的重点、专题、人员分工是否需要进行调整。3、依据审计通知要求收集有关审计资料和借阅被审计单位会计16、资料，并办理借阅第 1 版第 1 次编 号审计程序共 8 页005第 4 页手续。4、通过审核会计资料和相关资料，核查实物和调查询问，座谈了解等方法实施审计。对审计发现的问题及疑点，做好审计记录和取证工作。对审计事项进行审计、调查时，审计人员不得少于2人。（1）审计证据有以下几种：1）以书面形式存在并证明审计事项的书面证据；2）以实物形态存在并证明审计事项的实物证据；3）以录音录像或计算机存储的、处理的证明审计事项的视听材料；4）与审计事项有关的人员提供的证言材料；5）专门机关或专门人员的鉴定结论和勘测笔录；6）其他证据。（2）审计人员收集证明材料，必须遵守以下要求：1）审计工作底稿的主要内容17、：a被审计单位名称；b审计项目名称以及实施的时间；c审计过程记录；d编制人员姓名及编制时间；e复核人员姓名及复核时间；f索引号及页次；g其他应说明的事项。2）审计工作底稿中的审计过程记录主要包括：a实施审计具体程序、审计测试评价、审计方案的调整变更记录；b审计人员的判断、评价、处理意见和建议；第 1 版第 1 次编 号审计程序共 8 页005第 5 页c审计复核记录；d其他与审计事项有关的记录和证明材料；3）审计工作底稿的附件主要包括下列证明材料：a与被审计单位财务收支有关的证明材料；b与被审计单位审计事项有关的法律文书、合同、协议、往来函件、鉴定资料等原件或复印件或摘录件；c其他有关审计资料18、；d审计工作底稿所附的审计证明材料应经审计部门或其他提供证明资料者的认定签证。4）审计工作底稿分为分项审计工作底稿和汇总审计工作底稿。a编制分项审计工作底稿，应由审计人员根据审计方案审定的项目内容逐项编制，必须是一项一稿或一事一稿，以利于编制汇总；b编制汇总审计工作底稿，应在详细审阅审计分项工作底稿，并确定其实事清楚、证据确凿、手续完备之后，再进行分析整理，按其性质和内容分类归集；5）审计组长应对审计工作底稿进行检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计目标的完成情况进行监督。对已确认的违纪违规问题和重要事项要编写审计工作底稿。审计工作底稿要写明事实情况，使用法规制度，处理意见，经审计组长审阅后19、，送交被审计单位认证签署意见。凡是审查审计工作底稿事实不清、证据不充分、手续不完备的应做必要的修正或重新取证，补足必要的手续和资料。审计组对实施审计过程中遇到的重大问题，经审计组长全面复核并确认后，应向本单位内部审计部门负责人请示汇报。6）内部审计部门负责人应当采取有效方式和途径，对审计组的审计工作情况进行监督检查。第 1 版第 1 次编 号审计程序共 8 页005第 6 页四、终结阶段的工作内容审计工作的终结阶段。1、审计组组长运用审计工作底稿提供的材料，编写审计报告。审计报告是审计人员对被审计单位（项目）的经济活动审核后进行评价，提出意见、建议，作出结论的文件。因此要做到：审计报告应当有恰20、当的标题，明确的署名何报告日期，做到格式规范，事实可靠，证据充分，定性准确，结论公正，建议可行，语言简练，表达确切，观点鲜明。审计报告的主要形式和内容如下：（1）标题：（2）主送单位或单位行政负责人名称；（3）被审计企业概况；（4）审计的内容、范围、方式、时间等；（5）采用的主要审计程序和审计方法；（6）审计结果；（7）发现的主要问题；（8）审计建议；（9）审计组成员签字；（10）报告日期。2、各级内审部门应依据单位管理权限范围内授权的经济处理权限，对审计的问题提出处理、处分的意见或建议。3、各级内审部门应建立审计报告复核制度。审计报告完成后，由内审部门制定专人复核，应重点复核如下事项并提出复21、核意见。（1）与审计事项有关的事实是否清楚；（2）收集的证明材料是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；（3）适用法律、法规、制度和具有普遍约束力的决定、命令等是否正确；编 号审计程序共 8 页005第 7 页（4）审计评价是否恰当；（5）问题定性、业务处理、违纪处分、改进建议是否适当；（6）审计程序是否符合规定。4、审计组应在审计事项实施终了后10日内完成审计报告并送达被审计单位，征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应自收到审计报告之日起5日内，提出书面意见；在规定日期内没有提出书面意见的，视为无异议。如果被审计单位对审计报告有异议，审计组应进一步核实、研究。如认为被审计单位的意见正确22、，应当修改审计报告；如果认为其意见不正确，应将不同意见作为报告的附件一并上报。5、被审计单位与审计组双方意见不能达成一致时，审计组应将最终定稿的审计报告、被审计单位的书面报告、审计工作底稿、审计证据等有关资料一并报内审部门负责人审定，主要审定以下内容：（1）与审计事项有关的事实是否清楚；（2）被审计单位对审计报告的意见书和复核人员提出的复核意见是否正确；（3）审计评价意见及建议是否恰当；（4）定性、处理、处分建议是否合法、适当；6、内审部门负责人审核后，应依据上述资料签发审计意见，集团内审部门负责的审计项目报请集团主管领导批示；集团下属企业内审部门负责审计的项目报请本单位负责人批示。审计意见书23、应当包括以下内容：（1）审计的范围、内容、方式和时间；（2）对审计事项的评价意见和评价依据；（3）被审计单位违反财经纪律行为的叙述；问题的定性、处理意见及其依据；（4）对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的直接责任人移送有关部门处理的建议；（5）对单位加强经营管理和提高经济效益的意见和建议。第 1 版第 1 次编 号审计程序共 8 页005第 8 页 7、依据经主管领导批示的审计意见书，形成审计决定送达被审计单位，被审计单位必须执行审计决定。