1、国际证券业务分公司全套会计管理制度编 制： 审 核： 批 准： 版 本 号: 目 录项目页次第一章总 说 明第一节订立之依据与原则1-1第二节国际证券业务分公司组织系统图1-1第三节国际证券业务分公司沿革1-2第四节主要营业项目1-2第五节会计人员之配置1-2第二章会计项目第一节会计项目之设计原则2-1第二节会计项目之编码及层级2-1第三节会计项目之说明2-2第三章会计凭证第一节会计凭证之设计原则3-1第二节会计凭证之种类3-1第三节原始凭证内容及说明3-1第四节记帐凭证内容及说明3-2第五节会计凭证之审核3-4第四章会计簿籍第一节帐簿组织系统4-1第二节会计簿籍之设置原则4-2第三节会计簿籍2、之种类4-2第四节会计簿籍之登录原则4-3第五章会计报告第一节会计报告编制原则5-1第二节会计报表之种类5-2第六章会计事务处理准则第一节一般会计事务处理准则6-1第二节资产会计事务处理准则6-2第三节负债会计事务处理准则6-4第四节金融工具会计处理准则6-5第五节权益会计处理准则6-25第六节损益计算会计事务处理准则6-26第七节避险会计处理准则6-27第八节财务报表编制事务处理准则6-33第七章会计事务处理程序第一节一般会计事务处理原则7-1第二节各项业务会计处理程序7-6第三节其他会计事务处理程序7-95第八章内部会计控制第一节内部会计控制基本原则8-1第二节内部会计控制之建立与执行8-3、2第三节采行计算机化会计作业处理原则8-2第九章会计师查核/核阅之资产负债表及综合损益表第一节会计师查核/核阅之资产负债表及综合损益表9-1第一章总 说 明第一节订立之依据与原则因应我国证券商于xx开放设立国际证券业务分公司经营台湾省离境证券业务(OSU)之相关业务，为使相关会计处理有一适切之规范遵循，始订定国际证券业务分公司会计制度。本会计制度之设计系依国际证券业务分公司营业性质、组织型态及有关业务规章再依照现行政府颁定之证券交易法、公司法、商业会计法、金融监督管理委员会认可之国际财务报导准则、国际会计准则、解释及解释公告、证券商财务报告编制准则、期货商财务报告编制准则、所得税等其他有关法令4、之规定，参考国际间相关会计准则及国内实务上之作法订定，俟后若有关法令及其规定修正时，请迳行依据新法令及其规定办理，本会计制度系供国际证券业务分公司作为处理各项会计及有关事务之通则。第二节国际证券业务分公司组织系统图国际证券业务分公司之组织如下表(请依各公司之组织系统及是否采用兼任方式迳行调整，范例如下)：總公司國際證券業務分公司自 營 處經 紀 處債 券 處承 銷 處新金融商品處管 理 處財富管理處第三节国际证券业务分公司沿革范例如下：xx股份有限公司国际证券业务分公司于x年x月x日取得业务许可执照，设立于xx，并于x年x月x日正式开业，设立初期国际证券业务分公司系以xxxx为主要业务(以下依5、各公司之实际状况撰述)第四节主要营业项目国际证券业务分公司依国际金融业务条例第二十二条之四第一项规定目前营业项目为(请依公司之实际状况列示，范例如下)：一、对于中华境内外之个人、法人、政府机关或金融机构销售其总公司发行之外币公司债及其他债务凭证。二、办理中华境内外之个人、法人、政府机关或金融机构之外币有价证券或其他经主管机 关核准外币金融商品买卖之行纪、居间及代理业务。三、办理该分公司与其他金融机构及中华境外之个人、法人、政府机关或金融机构因证券业务之借贷款项及外币有价证券或其他经主管机关核准外币金融商品之买卖。四、办理中华境外之有价证券承销业务。五、对中华境内外之个人、法人、政府机关或金融机6、构办理与前列各款业务有关之账户保管、代理及顾问业务。六、办理中华境内外之个人、法人、政府机关或金融机构委托之资产配置或财务规划之顾问咨询、外币有价证券或其他经主管机关核准外币金融商品之销售服务。七、经主管机关核准办理之其他与证券相关外汇业务。第五节会计人员之配置国际证券业务分公司会计人员应受经理人之指挥监督，其离职或变更职务时，应于五日内办理交接。第二章会计项目第一节会计项目之设计原则本制度会计项目之编号系依103年2月18日金管证券字第号令订定国际证券业务分公司定期申报财务业务相关资料之规范编列。俟主管机关若有核准增加新种业务，则依主管机关之规范依下列编列原则及实际需求新增会计项目。第二节会7、计项目之编码及层级会计项目之层级系依英文字母AF之排列区分，A级为汇编项目，B级为总帐项目，CF级为子目，编号系为序号编排之用，举例如下：级次名称层级举例1大类1100000 资产2汇编项目A110000 流动资产3总帐项目B112000 透过损益按公允价值衡量之金融资产流动4子目C112200 持有供交易之金融资产流动5子目D112500 衍生工具资产柜台6子目E112510 合约价值7子目F112511 换利合约价值第三节会计项目之说明层级编号会计项目说明1一、资产系指国际证券业务分公司所控制之资源，该资源系由过去交易事项所产生，且预期未来可产生经济效益之流入。资产应作适当的分类，流动资产8、与非流动资产应予区分。A110000流动资产国际证券业务分公司预期于其正常营业周期中实现该资产，或意图将其出售或消耗；主要为交易目的而持有该资产；预期于资产负债表日后十二个月内实现该资产；现金或约当现金，但不包括于资产负债表日后逾十二个月用以交换、清偿负债或受有其他限制者。 国际证券业务分公司持有金融资产如供债务作质者，应依所担保债务之流动性区分，列为流动及非流动资产。作为存出保证金者，应依其流动性列为流动资产及非流动资产。B111100现金及约当现金系库存现金、活期存款及可随时转换成定额现金且价值变动风险甚小之短期并具高度流动性之投资。C111110现金系指库存现金。C111120零 用 金9、系定额性质周转金，用以支应一般零星支出，采定期报销方式拨补已支出金额。C111130银行存款系指活期存款、定期存款及支票存款等。C111140分类为约当现金之银行透支系指银行存款账户同时为透支户时，该账户为负数，且银行透支系为企业整体现金管理之一部分且可随时偿还。C111150约当现金系指短期并具高度流动性之投资，该投资可随时转换成定额现金且价值变动之风险甚小。B112000透过损益按公允价值衡量之金融资产流动系指符合下列条件之一者：1.持有供交易之金融资产。2.除依避险会计指定为被避险项目外，原始认列时被指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。透过损益按10、公允衡量之金融资产应按公允价值衡量。因持有透过损益按公允价值衡量之金融资产而取得股票股利或资本公积转增资所配发之股票者，应依金融资产之种类，分别注记所增加之股数，并按加权平均法计算每股平均单位成本。C112200持有供交易之金融资产流动下列金融工具应分类为持有供交易金融资产，并应按开放式基金及货币市场工具、营业证券、衍生工具等分类记载：1.取得之主要目的为短期内出售。2.于原始认列时即属合并管理之可辨认金融工具组合之一部分，且有证据显示近期该组合为短期获利之操作模式。3.除财务保证合约或被指定且为有效避险工具外之衍生金融资产。国际证券业务分公司从事国内外外币衍生工具交易所产生之资产项目，须符合11、下列定义：1.其价值之变动系反应特定变量（有时称为标的）之变动，例如利率、汇率、金融商品价格、商品价格、信用等级、信用指数、价格指数、费率指数或其他变量之变动。2.相对于对市场情况之变动有类似反应之其他类型合约，仅须较小金额之原始净投资者或无须原始净投资者。3.于未来日期交割。混合合约符合下列条件者，应将嵌入式衍生工具与主契约分别处理，并将嵌入式衍生工具纳入持有供交易目之金融资产项目表达：(1) 嵌入式衍生工具之经济特性及风险与主契约之经济特性及风险并非紧密关联。(2) 与嵌入式衍生工具相同条件之个别商品符合衍生工具之定义。(3) 混合商品非属以公允价值衡量且公允价值变动认列为损益者。本项目应12、依其流动性区分为流动与非流动。D112230开放式基金及货币市场工具国际证券业务分公司以自有资金投资符合金管会规定一定比率之开放式基金及货币市场工具。D112239开放式基金及货币市场工具评价调整为开放式基金及货币市场工具之评价项目，列为其加(减)项。D112250营业票券D112259营业票券评价调整为营业票券之评价项目，列为其加(减)项。D112260营业证券自营凡自行买卖购入之营业性证券属之，应依国外证券种类分户详细记载之。营业证券如供作附买回条件交易或受有约束限制等情事者，应予注明。E112268营业证券自营国外D112269营业证券自营评价调整为营业证券自营之评价项目，列为其加(减)13、项。D112270营业证券承销承销因包销境外所取得尚未再出售之证券属之。应依国外证券种类分户详细记载之。营业证券如供作附买回条件交易或受有约束限制等情事者，应予注明。E112278营业证券承销国外D112279营业证券承销评价调整为营业证券承销之评价项目，列为其加(减)项。D112280营业证券避险凡国际证券业务分公司为规避风险，而自行买入之国外营业证券属之。本项目应配合被避险项目分别记载。E112287营业证券避险期货E112288营业证券避险国外D112289营业证券避险评价调整为营业证券避险之评价项目，列为其加(减)项。D112290买入选择权期货买入期货交易所之选择权契约或期货选择权契14、约所支付之权利金属之。E112291买入选择权避险以避险为目的而买入期货交易所之选择权契约或期货选择权契约属之。E112292买入选择权非避险以持有供交易为目的，而买入期货交易所之选择权契约。D112310期货交易保证金自有资金国际证券业务分公司以自有资金从事期货交易所之期货或选择权交易，所缴交之交易保证金（含超额保证金）、权利金及依市价结算之差额。E112311期货交易保证金自有资金避险以避险为目的而买入期货交易所之期货契约而支付之保证金。E112312期货交易保证金自有资金非避险以交易为目的而买入期货交易所之期货契约而支付之保证金。D112500衍生工具资产柜台国际证券业务分公司从事营业处15、所衍生工具交易所产生之资产项目，分为合约价值及买入选择权两类。E112510合约价值国际证券业务分公司从事衍生工具交易所产生之契约合约价值包括换利合约价值，远期利率协定合约价值，资产交换IRS合约价值、债券远期交易及其他等商品，其评价为借方余额者。F112511换利合约价值F112512远期利率协定合约价值F112513资产交换IRS合约价值F112514债券远期交易F112515换利合约价值避险以避险为目的而买入之换利合约所产生之契约合约价值。F112518合约价值其他E112520买入选择权国际证券业务分公司因从事柜台利率选择权、换利选择权、资产交换选择权、债券选择权及其他所支付之权利金均16、属之。F112521权利金利率选择权F112522权利金换利选择权F112523资产交换选择权F112524债券选择权非避险F112525债券选择权避险以避险为目的而买入之债券选择权。F112526买入选择权避险以避险为目的而买入之选择权。F112528买入选择权其他E112530结构型商品为结合固定收益商品(例如：定期存款或债券)与衍生工具(例如：选择权)的组合型式商品交易。E112540股权衍生工具国际证券业务分公司和交易相对人约定以股票、股价指数、指数股票型基金为选择权标的，买方得于特定到期日或期间，依特定价格及数量等条件买卖约定之选择权标的之交易。E112550信用衍生工具为国际证券业17、务分公司与另一方签订合约，以转移和债券等资产之信用风险为目的交易工具。E112560汇率衍生工具为国际证券业务分公司与另一方签订合约以转移汇率风险为目的交易工具。E112570商品衍生工具为国际证券业务分公司与另一方签订特定商品之衍生性合约。C112600原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产流动国际证券业务分公司于原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产。本项目应依其流动性区分为流动与非流动D112610原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产流动股票D112620原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产流动债券D112630原始认列时指定为透过损益按公允价18、值衡量之金融资产流动其他112640原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产流动营业证券自营112650原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产流动营业证券承销C112690原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产评价调整流动为原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产流动之评价项目，列为其加(减)项。B113100以成本衡量之金融资产流动系指同时符合下列条件者：1.持有无活络市场公开报价之权益工具投资，或与此种无活络市场公开报价权益工具连结且须以交付该等权益工具交割之衍生工具。2.公允价值无法可靠衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C113110以成本衡19、量之金融资产流动股票C113120以成本衡量之金融资产流动债券C113130以成本衡量之金融资产流动其他C113150以成本衡量之金融资产流动营业证券自营C113160以成本衡量之金融资产流动营业证券承销B113180累计减损以成本衡量之金融资产流动为以成本衡量之金融资产流动之评价项目，列为其减项。B113400备供出售金融资产流动系非衍生金融资产且符合下列条件之一者：1.被指定为备供出售。2.非属下列金融资产：(1)透过损益按公允价值衡量之金融资产。(2)持有至到期日金融资产。(3)以成本衡量之金融资产。(4)无活络市场之债券投资。(5)应收款。备供出售金融资产应按公允价值衡量。本项目应依其20、流动性区分为流动与非流动。本项目应依股票、债券及基金等证券种类分户详细记载之，如受有约束限制等情事者，应予注明。备供出售金融资产按公允价值衡量之评价损益应列入权益。C113410备供出售金融资产流动股票C113420备供出售金融资产流动债券C113430备供出售金融资产流动开放式基金及其他C113440备供出售金融资产流动营业证券自营C113450备供出售金融资产流动营业证券承销B113480累计减损备供出售金融资产流动为备供出售金融资产流动之评价项目，列为其减项。属债务工具之备供出售金融资产，其后若减损金额减少时，则冲减本项目。B113490备供出售金融资产评价调整流动为备供出售金融资产流动21、之评价项目，列为其加(减)项目。B113500持有至到期日金融资产流动系指具有固定或可决定之收款金额及固定到期日，且企业有积极意图及能力持有至到期日之非衍生金融资产。持有至到期日金融资产应以摊销后成本衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C113510持有至到期日金融资产流动营业证券自营C113520持有至到期日金融资产流动营业证券承销C113530持有至到期日金融资产流动其他B113580累计减损持有至到期日金融资产流动为持有至到期日金融资产流动之评价项目，列为其减项。其后若减损金额减少时，则冲减本项目。B113600无活络市场之债券投资流动系无活络市场公开报价，且具固定或可决定收取金22、额之债券投资，且同时符合下列条件者：1.未分类为透过损益按公允价值衡量。2.未指定为备供出售。3.未因信用恶化以外之因素，致持有人可能无法回收几乎所有之原始投资。无活络市场之债券投资应以摊销后成本衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C113610无活络市场之债券投资流动营业证券自营C113620无活络市场之债券投资流动营业证券承销C113630无活络市场之债券投资流动其他B113680累计减损无活络市场之债券投资流动为无活络市场之债券投资流动之评价项目，列为其减项。其后减损金额减少时，则冲减本项目。B113800避险之衍生金融资产流动系依避险会计指定且为有效避险工具之衍生金融资产，应以23、公允价值衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。B114010附卖回债券投资从事债券附卖回条件交易，其实际付出之金额属之。B114020附卖回票券投资从事债券附卖回条件交易，其实际付出之金额属之。B114060应收证券借贷款项证券商因办理证券业务借贷款项，与客户约定，为因应客户购买有价证券交割之需，向客户收取之借贷款项属之。C114061应收借贷款项客户以其买进证券为担保因办理证券业务借贷款项，客户以其买进证券为担保，所向客户收取之借贷款项属之。C114062备抵呆帐应收借贷款项客户以其买进证券为担保为应收借贷款项客户以其买进证券为担保之评价项目，列为其减项。C114063应收借贷款项客户24、以其持有之有价证券为担保因办理证券业务借贷款项，客户以其持有之有价证券为担保，所向客户收取之借贷款项属之。C114064备抵呆帐应收借贷款项客户以其持有之有价证券为担保为应收借贷款项客户以其持有之有价证券为担保之评价项目，列为其减项。B114110应收票据应收票据应按设算利率计算其公允价值。但一年期以内之应收票据，其公允价值与到期值差异不大且其交易量频繁者，得按面值评价。应收票据经贴现或转让者，应予扣除并加注明。因营业而发生之应收票据，应与非因营业而发生之其他应收票据分别列示。应收关系人之票据，应单独列示。提供担保之票据，应于附注中说明。应收票据业已确定无法收回者，应予转销。结算时应评估应收票25、据无法收现之金额，提列适当之备抵呆帐，并以净额列示。C114111应收交割票据受托买卖办理证券经纪业务，委托人或证券金融机构于交割时交来之票据皆属之。C114118应收票据其他凡不能归属于上列之各项应收票据皆属之。B114119备抵呆帐应收票据为应收票据之评价项目，列为其减项。B114120应收票据关系人应收关系企业及关系个人之票据。应评估应收票据无法收现之金额，提列适当之备抵呆帐，并以净额列示。B114129备抵呆帐应收关系人票据为应收关系人票据之评价项目，列为其减项。B114130应收帐款系国际证券业务分公司经营业务所生之债权，包括出售营业证券之应收成交价款及受托买卖证券业务产生之应收款项26、等，并应于附注中揭露其明细内容。应收帐款应以有效利息法之摊销后成本衡量。但未付息之短期应收帐款若折现之影响不大，得以原始发票金额衡量。金额重大之应收关系人之帐款，应单独列示。资产负债表日应评估应收帐款无法收现之金额，提列适当之备抵呆帐，并以净额列示。C114134应收交割帐款受托买卖办理证券经纪业务，委托人或证券金融机构于交割时交来之款项皆属之。C114135应收交割帐款非受托买卖出售营业证券之应收成交之价款。C114136应收即期外汇款即期外汇交易之应收款。C114137应收远期外汇款远期外汇交易之应收款。C114138应收帐款其他凡不能归属于上列各项之应收帐款皆属之。B114139备抵呆帐27、应收帐款为应收帐款之评价项目，列为其减项。B114140应收帐款关系人应收关系企业及关系个人之帐款。应评估应收帐款无法收现之金额，提列适当备抵呆帐，并以净额列示。B114149备抵呆帐应收关系人帐款为应收关系人帐款之评价项目，列为其减项。B114150预付款项各种预付款项及费用。但因购置不动产及设备而依约预付之款项及未完工程营造款应列入不动产及设备项下，不得列入此项目。C114158其他预付款不能归属于以上各类之预付款项属之。B114170其他应收款非属应收票据、应收帐款之其他应收款项。资产负债表日应评估其他应收款无法收回之金额，提列适当之备抵呆帐，并以净额列示。B114171其他应收款拆放款28、外币拆放款业务之应收款项。B114172其他应收款其他B114179备抵呆帐其他应收款为其他应收帐款之评价项目，列为其他减项。B114180其他应收款关系人非属应收票据关系人、应收帐款关系人之其他应收关系企业及个人款项。资产负债表日应评估其他应收帐关系人无法收回之金额，提列适当之备抵呆帐，并以净额列示。B114181其他应收款拆放关系人外币拆放款业务之应收款项关系人。B114182其他应收款关系人其他B114189备抵呆帐其他应收关系人款为其他应收关系人帐款之评价项目列为其减项。B114200其他金融资产流动金融资产未于资产负债表单独列示者，应列为其他金融资产，并依其流动性质区分为流动及非流动29、。C114210应收权利金因卖出选择权而尚未收取之权利金。C114290其他金融资产流动其他为采现金流量避险之避险工具因公允价值评价所产生之借余。B114600当期所得税资产与本期及前期有关之已支付所得税金额超过该等期间应付金额之部分。B114710待出售非流动资产系指依出售处分群组之一般条件及商业惯例，于目前状态下，可供立即出售，且其出售必须为高度很有可能之非流动资产或待出售处分群组内之资产。待出售非流动资产及待出售处分群组之衡量、表达与揭露，应依国际财务报导准则第五号规定办理。B119000其他流动资产不能归属于以上各类之流动资产者属之。C119010暂付款凡业务上暂行支付之款项，一时未能30、确定相当项目者属之。C119020应收代买证券应收尚未交割之代买证券。C119030应收托售证券应收客户尚未交割之托售证券。C119040代买证券代客户买入证券。C119050代卖证券代客户卖出证券。C119080受限制资产流动资产之运用因契约或法令规定而受限制，预期于一年或一营业周期内解除者。D119081质押定期存款流动定期存款(含可转让定存单)提供作为债务质押者。所担保之债务为短期负债。D119082补偿性存款流动借款回存一部分金额时，回存之金额帐列银行存款，此银行存款即补偿性存款。若该借款系短期借款则此补偿性存款系为流动资产。D119088其他受限制资产流动无法归属于上开情形之受限制资31、产者属之。C119090待交割款项凡办理证券经纪业务收付客户交割款项(不含手续费及代收税款)应记入此项目，包括依规定不得流用之交割专户存款。C119990其他流动资产其他不能归属于以上各类之其他流动资产者属之。A120000非流动资产系指流动资产以外，具长期性质之有形、无形资产及金融资产。B122000透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动系指符合下列条件之一者：1.持有供交易之金融资产。2.除依避险会计指定为被避险项目外，原始认列时被指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C122200持有供交易之金融资产非流动系指国际证券业务分公司持有之金融资产，符合32、下列条件之一者应分类为持有供交易之金融资产：1.其取得或发生之主要目的为短期内出售。2.其属合并管理之一组可辨认金融工具投资组合之部分，且有证据显示该组合实际上为短期获利之操作模式。3.除被指定且为有效避险工具之衍生金融资产)。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。D122210持有供交易之金融资产非流动股票D122220持有供交易之金融资产非流动债券D122230持有供交易之金融资产非流动其他D122240持有供交易之金融资产非流动营业证券自营D122250持有供交易之金融资产非流动营业证券承销C122290持有供交易之金融资产评价调整非流动为持有供交易之金融资产非流动之评价项目，列为其加(33、减)项。C122600原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动国际证券业务分公司得于原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。D122610原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动股票D122620原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动债券D122630原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动其他D122640原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动营业证券自营D122650原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动营业证券承销C122690原始认列时指定为透过损益34、按公允价值衡量之金融资产评价调整非流动为原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产非流动之评价项目，列为其加(减)项。B123100以成本衡量之金融资产非流动系指同时符合下列条件者：1.持有无活络市场公开报价之权益工具投资，或与此种无活络市场公开报价权益工具连结且须以交付该等权益工具交割之衍生工具。2.公允价值无法可靠衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C123110以成本衡量之金融资产非流动股票C123120以成本衡量之金融资产非流动债券C123130以成本衡量之金融资产非流动其他C123150以成本衡量之金融资产非流动营业证券自营其他C123160以成本衡量之金融资产非流动营35、业证券承销B123180累计减损以成本衡量之金融资产非流动为以成本衡量之金融资产非流动之评价项目，列为其减项。