1、建筑安装、地基及基础工程施工目标成本管理办法编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: ESZAQDGF001 编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 建筑工程施工目标成本管理办法1目的：以 “工程成本与产品定位合理匹配”为宗旨，通过工程目标成本的合理制订与严格执行，使项目的工程成本在行业中具备一定的竞争力。2范围：工程目标成本的管理范围包括：前期建安工程费、地基及基础工程费、主体建安工程费、园区配套工程费等四大类（具体包含内容详见项目工程目标成本科目分类表）。土地成本、财务费用、管理费用、营销费用、税金等不包含在内。3职责：31 成本管理部负责本实施方案的制订、修改、检查与落实。32房产2、集团下属各项目公司负责贯彻实施。4执行与控制41项目工程目标成本的含义411项目工程目标成本是公司基于产品定位和当前市场成本水平而预先确定的成本控制标杆。412项目工程目标成本文件分为四个部分：项目工程及材料设备发包总体计划、项目工程目标成本测算表（包括执行阶段的调整稿）、项目工程目标成本控制责任书、项目成本季度评估表。413项目工程及材料设备发包总体计划反映项目公司对本项目工程的标段划分、发包范围、发包时间等的统筹安排。414项目工程目标成本控制责任书是目标成本确定后，项目公司与房产集团总部签订的关于承诺在项目开发过程中严格按照已定目标，控制项目工程成本及按公司统一的考核标准进行考核的书面文3、件。415项目工程目标成本测算表是反映项目工程总目标成本和分项目标成本金额的文件。项目工程总目标成本是项目工程成本的控制线，由各分项目标成本组成。各分项目标成本指各专业工程造价指标，是各分项成本的参考控制线。416项目成本季度评估表是在项目进行过程中按季度反映成本的动态变化，分析原因，提出成本控制方法的书面文件。42项目工程目标成本管理原则421市场导向原则：项目工程目标成本的确定以项目所在地市场为导向，体现市场的合理先进水平，并且确保目标利润的实现。422操作性原则：项目工程目标成本的科目设置应符合公司统一要求和项目管理需要，本项目特点形成，各科目对应的目标成本指标应范围明确，数据来源有充分4、依据，目标总成本及各分项成本均应为经过努力可实现的目标。423事前控制原则：项目工程目标成本管理应贯彻于项目工程建设的各阶段，成本管理应强调事前控制为主，事中、事后控制为辅，尽可能在项目工程发包前（规划设计阶段）发现问题，减少无效成本。424动态控制原则：项目工程已发生成本必须及时与目标成本进行比较并纠偏，确保项目工程总成本在目标控制范围内。43目标成本科目的设置：详见附件项目工程目标成本科目分类表（附件1）44项目工程目标成本文件的制订及时间要求441项目工程及材料设备发包总体计划（附件2）的编制4411项目工程及材料设备发包总体计划的编制要求：总承包发包标段划分；拟分包项目安排及各分包工程5、承包范围，分包工程与总包工程在时间上及工艺上的相互衔接关系；甲供材料设备的采购思路、品质要求、采购时间。4412项目工程及材料设备发包总体计划的编制时间及流程 项目扩初设计完成后20天内，项目公司根据本项目特点编制项目工程及材料设备发包总体计划报房产集团总部。房产集团总部成本管理部会同技术中心、材料设备部对项目工程及材料设备发包总体计划进行审核，在收到上报的项目工程及材料设备发包总体计划后40日内提出修改意见。项目公司根据房产集团总部相关部门提出的修改意见对项目工程及材料设备发包总体计划进行调整，对未采纳的意见予以说明，并在20日内将调整后的项目工程及材料设备发包总体计划及相关说明上报房产集团6、总部。房产集团总裁最终审定项目工程及材料设备发包总体计划。通过编制项目工程及材料设备发包总体计划理清项目工程建设思路，提高项目招标流程的计划性，明确成本划分，为目标成本的制订做准备。442项目工程目标成本测算表的编制4421强化项目工程主体总承包招标。 强化招标准备工作，在招标前应完成对图纸的内审工作。 项目工程主体总承包推行工程量清单招标。工程量清单的编制：工程量清单计算规则的全国统一性为异地工程量清单核对提供有利条件。