1、探析“营改增”对建筑业核算及税负的影响与应对策略【摘 要】 营业税改征增值税（简称“营改增”）是国家当前实施的结构性减税政策的主要内容之一，能够化解建筑业发展的税制瓶颈，2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至10个省（直辖市、计划单列市），虽然本次方案还没有明确将建筑业纳入试点范围，但是按照相关主要税制安排建筑业将在未来逐步按区域纳入改革范围，其中本次营业税改征增值税试点方案中明确提出了建筑业适用11%的增值税率，原则上适用增值税一般计税方法，本文结合“营改增”改革试点过程中出现税负增减现象来分析促使建筑业税负增加或减少的各种因素。
2、/1/view-12293452.htm【关键词】 “营改增”；建筑业税负的影响；应对策略一、“营改增”对建筑业的意义1、有助于避免重复征税由于建筑行业的特殊性，我们既是产品的生产企业又是产品安装企业，营业税的征收以收入额作为计税基础不可避免会存在重复征税，尤其是前一环节的营业额被累计流转到下一环节时重复征税的问题更为突出。2、有助于促进建筑业的技术改造和设备更新二、“营改增”对建筑施工企业的影响“营改增”税制的改革对建筑施工企业有着较大的影响，表现在企业财务核算、增值税的税负以及所得税等方面的影响，有以下几个方面：1、“营改增”税改使建筑施工企业的财务核算发生变化，有应纳税税种、税率、纳税期
3、限、核算的内容以及财会人员素质等方面的变化。2、“营改增”对企业增值税税负的影响。从1984年开始建立我国的增值税，再经过1994年的立法、2004年的试点到 2009年正式实施消费型增值税，在这个不断转变的过程中，增值税通过不断的转型来达到降低企业的税收负担，逐渐消除企业在发展过程中遇到的资金等问题，让企业快速提高自己的优势。在生产型增值税中，固定资产中所包含的进项增值税是不算在销项增值税中的，需要从里面扣除，从而减轻了企业的负担，让企业有充裕的资金用在企业发展上，在消费型增值税中，固定资产可以从中抵扣，这样跟原来相比较，企业就少缴付一笔不小的税款，这样企业就有资金进行固定资产投资或用于引进
4、新技术，改善企业的生产环境，从而促进企业的健康发展。三、营改增对财务核算的影响及应对建议影响1、营改增后，财务核算将面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税收核算的转化等难题。由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。同时，营改增对账务处理提出了新要求。由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加二十余个会计科目，核算难度较原来大幅增加。同时，营改增不仅改变了企业的整个会计核
5、算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。2.建议（1）加强增值税会计核算培训现阶段各项目公司、指挥部以及机关的会计核算制度是处于营业税体制下的设置，日常工作中的账务处理、出具合并报表，以及纳税申报的流程都与增值税模式的要求存在很大差异。为了积极面对即将到来的营改增，作为企业增值税最终体现的财务管理工作，需要提前做好准备，从增值税的税法知识、增值税下的会计核算方法进行入手，深入而全面地进行培训学习，并实践演练，掌握必要的技能满足营改增的要求。四、营改增对税务管理的影响及应对建议1.影响（1）目前，建筑业在缴纳营业税的环境下
6、，税务征管环节单一，营业税由各个指挥部根据项目公司计价，代开发票并交纳营业税，同时扣除分包差营业税后分摊至各施工局。营改增后，计税基础发生改变，计征变得复杂，导致集团公司、指挥部在验工计价、业主结算等整个施工环节都要受到影响，即改征增值税后，需要调整企业基础管理过程中各环节的管理模式、方式来适应。（2）营改增后，经国税机关核实、确认，建筑业应依照中华人民共和国税收征收管理法和税务登记管理办法的规定，及时到主管国税机关办理税务登记事宜。根据营改增相关政策，建筑业应该执行总、分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法。集团公司应及时到国税机关进行一般纳税人资格认定，申请使用增值税防伪税控系统及专用设备
7、（金税盘和报税盘），通过金税盘开具发票、报税盘领购发票、抄报税。指挥部由机构所在地主管税务机关出具外出经营管理证明，在工程所在地办理临时税务登记。（3）营改增后，建筑业将实行汇总纳税，指挥部要按期分别填报各自的增值税纳税申报表。增值税纳税申报表与营业税纳税申报表比较，填报内容多，表间勾稽关系多，填报相对复杂，包括一张主表和多张附表及其他附列资料。集团公司按规定，应以季度汇总计算的公司本级及所属指挥部应征增值税销售额、销项税额、进项税额、分支机构预缴税额等，填报增值税纳税申报表，同时设立相应台账，记录税款抵减情况，以备查阅。指挥部应按月度向当地税务机关填报增值税纳税申报表，同时还应统计可抵扣的进项税额，并将当地税务机关出具的分支机构传递单传递至集团公司。集团公司汇总销项税额、进项税额，预缴税额，计算公司本级应纳税款，公司本级按季结清税款。2.建议（1）增设专门的税务管理机构。增值税征管复杂，管控严格，以票管税。增值税专用发票通过“金税工程”，利用覆盖全国的网络系统来进行相应的管理，包括增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、网上申报系统、增值税交叉稽核子系统、发票协查信息管理子系统等，税务管理风险加大。另外，由于指挥部多、管理跨度大的特点，汇总清算横跨全国各施工所在地，征管复杂，必须要有专门税收管理机构，或在财务部门强化税收征管方面的职能，设专人专管各种涉税业务。
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