B123400备供出售金融资产非流动系非衍生金融资产且符合下列条件之一者：1.被指定为备供出售。2.非属下列金融资产：(1)透过损益按公允价值衡量之金融资产。(2)持有至到期日金融资产。(3)以成本衡量之金融资产。(4)无活络市场之债券投资。(5)应收款。备供出售金融资产应按公允价值衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C123410备供出售金融资产非流动股票 C123420备供出售金融资产非流动债券C123430备供出售金融资产非流动开放式基金及其他C123440备供出售金融资36、产非流动营业证券自营C123450备供出售金融资产非流动营业证券承销B123480累计减损备供出售金融资产非流动为备供出售金融资产非流动之评价项目，列为其减项。属债券商品之备供出售金融资产，其后若减损金额减少时，则冲减本项目。B123490备供出售金融资产评价调整非流动为备供出售金融资产非流动之评价项目，列为其加(减)项目。B123500持有至到期日金融资产非流动系指具有固定或可决定之收款金额及固定到期日，且国际证券业务分公司有积极意图及能力持有至到期日之非衍生金融资产。但下列项目除外：1.原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量。2.指定为备供出售。3.符合放款及应收款定义。持有至到期日金融资37、产应以摊销后成本衡量。于一年内到期之持有至到期日金融资产应改列为流动资产下之持有至到期日金融资产流动。除因意图或能力改变，致使持有至到期之金融资产不再适合以摊销后成本衡量外，不得将其改列为备供出售金融资产。C123510持有至到期日金融资产非流动营业证券自营C123520持有至到期日金融资产非流动营业证券承销C123530持有至到期日金融资产非流动其他B123580累计减损持有至到期日金融资产非流动为持有至到期日金融资产非流动之评价项目，列为其减项。其后若累计减损金额减少时，则冲减本项目。B123600无活络市场之债券投资非流动系无活络市场公开报价，且具固定或可决定收取金额之债券投资，且同时符38、合下列条件者：1.未分类为透过损益按公允价值衡量。2.未指定为备供出售。3.未因信用恶化以外之因素，致持有人可能无法回收几乎所有之原始投资。无活络市场之债券投资应以摊销后成本衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C123610无活络市场之债券投资非流动营业证券自营C123620无活络市场之债券投资非流动营业证券承销C123630无活络市场之债券投资非流动其他B123680累计减损无活络市场之债券投资非流动为无活络市场之债券投资非流动之评价项目，列为其减项。累计减损减少则冲减本项目。B123800避险之衍生金融资产非流动系依避险会计指定且为有效避险工具之衍生金融资产，应以公允价值衡量。本项39、目应依其流动性区分为流动与非流动。B124200其他金融资产非流动金融资产未于资产负债表单独列示者，应列为其他金融资产，并依其流动性质区分为流动及非流动。B125000不动产及设备系指用于商品或劳务之生产或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且预期使用期间超过一个会计年度之有形资产项目。不动产及设备之后续衡量应采成本模式，其会计处理应依国际会计准则第十六号规定办理。不动产及设备之各项组成若属重大，应单独提列折旧。不动产及设备具有不同耐用年限，或以不同方式提供经济效益，或适用不同折旧方法、折旧率者，应在附注中分别列示重大组成部分之类别。C125300设备净额D125310设备成本购入供营业用之一40、切生财器具、信息设备、运输设备及其他设备等属之。D125320设备重估增(减)值购入供营业费用之一切生财器具、信息设备、运输设备及其他设备等，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D125330累计减损设备为设备减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D125340累计折旧设备为设备之评价项目，列为其减项。D125350闲置资产设备成本非供营业用之一切生财器具、信息设备、运输设备及其他设备等属之。D125360闲置41、资产设备重估增(减)值非供营业用之一切生财器具、信息设备、运输设备及其他设备等，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D125370累计减损闲置资产设备为闲置资产设备减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D125380累计折旧闲置资产设备为闲置资产设备之评价项目，列为其减项。C125400租赁改良净额D125410租赁改良成本在营业租赁标的物上所为之改良属之。D125420租赁改良重估增(减)值在营业租赁标的物上42、所为之改良，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D125430累计减损租赁改良为租赁改良之减损评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D125440累计折旧租赁改良为租赁改良之评价项目，列为其减项。C125500不动产及设备其他净额D125510不动产及设备其他成本不能归属于以上各类之不动产及设备均属之。D125520不动产及设备其他重估增(减)值不能归属于以上各类之不动产及设备，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一43、般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D125530累计减损不动产及设备其他为不动产及设备其他减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D125540累计折旧不动产及设备其他为不动产及设备其他之评价项目，列为其减项。D125550闲置资产其他成本其他非供营业用且耐用年限在一年以上尚未出租之资产属之。D125560闲置资产其他重估增(减)值其他非供营业用且耐用年限在一年以上尚未出租之资产，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开44、帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D125570累计减损闲置资产其他为闲置资产其他减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D125580累计折旧闲置资产其他为闲置资产其他之评价项目，列为其减项。C125600出租资产设备及其他净额D125610出租资产设备及其他成本出租闲置资产以供他人使用，系以原有营业用之资产或因合并、受让而取得消灭国际证券业务分公司原营业用之资产为限。D125620出租资产设备及其他重估增(减)值出租闲置资产以供他人使用，系以原有营业用之资产或因合并、受让而45、取得消灭国际证券业务分公司原营业用之资产，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D125630累计减损出租资产设备及其他为出租资产设备及其他减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D125640累计折旧出租资产设备及其他为出租资产设备及其他之评价项目，列为其减项。C125700租赁资产净额D125710租赁资产成本系指移转附属于资产所有权之几乎所有风险与报酬之租赁。D125720租赁资产重估增(减)值系指移转附属于46、资产所有权之几乎所有风险与报酬之租赁，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D125730累计减损租赁资产为租赁资产减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D125740累计折旧租赁资产为租赁资产之评价项目，列为其减项。B127000无形资产系指无实体形式之可辨认非货币性资产，并同时符合具有可辨认性、可被企业控制及具有未来经济效益。无形资产之后续衡量应采成本模式，其会计处理应依国际会计准则第三十八号规定办理。C1247、7200计算机软件净额D127210计算机软件成本系指国际证券业务分公司向外购买或自行研发完成可供出售、出租或以其他方式营销之套装应用软件时，所有相关之各项支出成本。D127220计算机软件重估增(减)值系指国际证券业务分公司向外购买或自行研发完成可供出售、出租或以其他方式营销之套装应用软件，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D127280累计减损计算机软件为计算机软件减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D48、127290累计摊销计算机软件为计算机软件之评价项目，列为其减项。C127900其他无形资产净额D127910其他无形资产成本不属于以上各类无形资产者属之。D127920其他无形资产重估增(减)值不属于以上各类之无形资产，除首次采用国际会计准则时，选择以先前一般公认会计原则之重估价值作为开帐日之认定成本外，续后衡量得采重估价模式时办理重估价而发生之增(减)值。依证券商财务报告编制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。D127980累计减损其他无形资产为其他无形资产减损之评价项目，列为其减项，其后若减损减少时，则冲减本项目。D127990累计摊销其他无形资产为其他无形资产减损之评价项目，列为其49、减项。B128000递延所得税资产系指与可减除暂时性差异、未使用课税损失递转后期及未使用所得税抵减递转后期有关之未来期间可回收所得税金额。B129000其他非流动资产系不能归类于以上各类之非流动资产，且收回或变现期限在一年以上者，如存出保证金、长期应收票据及其他非流动资产等。C129030存出保证金其他存出各之各项保证金。C129040递延费用具未来经济效益，应于以后分期摊销之长期预付费用。C129060总公司往来分支机构与总公司间之往来款项，有借方余额的使用。C129080受限制资产非流动资产之运用因契约或法令规定而受限制，预计于一年以上方解除者。D129081质押定期存款非流动定期存款(含50、可转让定存单)提供作债务质押者。所担保之债务为长期负债。D129082补偿性存款非流动借款回存一部分金额时，回存之金额帐列银行存款，此银行存款即补偿性存款。若该借款系长期借款则此补偿性存款系为其他非流动资产。D129088其他受限制资产非流动无法归属于上开情形着，如以定期存款做为存出保证金，其期限在一年以上者。C129090信托业赔偿准备金国际证券业务分公司办理财富管理业务，依信托业法第三十四条规定提存之赔偿准备金。C129100催收款项因客户违约催收未果，而进入司法程序之应收款项。C129109备抵呆帐催收款项为催收款项之评价项目，列为其减项。C129110内部往来因兼他业，证券部门与其他部51、门之间往来款项有借方余额时使用之。C129130预付设备款购买设备所预付之款项。C129990其他非流动资产其他不能归属于以上各类之其他资产者属之。2二、负债系指国际证券业务分公司之现有义务，该义务系由过去之交易事项所产生，且预期未来清偿时将产生经济资源之流出。A210000流动负债国际证券业务分公司预期于其正常营业周期中清偿该负债；主要为交易目的而持有该负债；预期于资产负债表日后十二个月内到期清偿该负债，即使于资产负债表日后至通过财务报告前已完成长期性之再融资或重新安排付款协议；国际证券业务分公司不能无条件将清偿期限递延至资产负债日后至少十二个月之负债，负债之条款可能依交易对方之选择，以发行52、权益工具而导致其清偿者，并不影响其分类。B211100短期借款包括向银行短期借入之款项、透支及其他短期借款。短期借款应依借款种类注明借款性质、保证情形及利率区间，如有提供担保品者，应列明担保品名称及账面金额。依证券商管理规则第十七条之规定向非金融机构之借入款，应分别列明。C211110银行借款/银行透支偿还期限在一年以内，无担保之银行借款；或支票存款户与银行订有契约透支一定款项者属之。C211120短期借款非金融保险机构借款向非金融保险机构之借款，须在二日内申报。C211130拆入款外币拆放款业务之拆入款项。B212000透过损益按公允价值衡量之金融负债流动系指符合下列条件之一者：1.持有供交53、易之金融负债。2.除依避险会计指定为避险项目外，原始认列时被指定透过损益按公允价值衡量之金融负债。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。透过损益按公允价值衡量之金融负债应按公允价值衡量，其评价损益应列入当期损益。C212200持有供交易之金融负债流动下列金融工具应分类为持有供交易金融负债，并应按附卖回债券投资融券及衍生工具等分类记载：1.其发生主要目的为短期内再买回。2.于原始认列时即属合并管理之可办认金融工具组合之一部分，且有证据显示近期该组合为短期获利之操作模式。3.除财务保证合约或被指定且为有效避险工具外之衍生金融负债。透过损益按公允价值衡量之金融负债应按公允价值衡量。本项目应依其流动性54、区分为流动与非流动。D212210附卖回债券投资融券国际证券业务分公司以附卖回公债再行卖断所认列之负债项目属之。D212219附卖回债券投资融券评价调整为附卖回债券投资融券之评价项目，列为其加(减)项。D212230应回补债券国际证券业务分公司从事公债放空交易，并于未来以买入现券方式回补，未来应交割公债依含息价格认列之。D212239应回补债券评价调整为应回补债券之评价项目，列为其加(减)项。D212240卖出选择权负债期货卖出选择权契约或期货选择权契约所收取之权利金属之。D212500衍生工具负债柜台国际证券业务分公司从事营业处所衍生工具交易所产生之负债项目。E212510合约价值国际证券业55、务分公司从事衍生工具交易所产生之契约合约价值包括换利合约价值、远期利率协定合约价值及资产交换IRS合约价值、债券远期交易及其他等商品，其评价为贷方余额者。F212511换利合约价值F212512远期利率协定合约价值F212513资产交换IRS合约价值F212514债券远期交易F212515换利合约价值避险F212518合约价值其他E212520卖出选择权国际证券业务分公司因从事柜台利率选择权、换利选择权、资产交换选择权、债券选择权及其他等所收取之权利金属之。F212521权利金利率选择权F212522权利金换利选择权F212523资产交换选择权F212524债券选择权非避险F212525债券选56、择权避险F212526卖出选择权避险F212528卖出选择权其他E212530结构型商品为结合固定收益商品(例如：定期存款或债券)与衍生工具(例如：选择权)的组合型式商品交易。E212540股权衍生工具国际证券业务分公司和交易相对人约定以股票、股价指数、指数股票型基金为选择权标的，买方得于特定到期日或期间，依特定价格及数量等条件买卖约定之选择权标的之交易。E212550信用衍生工具为国际证券业务分公司与另一方签订合约，以转移和债券等资产之信用风险为目的交易工具。E212560汇率衍生工具为国际证券业务分公司与另一方签订合约以转移汇率风险为目的交易工具。E212570商品衍生工具为国际证券业务分57、公司与另一方签订特定商品之衍生性合约。C212600原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债流动国际证券业务分公司于原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C212690原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债评价调整流动为原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债流动之评价项目，列为其加(减)项。B213100以成本衡量之金融负债流动系与无活络市场公开报价之权益工具连结，并以交付该权益工具交割之衍生工具负债，且其公允价值无法可靠衡量者。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。B213800避险之衍生金融负债流动系依避险会计指58、定且为有效避险工具之衍生金融负债，应以公允价值衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。B214010附买回债券负债从事附买回条件之交易，其实际取得之金额属之。C214011附买回债券负债政府公债C214012附买回债券负债其他B214020附买回票券负债从事附买回条件之交易，其实际取得之金额属之。B214110应付票据应付票据应按现值评价，若因营业而发生，且到期日在一年以内者，得按帐载金额评价。C214111应付交割票据受托买卖凡国际证券业务分公司办理证券经纪业务，于交割时以票据交付委托人或金融机构者皆属之。C214119应付票据其他B214120应付票据关系人与关系人所发生之应付票据。B59、214130应付帐款系国际证券业务分公司经营业务所生之应付款项，包括国际证券业务分公司买进营业证券应付成交价款及受托买卖证券业务产生之应付款项等，并应于附注中揭露其明细内容。应付帐款应以有效利息法之摊销后成本衡量。但未付息之短期应付帐款若折现之影响不大，得以原始发票金额衡量。金额重大之应付关系人之款项，应单独列示。C214134应付交割帐款受托买卖凡办理证券经纪业务，于交割时以划拨方式支付委托人或金融机构者皆属之。C214135应付交割帐款非受托买卖买进营业证券之应付成交价款。C214136应付即期外汇款即期外汇交易之应付款。C214137应付远期外汇款远期外汇交易之应付款。C214138应付60、帐款其他B214140应付帐款关系人与关系人所发生之应付帐款。B214150预收款项预为收纳之款项。预收款项应按主要类别分列，并注明有关约定事项。C214151递延收入C214159其他预收款B214160代收款项代收之各类款项。如代收证券交易税及代收薪资所得税等。C214168代收款项其他B214170其他应付款非属应付帐款之其他应付款项，如应付税捐、应付薪资等。C214172应付营业税为应纳未纳营业税捐。C214178其他应付非关系人款凡应付未付之非关系人款项，除已专设项目处理者外属之。C214179应付费用凡已发生而尚未支付之各项营业费用，包括应付薪津、租金、水电费及其他应付费用。B2161、4180其他应付款关系人凡不属于上列各类与关系人间之其他应付款项皆属之。B214200其他金融负债流动未于资产负债表单独列示之金融负债，应列为其他金融负债。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。国际证券业务分公司对资产负债表日后十二个月内到期之金融负债若于资产负债表日后，始完成长期性之再融资或展期者，仍应列为流动负债。C214210应付权利金系买入选择权但尚未支付之应付权利金。C214220结构型商品本金价值系固定收益商品之现值，依摊销后成本法衡量之，于契约期间内，应依交易时之有效利率摊提隐含利息。C214290其他金融负债流动其他凡不属于上列各项之其他金融负债流动皆属之。B214600当期所62、得税负债系指尚未支付之本期及前期所得税。B214710与待出售非流动资产直接相关之负债系指依出售处分群组之一般条件及商业惯例，于目前状态下，可供立即出售，且其出售必须为高度很有可能之待出售处分群组内之负债。B215100负债准备流动系指不确定时点或金额之负债。负债准备之会计处理应依国际会计准则第三十七号规定办理。负债准备应于国际证券业务分公司因过去事件而负有现时义务，且很有可能需要流出具经济效益之资源以清偿该义务，及该义务之金额能可靠估计时认列。国际证券业务分公司应于附注中将负债准备区分为员工福利负债准备及其他项目。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C215110员工福利负债准备流动C2163、5180其他短期负债准备B215200一年或一营业周期内到期长期负债长期负债将于一年内到期，并将以流动资产或流动负债偿还者。C215220一年或一营业周期内到期长期借款C215280一年或一营业周期内到期其他长期负债B219000其他流动负债系不能归属于以上各类之流动负债。C219010暂收款凡业务上暂收之款项，一时未能确定相当项目者属之。C219020应付代买证券办理代买证券业务，应付委托人之证券皆属之。C219030应付托售证券凡办理代卖证券业务，应付委托人价款皆属之。C219990其他流动负债其他凡其他流动负债，除已专设项目处理者外属之。A220000非流动负债系指非属流动负债之其他负债64、。B221200长期借款长期借款应注明其内容、到期日、利率、担保品名称、账面金额及其他约定重要限制条款。长期借款以外币或按外币兑换率折算偿还者，应注明外币名称及金额。长期应付票据及其他长期应付款项应以有效利息法之摊销后成本衡量。C221210银行长期借款C221220其他长期借款B222000透过损益按公允价值衡量之金融负债非流动系指符合下列条件之一者：1.持有供交易之金融负债。2.除依避险会计指定为避险项目外，原始认列时被指定透过损益按公允价值衡量之金融负债。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。透过损益按公允价值衡量之金融负债应按公允价值衡量，其评价损益应列入当期损益。C222200持有供65、交易之金融负债非流动下列金融工具应分类为持有供交易金融负债，并应按附卖回债券投资融券及衍生工具等分类记载：1.其发生主要目的为短期内再买回。2.于原始认列时即属合并管理之可办认金融工具组合之一部分，且有证据显示近期该组合为短期获利之操作模式。3.除财务保证合约或被指定且为有效避险工具外之衍生金融负债。透过损益按公允价值衡量之金融负债应按公允价值衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C222290持有供交易之金融负债评价调整非流动为持有供交易之金融负债非流动之评价项目，列为其加(减)项。C222600原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债非流动国际证券业务分公司得于原始认列时将金66、融负债指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C222690原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债评价调整非流动为原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债非流动之评价项目，列为其加(减)项。B223100以成本法衡量之金融负债非流动系与无活络市场公开报价之权益工具连结，并以交付该权益工具交割之衍生工具负债，且其公允价值无法可靠衡量者。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。B223800避险之衍生金融负债非流动系依避险会计指定且为有效避险工具之衍生金融负债，应以公允价值衡量。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。B224020长期递延收入收67、到属于以后各期之收入属之。B224200其他金融负债非流动未于资产负债表单独列示之金融负债，应列为其他金融负债。本项目应依其流动性区分为流动与非流动。C224220结构型商品本金价值系固定收益商品之现值，依摊销后成本法衡量之，于契约期间内，应依交易时之有效利率摊提隐含利息。C224290其他金融负债非流动其他B225100负债准备非流动系指不确定时点或金额之负债。负债准备之会计处理应依国际会计准则第三十七号规定办理。负债准备应于国际证券业务分公司因过去事件而负有现时义务，且很有可能需要流出具经济效益之资源以清偿该义务，及该义务之金额能可靠估计时认列。国际证券业务分公司应于附注中将负债准备区分为68、员工福利负债准备及其他项目。本科目应依其流动性区分为流动及非流动。C225110员工福利负债准备非流动C225180其他长期负债准备B228000递延所得税负债系指与应课税暂时性差异有关之未来期间应付所得税金额。B229000其他非流动负债系不能归属于以上各类之非流动负债，如存入保证金、分公司往来、总公司往来、内部往来等项目。C229030存入保证金凡其他存入之各项保证金。C229060总公司往来分支机构与总公司之往来款项有贷方余额时使用之。C229990其他非流动负债其他凡不能归属于上列其他之非流动负债者属之。3三、权益A300000归属于母公司业主之权益(合并报表用)A301000股本指总69、公司对国际证券业务分公司所投入之营运资金。B301110指拨营运资金C301113指拨营运资金国际证券业务为国际证券业务分公司依国际金融业务条例施行细则第16条第1项规定专用之营运资金属之。A304000保留盈余(或累积亏损)系由营业结果所产生之权益。