为保证工程量清单的准确率，在施工图质量得到保证的前提下，要求分别聘用一家本地和一家异地的咨询单位分别编制清单，工程量清单初稿出具后进行核对，核对调整后的清单作为招标文件的组成7、部分。 清单编制及核对过程中对施工图再次审查，整理在算量过程中发现的施工图中存在的问题，提交设计部门在工程招标前解决。4422项目工程目标成本测算表的编制要求项目工程目标成本测算表的科目必须按照房产集团统一的格式设置，详见附件项目工程目标成本科目分类表。产品定位和目标成本测算是一个互动的决策过程，需要成本管理部会同技术、营销、工程反复沟通，力求找到品质与成本的平衡点，提高房产品的性价比。项目工程目标成本测算各科目中的量，施工图中已明确可计算的，均应以实际计算所得量进入测算。未具备施工图的成本科目，应根据项目规划基本指标推算得出。项目工程成本测算表中的单价应根据产品定位、交楼标准、图纸要求按当地8、工程造价计算依据及市场行情确定，如是参照房产集团内部已结算工程的单价或市场调查所得单价，则需注明参考数据的来源和依据。对于具备施工图的成本科目，项目工程目标成本科目分类表中的甲供材料设备，对其品质应有准确的描述，并应与楼盘的定位相适应。4423项目工程目标成本测算表的编制时间及流程 项目工程主体总承包合同签订后30日内，项目公司应编制项目工程目标成本测算表报房产集团总部。项目工程目标成本测算表可由项目公司自行编制也可委托有经验的造价咨询公司协助共同编制。 房产集团总部成本管理部会同技术中心、材料设备部对项目工程目标成本测算表进行审核，在收到上报的项目工程目标成本测算表后30日内提出审核意见。 9、项目公司根据房产集团总部相关部门提出的审核意见对项目工程目标成本测算表进行调整，对未采纳的意见予以说明，并在15日内将调整后的项目工程目标成本测算表及相关说明上报房产集团总部。房产集团总裁最终审定项目工程目标成本测算表。443项目工程目标成本控制责任书的签订 项目公司、房产集团总部对项目工程目标成本测算表中各分项及总成本目标确认后，共同签署项目工程目标成本控制责任书（附件3）。项目工程目标成本控制责任书中项目公司承诺按项目工程目标成本管理办法约定对工程成本进行控制并接受考核。相关考核指标根据本办理办法.1条确定，并将具体奖惩金额在项目工程目标成本控制责任书中约定。444项目工程目标成本的执行410、441项目工程目标成本的监控在各类联系单签证时，应做到一单一估，及时反映工程造价变动情况，涉及重大变更（涉及金额50万元以上）项目公司应及时估算相应成本变化金额和原因，并按公司相关变更联系单会签要求上报房产集团总部审批。项目公司应在每月10日前统计上月联系单变更情况并形成工程联系单月报（附件4），上报房产集团总部。在合同会签审批时，及时揭示施工和材料合同的合同造价与目标造价的差异。反映项目成本的动态情况，项目公司每季度出一份项目工程动态成本季度评估，反映各成本科目的变化情况，单项科目实际成本与目标成本差额大于5%时，项目公司应在项目工程动态成本季度评估分析成本偏离原因，提出改进意见。4442目11、标成本的修订项目公司与房产集团总部签订项目工程目标成本控制责任书后，相应的项目工程目标成本一旦实施，除以下原因外不得随意变更：a 市场变动引起项目定位发生变化；b 政策变动；c 特殊地质情况处理；d 规划条件变化；e 其他不可预见情况；发生上述原因时可由项目公司估算调整将引起的成本变动，申报目标成本修订审批表（附件5）。房产集团总部收到目标成本修订审批表后10日内，由成本管理部会同技术、营销、材料设备等部门对目标成本调整的合理性进行审定，并形成书面意见报房产集团总裁审批。项目公司收到经批准的目标成本修订审批表后，根据调整项目及调整金额及时修订项目工程目标成本测算表。对于一般改变，作为正常的成本12、动态变化在项目成本季度评估表中反映，项目公司自行消化其中实际成本与目标成本的差异，使项目总成本仍控制在目标范围内且各分项成本间达到合理匹配。