8、被审计单位按照审计决定处理完毕后，应填写审计决定处理情况报告单，将处理情况向下达审计决定的内审部门提出书面报告。被审计单位对审计决定如有异议，可在收到24、审计决定后15日内向做出决定的单位主要领导人申请复议。受理单位或领导应在收到申请复议报告30日内进行复议或裁定。在此期间，仍按原审计决定执行。9、内审部门应自审计决定送达之日起3个月内，了解审计决定的落实情况，监督审计决定的执行情况。五、内部审计的报告制度内审部门应建立以下报告制度：1、各单位内审部门向主要负责人实行定期（季度、年度）报告制，重大问题特别（及时）报告制；依据上级布置的专项审计或调查，实行专项报告制；2、审计项目计划执行情况报告的主要内容是计划进度、发现的问题及处理的方式、建议、措施等；3、各级内审部门应建立后续审计制度；后续审计是内审部门派员到被审计单位，检查审计决定中规定的事25、项是否认真执行而进行的审计，是保证审计工作发挥应有效力的必要手段，其内容为：（1）检查采纳审计建议和审计决定执行情况；（2）了解采纳审计建议和执行审计决定中的困难与问题；（3）通过审计，被审计单位在严格自律强化管理方面的新措施、新变化。第 1 版第 1 次编 号职业道德和审计纪律共 3 页006第 1 页内部审计是集团公司内部控制体系的重要组成部分，审计人员是审计工作的实施主体，是集团实行审计监督的执行人员。因此必须讲求职业道德，严格遵守审计工作纪律，树立良好的职业形象。一、内审人员应遵循的职业道德审计人应具备的职业道德是：1、坚持原则，依法审计。审计人员作为经济执法人员，必须严格依照国家的财26、经法规从事审计监督活动，实施依法审计，坚持原则，勇于同违反财经法纪的行为和不良倾向作斗争，维护国家财经法规的严肃性，打击经济领域里各种经济犯罪和违纪行为活动，从而达到审计查错纠弊、改善管理、提高经济效益的目的；2、事实求是，客观公正。在具体实施审计中应将被审计单位取得的成绩、经验、问题和教训如实反映；在处理被审计单位或个人违反财经纪律的问题时，应依据经济法规条款处理，特别应注意经济法规颁布的时间与违反财经纪律的时间界限，现有制度不完善、不健全界限，有意和无意（业务水平低）等界限，尊重事实，以理服人，做到一审二帮三促进；审计报告所做出的审计结论和评价，要坚持公平、公正、公允的原则；3、廉洁奉公，27、不徇私情。审计人员必须带头遵守国家法律、法规，执行财经纪律和企业内部规章制度，严以律己，廉洁奉公，不利用职权谋取私利。审计人员在执行任务时，必须依法审计不徇私情，刚正不阿，做到“一身正气，两袖清风”；4、工作认真，细致负责。审计工作的性质和特点要求审计人员必须以认真、细致、负责的态度对待审计工作，以真实的内容实现审计的目的；第 1 版第 1 次编 号职业道德和审计纪律共 3 页006第 2 页5、保守秘密，忠于职守。恪尽职责，忠于职守是审计人员应尽的职责，对被审计单位需要保守的商业秘密应予以保密，以保护被审计单位的合法权益，有利于保证审计工组的顺利进行；6、谦虚谨慎，平等待人。审计人员应树立良28、好的职业形象；7、审计人员办理审计事项，与被审计事项有利害关系的，应当回避。二、内审人员应执行的审计纪律审计人员实施审计时，必须认真执行以下审计纪律：1、对审计出的重大问题不得隐匿不报，否则是重大失职行为；2、不得与被审计单位串通，编制虚假审计报告；3、不得干预被审计单位的经营管理活动；4、不得接受被审计单位的馈赠、报酬、福利待遇，不得在被审计单报销费用；5、不得在实施审计期间内参加被审计单位以外用公款的宴请、娱乐、旅游等活动以及利用职权为个人谋取私利；6、不得泄露审计涉及到被审计单位的秘密。三、内审人员应遵循的保密原则审计人员必须保守下列秘密：1、企业产品、成本价格、销售计划、生产批量；2、29、内部掌握的招标的标底，对外承包工程指标、劳务合作价格等；3、对外投资的可行性报告、调查报告等；第 1 版第 1 次 编 号职业道德和审计纪律共 3 页006第 3 页4、其他需要保密的文件、材料等。在审计过程中，所有审计文件、审计材料、记录稿纸包括被审计单位提供的各种文件、材料等，要妥善保管，不得随意乱放和丢弃，不得带到公共场所。用过和作废的记录本和记录用纸，审计项目完成后应交给审计组长，处立卷归档者外，应定期清理，按规定销毁；5、未经领导批准，不得向其他单位、部门和人员透露；对审计工作提出的问题及审计及其审计处理意见，应按规定和程序与被审计单位有关人员交换意见。6、对审计报告（含原始材料）、30、审计决定和领导批示，未经审计报告签发者同意不得向外透露，更不得公开发表；7、对向内审部门揭发问题的人、群众来信，以及外单位转来的有关资料，不管本人是否提出为其保密的要求，审计人员都要为其保密；8、印发审计文件资料，应按规定划注密级，印发范围应严格按有关规定执行，不得随意扩大。未经对外公布的审计文件材料，不得带至公共场所，审计文件材料未经本单位领导批准，不得外借。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 1 页一、货币资金审计目标及程序（1）审计目标确定货币资金是否存在；确定货币资金的收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表31、上的披露是否恰当。（2）审计程序核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表，中注明或作出必要的调整。获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在应于资32、产负债表日前进账的应作相应调整；向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额；银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 2 页抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差33、额是否已按规定进行会计处理；验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。