B304040未分配盈余(或待弥补亏损)系尚未分配亦未经指拨之盈余(未经弥补之亏损为待弥补之亏损)。A305000其他权益包括备供出售金融资产未实现损益、现金流量避险中属有效避险部分之避险工具利益及损失等累计余额。B305110重估增值凡不动产及设备、递耗资产及无形资产，续后衡量得采重估价模式时办理重估或调整而发生之增值均属之。依证券商财务报告编70、制准则第14条规定，后续衡量应采成本模式。B305150备供出售金融资产未实现损益凡备供出售金融资产按公允价值评价之未实现损益。B305160现金流量避险中属有效避险部分之避险工具利益(损失)系依国际会计准则第三十九号金融工具：认列与衡量之规定，于现金流量避险下，避险工具之利益或损失中确认属有效避险部分。B305170与待出售非流动资产直接相关之权益指与待出售非流动资产相关，而直接认列为业主权益调整项目者。B305290其他权益其他凡属上述所指之其他权益调整项目。4四、收益A401000经纪手续费收入国际证券业务分公司受托买卖、办理融券业务及代理兴柜股票买卖等所收取得之手续费收入。B4010471、0受托买卖手续费收入票券B401080受托买卖手续费收入其他B401089受托买卖手续费折让其他A403000借券收入证券商从事有价证券借贷交易所收取之借券收入及服务手续费收入。A404000承销业务收入国际证券业务分公司包销证券之报酬、代销证券手续费收入及承销辅导费收入等。B404010包销证券报酬承销商因包销证券，依承销契约向发行公司收取之报酬。B404020代销证券手续费收入承销商因代销证券、受益凭证而向发行公司收取之手续费。B404040承销辅导费收入承销商因辅导发行公司上市(柜)依辅导契约约定所收取之报酬。B404990其他承销业务收入凡不属上列承销业务收入皆属之。A405000出售72、票券净利益(损失)票券交易所产生之损益，并应以出售票券收入减出售票券成本之净利(损)列示。B405010出售票券收入B405020出售票券成本A406000财富管理业务净收益国际证券业务分公司办理财富管理业务收入减除相关支出后之净额。B406010财富管理业务收入B406020财富管理业务支出A410000营业证券出售净利益(损失)凡自营、承销部门出售营业证券所获得之利益与损失互抵之净额属之。B411000出售证券净利益(损失)自营凡自营部门出售营业证券所获得之利益(损失)属之，应以出售证券收入减出售证券成本之净利益(损失)列示。C411050出售证券收入自营国外C411060出售证券成本自营73、国外B412000出售证券净利益(损失)承销凡承销商出售营业证券所获得之利益(损失)属之，应以出售证券收入减出售证券成本之净利益(损失)列示。C412050出售证券收入承销国外C412060出售证券成本承销国外B414000出售证券净利益(损失)避险自营部门出售避险用之营业证券所获得之利益(损失)属之，应以出售证券收入减出售证券成本之净利益(损失)列示。C414050出售证券收入避险国外C414060出售证券成本避险国外C414070出售证券收入避险期货C414080出售证券成本避险期货A421100股务代理收入代理股务事项之收入属之。A421200利息收入国际证券业务分公司与营业有关之利息收74、入。A421300股利收入买卖股票收取该发行公司所分配之现金股息及红利收入。A421500营业证券透过损益按公允价衡量之净利益(损失)凡自营、承销部门所取得之营业证券按公允价值衡量所产生之利益与损失互抵之净额属之。B421510营业证券透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)自营C421511营业证券透过损益按公允价值衡量之利益自营C421512营业证券透过损益按公允价值衡量之损失自营B421520营业证券透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)承销C421521营业证券透过损益按公允价值衡量之利益承销C421522营业证券透过损益按公允价值衡量之损失承销B421530营业证券透过损益按公允价值衡75、量之净利益(损失)避险C421531营业证券透过损益按公允价值衡量之利益避险C421532营业证券透过损益按公允价值衡量之损失避险B421540应回补债券透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)C421541应回补债券透过损益按公允价值衡量之利益C421542应回补债券透过损益按公允价值衡量之损失A421600借券及附卖回债券融券回补净利益(损失)国际证券业务分公司进行附卖回公债再行卖断交易因到期回补时市价下跌所产生之利益与因到期回补时市价上升所产生之损失互抵之净额属之。B421601借券及附卖回债券融券回补利益B421602借券及附卖回债券融券回补损失A421610借券及附卖回债券融券透过损益76、按公允价值衡量之净利益(损失)国际证券业务分公司进行附卖回公债再行卖断交易，按公允价值衡量相关项目所产生之利益与损失互抵之净额属之。B421611借券及附卖回债券融券透过损益按公允价值衡量之利益B421612借券及附卖回债券融券透 过损益按公允价值衡量之损失A421900营业票券透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)证券商得兼营票券交易所产生之透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)。B421901营业票券透过损益按公允价值衡量之利益B421902营业票券透过损益按公允价值衡量之损失A424400衍生工具净利益(损失)期货国际证券业务分公司从事国内外期货交易衍生工具业务或避险交易所产生之利益与损77、失互抵之净额属之。B424410期货契约净利益(损失)国际证券业务分公司持有供交易或公允价值避险而从事之期货交易所产生之处分或评价净利益(损失)项目。C424411期货契约利益非避险已实现C424412期货契约利益非避险未实现C424413期货契约利益避险已实现C424414期货契约利益避险未实现C424415期货契约损失非避险已实现C424416期货契约损失非避险未实现C424417期货契约损失避险已实现C424418期货契约损失避险未实现B424420选择权交易净利益(损失)国际证券业务分公司为持有供交易或公允价值避险而从事之选择权交易所产生之处分或评价净利益(损失)项目。C424421选78、择权交易利益非避险已实现C424422选择权交易利益非避险未实现C424423选择权交易利益避险已实现C424424选择权交易利益避险未实现C424425选择权交易损失非避险已实现C424426选择权交易损失非避险未实现C424427选择权交易损失避险已实现C424428选择权交易损失避险未实现A424500衍生工具净利益(损失)柜台国际证券业务分公司从事柜台营业处所衍生工具交易所产生之净利益(损失)及评价日所做之评价净利益(损失)等均属之。B424510评价交换净利益(损失)换利C424511评价交换利益换利非避险C424512评价交换利益换利避险C424513评价交换损失换利非避险C42479、514评价交换损失换利避险B424520利率选择权净利益(损失)C424521评价利益利率选择权C424522到期利益利率选择权C424523评价损失利率选择权C424524到期损失利率选择权B424530评价净利益(损失)远期利率协定C424531评价利益远期利率协定C424532评价损失远期利率协定B424540换利选择权净利益(损失)C424541评价利益换利选择权C424542到期利益换利选择权C424543评价损失换利选择权C424544到期损失换利选择权B424550资产交换选择权净利益(损失)C424551评价利益资产交换IRS合约价值C424552评价利益资产交换选择权C42480、553到期利益资产交换选择权C424554履约利益资产交换选择权C424555评价损失资产交换IRS合约价值C424556评价损失资产交换选择权C424557到期损失资产交换选择权C424558履约损失资产交换选择权B424560公债发行前投资净利益(损失)系从事公债发行前交易所获之净利益(损失)。C424561公债发行前投资利益C424562公债发行前投资损失B424570评价净利益(损失)远期债券交易C424571评价利益远期债券交易C424572评价损失远期债券交易B424580其他衍生工具净利益(损失)其他各项衍生工具评价日按公允价值评价利益或提前解约净利益(损失)。C424581股权81、衍生工具利益C424582结构型商品利益C424583信用衍生工具利益C424584评价利益选择权其他C424585评价利益汇率衍生工具C424586评价利益商品衍生工具C424587评价利益债券选择权非避险C424588评价利益债券选择权避险C424589评价利益选择权避险C424590其他衍生工具利益其他C424591股权衍生工具损失C424592结构型商品损失C424593信用衍生工具损失C424594评价损失选择权其他C424595评价损失汇率衍生工具C424596评价损失商品衍生工具C424597评价损失债券选择权非避险C424598评价损失债券选择权避险C424599评价损失选择权82、避险C424600其他衍生工具损失其他A424900顾问费收入凡国际证券业务分公司经营证券投资顾问业务或期货顾问业务所取得之顾问费收入属之。B424910顾问费收入证券凡国际证券业务分公司经营证券投资顾问业务所取得之顾问费收入属之。A428000其他营业收益凡不属于上列各项目之营业收入及利益属之。B428030错帐净收入(损失)国际证券业务分公司因处理错帐交易所产生之利得或损失。C428031错帐收入C428032错帐损失B428990其他营业收益其他不属于上列各项之其他营业收益属之。5五、支出A501000经纪经手费支出系支付国外证券交易所之经纪经手费支出。A504000承销作业手续费支出凡83、办理承销作业所支付之手续费属之。A521200财务成本系包括国际证券业务分公司由营业或非营业及各类负债所产生之利息支出等，扣除符合资本化部分。A524300结算交割服务费支出期货非结算会员委托结算会员代为结算所收取之报酬。B524310结算交割服务费支出期货期货办理结算交割时，应支付结算机构或具结算会员资格之期货商之结算交割服务费。C524312结算交割服务费支出期货自营 A528000其他营业支出系国际证券业务分公司业务管理所需且不属于上列各项目之营业费用。A531000员工福利费用依国际会计准则第十九号规定应认列之相关费用。包括短期员工福利(如员工之薪资、劳健保费用之提拨等)、退职后福利(84、如退休金等)，其他长期员工福利(长期服务休假等)及离职福利(如优惠退休办法等)。国际证券业务分公司依内部规范或僱用契约与员工约定之退休后优惠存款利率超过一般市场利率所产生之超额利息，于员工退休时，应即适用国际会计准则第十九号规定。B531010薪 津B531020伙食费B531030保险费B531040职工福利B531050加班费B531060退休金B531090其他员工福利费用A532000折旧及摊销费用依国际会计准则第十六号及第三十八号规定应提列之相关折旧与摊销费用。B532010折 旧B532020摊 销A533000其他营业费用系国际证券业务分公司业务管理所需且不属于上列各项目之营业费85、用。B533010文具印刷B533020邮电费B533030交际费B533040水电费B533050保险费与员工福利无关之保险费(例如：火险、车险等)B533060税 捐B533070租 金B533080修缮费B533090广告费B533100佣 金B533110计算机信息费B533120自由捐赠B533130团体会费B533140呆帐损失B533150过怠金B533160旅 费B533170交通费B533180什项购置B533190员工训练费B533200劳务费用B533210书报杂志费B533220集保服务费支付国外集保结算所之保管费属之。B535230借券费用B533990什 支凡公司发86、生不属于上述各项之费用。A602000其他利益及损失非营业活动而产生之利益及损失。B602010财务收入非营业活动而产生之利息收入。B602020处分不动产及设备净利益(损失)处分不动产及设备收现数高(低)于其账面价值之部分。C602021处分不动产及设备利益C602022处分不动产及设备损失B602040处分无形资产净利益(损失)处分无形资产收现数高(低)于其账面价值之部分。C602041处分无形资产利益C602042处分无形资产损失B602050处分投资净利益(损失)凡因处分金融资产投资所获得之利益(损失)皆属之。C602051处分投资利益C602052处分投资损失B602100营业外金融87、商品透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)属非营业内项目之金融工具，依公允价值评价之净利益(损失)。C602120开放式基金及货币市场工具透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)凡属开放式基金及货币市场工具之金融资产按公允价值衡量认列之评价净利益(损失)属之。D602121开放式基金及货币市场工具透过损益按公允价值衡量之利益D602122开放式基金及货币市场工具透过损益按公允价值衡量之损失C602130原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产按公允价值衡量之净利益(损失)D602131原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产按公允价值衡量之利益D602132原始认列时指定为透过损88、益按公允价值衡量之金融资产按公允价值衡量之损失C602140备供出售金融资产按公允价值衡量之净利益(损失)(公允价值避险有效)依避险会计中之公允价值避险，以备供出售金融资产为被避险项目，于避险有效时，应将其因所规避之风险而产生之评价损益认列为当期损益，属避险有效部分。D602141备供出售金融资产按公允价值衡量之利益(公允价值避险有效)D602142备供出售金融资产按公允价值衡量之损失(公允价值避险有效)B602200减损回转利益凡金融资产与非金融资产评估相关资产于以前期间所认列之减损损失，可能已不存在或减少时所认列之减损回转利益。C602204备供出售金融资产减损回转利益凡属债务证券之备供出89、售金融资产按金融资产减损评价认列之回升利益属之。C602205持有至到期日金融资产减损回转利益凡持有至到期日金融资产按金融资产减损评价认列之回升利益属之。C602206无活络市场之债券投资减损回转利益凡属无活络市场之债券投资按金融资产减损评价认列之回升利益属之。C602207不动产及设备减损回转利益凡不动产及设备按资产减损评价认列之回升利益属之。C602209无形资产减损回转利益凡无形资产按资产减损评价认列之回升利益属之。C602210其他减损回转利益B602300营业外金融负债透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)凡营业外金融负债透过损益按公允价值衡量认列之评价利益(损失)属之。C6023190、0持有供交易之金融负债透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)D602311持有供交易之金融负债透过损益按公允价值衡量之利益D602312持有供交易之金融负债透过损益按公允价值衡量之损失C602330原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债按公允价值衡量之净利益(损失)D602331原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债按公允价值衡量之利益D602332原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债按公允价值衡量之损失B602400外币兑换净利益(损失)外币资产或负债交易日至合约结清日间产生之兑换利益(损失)。C602401外币兑换利益C602402外币兑换损失B60249091、其他营业外收入凡不包括于上述之营业外收入者属之。 C602491股利收入凡公司持有股票之股息及红利之收入。C602499其他营业外收入其他B602610减损损失凡金融资产与非金融资产按资产减损评价认列之损失。C602611以成本衡量之金融资产减损损失C602614备供出售金融资产减损损失凡备供出售金融资产按金融资产减损评价认列之损失属之。C602615持有至到期日金融资产减损损失以摊销后成本衡量之金融资产，其减损宜以金融工具原始有效利率衡量，不宜以当期市场利率衡量。C602616无活络市场之债券投资减损损失凡无活络市场之债券投资按金融资产减损评价认列之损失属之。C602617不动产及设备减损损92、失凡不动产及设备按资产减损评价认列之损失属之。C602619无形资产减损损失凡无形资产按资产减损评价认列之损失属之。C602620其他减损损失B602990其他营业外支出凡不包括于上述之营业外支出者属之。C602999其他营业外支出其他A701000所得税利益(费用)系指包含于决定本期损益中，与当期所得税及递延所得税有关之汇总数。B701100所得税利益B701200所得税费用A805000其他综合损益系按性质分类之其他综合损益之各组成部分，包括备供出售金融资产未实现损益及现金流量避险中属有效避险部分之避险工具利益及损失等。B805150备供出售金融资产未实现净利益(损失)凡备供出售金融资产按93、公允价值评价之未实现损益。C805151备供出售金融资产未实现利益C805152备供出售金融资产未实现损失B805160现金流量避险中属有效避险部分之避险工具净利益(损失)系依国际会计准则第三十九号金融工具：认列与衡量之规定，于现金流量避险下，避险工具之利益或损失中确认属有效避险部分。C805161现金流量避险中属有效避险部分之避险工具利益C805162现金流量避险中属有效避险部分之避险工具损失B805290其他综合损益其他C805291其他综合利益其他C805292其他综合损失其他B805300与其他综合损益组成部分相关之所得税利益(费用)C805301与其他综合损益组成部分相关之所得税利益94、C805302与其他综合损益组成部分相关之所得税费用第三章会计凭证第一节会计凭证之设计原则为使会计凭证便于使用与管理，并符合相关法令之规定，会计凭证之设计应依下列原则：一、会计凭证之格式及内容，除遵照法令之规定外，应以便于日常会计事务之处理及凭证之保存为原则。二、原始凭证除外来凭证外，内部及对外凭证之形式规格应求一致，并尽量用以代替记帐凭证为原则。三、原始凭证之格式内容，如法令已有订定者，应依法令之规定；习惯上有一定格式者，可依习惯使用之格式，其余得依业务上之需要及实际情形，自行设计。四、记帐凭证以采用复式传票为原则，其格式应力求一致。五、各种记帐凭证应能与其他有关凭证一次套写，并以不同颜色区95、分为原则。第二节会计凭证之种类一、会计凭证依其性质可分为原始凭证及记帐凭证二类。二、原始凭证系证明事项之经过，而为造具记帐凭证所根据之凭证。三、记帐凭证系证明处理会计事项人员之责任，而为记帐所根据之凭证。第三节原始凭证内容及说明一、原始凭证依其来源可分为三大类：(一)外来凭证：系自国际证券业务分公司以外取得之足以证明会计事项经过之凭证，最常见者为统一发票、收据、报价单、合约各种通知书等。(二)对外凭证：系国际证券业务分公司因对外营业而给与外界之各项表单，最常见者为买卖报告书、委托人买卖证券对账单、合约等。(三)内部凭证：国际证券业务分公司基于管理上必要经办人员应制作之各种报表单据，如请购单、员96、工出差旅费报销清单等，其内容应载明日期、事实、金额或数量并经相关主管核准。二、下列各款为原始凭证：(一)承销契约、受托契约、申请书、委托书、买卖报告书、成交单、交割凭单、交割计算表、证券交付清单、及其他承销暨买卖业务上有关之凭证。(二)薪津、工资、及津贴等支给之表单收据。(三)各项费用开支，及购置财物用品等之发票收据。(四)财产之所有权状及其出租、处分、存出等单据。(五)借款、保管、租赁等契约及其有关单据。(六)银行之存折、存单、送金簿回单等。(七)盈亏处理之书据。(八)其他证明会计事项发生之书表、单据。前项各款凭证之附属书类，视为各该凭证之一部分。第四节记帐凭证内容及说明一、记帐凭证系证明处97、理会计事项人员之责任，而为记帐所根据之凭证。商业应根据原始凭证，编制记帐凭证，根据记帐凭证，登入帐簿。但整理结算及结算后转入帐目等事项，得不检附原始凭证。商业会计事务较简或原始凭证已符合记帐需要者，得不另制记帐凭证，而以原始凭证，作为记帐凭证。记帐凭证之种类：(一)收入传票：记载现金收入事项。(二)支出传票：记载现金支出事项。(三)转帐传票：记载转帐收付事项。前项所称转帐传票，得应事实需要，分为现金转帐传票及分录转帐传票，各种传票，得以颜色或其他方法区别之。对外会计事项应有外来或对外凭证，内部会计事项应有内部凭证以资证明。原始凭证，其因事实上限制，无法取得或因意外事故毁损、缺少或灭失者，除依法98、令规定程序办理外，应根据其事实及金额作成凭证，由商业负责人或其指定人员签字或盖章，凭以记帐。无法取得原始凭证之会计事项，商业负责人得令经办及主管该事项之人员，分别或共同证明。二、编制记帐凭证应注意之事项：(一)编制传票之前应依法令或国际证券业务分公司规定，查核凭证是否符合规定，不符应即退回原送单位或经办人。(二)编制传票应依国际证券业务分公司规定或会计常识、法规判断选择适当会计项目，同样事项所用之会计项目，应先后一致。(三)记帐凭证有下列各项情形者，不得凭以记帐：1.根据不合规定之原始凭证填制者。2.记载内容与原始凭证不合者。3.规定应记载之事项，未经具备或记载简略，不能为记帐之根据者。4.所99、列各项目与事实内容性质不合者。5.记载缮写错误，未经遵照规定更正者。6.未经规定人员签章者。7.其他与法令章则不合者。(四)每一传票应列示总分类帐项目明细。(五)传票所附原始凭证张数，应详加检点并于传票上注明，如属特殊情形，需另行保管时，应填明凭证另存或填注相关索引。(六)传票开立如与制票人以外有关时，应加以确认并盖章。(七)传票开立非经总公司主办会计人员或其授权人员签章不生效力。(八)同一会计事项，因不敷记载而接记数张传票者，应编同一号数，并于第一页传票号数之后，注明共若干页字样。(九)属于受托买卖业务之各项原始凭证之编制，应根据顾客委托事项及实际执行情形，详细填制，顺序编号，其有连带参考关100、系者，应分别在有关原始凭证上注明编号，以便查对。(十)各项原始凭证，如因故更正、注销而更换新凭证时，应将注销之原始凭证复印件附于新凭证之后。(十一)出纳人员应于收付款项事实发生后，在相关收付凭证上盖章。(十二)帐簿之记载，除记帐数字适用阿拉伯字外，应以中文为主。其因事实上之需要，得须加注或并用外国文字，仍应在其决算表中将外国货币折合美元。(十三)凡由一项目转入他一项目时，其借贷双方会计项目虽属相同而会计事项之内容并不相同，或总分类帐项目虽属相同，而明细分类帐项目并不相同者，仍应造具记帐凭证转正之。(十四)记帐凭证之造具，发现错误时，应于错误发现时随即更正，并签章证明或重新造具记帐凭证。(十五)101、记帐凭证之造具，除整理、结算及结帐等事项，事实上确无原始凭证者外，悉应根据原始凭证为之。(十六)采用电子计算机处理之会计资料如发现因传票或原始凭证内容不符造成错误或于处理完毕后始发现错误者，会计人员无传票删除修改之权限，应开具转帐传票，经由正常审核程序核准后，始得输入更正之。(十七)传票之应依交易之先后次序连续编号，于入帐后，依编号按月装订成册，另加封面，并于封面上记明册号、起讫日期、页数，由会计人员签名或盖章后妥善保管之。(十八)其他事项悉依照一般会计事务处理习惯办理之。第五节会计凭证之审核一、原始凭证之审核要点分形式要件与实质要件两种：(一)形式审核要件包括外来凭证及内部凭证二种：1.外来102、凭证审核应注意事项：(1)统一发票或收据之抬头是否为国际证券业务分公司。(2)统一发票专用章是否与采购单上所载供应货品厂商相符。(3)日期是否为实际报销日期当日或以前，并不得跨年度使用。(4)统一发票专用章是否载明营业人名称、统一编号、地址及统一发票专用章字样。(5)摘要栏所列品名是否与采购单所列品名相同，若为无采购单之费用，应注意摘要内容是否与费用性质相同。(6)数量单价单位是否与请购单相同。(7)如取得统一发票以外之收据、证明系属个人出具者，应载明出据人之身分证统一编号。2.内部凭证：(1)是否依国际证券业务分公司规定之格式填写。(2)是否依核准权限呈请核准。(3)支付之数据计算是否合理。103、(4)各项摊提或年限是否符合规定。(二)实质审核控制重点要件包括：1.报支凭证应详加审核与政府法令或公司规章是否相符。如有不符或不妥之处应即提出意见，或提请报销部门补办或更正。2.原始凭证如有下列情形者，当视为不合法：(1)法令明定禁止者。(2)依照法律或习惯应具备之主要书据缺少或形式不具备者。(3)书据文字或数字填计错误，或有涂改而未经负责人签名盖章证明者。(4)支出性质或收支计算及条件与规定不相符者。(5)有关经手、点收、主管等人员签章未齐全者。3.审核原始凭证中各级经办人员之核章是否符合规定，及核章日期是否衔接？如欠妥者，应即提请说明或补办。4.各项请款凭证如发现盖有审核章或付讫章者，应104、拒绝付款，立即报请查办。5.各项凭证如有预算，并需在该预算项下始得审核者，如有超支情事，不得审核通过，必须有正当理由报由核决权限人核准。6.书据、文字或数字如有涂改痕迹，其涂改处是否经负责人签章证明。