445项目工程目标成本的评估及考核4451项目结算完成后，应按项目工程目标成本测算表对应成本科目分类，对比实际成本与目标成本的差异并按以下办法进行考核： 考核指标奖惩额度以10万方总投资1.6亿测算参考值A=(实际总成本-目标总成本)/目标总成本B(罚金) c(奖金)A5%B=实际总成本-目标总成本(1+5%)10%超支出800万以上每100万元罚10万元5%A3%不奖不罚3%A0%C=实际总成本0.25%1600000000.25%=40万元0%A-3%13、C=实际总成本0.5%1600000000.5%=80万元-3%A-10%C=实际总成本0.25%1600000000.25%=40万元A-10%不奖不罚注：上述考核指标及奖惩额度均以整个项目公司为考核单位，奖惩额度不占年度工资总额。4452项目工程结算后，应总结各成本科目的造价指标和技术经济指标，录入公司成本数据库，作为新项目测算的依据。总结项目工程成本管理经验与教训，并形成文字，供其他项目借鉴。目标成本（Target Cost） 什么是目标成本 目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。在这里14、引用“合成”概念，意在说明预算要经多部门、众多员工的追求。也就是将成本水平控制作为工作的目标，目标成本的表现形式很多，如计划成本、标准成本或定额成本等，一般情况下要比实际成本更加合理和科学。 制订目标成本时，既要考虑本单位的设备条件，原材料的供应情况，原设计的生产能力和职工的素质及技术水平等，同时要重视企业的外部条件，例如，市场对本企业的产品的需求情况，国内外对象的成本资料等等。目标成本管理是企业目标管理的重要组成部分，推行目标成本管理可以促使企业加强成本核算，人人关心成本，更好地贯彻经济责任制，对于激励全体职工努力做好工作的积极性，促进成本进一步下降有重要意义。同时目标成本也是进行有效成本比15、较分析的一种尺度，查明产生成本差异的原因，并有利实行例外管理原则，将成本管理的重点放在重大脱离目标成本的事项上。目标成本管理的实施也能促使企业上下各缓和部门和领导与职工之间的协调一致，相互配合，围绕一个共同的目标而努力的。 目标成本走向目标管理 今天在市场中运行的企业，有一种感觉，提高生产力途径很多，但不外乎都是“多收少支”。而市场利益平均化，却呈收降支升的趋势，从而致使目标成本管理日益重要。 据安达信顾问公司（Andersen Consulting）进行的一项调查表明，亚洲40%的企业依靠削减成本生存。由于目前国际市场需求增长缓慢，出口商品如不降价较难找到出路。出于自身生存的考虑，不少出口商16、把目光转向了直接成本要素，比如强行降低原材料的价格或档次，严格控制人工费用，这在原材料费用占总成本比重60%甚至90%的制造行业，往往能收到立竿见影的效果。 但是，安达信顾问公司的经理Charles Chun先生指出，“成本措施并没有能鼓励企业从根本上实施变革，从而为自己赢得长期的优势”。要想有长期效果，就只能从战略的高度来实施成本控制。换句话说，不是要削减成本，而是要提高生产力、缩短生产周期、增加产量并确保产品质量。 这正是丰田、富士胶片和佳能等日本企业长期以来所奉行的策略，从而使它们得以成为传统上的低成本领先者。丰田公司曾经提出两个简单的公式来说明企业的经营观。 公式一：价格成本利润，称之17、为成本主义，以这个观念经营企业肯定要垮台。 公式二：利润价格成本，它的经济意义是价格由市场决定，企业要获得利润就要学会降低成本。丰田公司以公式二作为企业经营观，奋斗几十年成为经济效益最好的汽车制造企业。也就是我们倡导的“倒逼成本”法的经营观念。 单纯地削减成本，把成本的降低作为唯一目标，并不能得到有远见的企业家的赞同。单纯地追求削减成本，一般简单的做法都会降低原材料的购进价格或档次；或者减少单一产品的物料投入（偷料）；或者考虑降低工艺过程的造价，从而达到削减成本的目的。这将会导致产品质量的下降，企业劳力资源的流失，甚至失去已经拥有的市场实施成本控制，我们对供应方的选择都是经过严格的筛选，从不贪18、便宜买劣等原料，也从不以节省人工费用来降低成本。 因此如何科学地降低成本，求得生产成本和产品质量的均衡，才是成本控制的主要问题，目标成本管理是成本控制的一个主要方法。 一、公司目前目标成本管理存在的一些问题 目前，各单位都知道把降成本作为工作的重中之重，亦有不少单位认为他们的成本管理很到位，并且已为企业带来效益。