二、应收账款审计目标及程序（1）审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确； 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。（2）审计程序核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询34、，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。第 1 版第 1 次编 号审计实质性程序共 14 页007第 3 页检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。三、预付35、账款审计目标及程序(1)审计目标 确定预付账款是否存在; 确定预付账款是否归被审计单位所有; 确定预付账款增减变动的记录是否完整; 确定预付账款是否可收回; 确定预付账款年末余额是否正确; 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序 获取或编制预付账款明细表，复核加计是否正确，核对预付账款明细账与总账、报表的余额是否相符。同时请客户协助在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。 第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 4 页 选择预付账款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证. 结果汇总表; 回函金额不符的，要查明原因作出记36、录或适当调整; 未回函的，可再次复询， 如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代程序的结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。 对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。 抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个科目同时挂账的情况。 对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 验明预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 5 页四、固定资产审计目标及程序(1)审计目标确定固定资产是否存在；确定固定37、资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确；确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在；抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单38、位所有；检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账；复核固定资产保险范围、数额是否足够。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 6 页五、无形资产审计目标及程序(1)审计目标 确定无形资产是否存在；确定无形资产是否归被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；确定无形资产的摊销政策是否恰当；确定无形资产减值准备的计提是否正确；确定无形资产的期末余额是否正确；确定无形资产的披露是否恰当。 (2)审计程序获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构39、成内容、计价依据，其所有权是否归被审计单位所有；检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。获取无形资产的增加：对股东投入的无形资产，检查是否符合有关规定，并经过适当的检查审批，价值是否与资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，会计处理是否正确；对自行取得或购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否正确。 第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 7 页检查无形资产转让会计处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确。检查无形资产减值准备的计40、提是否正确，是否符合企业会计准则规定。 检查无形资产的披露是否恰当。六、短期借款审计目标及程序(1)审计目标确定短期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的年末余额是否正确；确定短期借款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；向银行或其他债权人函证重大的短期借款；对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续41、；复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 8 页七、应付账款审计目标及程序(1)审计目标 确定期末应付帐款是否存在; 确定期末应付帐款是否为被审计单位应履行的偿还义务; 确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整; 确定应付帐款期末余额是否正确; 确定应付帐款的披露是否恰当。