7.单据审核无误后，经办人应在每张凭证上加盖审核章，并呈主管覆核。二、记帐凭证之覆核应注意之要点(一)记帐凭证格式是否合乎规定，记载是否完备。(二)传票上及附件上有关人员之签名或盖章是否齐全，但单位主管及事项主管已于原始凭证上签名或盖章者，不在此限。(三)所用会计项目是否适当，摘要是否符合。(四)金额是否与有关原始凭证相符。(五)凭证上总金额是否相符。(六)传票编号有无重号及缺号情事。(七)传票是105、否按时装订，妥适保管。(八)传票之调阅及拆订有否按照规定手续办理。(九)传票及原始凭证之保存年限是否符合规定。凭证之销毁，有否依照规定程序办理。(十)支出传票之受款人是否与原始凭证之受款人相符，其不符者，应查究其原因。(十一)支出传票及原始凭证是否加注已开支票戮记或管制记号。(十二)送出纳单位执行之传票及所附单据是否已执行完毕，执行期间过长者，是否查究原因。(十三)凭证上文字数字如有更改，是否已由原编制人于更改处签章。覆核及核定人并应于审核无讹后，于更改处签章证明之。第四章会计簿籍第一节帐簿组织系统国际证券业务分公司簿记组织系统图流程如下(范例)：(请依各分公司之实际状况列示)年報總分類帳傳票106、原始憑證二、交割清單表項一、會計項目日計表項三、自營買賣日報表項五、交割款項收付彙總表揭露事項四、受託買賣營業日報表二、委託人買賣證券對帳單項一、會計項目月計表項三、業務概況月報項五、收支概況表揭露事項四、營業證券庫存月報表明細分類帳半 年 報月報日報二、綜合損益表項一、資產負債表項三、附註項二、綜合損益表項一、資產負債表項三、附註項季報二、綜合損益表項一、資產負債表項三、附註項第二节会计簿籍之设置原则一、国际证券业务分公司会计簿籍系依有关法令规定或主管机关要求，并衡酌公司之实际需要设置之。二、国际证券业务分公司之会计簿籍分为帐簿及备查簿二大类，前者为供给编造会计报告事实所必需者，应依有关法令107、规定设置，后者不为编造会计报告事实所必需，而仅为便利会计事项之查考，或会计事务之处理者，得视实际需要而设置。三、依会计事项发生之时序为主而为记录者，称为序时帐簿。依会计事项所属之会计项目为主而为记录者，称为分类帐簿。四、依会计项目设置之分类帐，称为总分类帐。依各会计项目所属之子目设立之分类帐，称为明细分类帐。五、国际证券业务分公司会计簿籍，系用于记录国际证券业务分公司各项资产、负债、权益、收入及支出增减变动之经过及事实，于适当时间凭以编造各种报表，分送有关人员。故国际证券业务分公司会计簿籍之设置，除便利会计事项之记录及查考外，应配合编表之需要。六、各种会计簿籍，原则上除总分类帐采订本式或依规定108、奉准后改用活页式外，一般帐簿得就事实上之需要采用活页式，俾利分工及整理。七、采用电子计算机处理帐务者，应依商业会计法第四十条及商业使用电子计算机处理会计资料办法之规定办理。第三节会计簿籍之种类国际证券业务分公司会计簿籍可分为下列三类：一、序时帐簿以会计事项发生会计之时序为主而记录者，可分为：(一)普通序时帐簿：以对于一切事项为序时登记或并对于特种序时帐项之结数为序时登记而设者，如日记簿或分录簿等属之。(二)特种序时帐簿：对于特种事项为序时登记而设者。例如：现金簿及其他特种日记簿。二、分类帐簿以会计事项归属之会计项目为主而记录者。(一)总分类帐(为记载统驭项目而设，为编制会计报告之依据，其登录应109、注意事项如下)：1.本帐依会计项目内容设立一账户，各账户之排列，与会计项目之次序相同。2.本帐根据记帐凭证，按交易发生之时序逐笔登入各项目明细帐。3.本帐摘要栏需记载详细事由。(二)明细分类帐1.明细分类帐为事项归属会计项目之分户明细纪录帐簿，根据传票登记之。为总分类帐之补助帐簿，应受总分类各该账户之驭，为编制各项目明细表之根据。2.明细帐簿各账户余额之和应等于与总帐中所属统制项目账户同日余额。(三)备查簿系补助分类帐之记录簿，得视实际需要设置，以便利会计事务之处理及查考。第四节会计簿籍之登录原则一、会计事项应按会计事项发生次序逐日登帐，至迟不得超过二个月。二、会计簿籍之记载应根据合法之记帐凭110、证为之，但备查簿之记载及其他各项备查要点得根据原始凭证及其他有关资料记载。三、帐簿内所记载之会计项目金额及其他事项，应悉与记帐凭证内所记载者相同，其由原始凭证代替记帐凭证直接入帐者，则应悉与原始凭证内容相同。四、帐簿有左列情形者应更正之：(一)汇制序时帐簿之登记，与记帐凭证或原始凭证内之内容不相符者。(二)明细分类帐之登记与记帐凭证或原始凭证之内容不相符者。五、年度会计报表于以后年度发现错误或经会计师查核有所调整时，除税务申报之帐外调整分录外，应按下列原则编制记帐凭证予以调整：(一)如为前期损益项目之错误，应以其对税后损益影响数，调整发现年度之期初保留盈余项目。(二)如涉及资产、负债及权益项目111、者，应调整期初余额。(三)编制前述各项之调整分录时，在记帐凭证上务必摘要注明调整事由以利事后查考。六、会计簿籍及重要备查簿内记载之错误而当时发现者，应在原错误输入更正资料。七、前项错误于事后发觉，而其错误影响结数或虽不影响结数而已据为明细帐之记载者，应另制传票并经主管授权核准后输入更正。八、结帐前应为下列各款之整理记录：(一)所有预收预付、应收应付各项目及其他权责已发生而帐簿尚未登记各事项之整理记录。(二)折旧、摊提、坏帐及其他应属于本结帐期内之费用等整理记录。(三)其他应列为本结帐期间之损益及截至本结帐期止已发生之债权、债务而帐簿尚未登记各事项之整理记录。九、年终结帐时，各帐目经整理后，其借112、方贷方金额应依下列规定处理之：(一)收入、支出各项目金额，应结转入本期损益项目以便损益之计算。(二)资产负债及权益各项目之余额，应转入下期各该项目。(三)各项目应在帐簿上余额之后，加盖结转下年度字样图戳为之。(四)前项结转应编制记帐凭证。第五章会计报告财务报告指财务报表及其他依本准则规定有助于使用人决策之揭露事项及说明。会计报告编制之目的在于适时表达国际证券业务分公司之财务状况及经营成果，俾利管理当局从各项会计报告中，获悉各项经营情报，作为加强控制、拟定决策或改进措施之依据，进而增进国际证券业务分公司之经营体质及获利能力。第一节会计报告编制原则会计人员于编制各类会计报告时，依循之原则胪列如下：113、一、各种会计报告必须根据会计簿籍之记录或经整理分析后产生。惟汇总或合并报告，得根据有关会计报表数字汇总或合并编制之。另外，因内部管理需要所编制之预算及其他便于分析比较之数字得不由会计簿籍直接编入会计报告。二、会计报告应能显示国际证券业务分公司之财务及经营之真实情况，如报告内所表示之项目与以往编造者不同，或限于规定过于概括者，应加附注或另以附注说明。三、编送政府机关之定期报告，原则上应依照相关法令规定之种类、格式，并使用统一规定之会计项目编制；内部管理所需之会计报告及编送同业之报告，其种类、格式得依业务需要自行订定，并应留存副本备查。四、会计报告之内容应保持其一致性，并以两期对照方式编制。如因业114、务需要或特殊原因，须改变其编制基础时，应说明变更之内容、理由及其对资产、负债及损益之影响。五、会计报告有下列情形之一者，应予更正。(一)未依会计簿籍编制者。(二)其内容与会计簿籍所载不符者。(三)编造不依程序或内容显有错误者。(四)缮写计算等错误不依规定更正者。(五)未经规定人员签名或盖章者。(六)其他与法令章则不合者。六、会计报告或其他有关会计之资料，除法令规定或经主管核准有案外，不得随意迳送任何机关或私人。七、会计报告之内容，其表达方式，应便于一般非会计人员之了解。八、会计报告依法令规定必须公告申报者，应依法公告申报之。并应由公司董事长、经理人及会计主管就主要报表签名或盖章。第二节会计报表115、之种类会计报告依其编制时间，可分为定期报表及不定期报表。其中，不定期报表系管理当局因内部管理需求时而编制；对外定期报告系指事前编定须按期编制之报表，其种类、格式、份数及编制时间均有一定之规定，可资遵循。依其编制期限可分为日报、月报、半年度财务报告及年度财务报告，其名称分列如下：一、日报：应于每日编制(一)会计项目日计表：本表系显示前一营业日营业终了时之营业收支状况，应依币别按总分类帐项目之余额编制之。(二)交割清单：根据交易所成交单及成交回报单每日编制。(三)自营买卖日报表：根据每日自营买卖成交数额编制之。(四)受托买卖营业日报表：根据证券买卖报告书每日编制。(五)交割款项收付汇总表：根据每日116、交割收付款项汇总编制之。二、月报：凡就各该月预算执行情形，按月编制之会计报告属之，计有下列各种，且应于每季及每月营业终了后十日内，分别将业务相关之季报表、月报表及资产负债月报表报请主管机关备查。(一)会计项目月计表：根据总帐每月底编制，按该项目余额编制列示。(二)委托人买卖证券对账单。(三)业务概况月报。(四)营业证券库存月报表：根据营业证券每月底库存情形编制之，应依自营、承销等之证券种类分别编制。(五)收支概况表。三、会计师查核/核阅之资产负债及综合损益表：国际证券业务分公司于每会计年度终了后三个月内，向主管机关申报经会计师查核签证之资产负债表及综合损益表，并于每半会计年度终了后二个月内，向117、主管机关申报经会计师查核签证之资产负债表及综合损益表；国际证券分公司之总公司股票已在证券交易所上市或于证券商营业处所买卖或为金融控股公司之公开发行证券子公司者，并于每会计年度第一季及第三季终了后四十五日内，向主管机关申报经会计师核阅之资产负债表及综合损益表。相关报表格式及附注揭露项目请详第九章。第六章会计事务处理准则第一节一般会计事务处理准则一、国际证券业务分公司会计事务之处理，除证券交易法、商业会计法、证券商财务报告编制准则、期货商财务报告编制准则等有关法令规章另有规定者外，悉依本准则办理。二、国际证券业务分公司会计基础，系采权责发生制。三、国际证券业务分公司会计年度，系采历年制。四、国际证118、券业务分公司依相关规定办理年度之结算。五、国际证券业务分公司收入之款项，除备支付零星开支之零用金外，应悉数存入银行。六、国际证券业务分公司各项业务事务之处理及财产之购置、保管收发、移转、捐赠、报废、变卖等事项，依国际证券业务分公司有关各该项之处理规定办理之。七、国际证券业务分公司对于各类帐务之处理，依下列原则处理：(一)实物帐务，由保管部门登记数量，会计部门兼记金额与数量为原则。(二)非实物帐务，悉由会计人员办理为原则。(三)会计人员以不经管现金、有价证券、票据及固定资产为原则。八、国际证券业务分公司以美元为记帐单位。九、外币交易依交易日之汇率换算为功能性货币。报导日之外币货币性项目依当日之汇119、率换算为功能性货币，其兑换损益系指期初以功能性货币计价之摊销后成本，调整当期之有效利息及付款后之金额，与依外币计价之摊销后成本按报导日汇率换算金额间之差异。以公允价值衡量之外币非货币性项目依衡量公允价值当日之汇率重新换算为功能性货币，以历史成本衡量之外币非货币性项目则依交易日之汇率换算。除非货币性之备供出售权益工具换算所产生之外币兑换差异认列于其他综合损益外，其余系认列为损益。十、会计方法之采用，于不同会计期间应前后一致，俾便于不同期间之比较分析，非基于重大原因不得任意变更，若有正常理由必需变更应说明理由及其影响于财务报表附注中加以说明。十一、会计事项之计算、记录表达应力求客观详实明确。第二节120、资产会计事务处理准则一、资产系指因过去事项而由企业所控制之资源，且由此资源预期将有未来经济效益很有可能流入企业，且该资产之成本或价值能可靠衡量。二、在正常情形下，帐列资产之价值为其继续经营价值，而非清算时之变现价值。三、资产应作适当之分类。流动资产及非流动资产应严格划分。四、资产之购置，以取得所有权为原则。五、资产之入帐基础，依成本为准，所谓成本包括下列事项：(一)资产取得时之净价。(二)资产取得时之佣金、税捐、法律登记及其他因获使用权及所有权之必需费用。(三)资产依原定使用目的前之验收、检查费用。(四)资产运达原定使用地点之运输、保险、储存及装卸费用。(五)资产之拆卸、迁移资产及使其回复原状121、之预计支出成本。(六)资产之自建成本，包括直接成本及应分摊之间接成本、税捐及其他至建造完成止所发生之必要支出。(七)增加原有资产价值或效能，所支付之费用。资产因使用目的或地点发生变动，而引起上述各项费用重复支出，不得列为该资产之成本，但不动产及设备因变更使用目的或地点而发生之巨额支出得列为递延费用。(八)取得之资产如需经过一段期间实施必要之购置或建造工作，使其达到可供使用状态及地点时，则此段期间内为该资产所支出款项而负担之利息，应予资本化，作为该资产成本之一部分，并随该资产之使用年限摊销。六、资产价值评定标准如下：(一)资产之取得为支付现金者，其所支付之金额，即为该项资产之成本。(二)资产交换122、应以公允价值衡量。除非1.交换交易缺乏商业实质。2.换入资产及换出资产之公允价值均无法可靠衡量。即使企业无法立即除列换出资产，换入资产仍应按上述方式衡量，若换入资产非按公允价值衡量，其成本应以换出资产之账面金额衡量。(三)受赠之资产依取得时之公允价值入帐，无公允价值者，应以客观合理之方法估计之。(四)租赁资产金额以各期租金给付额(减除应由出租人负担之履约成本)及租期届满优惠承购价格或承租人保证残值之现值总额，或租赁开始日该资产公允价值之较低者入帐。(五)一次取得数种资产，而其成本之全部或部分为一总数，无细数可稽者，应依各该资产之市价比例分摊。前项资产之全部或一部分无市价者，应以客观合理之方法分123、摊之。(六)向外购买之无形资产，应按现金或其他支付对价之公允价值入帐。自行发展之无形资产，如商标权、著作权、特许权等，其属不能明确辨认者，不得入成本帐。七、资产价值或使用权之存续为有期限者，应于限期内将其价值依合理而有系统之方法分期摊销，转作费用或其他相关资产之成本；倘其尚未届满，已失其产生收益或使用之能力，则尚未摊销余额，应扣除可预计之残价，悉数转列损失，并将残值另以适当资产项目列帐。前项资产价值之标准如下：(一)不动产及设备之折旧方法，以采用直线法、余额递减法或其他合理方法为之；其耐用年限依据可正常使用之经济年限为基准。(二)租赁改良物之成本，应按租赁期间摊销之；惟其使用年限少于租赁期间者124、，按使用年限摊销之。(三)有限耐用年限无形资产之残值应假定为零，除非第三方承诺于资产耐用年限届满时购买该资产；或资产具活络市场，并且残值可参考该市场决定；及该市场于资产耐用年限届满时很有可能存在。非确定耐用年限无形资产不得摊销。(四)预付费用应于归属之期间转列费用。(五)各种递延资产之摊销应依照相关规定办理。八、各项资产应将其评估结果为适当之会计处理，其评价之方法列示如下：(一)关于金融资产之评价处理方式请详见第四节金融工具会计处理准则。(二)营业证券：依部门分别按公允价值法评价。(三)附买回、卖回约定之债券买卖：国际证券业务分公司从事债券附买回、卖回条件之交易，其交易实质为融资性质，从事附买125、回交易时，依实际取得之金额，设附买回债券负债项目入帐；从事附卖回交易时，依实际借出之金额，设附卖回债券投资项目入帐。并按约定附买回、卖回交易之利率期间分别计列融资利息支出及收入，不产生出售损益。(四)应收帐款：系经营业务所生之短期应收帐款，包括出售营业证券之应收成交价款及受托买卖证券业务产生之应收款项等。其应以有效利息法之摊销后成本衡量。但未付息之短期应收帐款若折现之影响不大，得以原始发票金额衡量。金额重大之应收关系人之帐款，应单独列示。资产负债表日应评估应收帐款无法收现之金额，提列适当之备抵呆帐，并以净额列示。(五)其他应收款：非属应收帐款之其他应收款项。资产负债表日应评估其他应收款无法收回126、之金额，提列适当之备抵呆帐，并以净额列示。(六)资本支出与收益支出之划分，凡支出之效益及于以后各期者，列为资产。其效益仅及于当期或无效益者，列为费用或损失，惟为求帐务处理之简便，应依重要性原则处理之。(七)不动产及设备之列帐，应以其成本减除累计折旧及累计减损后之净额为准。已无使用价值之固定资产应报经核准后，按其净变现价值或账面价值之转列适当项目，其无净变现价值者，应将成本与累计折旧冲销，差额转列损失。(八)无形资产：若为集体购买不同之无形资产，应将总成本以合理的方法(通常按相对市价)分摊于各无形资产。无形资产之摊销，应以估计合理的效益年限，以有系统的方法加以摊销，非确定耐用年限无形资产不得摊销127、。(九)企业应于资产负债表日评估金融资产是否减损，金融资产之减损处理依国际会计准则第三十九号处理，若有客观证据显示业已减损，应评估该资产可回收之金额并依规定认列减损损失。非金融资产减损之会计处理应依国际会计准则第三十六号之规定处理。第三节负债会计事务处理准则一、负债系指企业因过去事件所产生之现时义务，该义务之清偿预期将导致具经济效益之资源自该企业流出。二、各项负债应各依其到期时应偿付现值列计，但因营业活动所产生之债权债务，其期限不超过一年者，得不必计算现值入帐。前项应偿付之数额，应为经获得债权人同意之数额，凡无法或尚未取得债权人同意之债务，其数额得依据事实及有关资料估计之，俟其数额确定后，应即128、予以调整。三、应计负债应依合理估计之金额予以列帐；负债准备于下列情况下应予认列，(一)企业因过去事件而负有现时义务。(二)很有可能需要流出具经济效益之资源以清偿该义务及(三)该义务之金额能可靠估计。或有负债，企业不得认列或有负债，应于财务报表揭露相关信息，除非具经济效益资源流出之可能性甚低。四、各项负债应将其评估结果为适当之会计处理，其评价之方法列示如下：(一)关于金融负债之评价处理方式请详见第四节金融工具会计处理准则。(二)短期借款：包括向银行短期借入之款项、透支及其他短期借款。短期借款应依借款种类注明借款性质、保证情形及利率区间，如有提供担保品者，应列明担保品名称及账面金额。依证券商管理规129、则第十七条之规定向非金融机构之借入款，应分别列明。(三)应付帐款：系国际证券业务分公司经营业务所生之应付款项，包括国际证券业务分公司买进营业证券应付成交价款及受托买卖证券业务产生之应付款项等。应付帐款应以有效利息法之摊销后成本衡量。但未付息之短期应付帐款若折现之影响不大，得以原始发票金额衡量。金额重大之应付关系人之款项，应单独列示。(四)其他应付款：非属应付帐款之其他应付款项，如应付税捐、应付薪资等。(五)负债准备：系指不确定时点或金额之负债。负债准备之会计处理应依国际会计准则第三十七号规定办理。负债准备应于国际证券业务分公司因过去事件而负有现时义务，且很有可能需要流出具经济效益之资源以清偿该130、义务，及该义务之金额能可靠估计时认列。应于附注中将负债准备区分为员工福利负债准备及其他项目。第四节金融工具会计处理准则金融工具之会计处理准则依国际会计准则第三十九号相关规范处理。一、金融工具分类(一)金融工具之定义系指某一企业产生金融资产，另一企业同时产生金融负债或权益工具之任何合约。(二)不适用国际会计准则第三十九号(以下简称IAS39)之金融工具1.适用国际会计准则第十七号租赁之租赁权益及义务。惟：(1)出租人认列之应收租赁款适用IAS39除列及减损之规定。(2)承租人认列之应付融资租赁款适用IAS39除列之规定。(3)嵌入于租赁之衍生工具适用IAS39嵌入式衍生工具之规定。2.适用国际会131、计准则第十九号员工福利之由员工福利计划所产生之雇主权利及义务。3.下列合约产生之权利及义务：(1)国际财务报导准则第四号保险合约所定义之保险合约，惟保险合约产生之发行人权利及义务符合第9段财务保证合约定义者除外，或(2)因包含裁量参与特性而属国际财务报导准则第四号范围之合约。惟衍生工具其本身不在国际财务报导准则第四号范围内者，若嵌入于国际财务报导准则第四号范围内之合约(见IAS39第10至13段及附录A第AG27至AG33段)，则应适用IAS39。此外，财务保证合约之发行人先前已明确主张将该等合约视为保证合约且已采用保险合约之会计处理者，该发行人得选择采用IAS39或国际财务报导准则第四号处理132、财务保证合约。发行人可依合约个别选择，但每一合约一经选定即不可撤销。4.可收取给付以归垫企业支出之权利，该支出系企业为清偿依国际会计准则第三十七号认列之负债准备或以前期间依国际会计准则第三十七号认列之负债准备所须者。(三)金融资产与金融负债根据国际会计准则第三十二号公报定义及分类为金融资产金融负债定义1.现金。2.另一企业之权益工具。3.具有以下二者之一之合约权利者：(1)以自另一企业收取现金或另一金融资产。(2)以按潜在有利于企业之条件与另一企业交换金融资产或金融负债。4.将以或可能以企业本身之权益工具交割之合约，且该合约系下列二者之一：(1)企业有或有可能必须收取变动数量企业本身权益工具之133、非衍生工具。(2)将以或可能以固定金额现金或另一金融资产交换固定数量企业本身权益工具以外之方式交割之衍生工具。基于此目的，该企业本身权益工具不包括依IAS32第16A及16B段规定分类为权益工具之可卖回金融工具、课予企业仅于清算时交付按该企业净资产之持分比例份额予另一方之义务之工具，且依第16C及16D段规定分类为权益工具者，或该工具系于未来收取或交付企业本身权益工具之合约。1.具有以下二者之一之合约义务者：(1)以交付现金或其他金融资产予另一企业。(2)以按潜在不利于企业之条件与另一企业交换金融资产或金融负债。2.将以或可能以企业本身之权益工具交割之合约，且该合约系下列二者之一：(1)企业有134、或可能有义务交付变动数量企业本身权益工具之非衍生工具。(2)将以或可能以固定金额现金或另一金融资产交换固定数量企业本身权益工具以外之方式交割之衍生工具。基于此目的，以固定金额之任何货币取得固定数量企业本身权益工具之权利、选择权或认股证，若企业对其本身非衍生权益工具之同类全部现有持有人按持分比例提供该等权利、选择权或认股证，则其为权益工具。同时，基于前述目的，该企业本身权益工具不包括依IAS32第16A及16B段规定分类为权益工具之可卖回金融工具、课予企业仅于清算时交付按该企业净资产之持分比例份额予另一方之义务之工具，且依第16C及16D段规定分类为权益工具者，或该工具系于未来收取或交付企业本身135、权益工具之合约。分类1.透过损益按公允价值衡量之金融资产(含原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融资产)。2.持有至到期日投资。3.放款及应收款。4.备供出售金融资产。5.无活络市场之债券投资。6.以成本衡量之金融资产。1.透过损益按公允价值衡量之金融负债(含原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量之金融负债)。2.其他金融负债。1.透过损益按公允价值衡量之金融资产或金融负债：系指符合下列条件之一之金融资产或金融负债：(1)被分类为持有供交易。一项金融资产或金融负债被分类为持有供交易，若：A.其取得或发生之主要目的为短期内出售或再买回。B.于原始认列时即属合并管理之可辨认金融工具组合之一部136、分，且有近期该组合为短期获利之操作型态之证据。C.属衍生工具（财务保证合约或被指定且有效之避险工具之衍生工具除外）。(2)于原始认列时被企业指定为透过损益按公允价值衡量者。企业仅于下列情况或该指定因下列任一因素而可提供更攸关之信息时，始得作此指定：A.若合约包含一个或多个嵌入式衍生工具，企业可指定整体混合（结合）合约为透过损益按公允价值衡量之金融资产或金融负债，除非：a.嵌入式衍生工具并未重大修改合约原规定之现金流量；或b.当首次考量类似混合（结合）工具时，仅稍加分析或无须分析即明显可知嵌入式衍生工具之分离系被禁止。例如，嵌入于放款中之提前还款选择权允许持有人得以几乎等于该放款之摊销后成本提前137、还款者。B.该指定可消除或重大减少如不指定将会因采用不同基础衡量资产或负债或认列其利益及损失而产生之衡量或认列不一致(有时称为会计配比不当)。C.一组金融资产、金融负债或两者，系依书面之风险管理或投资策略，以公允价值基础管理并评估其绩效，且有关该组之信息企业内部系以该基础提供予其主要管理阶层。对在活络市场无市场报价且其公允价值无法可靠衡量之权益工具投资（IAS39第46段(c)及附录A第AG80至AG81段），不得指定为透过损益按公允价值衡量。2.持有至到期日投资：系指具有固定或可决定之付款金额及固定到期日，且企业有积极意图及能力持有至到期日之非衍生金融资产，但下列项目除外：(1)企业于原始认138、列时指定为透过损益按公允价值衡量者。(2)企业指定为备供出售者。(3)符合放款及应收款之定义者。若可归因于下列情况之一，于到期日前出售仍满足IAS39第9段规定之条件，因而并不产生对企业持有其他投资至到期日意图之疑问：(1)发行人之信用显著恶化。(2)取消或重大减少持有至到期日投资之利息免税之税法变动（但不包括修订利息所得所适用边际税率之税法变动）。(3)重大之企业合并或处分（例如出售某一部门），其使企业必须出售或移转持有至到期日投资，以维持其既有之利率风险部位或信用风险政策（虽然企业合并为企业所控制之事项，但改变投资组合以维持利率风险部位或信用风险政策可能为其后果，而非先前预期者）。(4)重139、大修改所许可投资之组成或特定类型投资金额之上限之法令或规范之变动，从而导致企业须处分持有至到期日投资。(5)产业之法定资本规范显著增加，导致企业藉由出售持有至到期日投资以缩减规模。(6)用于法定风险性资本目的之持有至到期日投资之风险权重显著增加。一项可能性极低之灾难情境（如银行挤兑或影响保险人之类似情况），并非企业于决定是否有积极意图及能力持有投资至到期日所评估之事项。以下举例之情况可能显示企业无积极意图或能力持有投资至到期日：(1)权益工具或因其具非确定年限（例如普通股）或因持有人可能收取之金额会以非预先决定之方式变动（例如股票选择权、认股证及类似权利），故不可能为持有至到期日投资。(2)可140、卖回之金融资产（即持有人有权要求发行人于到期前偿还或赎回金融资产）不得分类为持有至到期日投资，因对金融资产之卖回特性支付代价与表达持有该金融资产至到期日之意图并不一致。