然而，纵观公司的成本管理工作与国外企业相比还存在以下误区： 第一，企业成本管理重点在表面和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被“看见”的成本与费用上，如制造过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费、差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被“看见”的成本降低，我们则很少考虑，如19、提高设备利用率、提高劳动生产效率、品质等。且易将成本指标完不成归结为客观因素（如原料价格）强调主观很少。 第二，成本管理多为企业的领导和财务人员操心，成本控制在成本管理中占重要位置，职工只是为完成成本控制目标而工作，缺乏主动性，呈现“自上而下”的成本管理形成。 第三，成本管理工作是“任务型、控制型”的，从领导层到职工都在为完成目标成本而努力。而日本企业的成本管理是“效率型、管理型”的，除控制制造成本和各项费用支出以外，更注重加强对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。虽然我们已经做了上些工作，但还很不够。 第四，公司的设备陈旧老化与新设备闲置并存，一方面有希望利用政策不提或20、少折旧的方式来降低成本，这在上市公司运营规则中制度上不允许，而从投资理念上说，有投入就须进行价值转移到承载物产品来看，运作成本已沉淀。要有这样的思维，现在的投资将是未来的成本。另一方面在进行大修理时并不考虑零部件的使用寿命，盲目更新，这使得产品的最终制造成本并没有下降，但却降低了企业的持续生存能力。 第五，未将成本管理目标与预算目标有效结合。目前公司在考核上，人为分离为二个考核单体，对比基础不是经营目标，而是上年平均水平，存在落后性和不合适性。比较公司与西方发达国企业的作法，深感公司企业成本管理差距较大。 二、目标成本管理走向预算目标管理 1、观念上的调整 公司成本管理体系最显著的特点是在一个21、产品设计之前就事先确定目标成本，而这一目标成本产品从设计到推向市场的各阶段的有成本确定的基础。这类似于预算成本，因而，在日本制定成本的是：目标成本产品设计计划成本成本预算。 成本控制的目是为了不断降低成本，获取更大的利润，所以，拟定目标成本时，首先要考虑企业的赢利目标，同时又要考虑有竞争力的销售价格。由于成本形成于生产全过程，费用发生在每一个环节，每一件事情，每一项活动上，因此，要把目标成本层层分解到各个部门甚至个人。我们的工作就是促使“成本预算”如何接近 “目标成本”。 2、制定控制目标要恰当，应该是多少成本 当然，这个控制目标要符合客观及可能市场、达标、供应等。我们目前所做的成本核算和管理22、体系，所缺少的是一项新产品应该耗费多少人、财、物力的目标，而这一目标在管理上恰恰是激发和支持工程技术人员去追求最低成本的关键因素。 哈佛大学教授罗宾。康帕尔说：“我们总是喜欢先设计好图纸和模型，再计算被设计产品的借价，然后看看能否以这个价格水平卖出该项产品，而日本公司却将这种程序完全颠倒过来，即将某种新产品的成本或售价定为X元，然后回头去努力实现这一目标”。 实际上，以固定标准为基础的成本管理体系只考虑保持现有的产品价格水平，而日本的这一体系是一种动态体系，不断推动工程技术人员去改进产品，降低成本。日本公司也采用目标成本去降低已经上市产品的物耗。 这种思维方式称为“反求工程”。 3、目标成本的23、定位应是未来市场，而非今天的市场 NEC的一位财务预算专家安雄其伊说：“我们深知竞争对手也在准备以较低的价格推出更好的产品”。因此，NEC制定目标成本不仅参考现价的零售价格水平和竞争对手因类产品的成本，而且还考虑今后半年至一年内竞争对手在产品和成本上可能发生的变化。 日本企业的成本预算员，在从事此工作之前，通常要在采购、设计、工程、生产、销售等部门轮流工作一段时间，这样拓宽了成本管理者的视野，从而使其具有极强的发现降低成本新途径的能力。从这一点看，我们的成本预算工作在人员素质上的差距，显而易见。 因此，最初的成本预算结果也许高出目标成本的20%，或更高，但经过成本、计划人员、工程技术人员以及营24、销专家之间进行妥协和利益权衡后，最终产生出与最初制定的目标成本最为接近的预算成本，这也就是我前面所说的目的工作。 