(2)审计程序 获取或编制应付账款明细表。在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表42、，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。 对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额;是否将本应在 “其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。 函证应付账款。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 9 页一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。 查找43、未入账的应付账款。查找未入账的应付账款目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。 抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。 检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。八、预收账款审计目标及程序(1)审计目标 确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 确定预收账款的期末余额是否正确； 确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。(244、)审计程序 获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； 以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确； 检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 10 页 结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时做出调整； 账龄分析并检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。对预收账款进行函证。 检查预收款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。九、其他应付款审计目标及程序(1)审计目标 确定其他应45、付款的发生及偿还记录是否完整； 确定其他应付款的年末余额是否正确； 确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序 获取和编制其他应付款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符； 选择金额较大和异常的明细帐户余额，检查其原始凭证； 检查其他应付款是否存在借方余额，决定是否进行重分类； 检查其他应付款长期挂帐的原因，并作出记录，必要时予以调整； 验明其他应付款是否已在资产负债表上充分披露。十、应交税费审计目标及程序(1)审计目标 确定资产负债表中记录的应交税费是否存在； 确定所有应当记录的应交税费均已记录； 确定记录的应交税费是被审计单位应当履行的偿还义务；第 1 46、版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 11 页 确定应交税费是否已按照企业会计准则规定在财务报表中作出恰当列报。 (2)审计程序 取得或编制应交税费明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限。 核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。 取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其47、有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。 获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符。将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析其差额的原因。 获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。汇总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定追加相应的程序。 确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。十一、生产成本审计目标及程序(1)审计目标 确定生产成本的内容构成是否合规、记录是否48、完整。 确定生产成本的计算方法是否合理、相关计算是否正确。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 12 页 确定生产成本在会计报表中的披露是否充分恰当。(2)审计程序 评审生产成本内部控制的健全性和有效性。 分析生产成本总体的真实性与正确性。 审查生产成本核算的真实性、合法性和正确性。 审查生产成本账务处理的合规性与正确性。 验证生产成本在会计报表上表达的公允性。