对持有至到期日投资之金融资产，企业不仅应于原始认列时，且应于每一后续报导期间结束日，评估持有至到期日之意图及能力。3.放款及应收款：系指于活络市场无报价，且具固定或可决定之付款金额之非衍生金融资产，但下列项目除外：(1)企业意图立即或于短期内出售（应分类为持有供交易），及企业于原始认列时指定为透过损益按公允价值衡量者。(2)企业于原始认列时指定为备供出售者。(3)因信用恶化以外之因素，致持有人可能无法回收几乎所有之原始投资者（应141、分类为备供出售）。自非属放款或应收款之资产群组所取得之权益（如共同基金或类似基金之权益），非属放款或应收款。任何具固定或可决定付款金额之非衍生金融资产（包括放款资产、应收帐款、债务工具投资及银行存款），皆可能符合放款及应收款之定义。惟于活络市场有报价之金融资产（例如具报价之债务工具）不符合分类为放款及应收款。不符合放款及应收款定义之金融资产，若符合分类为持有至到期日投资之条件，得分类为持有至到期日投资。原将分类为放款及应收款之金融资产于原始认列时，企业得将其指定为透过损益按公允价值衡量或备供出售之金融资产。4.备供出售金融资产：系非衍生金融资产被指定为备供出售，或未被分类为放款及应收款、持有至142、到期日投资或透过损益按公允价值衡量之金融资产。5.无活络市场之债券投资：系无活络市场之公开报价，且具固定或可决定收取金额之债券投资，且同时符合下列条件者：(1)未分类为透过损益按公允价值衡量者。(2)未指定为备供出售者。(3)未因信用恶化以外之因素，致持有人可能无法回收几乎所有之原始投资。无活络市场之债券投资应以摊销后成本衡量。并依流动区分为流动与非流动，非流动者应改列非流动资产项下之无活络市场之债券投资非流动。6.以成本衡量之金融资产：系指持有无活络市场公开报价之权益工具投资，或与此种无活络市场公开报价权益工具连结且须以交付该等权益工具交割之衍生工具，且其公允价值无法可靠衡量。(四)金融负债143、与权益工具之区分方式权益商品之定义系为指表彰某一企业于资产减除负债后剩余权益之任何合约。但并非所有的商品皆可分为负债或权益。有一些商品同时包含两种要素，如：混合商品，这些商品必须分割为负债和权益，如：可转换公司债包含借款和选择权。负债部分先以现金流量决定公允价值，其剩余价值即为权益部分之公允价值。二、认列(一)原始认列企业仅于成为(金融)工具合约条款之一方时，始应于资产负债表中认列金融资产或金融负债。兹说明如下：商品认列当企业成为合约之一方，因而具有收取现金之法定权利或支付现金之法定义务。将无条件之应收款或应付款认列为资产或负债。因买卖商品或劳务之确定承诺而将取得之资产或将发生之负债，通常于至144、少有交易一方履行协议后。予以认列。当企业成为属IAS39范围之远期合约之一方时。应于承诺日，而非于交割发生之日，认列为资产或负债。其权利及义务之公允价值通常相等，故远期合约之净公允价值为零。若该权利及义务之净公允价值非为零，则该合约应认列为资产或负债。属IAS39范围之选择权合约之持有人或发行人成为该合约之一方时。应将选择权合约认列为资产或负债。计划之未来交易，无论发生可能性多大，均非属资产及负债，因企业尚未成为合约之一方。不认列。(二)交易日或交割日会计惯例交易导致交易日与交割日间之固定价格承诺，该固定价格承诺符合衍生性工具之定义。惟因此类承诺之存续期间较短，故不认列为衍生金融工具。规定或允145、许合约价值变动以净额交割之合约并非惯例交易合约。反之，此种合约于交易日与交割日间应按衍生工具处理。1.交易日为企业承诺购买或出售资产之日。交易日会计系指：(1)于交易日对将收取之资产及偿付该资产之负债之认列；(2)于交易日对出售资产之除列，处分利益或损失之认列，及买方应收款之认列。一般而言，资产及相应负债之利息，于交割日当所有权移转时，方开始摊计。2.交割日为资产交付予企业或企业交付资产之日。交割日会计系指：(1)于企业收取资产之日对资产之认列；(2)于企业交付资产之日对资产之除列及对处分利益或损失之认列。采用交割日会计时，企业对将收取之资产于交易与交割日间公允价值变动之处理方式，应采用与已取146、得资产相同之处理方式。换言之，对按成本或摊销后成本列报之资产，其价值变动不予认列；对分类为透过损益按公允价值衡量之金融资产，其价值变动认列损益；对分类为备供出售之资产，其价值变动认列于其他综合损益。3.金融资产惯例交易应采用上述1.及2.所述之交易日会计或交割日会计认列。所用之方法应一致地适用于相同金融资产种类之所有金融资产之购买及出售。为此目的，持有供交易之资产构成与指定为透过损益按公允价值衡量之资产不同之单独种类。三、衡量(一)原始衡量原始认列金融资产或金融负债时，若金融资产或金融负债非属透过损益按公允价值衡量者，企业应按公允价值加计直接可归属于取得或发行金融资产金融负债之交易成本衡量。金147、融工具原始认列时之公允价值通常为交易价格(即所给予或所收取对价之公允价值)。惟若给予或收取对价之一部分系针对该金融工具以外之事项，则该金融工具之公允价值应采用评价技术估计。例如，长期无息放款或应收款之公允价值，得以下列利率折现之未来现金收入现值估计：信用评等相当之类似金融工具(币别、期间、利率类型及其他因素类似)之通行市场利率。除符合认列为其他类型资产者外，任何额外放款金额系费损或收益减少。(二)衡量方法1.金融资产金融资产分类衡量方法帐列金额变动之处理价值减损测试透过损益按公允价值衡量之金融资产公允价值衡量当期损益不必执行持有至到期日投资采用有效利息法按摊销后成本衡量当期损益(摊销数)应处理148、放款及应收款采用有效利息法按摊销后成本衡量当期损益(摊销数)应处理备供出售金融资产公允价值衡量其他综合损益应处理无活络市场之债券投资以摊销后成本衡量当期损益(摊销数)应处理以成本衡量之金融资产以成本衡量无应处理2.金融负债于原始认列后，除下列情况外，企业应采用有效利息法按摊销后成本衡量。(1)透过损益按公允价值衡量之金融负债。此种负债(含属负债之衍生工具)应按公允价值衡量，惟与公允价值无法可靠衡量之无报价权益工具连结且须以交付该等权益工具交割之衍生负债除外，此等衍生负债应按成本衡量。(2)于金融资产之移转不符合除列或适用持续参与法时产生之金融负债。金融资产不符合除列之移转，企业应持续认列该已移149、转资产整体，并应将所收取之对价认列为金融负债，企业于后续期间应认列该已移转资产之任何收益及该金融负债发生之任何费损。对已移转资产之持续参与，企业应于其持续参与之范围内持续认列该已移转资产。企业持续参与该已移转资产之范围系指其仍暴露于该已移转资产价值变动之范围。四、公允价值衡量(一)公允价值定义公允价值之定义系基于一项前提假设，即企业系继续经营个体，无清算、重大缩减营运规模或以不利条件进行交易之任何意图或需要。因此，公允价值并非企业于强制交易、非自愿性清算或抛售情况下，所将收取或支付之金额。惟公允价值须反映该工具之信用质量。具要求即付特性之金融负债(例如活期存款)，其公允价值不低于被要求须支付之150、金额(自该金额可被要求支付之首日起折现)。(二)公允价值衡量准则市场分类衡量准则评价程序评价方法活络市场报价若金融工具之报价可轻易且常态性自交易所、自营商、经纪商、产业团体、定价服务机构或主管机关取得，而该等价格代表于公平基础上实际且常态性发生之市场交易，则该金融工具视为于活络市场有报价。1.对于所持有之资产或将发行之负债。2.对于将取得之资产或所持有之负债。3.当企业持有市场风险互抵之资产及负债。4.当现时买方报价及卖方报价不可得时。5.若经济情况于前述交易后情况已发生变动(例如，于公司债最近报价后之无风险利率变动)。6.若企业能证明最后交易价格并非公允价值(例如因该交易价格系反映企业于强制151、交易、非自愿清算或抛售所收取或支付之金额)。7.整体金融工具于活络市场无公开报价，但其各组成部分存有活络市场时。1.其适当市场报价通常为现时买方报价。2.其适当市场报价通常为现时卖方报价。3.可使用市场中价作为建立风险互抵部位公允价值之基础，并对净开放部位视情况采用买方报价或卖方报价。4.最近交易之价格可提供现时公允价值之证据，只要自该交易后经济环境情况无重大变动。5.公允价值应视情况参照类似金融工具之现时价格或利率，以反映之变动。6.该价格应予调整。7.应以各组成部分之攸关市场价格为基础决定其公允价值。无活络市场评价技术1.金融工具之市场若非活络，企业应采用评价技术建立公允价值。2.使用评价152、技术之目的系为建立基于正常商业考量之动机于公平交换中在衡量日将会有之交易价格。公允价值应以评价技术之结果为基础进行估计，评价技术若(1)合理反映市场预期会对该金融工具如何定价，且(2)其输入值合理代表市场之预期及对该金融工具固有风险之报酬因素之衡量，则该评价技术预期可得出一个切合实际之公允价值估计数。3.评价技术应(1)纳入市场参与者于定价时会考虑之所有因素，且(2)与公认金融工具定价之经济方法一致。1.使用已充分了解并有成交意愿之双方间之最近公平市场交易(若可得时)。2.参照另一几乎完全相同工具之现时公允价值。3.现金流量折现分析。4.选择权定价模式。若有一评价技术通常被市场参与者用以定价金153、融工具，且该技术已被证明能提供市场实际交易所得价格之可靠估计，则企业应使用该技术。无活络市场权益工具于活络市场无市场报价之权益工具投资及与此种无报价权工具连结且须以交付该等权益工具交割之衍生工具，其公允价值能可靠衡量，若该工具之合理公允价值估计数区间之变异性并非重大，或于区间内各种估计数之机率能合理评估，并用以估计公允价值。(三)公允价值三层级企业应使用可反映作衡量时所用输入值之重要性之公允价值层级，将公允价值之衡量予以分类。公允价值层级应有下列等级：1.相同资产或负债于活络市场之公开报价(未经调整)(第一等级)；2.资产或负债直接(亦即价格)或间接(亦即由价格推导而得)可观察之输入值(第二等154、级)，但包括于第一等级之公开报价除外；及3.非以可观察市场资料为基础之资产或负债之输入值(不可观察之输入值)(第三等级)。将公允价值衡量按整体归类之公允价值层级，其等级应以对整体公允价值衡量具重要性之最低等级输入值为基础予以决定。基于此目的，一项输入值之重要性应就整体公允价值量衡量予以评估。若公允价值衡量所使用之可观察输入值须依据不可观察之输入值作重大调整者，此衡量属第三等级衡量。评估某特定输入值对整体公允价值衡量之重要性有赖于考量对该资产或负债之特定因素而作判断。(四)于原始认列后，企业应按公允价值衡量金融资产（包括属资产之衍生工具），无须减除出售或其他处分时可能发生之交易成本。但下列金融资155、产除外：1.放款及应收款，应采用有效利息法按摊销后成本衡量；2.持有至到期日投资，应采用有效利息法按摊销后成本衡量；及3.于活络市场无市场报价且其公允价值无法可靠衡量之权益工具投资，及与此种无报价权益工具连结且须以交付该等权益工具交割之衍生工具，应按成本衡量。指定为被避险项目之金融资产，应适用IAS39第89至102段之避险会计规定之衡量。除透过损益按公允价值衡量者外，所有金融资产均应依IAS39第58至70段及附录A第AG84至AG93段之规定检视是否发生减损。五、重分类将金融工具重分类之型态、原因及处理汇总说明如下：重分类型态重分类原因重分类处理透过损益按公允价值衡量之金融工具重分类为放款156、及应收款或其他1.非属衍生工具。2.非于原始认列时已被指定为透过损益按公允价值衡量之金融工具。3.符合放款及应收款之定义，且企业有意图及能力持有该金融资产至可预见之未来或到期日。4.不符前述条件，仅于罕见情况下。以重分类日之公允价值作为新成本或新摊销后成本(若适用)。持有至到期日重分类为备供出售意图或能力改变按公允价值再衡量，其账面金额与公允价值间之差额列入其他综合损益。备供出售重分类至放款及应收款符合放款及应收款之定义，且企业有意图及能力持有该金融资产至可预见之未来或到期日。1.以重分类日之公允价值作为新摊销后成本。2.原认列为其他综合损益之累计利益或损失，应自权益重分类至损益。3.新摊销后157、成本与到期金额间之任何差额，应于金融资产之剩余期间内采用有效利息法摊销。若因意图或能力之改变或于公允价值不再能可靠衡量之罕见情况下，或因已逾IAS39第9段所述前二财务年度，致使金融资产或金融负债按成本或摊销后成本列报而非按公允价值列报成为适当时，该日金融资产或金融负债之公允价值账面金额，视适用情况，成为其新成本或新摊销后成本。该资产任何利益或损失先前已依IAS39第55段(b)规定认列于其他综合损益者，应按下列方式处理：(一)在金融资产具有固定到期日之情况，该利益或损失应于持有至到期日投资之剩余期间内按有效利息法摊销至损益。新摊销后成本与到期金额间之任何差额，亦应于金融资产之剩余期间内采用有158、效利息法摊销（类似溢价及折价之摊销）。金融资产若后续发生减损，任何先前认列于其他综合损益之利益或损失应依IAS39第67段之规定自权益重分类至损益。(二)在金融资产不具固定到期日之情况，该利益或损失应于金融资产出售或作其他处分时认列于损益。金融资产若后续发生减损，任何先前认列于其他综合损益之利益或损失应依IAS39第67段之规定自权益重分类至损益。六、嵌入式衍生工具(一)定义嵌入式衍生工具系混合(结合)工具(亦包含非衍生工具主契约)之一项组成部分具有使该结合工具之部分现金流量变动与单独衍生工具相似之效果。(二)特性嵌入式衍生工具导致合约原规定之部分或全部现金流量，须随特定利率、金融工具价格、商159、品价格、汇率、价格或费率指数、信用评等或信用指数、抑或其他变量(若为非财务变量则限于非为合约一方所特有之变量)而更改。随附于金融工具之衍生工具，但依合约得与该工具分开而独立移转者，或该工具有不同交易对方者，则为单独金融工具而非属嵌入式衍生工具。(三)认列条件嵌入式衍生工具仅于同时符合下列所有条件时，始应依IAS39与主契约分离并以衍生工具处理：1.嵌入式衍生工具之经济特性及风险与主契约之经济特性及风险并非紧密关联。2.与嵌入式衍生工具相同条件之单独工具符合衍生工具之定义。3.混合(结合)工具非按公允价值衡量且公允价值变动认列于损益者（即嵌入于透过损益按公允价值衡量之金融资产或金融负债之衍生工具160、，无须与主契约分离）。企业依IAS39规定须将嵌入式衍生工具自主契约分离，却无法于取得时或后续财务报导期间结束日单独衡量该嵌入式衍生工具，则整体混合(结合)合约应指定为透过损益按公允价值衡量。嵌入式衍生工具分离后，其主契约若为金融工具应按IAS39处理，若非为金融工具则应按其他适当之国际会计准则处理。(四)下列释例中，嵌入式衍生工具之经济特性及风险与主契约并非紧密关联。于此等释例中，假设已符合上述认列条件之第2及3项之条件，企业应将嵌入式衍生工具与主契约分离处理。1.嵌入于一工具之卖权使持有人可要求发行人以一定金额之现金或其他资产再买回该工具，且该金额随某一权益或商品之价格或指数之变动而不同，161、则该卖权与主债务工具并非紧密关联。2.嵌入于权益工具之买权，使发行人可以某一特定价格再买回该权益工具，对持有人而言，该买权与主权益工具并非紧密关联(对发行人而言，该买权倘若符合国际会计准则第三十二号之权益工具分类条件则为一项权益工具。于此情况下，该买权非属IAS39之范围)。3.展延债务工具剩余到期期间之选择权或自动展延条款，与主债务工具并非紧密关联，除非于展延时同步调整至接近现时市场利率。当企业发行债务工具而该债务工具持有人另发行该债务工具之买权予第三方时，若于买权执行时债务工具发行人可被要求参与或协助该债务工具之重新销售，则该发行人应将前述买权视为展延债务工具之剩余到期期间。4.嵌入于主债162、务工具或保险合约中之权益连结利息或本金支付(藉此将利息或本金之金额与权益工具之价值连结)，与主工具并非紧密关联，因主契约与嵌入式衍生工具固有之风险并不相同。5.嵌入于主债务工具或保险合约中之商品连结利息或本金支付(藉此将利息或本金之金额与商品(例如黄金)之价格连结)，与主工具并非紧密关联，因主契约及嵌入式衍生工具固有之风险并不相同。6.从持有人之观点而言，可转换债务工具所嵌入之权益转换特性与主债务工具并非紧密关联(从发行人之观点而言，权益转换选择权若符合国际会计准则第三十二号之分类条件，则属权益工具，且排除于IAS39范围之外)。7.嵌入于主债务合约或主保险合约之买权、卖权或提前还款选择权，与163、主契约并非紧密关联，除非于每一执行日该选择权之执行价格几乎等于主债务工具之摊销后成本或主保险合约之账面金额。从具有嵌入买权或卖权特性之可转换债务工具之发行人角度而言，对买权或卖权是否与主债务合约紧密关联之评估应于依国际会计准则第三十二号之规定分离权益要素前作成。8.嵌入于主债务工具而使一方(受益人)移转特定参照资产(可能非为本身所持有)之信用风险予另一方(保证人)之信用衍生工具，与主债务工具并非紧密关联。此种信用衍生工具使保证人未直接持有参照资产而承担与参照资产相关之信用风险。(五)于下列释例中，嵌入式衍生工具之经济特性及风险与主契约之经济特性及风险紧密关联。于此等释例中，企业不得将嵌入式衍生164、工具与主契约分离处理。1.嵌入式衍生工具之标的为能改变附息主债务合约或保险合约所将支付或收取之利息金额之利率或利率指数者，与主契约紧密关联，除非该结合工具能以持有人无法收回几乎所有之已认列投资之方式结清，或以该嵌入式衍生工具能使持有人之主契约原始报酬率至少加倍且能导致其报酬率至少双倍于与主契约具相同条件合约之可能市场报酬率之方式结清。2.嵌入于债务合约或保险合约之利率下限或上限，若合约发行时该利率上限大于或等于市场利率且该利率下限等于或小于市场利率，另该利率上限或下限与主契约间不具杠杆作用，则与主契约系紧密关联。同样地，于购买或出售某一资产(如某商品)之合约中包含有支付或收取价格之上限及下限之165、条款，若其上限及下限两者于开始时均为价外且不具杠杆作用，则该条款与主契约紧密关联。3.提供以外币计价之一系列本金或利息支付且嵌入于主债务工具之嵌入式外币衍生工具(例如双重货币债券)，与主债务工具紧密关联。因国际会计准则第二十一号规定货币性项目之外币损益应认列于损益，故此种衍生工具不应与主工具分离。4.嵌入于主契约为保险合约或非金融工具之嵌入式外币衍生工具(例如购买或出售以外币计价之非金融项目之合约)，若不具杠杆作用及选择权特性，且其支付以下列三种货币之一计价，则与主契约紧密关联：(1)合约任一主要方之功能性货币。(2)在国际商业交易中，取得或交付相关商品或劳务之价格，其惯用之计价货币(如原油交166、易以美元计价)。(3)购买或出售非金融项目之合约，其交易发生所处经济环境中通用之货币(如于当地商业交易或外贸中惯用之相对稳定及流通之货币)。5.嵌入于分割利息债券或分割本金债券之嵌入式提前还款选择权，若其主契约(1)原始系由将收取某金融工具合约现金流量之权利分离而产生者，且该金融工具本身并未包含嵌入式衍生工具，且(2)未包含原始主债务合约未载明之任何条款，则与主契约紧密关联。6.嵌入于主租赁合约之嵌入式衍生工具若(1)系通货膨胀相关指数，诸如与消费者物价指数连结之租赁支付（倘该租赁不具杠杆作用，且该指数与企业本身所处经济环境之通货膨胀有关），(2)以相关销货为基础之或有租金，或(3)以变动利率167、为基础之或有租金，则与主契约紧密关联。7.嵌入于主金融工具或主保险合约之单位连结特性，若单位计价之支付额系按反映基金资产公允价值之现时单位价值衡量，则与主金融工具或主保险合约紧密关联。单位连结特性为一种合约条款，其要求之支付额系依内部或外部投资基金之单位数计价。8.嵌入于保险合约之衍生工具若与主保险合约相互依存，致使企业无法单独衡量该嵌入式衍生工具(即无法于衡量时不考量主契约)，则与主保险合约紧密关联。(六)根据上述得知，若嵌入式衍生工具之主契约适用IAS39时，应分别认列之条件，以下则更进一步说明嵌入式衍生工具与主契约个别衡量基础：1.嵌入式非选择权衍生工具(如嵌入式远期合约或交换)应以其明168、定或隐含之实质条款为基础与主契约分离，使其原始认列之公允价值为零。嵌入式选择权基础衍生工具(如嵌入式卖权、买权、上限、下限或交换选择权)应以其明定之选择权特性条款为基础与主契约分离。主工具之原始账面金额为分离嵌入式衍生工具后之余额。2.单一工具中之多项嵌入式衍生工具通常作为单一复合嵌入式衍生工具处理。惟分类为权益之嵌入式衍生工具(见国际会计准则第三十二号)应与分类为资产或负债者分离处理。此外，若一项工具含有超过一项嵌入式衍生工具，且各项衍生工具分别与不同暴险相关并可轻易分离及彼此独立，则嵌入之衍生工具应个别分离处理。3.企业若无法依嵌入式衍生工具之条款及条件(例如，因嵌入式衍生工具系以无报价权169、益工具为基础)可靠决定其公允价值，则嵌入式衍生工具之公允价值为混合(结合)工具公允价值与主契约公允价值间之差额(若该等公允价值可依IAS39规定决定)。企业若无法依此方法决定嵌入式衍生工具之公允价值，则应适用IAS39第12段规定并将混合(结合)工具指定为透过损益按公允价值衡量。七、金融资产减损(一)减损之目的减损之目的系为确保企业资产账面价值不超过可回收金额，资产账面价值若超过可回收金额，即产生资产减损。(二)仅于资产原始认列后发生一项或多项事项(即损失事项)，且该损失事项(或多项事项)对一金融资产或一组金融资产之估计未来现金流量具有能可靠估计之影响，而产生减损损失之客观证据时，一金融资产或170、一组金融资产始减损并发生减损损失。企业可能无法辨别导致减损之单一独立事项，反之，减损可能系由若干事项之合并影响所导致。由未来事项导致之预期损失，无论发生可能性多大，均不得认列。一金融资产或一组金融资产发生减损之客观证据包括引起资产持有人注意之有关下列损失事项之可观察资料：1.发行人或债务人之重大财务困难。2.违约，诸如利息或本金支付之延滞或不偿付。3.债权人因与债务人财务困难相关之经济或法律理由，给予债务人原不可能考量之让步。4.债务人将进入破产或其他财务重整之可能性大増。5.由于财务困难而使该金融资产之活络市场消失。6.可观察到之资料显示，一组金融资产之估计未来现金流量于该等资产原始认列后发171、生可衡量之减少，虽然该减少尚无法认定系属该组中之某个别金融资产，该等资料包括：(1)该组金融资产之债务人偿付状况之不利变化(如逾期支付件数增加，或已达信用额度且仅偿付每月最低金额之信用卡债务人之人数增加)；或(2)与该组金融资产中资产违约有关之全国性或区域性经济情况(例如，债务人所在地区失业率增加，相关区域中抵押不动产之价格下跌，对石油生产者之放款资产之油价下跌，或影响该组金融资产债务人之产业情况之不利变化）。7.发行人营运所处之技术、市场、经济或法令环境中所发生具不利影响之重大改变之信息，且该证据显示可能无法收回该权益工具之投资成本。8.权益工具投资之公允价值大幅或持久性下跌至低于成本。因企172、业之金融工具不再公开交易而导致活络市场消失并非减损证据。发行人之信用等级调降本身亦非减损证据，虽与其他可得信息同时考量后可能成为减损证据。金融资产之公允价值下跌至低于其成本或摊销后成本不必然为减损之证据(例如，由于无风险利率上升而导致债务工具投资之公允价值下跌)。(三)按摊销后成本列报之金融资产企业对其按摊销后成本列报之放款及应收款或持有至到期投资若有已发生减损损失之客观证据，其损失金额应以该资产账面金额与估计未来现金流量(不包含尚未发生之未来信用损失)按该金融资产原始有效利率(即原始认列时计算之有效利率)折现之现值间之差额衡量。资产之账面金额应直接或藉由备抵账户调降。损失金额应认列于损益。企173、业应首先评估个别重大之金融资产是否个别存在客观减损证据，以及非个别重大之金融资产是否个别或集体存在客观减损证据。企业若决定个别评估之金融资产(无论重大与否)未存在客观减损证据，应再将该资产纳入具类似信用风险特性之一组金融资产中，并集体评估其减损。个别评估减损并已认列或持续认列减损损失之金融资产，无须纳入集体减损评估。若于后续期间减损损失金额减少，且该减少能客观地与认列减损后发生之事项相连结(例如债务人之信用等级改善），则先前认列之减损损失应直接或藉由调整备抵账户回转。该回转不得使金融资产账面金额超过若未认列减损情况下于回转日应有之摊销后成本。回转金额应认列于损益。(四)按成本列报之金融资产若有174、客观证据显示因公允价值无法可靠衡量而未按公允价值列报之无报价权益工具，或与此类无报价权益工具连结且须以交付该等权益工具交割之衍生工具，已发生减损损失，其减损损失金额应按该金融资产账面金额，与估计未来现金流量按类似金融资产之现时市场报酬率折现之现值间之差额衡量。此种减损损失不得回转。(五)备供出售金融资产当备供出售金融资产公允价值之减少已认列于其他综合损益，且有客观证据显示该资产已减损时，即使该金融资产尚未除列，已认列于其他综合损益之累计损失应自权益重分类至损益作为重分类调整。自权益重分类至损益之累计损失金额，应为取得成本（减除任何已偿付之本金及摊销数）与现时公允价值间之差额，再减除该金融资产先175、前列入损益之减损损失。分类为备供出售之权益工具投资，其已认列于损益之减损损失不得透过损益回转。分类为备供出售之债务工具，其公允价值若于后续期间增加，而该增加能客观地连结至减损损失认列于损益后发生之事项，则该减损损失应予回转并将回转金额认列于损益。(六)认列减损后之利息收入一金融资产或一组类似金融资产一旦因减损损失而冲减，其后认列之利息收入应采用为衡量该减损损失之目的所用以折现未来现金流量之利率。八、金融工具之除列(一)金融资产之除列1.企业仅于下列情况之一时，始应除列金融资产：(1)来自金融资产现金流量之合约权利失效。(2)企业按下列第2及3项所述方式移转金融资产，且该移转依下列第4项之规定符176、合除列条件。2.企业仅于下列情况之一时，始移转金融资产：(1)企业移转收取该金融资产现金流量之合约权利。(2)企业于符合移转金融资产条件之协议中，保留收取该金融资产现金流量之合约权利，但承担将该现金流量支付予一个或多个收受者之合约义务。3.企业若保留收取金融资产（原始资产）现金流量之合约权利，但承担将该现金流量支付予一个或多个企业（最终收受者）之合约义务，则仅于符合所有下列三项条件时，企业始将该交易按金融资产之移转处理：(1)企业无义务支付金额予最终收受者，除非该企业自原始资产收取同等金额。