1、杨加荣_、营改增实施背景（一）流转税中两税并行 现状，导致企业税负重增值税和营业税是我国现行税制垒 构中最为重要的两种流转税。在我国境 内销售货物，提供加工、修理修配突 务以及进口货物的单位和个人需要缴纶 增值税。营业税则是对在我国境内提傑 应税劳务（具体包括交通运输业、建掘 业、金融保险业、邮电通信业、文化钵 育业、娱乐业及服务业）、转让无形资 产或者销售不动产的行为进行征税。随着我国市场经济的深入发展，瓦 税并行的不合理性逐渐显现。首先，it 值税是针对商品或服务在流转过程冲 的增值部分加以征税,因此政府在筹集 税收收入的同时并不会区别对待经济生 体，这在客观上有利于引导企业在公平 竞争中
2、做强做大，因此增值税具有中性 特点。而增值税的税基越广，涵盖的査 品和服务种类越多,抵扣链条就超 完整，增值税的中性效应发挥得也就越 充分。但是目前两税并行，增值税的彳d 税范围仍较狭窄，导致其抵扣链条 不完整，增值税的优越性也被大打折 扣。其次，两税并行对税收征管实践也 造成了一些困境。例如,在现代市场经 济中,商品和服务的捆绑销售行为日益 增多，要准确划分其各自比例则越来越 难，按从高适用税率原则，划分不清将 全部征收增值税，加重了企业税负。（二）取消营业税，统一征收 增值税是大势所趋将对现行征收营业税的行业改征増 值税,彻底取消营业税，逐步将增值税 征税范围扩大至全部的商品和服务，正 是
3、完善增值税抵扣链条，避免重复 征税，促进企业通过转变生产方式，最 终降低行业税负。另一方面，以增值税 取代营业税，符合国际惯例，也是我匡 税制改革的必然选择。二建筑业营改增情况（）实施时间由于现有税收及经营环境的局限 性，住建部与财税部门对建筑行业试点 实施营改增意见存在分歧,因此在 上海和北京率先进行营改增的地区最终 都未将建筑业纳入营改增试点范 围。但是，按照国家税改工作部署讨 划,2015年1月1日全国将取消营业税 税种,作为国家重大税收制度改革， 营改增已经不可逆转地拉开了序 幕，建筑业的营改增势在必行。（二）税率2011年11月，国务院批复了 营业税改征增值税试点方案 （财税2011
4、J110号）,方案里建筑山 适用的增值税税率为11%三、营改增对建筑企业的 影响（一）导致企业营业收入降低 由于两种税的计税原理及基数开 同，营业税是价内税，即企业确祕 的收入中包含营业税，而增值税是伤 外税,即企业须将工程结算价款剔瞬 增值税以后才能确认为营业收入，则收 入降低11%.从短期看，企业收入降佢 的负面影响立竿见影。但是从长远考 虑，随着市场调剂，税改的导向性政策 可能会引发整个建筑行业造价定额体系 的变革,也许这将是一次行业重新洗牌 的机会,有利于企业做强做大。（二）导致企业总体税负加 重，利润降低一是税率过高。11%的税率对于微 利、竞争激烈、管理不规范的建筑行业 来说明显偏
5、高。二是抵扣范围有限。可以抵扣的有 向一般纳税人采购固定资产、原材料等 缴纳的增值税进项税，商混采购按6% 抵扣，劳务费、财务费用是否能抵扣尚 无定论，管理人员工资无法抵扣，向小 规模纳税人采购商品缴纳的增值税不能 抵扣。三是增值税专用发票取得困难。施 工企业承建的工程项目比较分散,很多 工程所处地域比较偏僻，所面对的材 料供应商及材料种类散、杂、小， 如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料 基本上由个体户、杂货店、小规模纳税 人供应，购买的材料没有发票或者取得 的发票不是增值税专用发票。由于发票 管理难度大，材料进项税额无法正常抵 扣，使建筑业实际税负加大。四是纳税地点分散，使认证及抵扣 难度加
6、大。营改增后建筑企业纳税 地点的政策还不明确。如果建筑企业纳 税地点确定在项目所在地，企业面临以 下困境将影响汇总报表：（1）抵扣凭证 所面临的认证条件受限、认证工作量大 及配备专门认证设备等问题在项目不容 易解决。这可能导致增加项目成本以及 多交増值税，降低项目利润，从而降低 企业整体利润。（2）由于建筑企业项目 涉及全国各地,一级法人体制下跨地区 总分机构间材料统供、内部调拨问题是THEORY RESEARCH论研否视同销售进行征税不好界定。如果纳税地点确定在机构所在地， 由于企业工程项目众多，分布在全国各 地，要在纳税当期集中全部抵扣凭证原 件进行抵扣认证操作具有相当大的昭 度。同时，企
