1、“营改增”建筑企业间对材料采购的风险分担摘要：“营改增”是国家实施结构性减税的一项重大的税制改革，推动整个建筑业企业税制的改革变化。建筑企业在看到采购材料获得进项税额的同时，也需要看到存在的风险问题，实现企业间合理的风险分担，获得最大的税差收益。 Abstract： The to replace the business tax with a value-added tax is a major reform of the tax system for the national implementation of structural tax cuts， which has promotes
2、changes of tax system reform in the construction enterprises. Construction enterprises should see input tax in the material purchase and at the same time also need to see the risks， in order to achieve reasonable risk share among enterprises and obtain the maximum tax return.关键词：营改增；材料采购；风险分担Key wor
3、ds： to replace the business tax with a value-added tax；material purchase；risk sharing中图分类号：F426 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）22-0026-030 引言营业税改征增值税（简称“营改增”）是当前实施的结构性减税政策的主要内容之一，它给制造服务业带来了新的发展机遇，能够化解当前制造服务业发展的税制瓶颈状态。建筑业“营改增”在财税2011110号文营业税改征增值税试点方案对改革试点的主要税制安排作如下说明：在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低
4、税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率。在计税方式上建筑业、现代服务业、销售不动产原则上使用增值税补办计税方法。政府加快“营改增”税制的落实，使得市场可以发挥更好的调节作用推动企业经营方式管理方式的改革，提升财务管理水平；另一方面企业为更多地享受税费优惠政策，必将积极主动促进内部技术设备升级，以增加进项税额的抵扣额。1 “营改增”影响建筑业企业税负的双重效应“营改增”对建筑业企业税负的影响效应却不一定能达到减税目的，其税负增减分解为两方面：第一效应是实现进项税额抵扣，消除重复征税而为企业带来的减税效应，这也是税制改革的前进动力所在；第二效应是因适用税率水平变化而带来的税负变动效应。“营改增”
5、后建筑行业适用的增值税税率与原先适用的营业税税率不同时，必然带来企业税负的变化，如果增值税税率高于营业税税率会产生增税效应税率，反之亦然。而进项税额抵扣的减税效应与因税率而变的税负变动效应两大效应叠加后产生净效应，反映建筑企业“营改增”后的税负增加额。在建筑行业中税负增与减关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小，各位学者在文献中构建数理模型对税率变动的增税效应和进项税的减税效应进行因素分解，以期分析税负的变动因素。假设“营改增”试点企业的营业收入R，之前使用的营业税税率为t1，税改后适用的增值税税率为t2，企业外购第i种商品（包括货物和劳务）可实现进项税额抵扣的价值为Gi，则“营改增”后
6、企业的税负率变化值：2 影响采购材料种类选择的因素房地产开发公司和建筑施工企业决定是否进行该种建筑材料的购入将考虑三个部分。2.1 交易成本 交易成本主要指搜寻交易对象的费用、进行交易谈判的费用、签订以及执行交易契约的费用等，这些费用都是非生产性的资源耗费，它与企业的生产性支出之间存在着此消彼长的关系。而交易过程前期选择正规资质的供货企业进行合作，考察合作商是否具有增值税纳税人资格期间发生一定程度的事前交易成本，包括信息搜寻成本、确定交易对象成本、起草契约成本以及谈判成本，并在确定合作关系之后所发生的监督协调成本或者合作非正常运行时的纠偏、中断损失成本等一系列的交易成本都将影响企业对供货商的选
7、择以及决定是否进行该种材料的购买。2.2 转嫁比例 税款的缴纳者并不意味着就是税款的负担者，单位工程价款由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金5部分构成，建筑施工企业无论是否进行购买材料，该购进何种材料，以及最后产生的正负税差最后在向房地产开发公司索要工程款时，已将部分税款进行了转移，即部分税款的税差是由甲方承担，而这税款负担者的转嫁将在前期合作谈判中进行说明明确。2.3 进项税额 在建筑成本中不是每一项外购商品支出都可以取得增值税发票，而面对相同的外购商品也不是每个企业都可以获得其增值税发票，建筑行业“营改增”的税负变化值：虽然谁采购材料谁抵扣税款，但能抵扣税款并不意味着税负一