企业之短期垫款若附有全额收回所借出金额并依市场利率加计应计利息之权利，并不违反本条件。(2)移转合约之条177、款禁止企业出售或质押该原始资产，但作为支付现金流量予最终收受者义务之保证者不在此限。(3)企业有义务汇出代最终收受者收取之任何现金流量，不得有重大延迟。此外，企业无权将该现金流量再投资，但于收现日至须汇予最终收受者日间之短期交割期间，将该等现金流量投资于现金或约当现金，且自该等投资所赚得之利息须交给最终收受者除外。4.当企业移转金融资产时，应评估其保留该金融资产所有权之风险及报酬之程序。在此情况下：(1)企业若移转金融资产所有权之几乎所有风险及报酬，企业应除列该金融资产，并将该移转所产生或保留之任何权利及义务单独认列为资产或负债。(2)企业若保留该金融资产所有权之几乎所有风险及报酬，企业应持续178、认列该金融资产。(3)企业若既未移转亦未保留该金融资产所有权之几乎所有风险及报酬，企业应决定其是否保留对该金融资产之控制。于此情况下：A.企业若未保留控制，则应除列该金融资产，并将该移转所产生或保留之任何权利及义务单独认列为资产或负债。B.企业若保留控制，则应在其持续参与该金融资产之范围内持续认列该金融资产。5.金融资产之除列之会计处理(1)符合除列要件之移转A.若企业于一项符合整体除列之移转中移转金融资产，且保留服务该金融资产以收取费用之权利，则企业应对该服务合约认列服务资产或服务负债。若将收取之费用不预期足以补偿企业履行该服务，则应按公允价值认列该服务义务之服务负债。若将收取之费用预期高于179、该服务之足额补偿，则该服务权利应依IAS39第27段之规定，按该较大金融资产账面金额之分摊为基础所决定之金额认列为服务资产。B.若移转之结果使一金融资产整体除列，但该移转亦使企业取得新金融资产或承担新金融负债或服务负债，则企业应按公允价值认列新金融资产、新金融负债或服务负债。C.于一金融资产整体除列时，下列两者间之差额应认列于损益：a.账面金额。b.(a)所收取之对价(包含任何取得之新资产减除任何承担之新负债)，及(b)已认列于其他综合损益之任何累计利益或损失之总和。D.已移转资产若为较大金融资产之一部分（如企业移转属债务工具一部分之利息现金流量），且移转之部分符合整体除列，则应依移转日持续认180、列部分与除列部分之相对公允价值，将较大金融资产之先前账面金额分摊予各该部分。就此目的而言，所保留之服务资产应按须持续认列之一部分处理。下列两者间之差额应认列于损益：a.分摊予除列部分之账面金额。b.(a)对除列部分所收取之对价(包括任何取得之新资产减除任何承担之新负债)，及(b)分摊予除列部分之已认列于其他综合损益之任何累计利益或损失之总和。企业应以持续认列部分与除列部分之相对公允价值为基础，将已认列于其他综合损益之累计利益或损失分摊予各该部分。6.当企业将一较大金融资产之先前账面金额分摊予持续认列部分与除列部分时，须决定持续认列部分之公允价值。若企业过去曾出售与持续认列部分类似之部分，或此等181、部分有其他市场交易时，则最近之实际交易价格可提供其公允价值之最佳估计。若无报价或最近市场交易可支持持续认列部分之公允价值，其公允价值之最佳估计系较大金融资产整体之公允价值与向受让人收取除列部分之对价间之差额。(二)金融负债之除列1.当债务人有下列情况之一时，金融负债(或其部分)消灭：(1)藉由偿还债权人(通常以现金、其他金融资产、商品或劳务)而解除该负债(或其部分)。(2)藉由法律程序或债权人，而合法解除对负债(或其部分)之主要责任(若债务人已提供保证，此条件仍可能符合)。2.若债务工具之发行人再买回该工具，则该债务消灭，即使发行人为该工具之造市者或意图于短期内再出售该工具。3.在无合法解除之182、情况下，付款予第三方，包含信托（有时称为视同清偿）本身并不足以解除债务人对债权人之主要义务。4.虽然合法解除（不论透过司法程序或由债权人）导致负债之除列，若已移转金融资产不符合金融资产之除列条件，企业仍可能认列一新负债。若不符合该等条件，则已移转资产不得除列，且企业应认列与该已移转资产相关之新负债。5.金融负债之除列之会计处理(1)企业仅于金融负债（或部分金融负债）消灭时（亦即当合约所载之义务履行、取消或到期时），始应自资产负债表移除该金融负债（或部分金融负债）。(2)已消灭或已移转予另一方之金融负债（或部分金融负债）之账面金额，与所支付对价（包括任何移转之非现金资产或承担之负债）间之差额，应183、认列于损益。(3)在某些情况下，债权人解除债务人还款之现时义务，但若承担主要责任方违约，债务人仍应承担付款之保证义务。在此情况下，债务人应：A.按其保证义务之公允价值认列一新金融负债。B.按所支付价款与原始金融负债之账面金额减该新金融负债之公允价值间之差额，认列利益或损失。(4)企业若再买回金融负债之一部分，应以再买回日持续认列部分与除列部分之相对公允价值为基础，将该金融负债之先前账面金额分摊予各该部分。分摊予除列部分之账面金额与对除列部分所支付对价（包括任何移转之非现金资产或承担之负债）间之差额，应认列于损益。第五节权益会计处理准则一、权益依内容及性质，划分为指拨营运资金、保留盈余及其他权益184、等三类。二、其他权益项目：系指造成权益增加或减少之其他项目，通常包括权益工具投资、现金流量避险及重估增值等。第六节损益计算会计事务处理准则一、凡业务上直接经营所发生之收益或报酬为营业收入，非因营业直接所发生者为营业外收入及利益；营业收入与营业外收入应分别予以列示。二、凡业务上直接经营所发生之成本为营业成本，凡业务直接经营应负担之费用为营业费用，非因营业所发生之费用或损失为营业外支出及损失。三、营业费用应与所获得之营业收入同期认列。四、收入及费用应按性质分类，并揭露各主要营业收入及费用金额。五、金融工具之利益及损失(一)金融资产或金融负债，其公允价值变动所产生之利益或损失非属避险关系之一部分者，185、应依下列方式认列：1.分类为透过损益按公允价值衡量之金融资产或金融负债，其利益或损失应认列于损益。2.备供出售金融资产于除列前之利益或损失，除减损损失及外币兑换损益外，应认列于其他综合损益。于除列时，先前认列于其他综合损益之累计利益或损失，应自权益重分类至损益作为重分类调整。惟采用有效利息法计算之利息应认列于损益。备供出售权益工具之股利，应于企业收取该款项之权利已成立时认列于损益。(二)对于按摊销后成本列报之金融资产及金融负债，应于该金融资产或金融负债除列或减损时及透过摊销程序，将利益或损失认列于损益。惟对于属被避险项目之金融资产或金融负债，其利益或损失应依IAS39第89至102段之规定处理186、。六、处分不动产及设备之收益， 依商业会计处理准则第三十二条第二项规定，依其性质列为营业外收入。七、所获得之收入为现金以外之资产者，得依该资产之市价或供给产品或劳务之售价作为收入数额。八、收入之入帐，须于应负责任完成，同时并须有资产之获得，或债权之成立，或债务之抵销。九、归类为透过损益按公允价值衡量之金融资产，其未处分前公允价值之变动，均得列为收入或损失。十、当期收入应与当期支出配合，如所获得之收入，业经列帐而与其有关之费用尚未发生，该项费用应依合理方法估计列帐。支出业已发生而与其有关之收入尚未取得或经济效能尚未消灭，该项支出应先以预付费用列帐。十一、根据会计所得计算之所得税，与根据课税所得计187、算之应纳所得税如有差异，且其差异系因损益承认之时间不同而产生者，应作跨期间之所得税分摊。若有前期损益调整之应分摊所得税，亦应列入权益变动表。十二、所得税分摊及表达方式，应依国际会计准则第十二号号规定办理。第七节避险会计处理准则一、基本观念(一)避险会计定义为避险会计之目的，仅涉及报导企业以外之一方(即所报导之集团或个别企业以外)之工具始得被指定为避险工具。虽然合并集团下之个别企业间或企业内之部门间可能与该集团之其他企业或该企业之其他部门进行避险交易，但任何此种集团内交易均应于合并时消除。因此，此种避险交易于集团合并财务报表中不符合避险会计。惟若该等交易系与所报导个别企业以外之个体为之，则此种交188、易在集团内个别企业之个别财务报表或单独财务报表中可能符合避险会计。为避险会计之目的，仅涉及企业以外一方之资产、负债、确定承诺或高度很有可能之预期交易始得被指定为被避险项目。准此，对于同一集团内企业间或部门间之交易，避险会计仅适用于该等企业或部门之个别或单独财务报表，而不适用于集团之合并财务报表。例外者为，依国际会计准则第二十一号汇率变动之影响之规定，集团内货币性项目之外币风险(例如两家子公司间之应付/应收款项)所导致之汇率利益或损失之暴险，若于合并时无法完全销除，则在合并财务报表中可能符合作为被避险项目。依国际会计准则第二十一号之规定，当集团内货币性项目于两家采用不同功能性货币之集团企业间交易189、时，该集团内货币性项目之汇率利益或损失于合并财务报表中无法完全销除。此外，高度很有可能之预期集团内交易，若系以参与交易企业之功能性货币以外之货币计价且该外币风险将影响合并损益时，其外币风险于合并财务报表中可能得作为被避险项目。(二)避险工具避险工具系指被指定之衍生工具，或被指定之非衍生金融资产或非衍生金融负债(仅限外币汇率变动风险之避险)，其公允价值或现金流量预期可抵销指定被避险项目之公允价值或现金流量变动者。1.避险工具通常仅有整体之单一公允价值衡量，且导致公允价值变动之因素互相依存。因此，企业应对避险工具整体指定避险关系。仅允许下列例外： (1)将选择权合约之内含价值与时间价值分开，并仅指190、定选择权之内含价值变动作为避险工具，而排除时间价值变动。(2)将远期合约之利息部分与即期价格分开。允许上述例外系由于选择权之内含价值及远期合约之溢价通常可单独衡量。评估选择权合约之内含价值及时间价值两者之动态避险策略可符合避险会计。2.单一避险工具若同时符合下列条件得被指定为超过一种风险之避险：(1)被规避之风险能明确辨认。(2)避险之有效性得以证明。(3)有可能确保该避险工具与不同风险部位具有特有之指定关系。3.整体避险工具之某一比例(例如名目数量之50%)得被指定为某一避险关系中之避险工具。惟不得仅对避险工具仍流通期间之一部分指定避险关系。4.两项以上衍生工具或其比例(或于规避汇率风险之情191、况下，两项以上非衍生工具或其比例，或衍生工具与非衍生工具之结合或其比例)，得合并看待并共同被指定为避险工具，包括当某些衍生工具所产生之风险与其他衍生工具所产生之风险相互抵销之情况。5.利率上下限，或其他由发行选择权及购入选择权组成之衍生工具，若其实质上为净发行选择权(由此收取净权利金)，则不符合作为避险工具。同样地，两项以上金融工具(或其比例)仅于均非属发行选择权或净发行选择权时，始得被指定为避险工具。(三)被避险项目被避险项目可为已认列之资产或负债、未认列之确定承诺或高度很有可能之预期交易。前述被避险项目可为(a)单一之资产、负债、确定承诺或高度很有可能之预期交易，(b)一组具有类似风险特性192、之资产、负债、确定承诺、高度很有可能之预期交易，或(c)共同承受被规避风险之金融资产或金融负债组合之一部分(仅限于利率风险之组合避险)。1.被避险项目举例说明如下：(1)已认列之单一或一组具有类似风险特性之资产、负债、未认列确定承诺或预期交易，抑或是具有共有风险已规避风险之金融资产或金融负债组合之部分（仅限于利率风险资产负债组合避险）。(2)持有至到期日投资可作为与外币汇率变动风险及信用风险有关之被避险项目。(3)被避险项目若为金融资产或金融负债，得仅以与其部分现金流量或公允价值相关之风险(例如，一笔或多笔选定之合约现金流量或其部分、或某一比例之公允价值)作为被避险项目，惟须能衡量其有效性。例193、如，附息资产或附息负债之利率暴险中可辨认并个别衡量之部分，得指定为被规避之风险(如被避险金融工具总利率暴险中无风险利率或指标利率组成部分)。(4)被避险项目若为非金融资产或非金融负债，应(a)将其指定为对外币风险之被避险项目或(b)以其整体指定为对所有风险之被避险项目，因难以分离及衡量现金流量或公允价值变动中归因于外币风险以外特定风险之适当部分。(5)类似资产或类似负债仅于群组内之个别资产或个别负债共同承受被指定规避之暴险时，始应予以汇总，并作为一群组避险。此外，群组内每一个别项目归因于被规避风险之公允价值变动，应预期与该等项目之群组归因于被规避风险之整体公允价值变动大致成比例。2.不可被视为194、被避险项目举例说明如下：(1)不同于放款及应收款，持有至到期日投资不能作为与利率风险或提前还款风险有关之被避险项目，因为将某项投资指定为持有至到期日须具有持有该投资至到期日之意图，而不考量此种投资归因于利率变动之公允价值或现金流量之变动。(2)因企业藉由比较一避险工具(或一组类似避险工具)与一被避险项目(或一组类似被避险项目)之公允价值变动或现金流量变动，以评估避险有效性，故避险工具若与整体净部位(例如具类似到期日之所有固定利率资产及固定利率负债之净额)比较，而非与某一特定被避险项目比较，则不符合避险会计。(四)避险类型依避险关系来区分，可分为三种类型：避险类型定义举例(一)公允价值避险1.系195、指对已认列资产或负债或未认列确定承诺之公允价值变动暴险之避险，或对此种资产、负债或确定承诺可辨认部分之公允价值变动暴险之避险，该等公允价值变动可归因于特定风险且会影响损益。2.除确定承诺汇率风险之避险外，确定承诺之避险系属公允价值避险。（注：确定承诺外币风险之避险得按公允价值避险或现金流量避险处理。）发行人或持有人规避固定利率债券因利率变动而使公允价值变动之风险(二)现金流量避险系指对现金流量变异性暴险之避险，该变异性系可归因于与已认列资产或负债(例如变动利率债务之全部或部分之未来利息支付)或高度很有可能预期交易有关之特定风险，且会影响损益。利用利率交换将浮动利率债务改变为固定利率债务(此为对196、未来交易避险，被避险之未来现金流量为未来利息之支付)二、避险有效性(一)定义：避险有效性系指归因于被规避风险之被避险项目公允价值或现金流量变动，由避险工具之公允价值或现金流量变动所抵销之程度。(二)避险仅于同时符合下列两项条件时，始视为高度有效：1.在避险开始及后续期间内，该避险预期能高度有效达成抵销指定避险期间内归因于被规避风险之公允价值或现金流量变动。此种预期能以多种方法加以证明，包括比较归因于被规避风险之被避险项目公允价值或现金流量之过去变动与避险工具公允价值或现金流量之过去变动，或证明被避险项目与避险工具之公允价值或现金流量具高度统计相关性。2.该避险之实际结果在80%至125%之间，197、假设该避险符合上述第1点之条件，则企业可断定该避险为高度有效。(三)企业用以评估避险有效性之方法，视其风险管理政策而定。有些情况下，企业对不同型式之避险采用不同之评估方法。下列三种情形说明规避之风险完全抵销、部分抵销及无法评估等。1.规避之风险完全抵销若避险工具与被避险之资产、负债、确定承诺或高度很有可能预期交易之主要条件相同，则于避险开始及其后，归因于被规避风险之公允价值及现金流量之变动可能彼此完全互抵。例如，若某项利率交换之避险工具与被避险项目之名目金额与本金、期间、重定价日、收付利息与本金之日期及衡量利率之基础均相同，则此利率交换可能为有效之避险。2.避险工具有时仅能抵销部分被规避风险若198、避险工具与被避险项目系按两种不同步变动之不同货币计价，则其避险不会完全有效。此外，采用衍生工具作为利率风险之避险不会完全有效，若该衍生工具之部分公允价值变动系归因于交易对方之信用风险。3.规避之风险无法评估为符合避险会计，避险须与被明确办认及指定之风险有关，而非仅与该企业之一般业务风险有关，且最终必须影响企业之损益。对实体资产过时之风险或不动产被政府征收之风险之避险并不能适用避险会计；因该等风险无法可靠衡量，故避险有效性无法衡量。(四)于利率风险之情况下，可藉由编制显示每期利率净暴险之金融资产及金融负债之到期时间表评估避险有效性，倘若该净暴险与导致该净暴险之特定资产或负债(或特定资产或负债群组199、或其特定部分)有关，且避险有效性系针对该资产或负债进行评估。(五)IAS39未对评估避险有效性明定单一之方法。企业避险策略之书面文件包括评估有效性之程序，该等程序叙明此评估是否包括避险工具之所有利益或损失，或是否排除该工具之时间价值。(六)企业至少须于编制年度或期中财务报表时评估有效性。(七)企业以远期合约作为高度很有可能之预期商品购买之避险可能为高度有效性，若：1.该远期合约系为了在与被避险之预期购买交易相同时间及相同地点购买相同数量之相同商品。2.该远期合约于开始时之公允价值为零。3.远期合约之折价或溢价之变动排除于有效性之评估且认列于损益，或该高度很有可能预期交易之预期现金流量变动系以该200、商品之远期价格为基础。(八)于评估避险有效性时，企业通常应考量货币时间价值。被避险项目之固定利率无须与指定为公允价值避险之利率交换之固定利率完全配合。附息资产或负债之变动利率，亦无须与指定为现金流量避险之利率交换之变动利率相等。利率交换之公允价值来自其净额交割之金额。交换合约之固定及变动利率之变动并不会影响净额交割之金额，若两者同额变动。三、避险条件企业为了适用避险会计，必需符合下列之条件：(一)于避险开始时，对避险关系、企业之风险管理目标及执行避险策略，具有正式指定及书面文件。该书面文件应包括对避险工具、被避险项目或交易及被规避风险本质之辨认，及企业将如何评估避险工具抵销被避险项目归因于被规201、避风险之公允价值或现金流量变动暴险之有效性。(二)该避险预期能高度有效达成抵销归因于被规避风险之公允价值或现金流量变动，且与该特定避险关系原有之书面风险管理策略一致。(三)对现金流量之避险，作为避险标的之预期交易必须是高度很有可能，并须显现对最终将影响损益之现金流量变异之暴险。(四)避险之有效性能可靠衡量，亦即归因于被规避风险之被避险项目之公允价值或现金流量与避险工具之公允价值能可靠衡量。(五)避险应持续评估，且于被指定避险之财务报导期间内均确定其实际为高度有效。四、停止适用避险会计企业若有下列情况之一时，应推延停止适用避险会计：(一)避险工具已到期或出售、解约或执行。避险工具被另一避险工具取202、代或展期不视为到期或解约，若此种取代或展期系企业书面避险策略之一部分。(二)该避险不再符合避险会计之条件。(三)企业取消指定。第八节财务报表编制事务处理准则一、国际证券业务分公司财务报表-资产负债表及综合损益表编制之内容，应能公允表达国际证券业务分公司之财务状况及财务绩效，并不致误导报表使用者之判断与决策。二、财务报表所包括之内容与会计项目之应用及排列，应逐期相同，其有变更者，应将变更情形说明。三、财务报表之编送，除另有规定者外，应先审查其需要，而决定其报表之种类与其表达之方式，尤应加强对内各管理阶层之报告。第七章会计事务处理程序第一节一般会计事务处理原则一、与总公司往来会计处理分录：项目总公203、司分公司总公司转拨现金予分公司A分公司往来xxx现金xxx现金xxx总公司往来xxx分公司购买相关办公及营业设备无分录设备xxx现金xxx总公司替分公司代垫各项费用及税捐等A分公司往来xxx现金xxx各项费用xxx税捐xxx总公司往来xxx分公司拨款支付总公司代垫费用现金xxxA分公司往来xxx总公司往来xxx现金xxx结算分公司净利无分录各项收入xxx各项费用xxx未分配盈余xxx盈余结转至总公司A分公司往来xxx未分配盈余xxx 未分配盈余xxx 总公司往来 xxx二、国际证券业务分公司报表换算：总公司对国际证券业务分公司财务报表，应依下列方式换算为总公司之表达货币：(一)资产及负债应以报204、导日之汇率换算；(二)收入及费用之项目应以交易日之汇率换算，得采用适当之平均汇率；(三)兑换差额应认列为其他综合损益并表达于权益中。三、决算及结算：(一)国际证券业务分公司会计年度采历年制，每年六月三十日办理上半年度结算，十二月卅一日办理年度决算(上市柜公司请依实际需要撰述)。(二)国际证券业务分公司每期结算，应根据结算资料，汇总编制结算报表。会计年度终了时，并应根据上下两期半年度之结算报表编制决算年度报表。(三)每期结算后，总分类帐除虚账户各帐逐期结算损益外，实账户应结转下期，各种明细分类帐亦应逐笔转入下期。(四)各虚账户应于决算日转入本期损益项目。总帐于年度决算后，每一项目必须加以结帐，实205、项目余额转入下年度者，注明结转下期字样。新年度开始，应按上期总帐各项目之余额编制转帐传票(或以资产负债表代传票)分别过入新帐。四、会计人员任免及交接程序：(一)会计人员经解除或变更其职务时，应办理交代，但短期给假，或因公出差，不在此限。(二)会计主管办理交代，应由总公司主管人员或其指定代理人监交。(三)会计主管办理交代，应于交代之日，造具日计表，交付后任，后任应即据以核对总分类帐及各种明细分类帐册之余额，检查其内容，并在启用帐簿日期表，签名盖章。(四)会计主管交代时，应将佐理人员名册及经管各种图章、文件、案卷、保管品、传票、帐簿报表连同经办未了事项，造具清册，交付后任。(五)会计主管于接收时，206、对于各项帐目，如有疑问及不明了之处，应由前任详加说明，必要时得要求前任以书面解答。其接收前各项帐目，如发现有不符情事，仍由前任负责。(六)会计主管办理交代完毕，应将各项移交清册，连同日计表等，由前后任及监交人员分别盖章，一份存查，一份呈报总经理核示。(七)会计佐理人员办理交代，应由会计主管或其代表监交。(八)会计佐理人员办理交代时，应在经管帐簿之经管帐簿人员一览表内，注明交出接管日期，由后任署名盖章。如经管会计凭证会计报告或其他会计事项，应于各该项目目录最后一册盖章证明。(九)会计主管之交代，应自后任接替之日起一周内，办理清楚。会计佐理人员之交代，应自后任接替之日起三日内，办理清楚，如事实需要207、，或特种情形，得陈准延长之。四、会计档案之保存：(一)各种凭证及附属单据、帐簿、报表应保存年限如下：1.各项会计帐簿及财务报表，应于会计年度决算程序终了后，至少保存十年，但有关未结会计事项者，不在此限。2.依照税法规定应自他人取得之凭证及给予他人凭证之存根或副本等各项会计凭证，除应永久保存或有关未结会计事项者外，应于会计年度决算程序终了后，至少保存五年。3.纳税收据的保存年限则为配合税款的征收期间，避免将来查证久税时引起争执，亦以保存五年为妥。4.上述会计凭证，于当年度营利事业所得税结算申报经税务机关调查核定后，除应永久保存或有关未结会计事项者外，得报经税务机关核准后以缩影机或电子计算机磁鼓、208、磁碟、磁盘、磁带、光盘等媒体将会计凭证按序缩影或储存后依上述规定年限保存，其原始凭证予以销燬。(二)凡已届满前条规定年限之凭证、帐簿、报表，应详列清册，除有关债权债务未结清之凭证外得于报经由总行核可后办理销毁。(三)各种会计报表及其留底，应按其种类，分别年度、期间装订成册。(四)已装订成册之传票帐表，各处如需调阅，应填具凭条。阅毕送还时应经保管人员检阅验收。如因特殊情形传票帐本必须携离保管场所时，应经总公司主办会计人员同意，并在凭条内注明，并由保管人员登记资料备查。(五)各项帐表凭证，除应永久保存或有关未结会计事项者外，应于年度决算程序办理终了后(指总公司决算经股东会通过后)，应依下表所列期限209、保存之。帐表凭证类别名称保存年限一、会计报告(一)年度财务报告10(二)半年度财务报告10(三)月报1.会计项目月计表12.受托人买卖证券对账单23.业务概况表14.营业证券库存月报表15.收支概况表1(四)日报1.会计项目日计表12.交割清单13.自营买卖营业日报表14.受托买卖营业日报表55.交割款项收付汇总表1二、会计簿籍(一)序时簿(包括以日计表代替日记帐者)10(二)总分类帐10(三)明细分类帐10(四)备查簿5三、会计凭证依商业会计法规定同左四、业务凭证(一)买卖报告书5(二)证券交付清单5(三)交割凭单5(四)申请书(表)5(五)成交委托书5(六)买卖回报单、成交回报单5(七)受210、托契约、承销契约契约完成或解约后，至少保存五年(八)其他与证券交易有关之凭证1五、本表所定保存年限系指自各该年度决算程序办理终了后起算(指决算经总公司股东会通过)，如其他有关法令对本表所列帐表凭证之保存期限有较长规定者，应依各该法令办理。六、国际证券业务分公司之帐表凭证若因意外事故或不可抗力之灾害而毁损缺少或灭失者，应于事发后十五日内检具清单函报主管机关备查，主管机关并得视状况派员实地勘察。七、国际证券业务分公司依据商业会计法第四十条及商业使用电子方式处理会计资料办法规定，以电子方式处理会计资料者，其会计报告之日报、月报、会计簿籍及业务凭证之买卖报告书、交割凭单、买卖回报单、成交回报单等均得以211、媒体方式储存，惟应依规定格式及需求打印。国际证券业务分公司未依商业会计法第四十条及商业使用电子方式处理会计资料办法规定，以电子方式处理会计资料者，其业务凭证之买卖报告书、交割凭单、买卖回报单、成交回报单亦得以媒体方式保存，并应依规定格式及需求打印。至媒体保存年限应依本表所列各帐表凭证保存年限规定办理，如其他有关法令对各项资料保存期限有较长规定者，应依各该法令办理。前项得以媒体方式保存之买卖报告书、交割凭单、买卖回报单、成交回报单等业务凭证储存作业，应符合下列规定：(一)使用无法修改与消除之电子储存媒体，并于成交当日制作完成。(二)建立完整目录及管理程序。(三)专人管理负责，并可随时将电子媒体资212、料转换成书面格式。(六)前项之保存年限，如其他有关法令有较长规定者，应依各该法令办理并得依实际需要予以延长。(七)凡已届满保存年限之帐表凭证，除有关未结清之凭证外，得予以销毁。(八)各项帐表凭证若因意外事故或不可抗力之灾害而毁损缺少或灭失者，应于事发后十五日内检具清单函报主管机关备查。(九)国际证券业务分公司经申请核准以电子计算机处理帐务，依证券柜台买卖中心柜台买卖证券商帐表凭证保存年限表规定，其会计报告之日报、月报、会计簿籍及业务凭证之买卖报告书、交割凭单、买卖回报单等均得以媒体方式储存，惟应依规定格式及需求打印，保存至规定年限。