7、业还要做到所有抵扣凭证 单位名称必须与法人单位全称一致，即 项目部及分公司的抵扣凭证不能在总公 司得到有效抵扣。这就要求企业所有项 目必须做到签订合同以法人单位名义帀 非项目部或分公司的名义签订。做不到 以上两点，也会造成企业多交增值税, 减少利润。（三）导致资产总额变化，资 产负债率上升由于增值税是价外税，建筑企业赃 置的原材料、辅助材料等存货成本和机 械设备等固定资产需要按取得的增值税 发票扣除进项税额，这样一来，企业菸 资产总额将比营改增前有一定幅度的下 降,引起资产负债率上升。（四）导致现金流出现波动1 .纳税时间对现金流的影响营 改增后，现有增值税政策规 定销售应税劳务，纳税时间为提
8、供劳务 同时收讫销售款或者取得索取销售款菸 凭据的当天。目前情况为一项工程工期 较长，一般为3-5年。企业按照工程 进度发生成本支出取得增值税抵扣賃 证。但工程收入并不是按月结算，建设 方与承包方结算工程款的时间具有不 确定性，而且需要承包单位先开发票， 建设单位后支付工程款，这样就会导致 开票当期销项较大。如果收款不及时， 或没有足够的进项抵扣，企业就会因为 缴税增加当期现金流量净支出。而在不 开票的月份，随着进项税额的抵扣,又 会产生税金留抵。按照现有情况，企业 经常年底集中开票收款，这样一年当牛 因为支付税金而导致现金流量净支出笊 不均衡，对企业短期现金流可能造成松 大的压力。同时,工程
9、质保金也是需要先刃 票，质保期结束才能收回，项目工程底 保金期限一般较长，必然造成先开票交 税后2年收回质保金的情况，再加 工程质保金金额一般较高,这将进一步 加剧企业资金紧张程度。因此，营改增后,在税收筹划过程中，开票时间也应该作为筹划事攻 加以认真对待。合理规划开票时间，也 能在一定程度上缓解企业资金紧张，保 证企业现金流充足，也就确保了企业菸 经营命脉。2.抵扣发票认证操作有困难对玖 金流的影响一是认证时间滞后造成当期现金流 量支岀增加。由于建设单位拖欠工秸 款，导致建筑企业欠付材料费、劳务養 及分包工程款等，这些因素影响了建眾 企业取得抵扣凭证的及时性，导致企业 无法在规定的认证期限内
10、进行认证，a 有可能造成最终不能抵扣进项税额，从 而增加了当期应纳税额，造成企业当再 现金流量支出增加。二是认证工作量大及配备认证设崔 增加企业现金流量支出。企业施工项巨 多，且分布范围广，每月取得的进项炭 票近万张,认证工作数量之大可想帀 知。现有发票认证方式一般是企业在网 络系统上自行认证，很多路桥项目施工 环境艰苦，甚至不通网络,网上认证宾 有操作难度。营改增后,企业必勿 配备相应设备及培训专业人员来做这项 工作,这些费用开支都增加了企业现金 流量支出。四、建筑企业应对营改增 影响的对策据了解,财税部门已明确不采纳住 建部提出的降低建筑企业11%的税率菸 意见，虽然根据我国税收制度方面的
11、一 贯做法推测，实施营改增初期应谚 会有一些过渡性的税收优惠政策，但建 筑业税负总体增加的预期已比较明确， 因此,建筑企业必须认清形势，提前诉 划，准确把握增值税的计税原理，将 营改增的不利影响降至最小，具体 应采取以下措施：（一）加强学习和宣传，树立 抵税意识要在企业内部广泛开展营改增 后增值税知识的学习和宣传，使各级管 理者及业务人员了解两个税种的区别及 对企业的影响,重点要明确增值税“ 增值计税的计税原理，尤其要树立 进项税额抵扣的意识，使大家在日常生 产经营中自觉进行税收筹划，规范采磁 渠道,取得增值税专用发票。（二）加强采购管理，合理选 择供应商营改增后，企业采购原材料、 生产设备及
12、其他非生产用的固定资产垛 可以抵扣进项税额，但前提是必须取得 增值税专用发票抵扣联,否则税金不得 抵扣，而是计入材料或固定资产成本。 因此，在整个采买过程中，首先应加强 抵税意识，选择合适的供货方，即能开 具增值税专用发票的一般纳税人，并充 分取得可抵扣的增值税进项发票。（三）加强分包管理，合理选 择分包商营改增后,为了降低总包企业 税负，专业分包作为总包企业的成本支 出可以抵扣进项税，但是增值税强调以 票控税，要求必须选择正规的分包商并 取得可抵扣进项发票，才能在分包环节 充分抵扣进项税额。目前，建筑业分包 比重较大，对税负影响较大，必须加强 分包管理,合理选择分包商。（四）加强税务管理，做好税 收筹划为了应对营改增后增值税复杂 的税收征管环境及政策,办理繁琐的发 票认证抵扣手续，企业必须加强税务管 理力量，通过增设企业税务管理部门及 税务专员，专门负责营改增后税务 管理及筹划工作，更好地为企业生产经 营决策提供财税方面的专业判断，避免 税负的增加。B（作者单位：中国新兴建设开发总 公司）网上浏览，请蟄录中国总套计师网（wv ）.cn）2013-10 总第 123期 91 1994-2014 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved
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