8、定降低，建筑业和房地产业的增值税税率定为11%，那采购17%、13%税率的货物劳务时，将获得6%、2%的税差收益，如果采购6%、3%税率的货物劳务，将产生5%、8%税差损失，采购11%税率的货物，则与进项税额将维持平衡。采购方式中将混凝土和钢筋两种材料作为采购品种，并各有500万元的采购材料费，由于材料中增值税税率不同，钢筋的进项税额（可抵扣税款）为85万元（50017%），而混凝土的进项税额（可抵扣税额）为15万元（5003%）。针对此房地产开发公司与建筑工程施工企业对两种材料将有四种不同的采购方式，从而产生四种不同的进项税额抵扣金额。两种材料四种采购方式和税差情况如表1所示。 3 采购材料
9、风险分担“营改增”致使采购材料中的人员、资金、组织、运作等方面将作出一定调整，一般房地产项目建设对材料的选择、购入，可以增加前期的进项税额，使开发之初较长时间内无税可缴，而材料购买方就会因材料的堆积闲放、企业流动资金的占用等因素都将扩大企业本身风险，由于每个合作伙伴都承担着不同的风险和利益，如此势必会影响到整个合作关系的长期性和稳定性。假定风险分担后第i方的风险收益Yi，风险成本是Ci，显然在风险收益与风险成本相减（Yi-Ci）后还有剩余的情况下，各个参与方才有承担该风险的诱因，并且风险剩余的大小直接关系到参与方承担风险的积极性的大小。而风险分担的目标是在一定风险的前提下，使项目各参与方承担风
10、险最小化，风险剩余整体最大化。风险分担的参与方通过各种方法与手段全面识别并评估拟采购商品的风险，通过合同谈判博弈使得项目风险因素在“事前”得到配置，形成参与者之间的交易契约，把事前风险分担方案载入交易契约中，约束履约阶段双方风险管理范围与行为，确定风险分担方案兼顾参与人之间风险与利益。3.1 按风险承担能力分担风险 强强联合是社会分工的高级形式，由于每个采购方对市场采购品都具有自己的能力和优势，应加强合作，取长补短，根据承担风险的大小进行利益分配。同时应保证他们各自承担的采购风险不超过其承担能力，如此可确保合作关系的相对稳定性。某参与方的风险承担能力可以用其资本拥有量与采购项目中该采购种类必须
11、注入的资本量之比来描述，比例越大，表明其风险承担能力越大。如果参与方的风险承担能力是较低的，那它的参与会增加未来建造过程中的不稳定性，所以必然减少其承担的风险相应地减少其利益分配，较多承担“营改增”税负变化后带来的税负增加。3.2 按风险控制能力分担风险 在材料采购环节中，不同采购方对风险控制能力与应变能力是不同的，由对风险控制能力大的采购方承担直接对建设施工进度影响的材料购买，以有利于日后施工过程中控制该项材料供应风险，减少风险损失，同时该采购方也享有该风险的最大收益。3.3 按某材料风险实际发生损失最大者承担该材料风险的原则分担风险 各采购联盟伙伴间围绕项目产品形成合作关系，各参与方分别负
12、责项目建造阶段的不同环节，而承担该种材料采购环节的参与者不一定甚至不可能是该环节所产生风险的承担者，或者不是产生风险的最大损失者，由此会削弱风险的约束效应和激励效应，降低其控制和规避该风险的积极性。在此情况下，环节风险损失最大者承担风险更具有合理性。3.4 竞争性风险分担和利益分配方法 在市场经济条件下，材料采购方的核心谈判能力是多年长期合作关系维持的结果，而在合作关系过程中要付出更多的经营成本或机会成本，这种沉没成本不会随着时间而付诸东流，而是在合作关系中表现为卓越营销能力、组织管理能力等，拥有这种核心能力的企业更有竞争力。4 采购方材料风险分担与税差收益采购联盟伙伴关系的复杂性和多样性以及
13、具体情况的差异性，在设计风险分担和利益分配方法和方案的过程中，应结合实际情况进行综合运用以调节采购方之间的分担和利益的合理化，以保持合作关系的融洽、长久性。风险分担和利益分配的过程和结果表明了整个利益主体实现整体利益最大化，获得收益双赢。从结果来看，无论是房地产开发商还是建筑施工企业，需在合理选择正规资质的建筑材料供应商合作，有效获取进项税额，以减少税负成本费用。而施工单位在各种采购条件约束下所耗费的交易成本和转嫁给开发单位的税负比例需要开发商进行合理的规划，将税负成本增加额控制在合理范围内，以实现双方的共同受益。建筑行业甲方还是乙方来说，逐渐将对未来各环节合作商进行筛选，其合作供应商是否具有
14、增值税纳税人资格，其相应的扣减税率是多少，将成为合作前考察的重点。参考文献：1潘文轩.营改增试点中部分企业税负不减反增现象解释J.广东商学院学报，2013（1）：43-50.2许世玉.建筑企业营改增税负增加原因分析及应对策略D北京：首都经济贸易大学，2014.3万建国.“营改增”对建筑企业的深刻影响和严峻考验J.建筑，2012（12）.4张丹丹.建筑施工企业营改增财务影响研究D.北京：首都经济贸易大学，2013.5张建英.博弈论的发展及其在现实中的应用J.哲学问题，2005（2）：36-37.6蔡军.博弈协衡和谐征纳税收博弈视角下的和谐征纳关系及其构建J.财贸经济，2007（13）：26-32.7张斌.不对称消息条件下征纳双方税收筹划的博弈J.税收理论与实践研究，2008（4）：67-71.8张青山，郑国用，赵忠华.虚拟企业联盟对象间的风险分担和利益分配J.商业研究，2001（1）：31-33.
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