十二、营业收入审计目标及程序 (1)审计目标 确定利润表中记录的营业收入是否已经发生。 确定所有应当记录的营业收入是否均已记录。 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已经恰当记录。 确定营业收入是否已记录于正确的49、会计期间。 确定营业收入是否已经按照会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。(2)审计程序 获取或编制主营业务收入明细表，查明主营业务收入的确认原则、方法。 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。 比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 13 页 将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是50、否存在异常。 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 对主营业务收入项目实施截止期测试。十三、期间费用审计目标及程序(1)审计目标 确定费用的内部控制是否适当。 查明费用的用途、性质和金额是否合理、正确。 确定费用的帐务处理是否完整、正确。 确定费用的分类、归属是否适当。 确定费用的分配是否合理。(2)审计程序 获取或编制期间费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 将期间费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。 检查期间费用是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当的列报。 根据评估的舞弊风险51、等因素增加相应的审计程序。第 1 版第 1 次编 号具体审计内容共 14 页007第 14 页十四、营业外收支审计目标及程序(1) 审计目标 确定营业外收支的记录是否完整。 确定营业外收支的计算是否正确。 确定营业外收支在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序 获取或编制营业外收支明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 抽查大额营业外收支，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确。验明营业外收支是否已在损益表中恰当披露。第 1 版第 1 次编 号审计档案共 3 页008第 1 页一、审计档案的内容审计档案是内审部门在审计活动中形成的具有保存价52、值的各种形式的真实记录；是考察审计工作、研究审计历史的依据；是各单位档案的重要组成部分。建立和管理审计档案是内审部门的重要任务。 审计档案的立卷工作应实行“谁审计，谁立卷”、“按项目立卷”、“边审计、边整理、审结卷成”的原则，定期移交，集中管理，不得长期存放在承办单位和个人手中。审计档案资料主要包括：1、内审部门下发的文件；2、上级和集团公司及本单位领导对审计工作的批示、决定、讲话和批复等； 3、审计中形成的审计通知书、审计报告、审计工作底稿、审计意见书、审计决定、审计建议、有关文件和年度财务报表、帐证、录音（像）带、照片等取证材料；4、内审部门对被审计单位采取临时措施的文件决定；5、后续审计53、材料；6、职工来信来访及查处情况资料；7、社会审计部门或集团公司所属内审部门报送备案的重要审计事项；8、审计统计报表、年度审计项目计划、重要审计会议材料、审计工作总结、经验、制定的审计制度及其他有保存价值的文件资料。第 1 版第 1 次编 号审计档案共 3 页009第 2 页二、立卷注意事项审计项目档案立卷应注意以下事项： 1、一个审计项可立一个卷或几个卷，一般不得将几个审计项目的文件材料合并立一个卷；跨年度审计项目，在项目审计终结年度立卷；2、立卷材料排列一般顺序是：（1）结论性文件材料：采用逆审计程序按文件材料形成的顺序；（2）证明性文件材料：按与审计报告所列问题和审计评价意见相对应的顺序54、。对审计证据、审计汇总工作底稿、分项目审计工作底稿、审计法规依据进行排列；（3）立项性文件材料：按文件材料形成的时间顺序；（4）审计案卷内每份或分组文件之间的排列规则是：1）正件在前，附件在后；2）定稿在前，修改稿在后；3）批复在前，请示在后；4）批示在前，报告在后；5）重要文件在前，次要文件在后；6）汇总性文件在前，原始性文件在后。（5）审计项目卷宗的归档时间：一般在该项目审计完后3个月内归档；年度审计项目的必须在次年6月末完成归档；（6）审计项目卷宗归档，应采用适当的卷宗方法排列，并编制卷宗、案卷、目录等序号，以便于检索或查询。 审计档案的借阅应建立严格的登记手续，经单位负责人批准，按期归55、还。第 1 版第 1 次编 号审计档案共 3 页008第 3 页三、档案保存期限 审计档案应分长久、长期、短期进行保存，对超过期限的档案，应鉴定造册，内审部门提出申请并经内审部门所在单位领导批准方可销毁，并派人监销。审计档案的具体保存期限如下：1、永久保存。上级内审部门及本单位领导交办的重大审计事项的通知、工作方案、审计报告、决定、审计底稿、证明材料等；重大的审计调查事项及专案检查事项的有关材料；2、长期保存（15年至50年）。重要审计事项的审计通知、工作方案、审计报告、决定、审计底稿、证明材料等；比较重要的审计调查事项及专案检查事项的有关材料；员工来信来访的有关材料；3、短期保存（5年以上，15年以下）。上级内审部门、集团公司领导及委托社会审计组织进行一般审计事项的审计通知、工作方案、审计报告、决定、审计底稿、证明材料等；一般的审计调查事项及专案检查事项的有关材料；基层内审部门上报的审计计划、总结、报告、决定、信息及其他一般性的相关材料。第 1 版第 1 次