如未经主管机关核备以电子计算机处理帐务，则业务凭证之买卖报告书213、交割凭单、成交回报单亦得以媒体方式保存并应依规定格式及需求打印。第二节各项业务会计处理程序一、经纪业务会计处理分录：(一)受托买卖会计处理：交易事项会计处理说明1.代买股票(T日)成交日应收交割帐款受托买卖xxx应收帐款xxx应付帐款其他xxx受托买卖手续费收入xxx应收交割帐款投资人xxx应收交割帐款受托买卖xxx应收帐款xxx应收委托人买进股票之价款应收取受托买卖手续费收入应付交割净额认列受托买卖股票之手续费收入交割时应交之划拨款项、汇款等(T+2日)(注)交割与款项收付日银行存款自有资金xxx待交割款项xxx应收交割帐款投资人xxx应付帐款其他xxx待交割款项xxx委托人缴入价款(含手214、续费，系由待交割款项汇入)结清应付交割代价。2.代卖股票(T日)成交日应收帐款其他xxx应收帐款xxx应付交割帐款受托买卖xxx受托买卖手续费收入xxx应付交割帐款受托买卖xxx应付交割帐款投资人xxx应收帐款xxx代收款项证交税(注)xxx应收交割净额应收取受托买卖手续费收入应付委托人卖出股票之价款认列受托买卖股票之手续费收入交割时应付价款予委托人(包括手续费及代扣证交税)(T+2日) (注)交割与款项收付日待交割款项xxx应收帐款其他xxx银行存款自有资金xxx代收款项证交税(注)xxx应付交割帐款投资人xxx待交割款项xxx完成交割。实际支付代卖股票价款予投资人及缴纳证交税(T+3日) 215、(注)代收款项证交税(注)xxx待交割款项xxx3.当月底及付款日受托买卖手续费折让xxx其他应付非关系人款xxx其他应付非关系人款xxx银行存款自有资金xxx经纪经手费支出xxx其他应付非关系人款xxx其他应付非关系人款xxx银行存款自有资金xxx每月认列折让金额并划拨至客户交割专户。支付予客户之折让金额。预估应付受托买卖有价证券之经纪手续费支出。支付受托买卖有价证券之经手费支出注：交割与款项收付日及代收证交税款依据各证券市场款劵交割制度及税款缴纳规定而定。(二)错帐会计处理：1.错误处理日(T+2日)(注)当日轧平：借：错帐损失xxx贷：银行存款自有款项xxx借：银行存款自有款项xxx贷：216、错帐收入xxx2.错误处理日(T+2日)(注)非当日轧平：(1)T+2日之处理借：银行存款自有款项xxx贷：其他应付款xxx(错卖之处理)借：其他应收款xxx贷：银行存款自有款项xxx(错买之处理)(2)回补日之T+2日之处理借：银行存款自有款项xxx借：错帐损失xxx贷：其他应收款xxx(回转上述错买分录)借：其他应付款xxx贷：银行存款自有款项xxx贷：错帐收入xxx(回转上述错卖分录)3.错卖且非当日轧平，应另行提交担保金：(1)提交担保金日：借：其他应收款xxx贷：银行存款自有款项xxx(2)退回担保金日：借：银行存款自有款项xxx贷：其他应收款xxx注：处理日依据各证券市场款劵交割制217、度及税款缴纳规定而定。(三)零股交易会计处理(系指委托人买卖同一种类外国上柜股票，其股数不足该交易单位者)请参考(一)受托买卖会计处理。二、自营业务会计处理分录：(一)买入证券1.成交日营业证券自营 xxx手续费(或其他费用)xxx应付帐款 xxx应付费用xxx2.交割日应付帐款xxx应付费用xxx银行存款xxx(二)卖出证券1.成交日应收帐款xxx出售证券成本自营xxx手续费(或其他费用)xxx税捐xxx营业证券自营xxx出售证券收入自营国外xxx应付费用xxx2.交割日银行存款xxx应付费用xxx应收帐款xxx(三)评价分录自营依所持有之证券种类按公允价值评价，若账面价值高于总公允价值，则218、作以下分录：营业证券透过损益按公允价值衡量之损失自营xxx营业证券自营评价调整xxx如总公允价值高于账面价值，分录如下：营业证券自营评价调整xxx营业证券透过损益按公允价值衡量之利益自营xxx三、承销业务会计处理分录：交易事项会计处理说明承销辅导应收帐款xxx承销辅导费收入xxx开立收据交付发行公司时认列承销辅导费收入代 销应收帐款xxx代销证券手续费收入xxx认列代销证券手续费收入。包 销1.余额包销证券时：营业证券承销xxx银行存款xxx2.包销报酬应收帐款xxx包销证券报酬xxx3.营业证券评价A.市价上涨营业证券承销评价调整xxx营业证券透过损益按公允价值衡量之利益承销xxxB.市价下219、跌营业证券透过损益按公允价值衡量之损失承销xxx营业证券承销评价调整xxx将包销之证券买入作为营业证券。开立承销(包销)证券报酬收据时认列4.出售证券：应收帐款xxx出售证券成本承销xxx手续费(或其他费用)xxx税捐xxx营业证券承销xxx出售证券收入承销xxx应付费用xxx银行存款xxx应付费用xxx应收帐款xxx出售包销股票认列出售营业证券损益，交易日分录结算日分录四、债券交易会计处理程序(一)债券买卖断业务交易事项会计处理说明买卖断法卖出时：银行存款xxx出售证券成本xxx预付款项xxx代收款项其他xxx营业证券自营xxx出售证券收入xxx应收利息xxx应收利息xxx利息收入xxx含息220、售价减除代扣税款净额以加权平均法计算之债券成本代扣买入日累积应收票面利息税款卖出日累积应收票面利息税款减除买进时代扣税款上次付息日至卖出日累积应收之票面利息估列至卖出日应有之累积应收票面利息买卖断法买入日：营业证券自营xxx应收利息xxx银行存款xxx代收款项其他xxx买入价格(除息价)与应收利息之差额上次债券付息日至买入日累积应收之票面利息支付含息价格扣除代扣税款后净额代扣买入日累积应收票面利息税款买卖断法期末评价：市价下跌：营业证券透过损益按公允价值衡量之损失xxx营业证券自营评价调整xxx市价上涨：营业证券评价调整xxx营业证券透过损益按公允价值衡量之利益xxx估列期末应收利息：应收利息221、xxx利息收入xxx期末应以公允价值评价期末应以公允价值评价面额*票面利率*买入日(或上次领息日)至12/31之天数/36(二)附条件债券业务1.说明(1)债券附条件交易系债券次级市场交易方式之一种，交易双方按约定承作金额、天期与利率，一方暂时出售债券予另一方，到期时再以事先约定之价格由原出售债券一方将同笔债券买回之交易。通常系以出售金额为本金，于特定期间依约定利率计算之本利和为到期买回金额。(2)债券附条件交易之分类：A.附买回交易(RP)：自营商出售国外债券给客户，双方并约定于特定期间后，以约定利率所计算之本利和，向客户买回该债券之交易。B.附卖回交易(RS)：自营商向客户买进国外债券，双222、方并约定于特定期间后，以约定利率所计算之本利和，将该债券卖回予客户之交易。(3)判断债券交易之经济实质：附条件交易在会计处理上究应以融资或买卖方式入帐，依据IAS39除列相关规定，判断债券交易为一融资或买卖行为，应依其交易实质为准，而不以书面契约为惟一依据。判断交易之实质，通常可从下列五点考量其报酬与风险之归属而定：A.若交易附有买回、卖回条件时，处分债券所得价款与约定之附买回、卖回金额之差额的归属。若差额归属于卖方(在自营商进行附买回交易时，称自营商为卖方、投资者为买方；在自营商进行附卖回交易时，称自营商为买方、投资者为卖方。以下皆同。)则显示该债券之报酬与风险仍归属卖方；若差额属于买方，则223、显示此报酬与风险已移转于买方。B.债券票面利息之归属。若债券票面利息归属于卖方，而买方赚得者为议定之利息，则显示该债券之报酬与风险仍归属卖方；若债券票面利息归属于买方，则显示此报酬与风险已移转于买方。C.在约定日期到期前，卖方能否洽请买方更换标的债券。能则显示该标的债券仅系担保性质，其报酬仍归属卖方。D.在交易期间，债券市价与约定买回或卖回金额间如有差额，卖方有无索回之权利或补足之义务。有则显示该债券市价变动之报酬与风险仍归属卖方。E.附条件交易之成交金额是否低于债券之公平市价。是则显示交易之信用风险仍归属卖方。前述五点交易实质中，若有任何一点经判断后显示报酬或风险归属卖方，则视附买回交易或附224、卖回交易为一融资行为。2.会计分录(1)附买回交易交易事项会计处理说明融资法卖出日银行存款xxx附买回债券负债xxx售价售价买回日财务成本xxx应付利息xxx应付利息xxx附买回债券负债xxx银行存款xxx代收款项其他(注)xxx认列融资利息(售价*约定利率*承作天数/360)冲销应付融资利息冲销帐列附买回债券负债约定买回债券价格扣除融资利息代扣税融资利息代扣税(售价*约定利率*承作天数/360)*10期末(12/31)如有未结清交易财务成本xxx应付利息xxx(次月回转)售价*约定利率*承作起始日至期末(12/31)之天数/360(注)支付金融机构、中华境外个人、法人或政府机关利息之所得时，225、免予扣缴所得税。(2)附卖回交易交易事项会计处理说明融资法买入日附卖回债券投资xxx银行存款xxx买入价格买入价格卖回日应收利息xxx利息收入xxx银行存款xxx预付款项xxx应收利息xxx附卖回债券投资xxx买入价格*约定利率*承作天数/360约定卖回价格扣除债券利息之预付税款债券利息之预付税款(买入价格*约定利率*承作天数/360)*10冲销应收利息冲销帐列附卖回债券投资期末(12/31)如有未结清交易应收利息xxx利息收入xxx(次月回转)买入价格*约定利率*承作起始日至期末(12/31)之天数/3602.财务报表之表达及揭露附卖回债券投资应列于流动资产项下，附买回债券负债应列于流动负债226、项下。(三)债券承销业务请参考承销证券之会计处理。五、国际证券业务分公司期货自营业务会计处理分录：交易事项会计分录1.买入期货缴交交易保证金：借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款2.认列当日未平仓损益非避险目的(1)利得：(2)损失：借：期货交易保证金自有资金贷：期货契约利益非避险未实现(本评价分录于次日初回转)借：期货契约损失非避险未实现贷：期货交易保证金自有资金3.认列当日平仓损益非避险目的(1)利得：借：期货交易保证金自有资金贷：期货契约利益非避险已实现(2)损失：借：期货契约损失非避险已实现贷：期货交易保证金自有资金4.认列当日未平仓损益避险目的(1)利得： (2)损失： 借：期货交227、易保证金自有资金贷：期货契约利益避险未实现(本评价分录于次日初回转)借：期货契约损失避险未实现贷：期货交易保证金自有资金(本评价分录于次日初回转)5.认列当日平仓损益避险目的(1)利得：(2)损失：借：期货交易保证金自有资金贷：期货契约利益避险已实现借：期货契约损失避险已实现贷：期货交易保证金自有资金6.认列期货交易之手续费借：手续费期货交易 贷：期货交易保证金自有资金7.认列期货交易税款借：税捐 (期货交易税)贷：期货交易保证金自有资金8.向结算会员期货商结算机构申请提领超额保证金借：银行存款 贷：期货交易保证金自有资金9.向结算会员期货商结算机构补足保证金借：期货交易保证金自有资金贷：银行228、存款10.期货交易保证金中属超额保证金转列银行存款借：银行存款贷：期货交易保证金自有资金11.回转上期调整之超额保证金借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款六、外币拆款及外币间即期交易业务(一)外币拆款交易事项资金之拆放(次月初回转月底提列利息收入及外币部位评价)拆放起息日借其他应收款拆放款外币部位贷现金银行存款外币部位月底提列利息收入借应收利息拆放息外币部位贷财务收入月底外币部位评价(假设为兑换利益)借其他应收款拆放款外币部位贷外币兑换利益月底提列利息收入及外币部位评价于次月初回转借财务收入贷应收利息拆放息外币部位借外币兑换利益贷其他应收款拆放款外币部位到期日(假设为兑换利益)借现金/银行存229、款外币部位贷其他应收款拆放款外币部位贷财务收入贷外币兑换利益交易事项资金之拆放(次月初不回转月底提列利息收入及外币部位评价)拆放起息日借其他应收款拆放款外币部位贷现金银行存款外币部位月底提列利息收入借应收利息拆放息外币部位贷财务收入月底外币部位评价(假设为兑换利益)借其他应收款拆放款外币部位借应收利息拆放息外币部位贷外币兑换利益到期日(假设为兑换利益)借现金/银行存款外币部位贷其他应收款拆放款外币部位贷应收利息拆放息外币部位贷财务收入贷外币兑换利益交易事项资金之借入(次月初回转月底提列利息费用及外币部位评价)借款起息日借现金/银行存款外币部位贷拆入款外币部位月底提存利息费用借财务成本贷应付利息230、拆入息外币部位月底外币部位评价(假设为兑换利益)借拆入款外币部位贷外币兑换利益月底提列利息费用及外币部位评价于次月初回转借应付利息拆入息外币部位贷财务成本贷外币兑换利益贷拆入款外币部位到期日(假设为兑换利益)借拆入款外币部位借财务成本贷现金/银行存款贷外币兑换利益交易事项资金之借入(次月初不回转月底提列利息费用及外币部位评价)借款起息日借现金/银行存款外币部位贷拆入款外币部位月底提存利息费用借财务成本贷应付利息拆入息外币部位月底外币部位评价(假设为兑换利益)借拆入款外币部位借应付利息拆入息外币部位贷外币兑换利益到期日(假设为兑换利益)借拆入款外币部位借应付利息拆入息外币部位借财务成本贷现金/银231、行存款贷外币兑换利益(二)即期交易办理即期外汇买卖交易时，应依下列会计分录处理。期末按该日即期汇率予以调整，因调整而产生之兑换差额，应列为外币兑换损益。交易事项会计分录及说明订约日买入外币借应收即期外汇款外币部位贷应付即期外汇款美元部位卖出外币借应收即期外汇款美元部位贷应付即期外汇款外币部位评价日(次一营业日回转) (假设为兑换利益)买入外币借应收即期外汇款外币部位贷外币兑换利益卖出外币借应付即期外汇款外币部位贷外币兑换利益交割日买入外币借现金/银行存款外币部位贷应收即期外汇款外币部位借应付即期外汇款美元部位贷现金/银行存款美元部位卖出外币借应付即期外汇款外币部位贷现金/银行存款外币部位借现金232、/银行存款美元部位贷应收即期外汇款美元部位七、衍生工具操作会计处理及相关报表之表达(一)基本会计处理之原则应依国际财务报导准则第7号金融工具揭露、第32号金融工具之表达及第39号金融工具认列衡量，及有关法令办理。以下所述之衍生工具，若无特别说明，均假设归类为”透过损益按公允价值衡量之金融资产或金融负债”。另依国际证券业务分公司避险之交易实质，系为营运所需，因此其为避险目的之交易仍列于上段所述项目，惟于子目注明避险，以为区别。按国际证券业务分公司之避险多为公允价值避险之性质，其避险工具及被避险项目之损益大多可当期冲销，即可自然避险，因此可不采国际会计准则第三十九号公报规范之避险会计处理。(二)期233、货会计交易处理因从事期货自营业务所缴交之交易保证金，经由逐日依公平市价评价后所产生之保证金增减变动金额，列为期货交易保证金自有资金项下。此契约部位之平仓及未平仓分别列为已实现及未实现期货契约净损益项下。期货交易会计处理分录：请参考期货自营交易会计处理(三)选择权会计交易处理卖出选择权所收取之权利金列为透过损益按公允价值衡量之金融负债卖出选择权负债项下，买入选择权所付出之权利金则列为透过损益按公允价值衡量之金融资产买入选择权资产项下。因履约而产生之损失或利益，列为选择权交易利益或损失非避险已实现项下。选择权合约应于每日，以当日选择权合约之公允价值予以评估，评估损失列为选择权交易或损失非避险未实现234、项下。非以交易为目的且符合避险会计条件的买入选择权契约，买入选择权所付出之权利金列为买入选择权避险项下，并应于资产负债表日，以当日选择权合约之公允价值予以评估并调整其账面价值，所产生之差额列为当期损益，帐列为选择权交易或损失避险未实现项下。而卖出选择权部分，原则上不符合避险目的，除非发行选择权用以抵销企业购入选择权（包含嵌入于其他金融工具者）之损益，例如企业发行买权作为规避可赎回负债价值变动之风险，否则发行之选择权不宜被指定为避险工具。1.股价指数选择权之会计处理(1)股价指数选择权自营(非避险目的)之会计处理交易事项会计处理(非避险目的)自营买方自营卖方1.选择权交易日(1)依支付权利金金额235、：A.存入权利金借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款B.支付权利金借：买入选择权非避险贷：期货交易保证金自有资金(1)收取权利金金额：借：期货交易保证金自有资金贷：卖出选择权负债(2)依约缴交保证金金额：借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款交易事项会计处理(非避险目的)自营买方自营卖方2.权利金续后评价每日依选择权公允价值认列未实现损益：(1)公允价值上升时：借：买入选择权非避险贷：选择权交易利益非避险未实现(本评价分录于次日初回转)(2)公允价值下跌时：借：选择权交易损失非避险未实现贷：买入选择权非避险(本评价分录于次日初回转)每日依选择权公允价值认列未实现损益：(1)公允价值上升时：借236、：选择权交易损失非避险未实现贷：卖出选择权负债(本评价分录于次日初回转)(2)公允价值下跌时：借：卖出选择权负债贷：选择权交易利益非避险未实现(本评价分录于次日初回转)3.契约到期前平仓及到期履约依结清合约公允价值变动金额记录损益：(1)获利时：借：期货交易保证金自有资金贷：买入选择权非避险贷：选择权交易利益非避险已实现(2)损失时：借：期货交易保证金自有资金借：选择权交易损失非避险已实现贷：买入选择权非避险依结清合约公允价值变动金额记录损益：(1)获利时：借：卖出选择权负债贷：期货交易保证金自有资金贷：选择权交易利益非避险已实现(2)损失时：借：卖出选择权负债借：选择权交易损失非避险已实现贷237、：期货交易保证金自有资金(2)股价指数选择权自营(避险目的)之会计处理交易事项会计处理(避险目的)自营买方自营卖方1.选择权交易日依支付权利金金额：(1)存入权利金借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款(2)支付权利金借：买入选择权避险贷：期货交易保证金自有资金卖出选择权原则上不符避险目的2.权利金续后评价(假设避险标的为股票)视被避险股票按公允价值评价结果处理如下：(1)获利时：借：买入选择权避险贷：选择权交易利益避险未实现(本评价分录于次日初回转)(2)损失时：借：选择权交易损失避险未实现贷：买入选择权避险(本评价分录于次月初回转)卖出选择权原则上不符避险目的3.契约到期前平仓(假设避险标238、的股票已出售)依结清合约公允价值变动金额记录损益：(1)获利时：借：期货交易保证金自有资金贷：买入选择权避险贷：选择权交易利益避险已实现(2)损失时：借：期货交易保证金自有资金借：选择权交易损失避险已实现贷：买入选择权避险卖出选择权原则上不符避险目的4.到期履约(假设避险标的为股票)依合约公允价值变动金额认列损益：(1)获利时：借：期货交易保证金自有资金贷：买入选择权避险贷：选择权交易利益避险已实现(2)损失时：借：期货交易保证金自有资金借：选择权交易损失避险已实现贷：买入选择权避险卖出选择权原则上不符避险目的2.股票选择权业务之会计处理(1)股票选择权业务自营(非避险目的)之会计处理交易事项239、会计处理(非避险目的)自营买方自营卖方1.选择权交易日(假设交易日即交割日)依支付权利金金额(1)存入保证金：借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款(2)支付权利金：借：买入选择权非避险贷：期货交易保证金自有资金(1)收取权利金金额：借：期货交易保证金自有资金贷：卖出选择权负债(2)缴交保证金金额：借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款2.权利金续后评价日每日依合约公允价值认列未实现损益：(1)公允价值上升时：借：买入选择权非避险贷：选择权交易利益非避险未实现(评价分录于次日初回转)(2)公允价值下跌时：借：选择权交易损失非避险未实现贷：买入选择权非避险(评价分录于次日初回转)每日依合约公允价240、值认列未实现损益：(1)公允价值上升时：借：选择权交易损失非避险未实现贷：卖出选择权负债(评价分录于次日初回转)(2)公允价值下跌时：借：卖出选择权负债贷：选择权交易利益非避险未实现(评价分录于次日初回转)3.契约到期前平仓依结清合约市价变动金额记录损益：(1)获利时：借：期货交易保证金自有资金贷：买入选择权非避险贷：选择权交易利益非避险已实现(2)损失时：借：期货交易保证金自有资金借：选择权交易损失非避险已实现贷：买入选择权非避险依结清合约市价变动金额记录损益：(1)获利时：借：卖出选择权负债贷：期货交易保证金自有资金贷：选择权交易利益非避险已实现(2)损失时：借：卖出选择权负债借：选择权交241、易损失非避险已实现贷：期货交易保证金自有资金4.到期履约(原则采实物交割)依合约公允价值变动金额记录损益：(1)选择权为买权：A.获利时：借：营业证券自营贷：买入选择权非避险贷：期货交易保证金自有资金贷：选择权交易利益非避险已实现B.损失时：借：营业证券自营借：选择权交易损失非避险已实现贷：买入选择权非避险贷：期货交易保证金自有资金(2)选择权为卖权A.获利时：借：期货交易保证金自有资金借：出售证券成本贷：营业证券自营贷：买入选择权非避险贷：选择权交易利益非避险已实现贷：出售证券收入贷：营业证券自营贷：买入选择权非避险贷：出售证券收入依合约公允价值变动金额记录损益：(1)选择权为买权：A.获利242、时：借：期货交易保证金自有资金借：卖出选择权负债借：出售证券成本贷：营业证券自营贷：选择权交易利益非避险已实现贷：出售证券收入B.损失时：借：期货交易保证金自有资金借：卖出选择权负债借：选择权交易损失非避险已实现借：出售证券成本贷：营业证券自营贷：出售证券收入(2)选择权为卖权A.获利时：借：营业证券自营借：卖出选择权负债贷：期货交易保证金自有资金贷：选择权交易利益非避险已实现B.损失时：借：期货交易保证金自有资金借：选择权交易损失非避险已实现借：出售证券成本B.损失时：借：营业证券自营借：卖出选择权负债借：选择权交易损失非避险已实现贷：期货交易保证金自有资金(2)股票选择权业务自营(避险目的243、)之会计处理A.买入卖权之会计处理交易事项会计处理(买入卖权，对标的股票静态公允价值避险)选择权交易被避险项目交易1.交易日(假设交易日即交割日)存入及交付权利金：A.存入权利金：借：期货交易保证金自有资金贷：银行存款B.交付权利金：借：买入选择权避险贷：期货交易保证金自有资金买入有价证券：借：营业证券自营贷：银行存款2.评价日(每日)依合约公允价值认列未实现损益：(1)选择权契约获利时：借：买入选择权避险贷：选择权交易利益避险未实现(本评价分录于次日初回转)(2)选择权契约损失时：借：选择权交易损失避险未实现贷：买入选择权避险(本评价分录于次日初回转)依被避险有价证券公允价值评价损益：(1)244、有价证券公允价值下跌时：借：营业证券透过损益按公允价值衡量之损失贷：营业证券自营评价调整(本评价分录于次日初回转)(2)有价证券公允价值上涨时：借：营业证券自营评价调整贷：营业证券透过损益按公允价值衡量之利益(本评价分录于次日初回转)3.契约到期前履约/契约到期履约依结清合约公允价值认列损益：实物交割时先以有价证券公允价值评价，分录详上述被避险项目交易之2(1)或2(2)，再认列实物交割之分录如下：(1)获利时：借：期货交易保证金自有资金出售证券成本贷：选择权交易利益避险已实现买入选择权避险营业证券自营营业证券自营评价调整出售证券收入(2)损失时：借：期货交易保证金自有资金选择权交易损失避险已245、实现出售证券成本贷：买入选择权避险营业证券自营营业证券自营评价调整出售证券收入4.契约到期不履约(1)股票选择权已无价值，故无分录。(2)股票选择权有价值，考虑交易成本后并不履约：借：选择权交易损失避险已实现贷：买入选择权避险B.卖出选择权原则上不符避险目的，故无会计事务处理。财务报表列示如下：资产负债表项 目金 额流动资产买入选择权期货买入选择权避险xxx 买入选择权其他xxx 期货交易保证金自有资金xxx 流动负债卖出选择权负债期货xxx 综合损益表项 目金 额选择权交易净利益(损失)选择权交易利益非避险已实现xxx 选择权交易利益非避险未实现xxx 选择权交易利益避险已实现xxx 选择权246、交易利益避险未实现xxx 选择权交易损失非避险已实现xxx 选择权交易损失非避险未实现xxx 选择权交易损失避险已实现xxx 选择权交易损失避险未实现xxx (四)利率衍生工具会计交易处理兹将基本会计处理原则列示如下：l 利率衍生工具依参与者参与市场动机区分。以交易为目的系指持有或发行衍生工具之目的在赚取商品交易价差。l 公允价值是财务报表上最具攸关性的数据，同时也是衍生工具唯一具攸关性的衡量金额。因此，衍生工具应该按公允价值加以衡量。l 衍生工具合约之名目本金部分并不交割，仅需以备忘分录入帐。l 以公允价值重评价的主要目的为更正确的反应部位的价值及使会计的结果与定价、风险管理策略一致。以持有247、供交易为目的者，公允价值之变动应认列为当期损益。l 终止损益等于已承认的市场价值与实际拿到或付出金额的差额，其中包括在终止时获利及在终止时损失二种不同之状况。结清合约时应冲销已记列损益之未实现义务及权利。l 在到期日时，起始日在备忘分录所记录的项目应以回转分录对冲。1.利率交换会计处理程序及分录持有供交易为目的成交日仅作备忘分录借：或有资产应收换利xxx贷：或有负债应付换利xxx评价日借：衍生工具资产柜台换利合约价值xxx贷：评价交换利益换利非避险xxx(或)借：评价交换损失换利非避险xxx贷：衍生工具负债柜台换利合约价值xxx(本分录于次日回转)利息交割日(除先作评价日分录外)借：银行存款x248、xx贷：衍生工具资产柜台换利合约价值xxx(或)借：衍生工具负债柜台换利合约价值xxx贷：银行存款xxx结清日(除上述利息交割日之分录外再加上回转分录)(回转备忘分录)借：或有负债应付换利xxx贷：或有资产应收换利xxx财务报表列示如下：资产负债表项 目金 额流动资产衍生工具资产柜台换利合约价值xxx 流动负债衍生工具负债柜台换利合约价值xxx 综合损益表项 目金 额衍生工具净利益(损失)柜台评价交换净利益(损失)换利xxx 评价交换利益换利非避险xxx 评价交换损失换利非避险xxx 2.