三、提升“巨化股份”成本管理水平的建议 从理论上讲，采取反求工程制定目标成本和采取目标成本来进行成本控制，在所有市场经济国家的企业都是行之有效的，但不同的国家却出现不同的结果，成功的因素取决于以下几个方面： 1、企业之间长期稳固的协作关系。 在日本，像丰田这样的大公司都与其下承包合作企业建立了一种独特地长期合作关系，并同某些大公司组成自己的企业集团，以交叉持股或下承包为纽带的长期稳固联系使得日本公司的成本计划专家坚信他们制定的目标成本一定会实现。 如将目标成本管理的范围扩展到原材物25、料的供应商，利用自身信誉好付款及时的优势获得低成本的资源。 如经常召集合作企业能提出更多项降低原材料或零部件成本的建议，这已成为制定目标成本的一个重要组成部分。 这些都是可以努力的。02年我们在块煤供应上的“逆向趋势”，已充分体会到协作关系的份量。 2、以全部产品的经营状况作为投资和新产品开发的决策基础。 据我了解，欧美公司的成本核算是以全部产品的各种费用的分摊为基础的，并十分注重考察每种产品利润率的高低，它们进行成本管理所采取的经营指标不是雇员们能随时掌握并能随时作出改进的直接指标，而是在雇员们看来是高深莫测的投资收益率、销售利润率等雇员们无能为力的经营指标。这一点上看，管理思想出现与市场运26、行规律不符的灵活性。 对于一家具有多种产品生产的化工企业，至关重要的显然不是某一项产品是否盈利，而是公司所有全部产品它最终结果如何，像索尼及其日本公司的作法是根据各种产品在产品生命周期中所处的不同阶段，或某项产品在严产品中所处的地位，公司要求有些产品获得高额利润，而另一些产品则可以只获得微薄的利润，甚至可以暂时亏本经营。举例来说：市场需要的产品，我们可能亏本生产，容量大小也决定了未来的取向，有边际贡献但亏损我们如何处理？答案很简单，那就是提高市场占有率来减少亏损。 只要认为生产某种产品具有市场竞争意义，就应毫不犹豫地生产这种产品，并尽一切努力去使该产品有利可图，因为要十分清楚整个公司的经营好坏27、并不取决于某一特定产品的盈亏状况。 3、公司的经营目标就是鼓励经理人员少为成本问题操心，多在市场占有率上下功夫。 通过市场份额的提高来降低生产成本，提高利润总量。这并非是要改变人们的价值判断，而是激励经营管理人员，工程技术人员和全体雇员实现自己的目标，获取更多的市场认可。 4、开展成本层次规划工作 可以看出，先要确定一个市场所允许或目标利润所需要的产品成本，再将这个可允许的成本所代表的竞争性成本压力传递到产品开发与制造者身上。 “产品层次的目标成本规划”环节就是促使产品的开发制造者朝着“许可成本”的目标发挥创造力。 企业一旦确定了产品层次的目标成本，它不会将产品目标成本分解到产品制造的各个环节28、，且部分地将成本压力转移到供应商身上，使供应商与产品制造者一道向满足顾客需求的目标而共同努力。 拟定成本目标的这三个环节之间，存在着一个反复循环的过程，在实施时间上也相互重叠的，且存在反复调整的关系。 我们现在在进行的责任成本及运行考核办法试图是解决此问题。 因而，可以根据企业的组织架构和成本形成的具体情况，选择适当的方法来分解目标成本，主要是将财务成本按技术要素，加以展开，引入技术性信息源，是对传统成本会计计算方式的一项重大突破。 5、将目标成本与预算成本结合起来，完善考核体制，进一步推进预算目标的实现。 1）改革对比前提或基础，引进对标工作，找差距，增强政策的引导力度。 2）用价值量管理的29、思维来进行反求工程（单位责任成本控制）。 3）按责任控制度来层层分解“层次成本”，达到组合成本水平的优化及接近目标成本。 4）倡导目标利润总量来倒逼成本，由该成本总量来调整各产品成本要素。 根据预测和企业经营目标要求制定的，一定规划期内所要实现的成本水平。它是成本管理中一定时期内的奋斗目标，比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的。确定目标成本的方法通常有：选择某一先进成本作为目标成本。它可以是国内外同种产品的先进成本，也可是本企业历史最好的成本水平，还可以是按平均先进水平制定的定额成本或标准成本。根据企业的历史成本结合未来的成本降低措施和上级下达的成本降低任务进行综合测算确定。先制定目标利润，从产品销售收入中减去目标利润，就是要努力实现的目标成本。