利率选择权会计处理程序(利率上限CAP，利率下限FLOOR，利率上下限COLLAR)交易为目的卖方买方成交249、日借：应收权利金xxx贷：衍生工具负债柜台卖出选择权权利金利率选择权xxx借：衍生工具资产柜台 买入选择权权利 金利率选择权xxx贷：应付权利金xxx备忘分录借：或有资产卖出利 率选择权xxx贷：或有负债卖出 利率选择权xxx备忘分录借：或有资产买入利率 选择权xxx贷：或有负债买入 利率选择权xxx权利金交割日借：银行存款xxx贷：应收权利金xxx借：应付权利金xxx贷：银行存款xxx评价日借：衍生工具负债柜台 卖出选择权权利 金利率选择权xxx贷：评价利益 利率选择权xxx借：评价损失利率选择 权xxx贷：衍生工具资产 柜台买入 选择权权利 金利率选择权xxx(或)借：评价损失利率选 择权250、xxx贷：衍生工具负债 柜台卖出选择 权权利金利 率选择权xxx(此分录于次日回转)(或)借：衍生工具资产柜台 买入选择权权利 金利率选择权xxx贷：评价利益利率选择权xxx(此分录于次日回转)利息交割日(买方执行选择权)(除先作评价日分录外)借：衍生工具负债柜台 卖出选择权权利 金利率选择权xxx贷：银行存款xxx(除先作评价日分录外)借：银行存款xxx贷：衍生工具资产 柜台买入 选择权权利 金利率选择权xxx结清日(除先作评价日分录外)借：衍生工具负债柜台卖出选择权权利金利率选择权xxx贷：银行存款xxx贷：到期利益 利率选择权xxx(除先作评价日分录外)借：银行存款xxx借：到期损失利率251、选 择权xxx贷：衍生工具资产 柜台买入 选择权权利 金利率选择权xxx(或)借：衍生工具负债柜台 卖出选择权权利金 利率选择权xxx借：到期损失利率选择 权xxx贷：银行存款xxx(或)借：银行存款xxx贷：衍生工具资产 柜台买入选择 权权利金利 率选择权xxx贷：到期利益 利率选择权xxx(回转备忘分录)借：或有负债卖出 利率选择权xxx贷：或有资产卖出 利率选择权xxx(回转备忘分录)借：或有负债买入 利率选择权xxx贷：或有资产买入 利率选择权xxx财务报表列示如下：资产负债表项 目金 额流动资产衍生工具资产柜台买入选择权权利金利率选择权xxx 流动负债衍生工具负债柜台卖出选择权权利金252、利率选择权xxx 综合损益表项 目金 额利率选择权净利益(损失)评价利益利率选择权xxx 到期利益利率选择权xxx 评价损失利率选择权xxx 到期损失利率选择权xxx 3.远期利率协定(FRA)会计处理程序交易为目的卖方买方成交日备忘分录借：或有资产卖出远期 利率协定xxx贷：或有负债卖出 远期利率协定xxx备忘分录借：或有资产买入远期 利率协定xxx贷：或有负债买入 远期利率协定xxx评价日借：衍生工具资产柜台 远期利率协定合约 价值xxx贷：评价利益远期 利率协定xxx借：评价损失 远期利率协定 xxx贷：衍生工具负债 柜台远期利率协定 合约价值xxx(或)借：评价损失远期利率 协定xxx253、贷：衍生工具负债 柜台远期利率 协定合约价值xxx(或)借：衍生工具资产柜台 远期利率协定合约 价值xxx贷：评价利益远期 利率协定xxx结清日(除先作评价日分录外)借：银行存款xxx贷：衍生工具资产 柜台远期利率 协定合约价值 xxx(除先作评价日分录外)借：衍生工具负债柜台 远期利率协定合约 价值xxx贷：银行存款xxx(或)借：衍生工具负债柜台 远期利率协定合约 价值xxx贷：银行存款xxx(或)借：银行存款xxx贷：衍生工具资产 柜台远期 利率协定合约 价值 xxx(回转备忘分录)借：或有负债卖出远期 利率协定xxx贷：或有资产卖出 远期利率协定xxx(回转备忘分录)借：或有负债买入 254、远期利率协定xxx贷：或有资产 买入远期利率协定xxx财务报表列示表达及估算原则列示如下：(1)买方的定义为约定付出固定利率的一方，卖方的定义为约定收取固定利率一方。(2)成交日作备忘分录。(3)评价日衍生工具资产(负债)柜台远期利率协定价值为资产负债项目，评价利益(损失)远期利率协定为损益项目。(4)后续评价时为差额交割，直接以重评价损益差额入帐。远期利率协定之重估，重评计算原则如下：A.计算隐含远期利率(implied forward rate)B.计算应付(收)金额C.计算应付(收)金额之现值上项利益或损失在下次进行重评前，须将上述分录对冲再登入新的重评后价值。4.换利选择权(SWAPT255、ION)会计处理程序交易为目的卖方买方成交日借：应收权利金xxx贷：衍生工具负债 柜台卖出 选择权权利 金换利选择 权xxx借：衍生工具资产 柜台买入选择 权权利金换 利选择权xxx贷：应付权利金xxx备忘分录借：或有资产卖出 换利选择权xxx贷：或有负债卖出 换利选择权xxx备忘分录借：或有资产买入 换利选择权xxx贷：或有负债 买入换利选择权xxx权利金交割日借：银行存款xxx贷：应收权利金xxx借：应付权利金xxx贷：银行存款xxx评价日借：衍生工具负债 柜台卖出选择 权权利金换 利选择权xxx贷：评价利益换利选择权xxx借：评价损失换利 选择权xxx贷：衍生工具资 产柜台买 入选择权权256、 利金换利选 择权xxx(或)借：评价损失换利选 择权xxx贷：衍生工具负债 柜台卖出 选择权权利 金换利选择 权xxx(此分录于次日回转)(或)借：衍生工具资产 柜台买入选择 权权利金换 利选择择权xxx贷：评价利益 换利选择权xxx(此分录于次日回转)结清日(除先作评价日分录外)借：衍生工具负债 柜台卖出选择 权权利金换 利选择权xxx贷：银行存款xxx贷：到期利益换利 选择权xxx(除先作评价日分录外)借：银行存款xxx借：到期损失换 利选择权xxx贷：衍生工具资产 柜台买入 选择权权利 金换利选择 权xxx(或)借：衍生工具负债 柜台卖出选择 权权利金换 利选择权xxx借：到期损失换利257、 选择权xxx贷：银行存款xxx(或)借：银行存款xxx贷：衍生工具资产 柜台买入 选择权权利 金换利选择 权xxx贷：到期利益换 利选择权xxx(回转备忘分录)借：或有负债卖出 换利选择权xxx贷：或有资产卖出 换利选择权xxx(回转备忘分录)借：或有负债买入 换利选择权xxx贷：或有资产买入 换利选择权xxx财务报表列示表达及会计处理说明如下：(1)衍生工具资产（负债）柜台买入（卖出）选择权权利金换利选择权为资产(负债)项目。(2)评价利益（损失）换利选择权、到期利益（损失）换利选择权为损益项目。(3)评价日必须将前一评价日的分录回转，再以重评价损益全数入帐，上表中并未列入回转分录。(4)258、结清日如非采现金结算，则a.买方要求履行利率交换契约者，办理回转分录及依利率交换会计作业处理；b.买方放弃履约权利，办理回转分录。(五)转换公司债资产交换之会计交易处理兹将基本会计处理准则列示如下：1.转换公司债资产交换交易系国际证券业务分公司将转换公司债拆解成纯债券价值、选择权价值及利率交换价值并予分别售予不同需求之投资人，其契约签订可能之交易分别以下三者：(1)转换公司债资产交换之固定收益交易：国际证券业务分公司出售转换公司债并将该转换公司债之未来现金流量与交易对手作一适合交易对手之现金流量交易，兼且取得随时买回该转换公司债之权利，交易型态即出售转换公司债买卖断交易利率交换交易买入转换公司259、债选择权。依IAS39 规定，当企业移转金融资产时，应评估是否符合除列要件及对已移转资产之持续参与，决定是否除列该债券。(2)转换公司债资产交换之选择权交易：国际证券业务分公司以其因承销取得或自营持有之转换公司债部位为履约标的，出售转换公司债选择权与交易相对人，交易型态即出售转换公司债选择权。(3)上述二者之组合，交易型态即出售转换公司债买卖断交易利率交换交易买入转换公司债选择权出售转换公司债选择权。2.利率交换及选择权之评价方式衍生工具应按公允价值加以衡量，公允价值之变动列为当期损益。(1)利率交换合约价未来应收现金流量之折现值未来应付现金流量之折现值，其中折现率为无风险利率。(2)选择权价260、值转换公司债当日收盘价纯债券价值由于转换债中包含了纯债券和选择权的价值，若先算出隐含的纯债券价值，则隐含的选择权价值自然可以得出。纯债券价值转换公司债之卖回价格(1+无风险利率+信用利差)(距卖回日期间)纯债券价值的计算方式为此转换债未来提供的现金流量折现值之总和，而折现率除了考虑市场应有的报酬及无风险利率外，该转换公司债发行公司的违约风险也必须考量在内；故该纯债券价值是以所选择之转换公司债卖回价格，利用无风险利率曲线加计该转换公司债之风险贴水折现而得。3.资产交换合约之名目本金系表外项目，作备忘分录入帐，于到期或解约日以回转分录对冲。4.转换公司债资产交换会计处理程序(1) A.固定收益交易261、资产除列时 点承作券商会计项目与分录承作日1.备忘分录，以契约名目本金入帐应收转换公司债资产交换合约xxx应付转换公司债资产交换合约xxx2.卖出转换公司债银行存款xxx衍生工具资产柜台资产交换选择权xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxx出售证券成本自营国外xxx出售证券收入自营国外xxx营业证券自营国外债券xxx评价日1.IRS评价损益：评价损失资产交换IRS合约价值xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxxIRS合约价值未来应收现金流量之折现值未来应付现金流量之折现值2.选择权评价损益：衍生工具资产柜台资产交换选择权xxx评价利益资产交换选择权xxx(此分录于次日回转)262、利息交割日按约定收(付)之利息给付结算：评价损失资产交换IRS合约价值xxx银行存款xxx提前解约1.冲转备忘分录应付转换公司债资产交换合约xxx应收转换公司债资产交换合约xxx2.执行选择权，支付提解价金：营业证券自营国外债券xxx其他营业支出xxx银行存款xxx衍生工具资产柜台资产交换选择权xxx3.支付交换利息(上次付息日至提解日)评价损失资产交换IRS合约价值xxx银行存款xxx4.冲转提解部分IRS财务成本xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxx契约到期日1.冲转备忘分录应付转换公司债资产交换合约xxx应收转换公司债资产交换合约xxx2.冲转选择权选择权应认列重评价损益。重263、评价后价值为零者自动除帐，价值大于零者则依到期履约或到期放弃履约分别记录。3.支付最后一期交换利息评价损失资产交换IRS合约价值xxx银行存款xxx4.收到客户给付之利息补偿金银行存款xxx评价利益资产交换IRS合约价值xxx5.冲转IRS合约价值财务成本xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxx(1)B.固定收益交易资产不除列时 点承作券商会计项目与分录承作日1.备忘分录，以契约名目本金入帐应收转换公司债资产交换合约xxx应付转换公司债资产交换合约xxx2.卖出转换公司债银行存款xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxx透过损益按公允价值衡量之金融负债xxx评价日1.IRS评264、价损益：评价损失资产交换IRS合约价值xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxxIRS合约价值未来应收现金流量之折现值未来应付现金流量之折现值2.营业证券评价损益：营业证券自营评价调整xxx营业证券透过损益按公允价值衡量之净利益-自营xxx3.金融负债评价损益：持有供交易之金融负债透过损益按公允价值衡量之净利益(损失)xxx透过损益按公允价值衡量之金融负债xxx评价日透过损益按公允价值衡量之金融负债衡量：(1)若选择权为价内或价平，按选择权执行价格减选择权时间价值衡量(2)若选择权为价外，按已移转资产公允价值减选择权时间价值衡量(上述分录于次日回转)利息交割日按约定收(付)之利息给付结265、算：评价损失资产交换IRS合约价值xxx银行存款xxx提前解约(未执行买回)1.冲转备忘分录应付转换公司债资产交换合约xxx应收转换公司债资产交换合约xxx2.支付交换利息(上次付息日至提解日)评价损失资产交换IRS合约价值xxx银行存款xxx3.冲转提解部分IRS财务成本xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxx提前解约(未执行买回)4.冲转金融资产及金融负债营业证券透过损益按公允价值衡量之净利益(损失) -自营 xxx 透过损益按公允价值衡量之金融负债xxx 营业证券自营柜台债券 xxx持有供交易之金融负债透过损益按 公允价值衡量之净利益(损失) xxx提前解约(执行买回)1.冲转266、备忘分录应付转换公司债资产交换合约xxx应收转换公司债资产交换合约xxx2.支付交换利息(上次付息日至提解日)评价损失资产交换IRS合约价值xxx银行存款xxx3.冲转提解部分IRS财务成本xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxx4.冲转金融负债持有供交易之金融负债透过损益按公允价值衡量之净利益(损失) xxx 透过损益按公允价值衡量之金融负债xxx 银行存款 xxx契约到期日1.冲转备忘分录应付转换公司债资产交换合约xxx应收转换公司债资产交换合约xxx2.支付最后一期交换利息评价损失资产交换IRS合约价值xxx银行存款xxx3.收到客户给付之利息补偿金银行存款xxx评价利益资产交267、换IRS合约价值xxx4.冲转IRS合约价值财务成本xxx衍生工具资产柜台资产交换IRS合约价值xxx5.冲转金融资产及金融负债营业证券透过损益按公允价值衡量之净利益(损失) -自营 xxx 透过损益按公允价值衡量之金融负债xxx 营业证券自营柜台债券 xxx持有供交易之金融负债透过损益按 公允价值衡量之净利益(损失) xxx (2)选择权交易时 点会计分录及说明承作日1.备忘分录，以契约名目本金入帐应收卖出选择权合约xxx应付卖出选择权合约xxx2.卖出选择权，以收取之权利金入帐：银行存款xxx衍生工具负债柜台卖出选权择资产交换选择权xxx评价日定期对选择权作评价：衍生工具负债柜台卖出选择权268、资产交换选择权xxx评价利益资产交换选择权xxx选择权履约1.冲转备忘分录应付卖出选择权合约xxx应收卖出选择权合约xxx2.客户要求履约，收取履约价金并交付转换公司债：银行存款xxx衍生工具负债柜台卖出选择权资产交换选择权xxx出售证券成本自营国外xxx履约损失资产交换选择权xxx营业证券自营国外债券xxx出售证券收入自营国外xxx契约到期日1.冲转备忘分录应付卖出选择权合约xxx应收卖出选择权合约xxx2.冲转选择权：选择权应认列重评价损益。重评价后价值为零者自动除帐，价值大于零者则依到期履约或到期放弃履约分别记录。财务报表列示表达如下：(1)债券部分债券因涉及所有权之移转，故于交易发生时269、比照处分一般债券之方式入帐，表达于资产负债表中，依IAS39规定，当企业移转金融资产时，应评估是否符合除列要件，决定是否除列该债券。(2)资产交换部分A.交易发生资产交换部分为资产负债表外活动，故以备忘记录方式记录。B.利息交换按约定之换入及换出之利率以净额结算入帐，并依公允价值评价。(3)选择权部分A.交易发生选择权之交易，买方支付卖方权利金以取得于契约期间内以约定之履约价格买进可转债之权利，而卖方有义务于契约期间内应买方之要求依契约约定之履约价格将可转债售予买方，故以契约订定之权利金表达于资产负债表中。另选择权之交易属表外活动，应以备忘记录方式记载。B.选择权之行使因选择权持有者履约时，将270、执行买回债券(或因承销取得或自营持有之转换公司债)售予转换权持有者，故于交易发生时比照处分一般债券之方式入帐，表达于资产负债表中。(六)债券远期交易之会计处理1.国际证券业务分公司为债券远期买卖断交易，应于成交日依买进卖出债券分别以应收营业证券自营国外债券远期交易及应付营业证券自营国外债券远期交易办理备忘分录，并于完成给付结算后冲销。2.远期买卖断交易于给付结算日前之后续评价，应将应收营业证券自营国外债券及应付营业证券自营国外债券项目以公允价值法办理后续评价。3.国际证券业务分公司为债券远期买卖断交易，如有收付现金担保品者，应分别记入存入保证金及存出保证金项目；如为债券或定期存单办理设质或交付271、者，应以报表揭露方式办理。4.国际证券业务分公司从事债券远期交易之会计处理与报表揭示，爰依下列原则办理：(1)成交日作业：远期买进时备忘分录借方项目采用应收营业证券自营国外债券，贷方项目采用应付债券远期交易帐款；远期卖出时备忘分录借方项目采用应收债券远期交易帐款；贷方项目采用应付营业证券自营国外债券。(2)评价日作业：远期买卖的后续评价采公允价值法，项目采衍生工具资产负债柜台合约价值债券远期交易(列流动资产流动负债)及评价损益债券远期交易，评价损益列入当期损益表，次月初办理回转分录；其远期买卖部位的公允价值得依序采同天期的市场成交价或模型理论价格。(3)给付结算日作业：远期买卖于给付结算时，除272、重新评估合约价值与冲销备忘分录外，应依给付结算日的公允价值认列买进成本与出售收益。因此，远期卖断交易的处分损益包括评价损益(出售价格减公允价值)与证券损益(公允价值减账面成本)两部分；远期买断交易的成本(公允价值)则包括买进价格及评价损益(公允价值减买进价格)两部分。5.债券远期交易之会计处理释例资料如下：3/15A向B买进A911075000万元、殖利率=2.25%，并约定于4/15办理给付结算。(P2.25%, 4/15=62,893,813)3/20A向B卖出A911075000万元、殖利率=2.20%，并约定于4/15办理给付结算。 (P2.20%, 4/15=63,338,441)3273、/24A向B买进A911075000万元、殖利率=2.15%，并约定于4/15办理给付结算。(P2.15%, 4/15=63,787,073) 3/28A91107殖利率跌至2.00%，B交付150万元现金(担保品)给A。A4/15履行前揭三笔交易，并归还担保品。A会计分录B会计分录03.15.备忘分录：借：应收营业证券自营国外债券远期交易62,893,813贷：应付债券远期交易帐款62,893,813备忘分录：借：应收债券远期交易帐款62,893,813贷：应付营业证券自营国外债券远期交易62,893,81303.20.备忘分录：借：应收债券远期交易帐款63,338,441贷：应付营业证券自274、营国外债券远期交易63,338,441备忘分录：借：应收营业证券自营国外债券远期交易63,338,441贷：应付债券远期交易帐款63,338,44103.24.备忘分录：借：应收营业证券自营国外债券63,787,073贷：应付债券远期交易帐款63,787,073备忘分录：借：应收债券远期交易帐款63,787,073贷：应付营业证券自营国外债券63,787,07303.28.借：银行存款1,500,000贷：存入保证金1,500,000借：存出保证金1,500,000贷：银行存款1,500,00003.31.借：衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,814,946贷：评价利益债券远期交易1,8275、14,946借：评价损失债券远期交易1,814,946贷：衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,814,946 04.01.回转分录：借：评价利益债券远期交易1,814,946贷：衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,814,946回转分录：借：衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易 1,814,946贷：评价损失债券远期交易1,814,94604.15.1.合约评价损益：借：衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,354,062贷：评价利益债券远期交易1,354,0622.冲转3/15备忘分录借：应付债券远期交易帐款62,893,813贷：应收营业证券自营国外债券62,893,8133.3276、/15买进债券依市价入帐及冲转合约价值借：营业证券自营国外债券64,696,507贷：银行存款62,893,813衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,802,6941.合约评价损益：借：评价损失债券远期交易1,354,062贷：衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,354,0622.冲转3/15备忘分录借：应付营业证券自营国外债券62,893,813贷：应收债券远期交易帐款62,893,8133.3/15出售债券依市价入帐及冲转合约价值借：银行存款62,893,813出售证券成本自营国外60,000,000衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,802,694贷：营业证券自营国外债券60277、,000,000*出售证券收入自营国外64,696,50704.15.4.冲转3/20备忘分录借：应付营业证券自营国外债券63,338,441贷：应收债券远期交易帐款63,338,4415.3/20出售债券依市价入帐及冲转合约价值借：银行存款63,338,441出售证券成本自营国外62,000,000衍生工具资产柜台 合约价值债券远期交易1,358,066贷：营业证券自营国外债券62,000,000出售证券收入自营国外64,696,5074.冲转3/20备忘分录借：应付债券远期交易帐款63,338,441贷：应收营业证券自营国外债券63,338,4415.3/20买进债券依市价入帐及冲转合约价278、值借：营业证券自营国外债券 64,696,507贷：银行存款63,338,441衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易1,358,0666.冲转3/24备忘分录借：应付债券远期交易帐款63,787,073贷：应收营业证券自营国外债券远期交易63,787,0737.3/24买进债券依市价入帐及冲转合约价值借：营业证券自营国外 债券64,696,507贷：银行存款63,787,073衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易909,4346.冲转3/24备忘分录借：应付营业证券自营国外债券远期交易63,787,073贷：应收债券远期交易帐款63,787,0737.3/24出售债券依市价入帐及冲转合约价值借279、：银行存款63,787,073出售证券成本自营国外60,000,000衍生工具资产柜台合约价值债券远期交易909,434贷：营业证券自营国外债券60,000,000出售证券收入自营国外柜台 64,696,5078.归还3/28现金担保品借：存入保证金1,500,000贷：银行存款1,500,0008.收回3/28现金担保品借：银行存款 1,500,000贷：存出保证金1,500,000备注#假设A911075000万元成本为6200万元*假设A911075000万元成本为6000万元(七)债券选择权交易会计处理外币债券选择权交易系属衍生工具，于合约存续期间以备忘分录记录选择权契约可执行之名目本280、金，并于交易契约持有期间依公允价值法认列选择权评价损益，选择权到期时可采实物交割或采现金交割，并冲转备忘分录。非避险交易避险交易成交日借：买入选择权债券选择权买权(或卖权)非避险贷：待抵销买入选择权债券选择权买权(或卖权)非避险或借：待抵销卖出选择权债券选择权买权(或卖权)非避险贷：卖出选择权债券选择权买权(或卖权)非避险支付权利金：借：衍生工具资产柜台买入选择权债券选择权非避险贷：银行存款或收取权利金：借：银行存款贷：衍生工具负债柜台 卖出选择权债券选择权非避险借：买入选择权债券选择权买权(或卖权)避险贷：待抵销买入选择权债券选择权买权(或卖权)避险或借：待抵销卖出选择权债券选择权买权(或卖281、权)避险贷：卖出选择权债券选择权 买权(或卖权)避险支付权利金：借：衍生工具资产柜台买入选择权债券选择权避险贷：银行存款续后评价1.选择权重评价，认列评价损益借：衍生工具资产柜台买入选择权债券选择权非避险贷：评价利益债券选择权非避险或借：评价损失债券选择权非避险贷：衍生工具负债柜台卖出选择权债券选择权非避险1.被避险项目评价公允价值法a.市价上升借：营业证券自营评价调整贷：营业证券透过损益按公允价值衡量之利益自营b.市价下跌借：营业证券透过损益按公允价值衡量之损失自营贷：营业证券自营评价调整2.避险工具评价公允价值法a.债券选择权公允价值上升借：衍生工具资产柜台买入选择权债券选择权避险贷：评价利益债券选择权避险b.债券选择权公允价值下跌借：评价损失债券选择权避险贷：衍生工具资产柜台买入选择权债券选择权避险被避险项目损益实现日不适用被避险项目出售借：银行存款出售证券成本自营国外贷：出售证券收入自营国外营业证券自营国外债券到期日先将选择权重评价，作评价日分录，并冲转备忘分录选择权到期交割(以买入卖权者为例)：a.如采实物交割：借：出售证券成本应收帐款贷：营业证券自营债券出售证券收入衍生工具资产柜台买入选择权债券选择权非避险b.或采现金交割：借：应收帐款贷：衍生工具资产柜台买入